GELİR İDARESİ ÖZELGELERİ 24 Kasım 2015

Transkript

1 GELİR İDARESİ ÖZELGELERİ 24 Kasım 2015 İçindekiler Yazılım programının yurt dışında bulunan firmaya gönderip, CD ve DVD'lere yükleme yaptırarak G.T.İ.P. no ile lisans bedeli ödemeden sadece fiziki ürün bedeli ödenerek ithalinde ÖTV Sol Kalça Hareket Kısıtlığı, Sol Alt Ekstremite Kısalık, Sol Uyluk Üstü Çene Fraktürü Durumunda Kanunun (7/2-c) Uygulamasından Yararlanıp Yararlanmayacağı Hk. İlk iktisaptan sonra araca eklenen aksesuarlar için ilave ÖTV tarhiyatı gerekip gerekmediği. Veraset Yoluyla İntikallerde Mirasçılardan Biri Lehine Feragat Durumunda ÖTV Uygulanıp Uygulanmayacağı Hk %96 Engelli kişinin silindir hacimli araç için ÖTV istisnasından faydalanarak ÖTV'siz araç alıp alamayacağı hk. Araçların Teslim ve Tescilinden Sonra Verilen Oto Kuaför Hizmeti Bedelinin ÖTV Matrahına Dahil Edilip Edilmeyeceği Sol Bacakta Uyuşukluk ve Güç Kaybı Durumunda ÖTV ve MTV İstisnası Uygulaması Video Oyun Konsolları ve Makinaları ile Joysticklerin ÖTV'ye Tabi Olup Olmadığı Hak. Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası uygulaması Tost Makinesi İmalatının ÖTV'nin Konusuna Girip Girmediği Hak. Kuru Sıkı (Gazlı) Tabancanın ÖTV'ne Tabi Olup Olmadığı. Doğuştan kalça çıkığı olan engellinin ÖTV istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı hk. Şişme Bot ve Dıştan Takma Motorun ÖTV ye Tabi Olup Olmadığı hk. Aynı Oranlarda Her İki Alt Ekstremitede Bilateral DKÇ durumunda ÖTV İstisnası Uygulanıp Uygulanmayacağı Hk GTİP numarada yer alan hem yük hem yolcu taşımaya mahsus çok amaçlı araçların ÖTV oranları GTİP numarada yer alan hem yük hem yolcu taşımaya mahsus çok amaçlı araçların ÖTV oranları. Sol dirsek dezartikülasyonu bulunan engelli için ÖTV istisnası. Motorsuz treyler transmikser harç karıştırıcının ÖTV'ye tabi olup olmadığı hk. Eşya taşımaya mahsus hibrid aracın ilk iktisabında uygulanacak ÖTV oranı TMSF adına kayıtlı gayrimenkulün mahkeme kararına istinaden devrinde tapu harcı hk. Faktoring sözleşmesinden kaynaklanan işlemlerin yerine getirilmesi amacıyla düzenlenen borç tasfiye sözleşmesi ve ibranamenin harç ve damga vergisine tabi olup olmadığı hk. Teminat mektubu sunularak, icra yoluyla ve harç tahsil edilmeksizin tahsil edilen firma alacağına ilişkin teminat mektubunun iadesi sırasında icra tahsil harcı ödenip ödenmeyeceği hk. Yurt içi ve yurt dışında yolcu ve yük taşımacılığı yapmakta olan ve Vergi, Resim ve Harç İstisna Belgesi sahibi olan ortaklığın döviz kazandırıcı faaliyet kapsamında yapılan uluslararası taşımacılık faaliyetinin damga vergisi, harç ve BSMV istisnası hk. 2012/51 seri nolu Balıkçı Gemisini Avcılıktan Çıkaranlara Yapılacak Destekleme Tebliğinin 7 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca balıkçı gemisinin liseye devri işlemlerinde damga vergisi ve harç aranılıp aranılmayacağı hk. Vakıf adına kayıtlı gayrimenkul ile kayyım atanan gayrimenkulün şirkete satılması işleminin harçtan istisna olup olmadığı hk. Karayolları Trafik Kanununun 33 üncü maddesi gereğince alınan özel yük taşıma izin belgesinden idarenin 5302 sayılı Kanuna göre muaf olup olmadığı hk.

2 Emekli gümrük muhafaza memurunun silah ruhsat harcından muaf olup olmadığı hk. İnanç sözleşmesine dayalı tapu iptali ve tesciline ilişkin mahkeme kararına istinaden tapuda eski sahibi adına tescil işleminden harç aranılıp aranılmayacağı hk. Tapuda yapılan ifraz işlemi nedeniyle oluşan yeni parseller üzerindeki intifa hakkının terkininden ne şekilde tapu harcı aranılacağı hk. Sermaye şirketinin şahıs işletmesine dönüşmesi durumunda noterde ve tapuda yapılacak işlemlerin harç ve damga vergisinden istisna olup olmadığı hk. Jandarma hizmet binası inşaatı için ruhsat harcı ve cins değişikliği harcı alınıp alınmayacağı hk.

3 Yazılım programının yurt dışında bulunan firmaya gönderip, CD ve DVD'lere yükleme yaptırarak G.T.İ.P. no ile lisans bedeli ödemeden sadece fiziki ürün bedeli ödenerek ithalinde ÖTV Sayı: B.07.1.GİB [ ]-1049 Tarih: 16/10/2015 ÖTV Madde 12 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Sayı: [ ] /10/2015 Konu: Yazılım programının yurt dışında bulunan firmaya gönderip, CD ve DVD lere yükleme yaptırarak G.T.İ.P. no ile lisans bedeli ödemeden sadece fiziki ürün bedeli ödenerek ithalinde ÖTV İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Firmanız tarafından geliştirilmiş yazılım programlarının yurt dışında bulunan bir firmaya gönderilerek CD ve DVD'lere yüklenmesini müteakiben ithal etmeyi planladığınız, ithal edeceğiniz ürün için yurtdışındaki firmaya herhangi bir lisans bedeli ödenmeyeceği, sadece fiziki ürün bedelinin ödeneceği, ürün birim fiyatının 0,30-0,80 USD aralığında olduğu ve ürünün GTİP numarasında yer aldığından bahisle, söz konusu ürünün ithalinin ÖTV'ye tabi olup olmadığı, ÖTV'ye tabi olması halinde uygulanacak ÖTV oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun; - (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu, - (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerdeki malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişikliklerin Özel Tüketim Vergisi Kanununun uygulanmasında hüküm ifade etmeyeceği, - (12/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hükme bağlanmıştır. Bunun yanı sıra, mezkûr Kanunun (1/2) maddesi uyarınca, ÖTV'ye tabi mallar, esas itibarıyla, Kanuna ekli listelerde, Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki tarife, tarife alt pozisyon açılımları, Gümrük Tarife İstatistik Tarife Pozisyon (GTİP) numaralarına yer verilmek suretiyle ve Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlandığı şekilde belirlenmiştir. Dolayısıyla, bir malın ÖTV'nin konusuna girip girmediğinin ve tabi olacağı ÖTV oranının belirlenebilmesi için, öncelikle söz konusu malın Türk Gümrük Tarife Cetvelinde hangi GTİP numarasında sınıflandırıldığının bilinmesi gerekmekte olup, Ülkemizde bir malın GTİP numarasının belirlenmesi konusunda tek yetkili kurum Gümrük ve Ticaret Bakanlığı'dır. Bu bağlamda, yükümlülerin 10 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) uyarınca Bağlayıcı Tarife Bilgisi veya 11 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) uyarınca Tarife Bilgi Talebi şeklinde talepleri Gümrük ve Ticaret Bölge Müdürlüklerince karşılanmaktadır. Diğer taraftan, Kanun eki (IV) sayılı liste, son olarak 25/2/2011 tarihli ve (1. Mük.) sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 13/2/2011 tarihli ve 6111 sayılı "Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun"un 87 nci maddesiyle, değiştirilmek suretiyle yayımlanmış olup, söz konusu maddenin yürürlüğe girdiği 25/2/2011 tarihi itibarıyla bahse konu liste kapsamındaki malların tarife numaralarında veya tanımlarında Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli listeler dışında yapılan değişiklikler bu Kanunun uygulanmasında hüküm ifade etmemektedir. Buna göre, başvurunuzda GTİP numarasında sınıflandırıldığı belirtilen malın, 25/2/2011 tarihi itibarıyla Türk Gümrük Tarife Cetvelinin GTİP numarasında sınıflandırıldığı ve mevcut (IV) sayılı listenin "" (Otomatik bilgi işlem makinası dışında kullanılanlar) Dijital çok yönlü diskler (DVD)" sırası kapsamında, ithalatının %6,7 oranında ÖTV'ye tabi olacağı değerlendirilmektedir. Bununla birlikte, GTİP numarası

4 yazımız tarihi itibariyle Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer almadığından, söz konusu malın ÖTV'ye tabi olup olmadığı ve tabi olması halinde uygulanacak ÖTV oranının tespit edilmesi; ancak malın 25/2/2011 tarihi itibarıyla Türk Gümrük Tarife Cetvelinde hangi GTİP numarasında sınıflandırıldığının Firmanızca tespit ettirilmesini müteakiben mümkün bulunmaktadır.

5 Sol Kalça Hareket Kısıtlığı, Sol Alt Ekstremite Kısalık, Sol Uyluk Üstü Çene Fraktürü Durumunda Kanunun (7/2-c) Uygulamasından Yararlanıp Yararlanmayacağı Hk. Sayı: B.07.4.DEF ÖTV-15 Tarih: 05/10/2015 ÖTV Madde 7 KARABÜK VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: ÖTV-15 05/10/2015 Konu: Sol Kalça Hareket Kısıtlığı, Sol Alt Ekstremite Kısalık, Sol Uyluk Üstü Çene Fraktürü Durumunda Kanunun (7/2-c) Uygulamasından Yararlanıp Yararlanmayacağı Hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden,... Eğitim ve Araştırma Hastanesi tarafından adınıza düzenlenen... tarihli ve... numaralı sağlık kurulu raporunda "Sol kalça hareket kısıtlılığı, sol alt exremite kısalık, sol alt exremite çap farkı" teşhisinin,... tarihli... numaralı engelli sağlık kurulu raporunda da "Sol kalça hareket kısıtlılığı, sol alt exremite kısalık, sol uyluk üstü çene fraktürü" teşhisi ve %19 engel oranının yer aldığı, söz konusu engellilik durumunuz itibarıyla ilk iktisabını yapacağınız araç için 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2-c) maddesinde düzenlenen malul veya engellilere ilişkin istisna uygulamasından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Defterdarlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi mallardan; a) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, engellilik derecesi %90 veya daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından, b) G.T.İ.P. numarasında yer alan (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar, bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, sürücü dâhil 8 kişiye kadar oturma yeri olan binek otomobilleri, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç), yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olanlar ile sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olanların, engellilik durumlarının araçları bizzat kullanamayacak ve sürekli olarak tekerlekli sandalye veya sedye kullanmalarını gerektirecek nitelikte olduğunu ilgili mevzuat çerçevesinde alınan engelli sağlık kurulu raporuyla tevsik eden ve engellilik derecesi %90 veya daha fazla olup tekerlekli sandalye veya sedye ile binilmesine ve seyahat edilmesine uygun tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, c) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bizzat kullanma amacıyla engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisna edilmiş olup, bu istisna uygulamasının usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar, Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (II/C/1) bölümünde yapılmıştır. Mezkûr Genel Tebliğin (II/C/1.1) bölümünde, engelli sağlık kurulu raporunun, Özürlülük Ölçütü, Sınıflandırması ve Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında Yönetmelik (veya raporun alındığı tarihte yürürlükte olan engelli sağlık kurulu raporu verilmesine yönelik ilgili diğer yönetmelik/mevzuat) çerçevesinde yetkili sağlık kurumlarından alınan engelli sağlık kurulu raporunu ifade ettiği; (II/C/1.3) bölümünde ise, - Engellilik durumunun, ilk iktisabı yapılacak taşıtın hareket ettirici aksamında tadilat yaptırılmasını gerektirecek nitelikte olması gerektiği, bu çerçevede örneğin, sağ veya sol el parmaklardan herhangi bir ya da birkaçının olmamasına rağmen vitesin değiştirilmesine engel, vites kolunda tadilat yaptırılmasını gerektirecek bir durumun bulunmaması halinde manuel veya otomatik vitesli taşıt alımında istisna uygulanmayacağı, - Bu uygulamada, taşıtı hareket ettirici aksam olarak debriyaj, fren ve gaz pedalları ile vites kolunun kabul edileceği, ilk iktisaptan önce hareket ettirici aksamda sabitlenmiş bir şekilde özel tertibat yapılması gerektiği, yapılan özel tertibatın da kişinin engelliliğiyle uyumlu olmasının zorunlu olduğu, - Direksiyona topuz takılması, engelin bulunduğu taraftaki silecek kolu, sinyal, cam silecek

6 kumandası, dörtlü flaşör, ön-arka cam su fıskiyesi, korna ve kontak gibi düzeneklerin diğer tarafa alınması veya direksiyon simidine monte edilmesi ve benzeri tadilatların taşıtı hareket ettirici aksamda özel tertibat kapsamında değerlendirilmeyeceği, - Manuel vitesli bir taşıtı vites kolunda ve/veya debriyaj pedalında sabitlenmiş özel tertibat yaptırmadan kullanamayacak durumda olan engelliler bakımından, otomatik vitesli taşıtların, özel tertibatlı taşıt olarak kabul edileceği, - Engellilik durumunun tevsikinde ibrazı zorunlu olan engelli sağlık kurulu raporunun, maluliyeti veya engelliliği ile sadece özel tertibat yaptırılan taşıtların (veya engelliliği ile başkaca hareket ettirici özel tertibat yapılmasına gerek olmaksızın otomatik vitesli taşıtların) kullanılabileceğine dair değerlendirmeyi içermesi ya da bu hususun anlaşılabilmesini sağlayacak şekilde açık olması gerektiği belirtilmiştir. Bunun yanı sıra, ilgide kayıtlı özelge talep formu eki raporların tetkikinden; -... tarihli sağlık kurulu raporunun, rapor tarihi itibarıyla yürürlükte bulunan "Özürlülük Ölçütü, Sınıflandırması ve Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında Yönetmelik" kapsamında alınmış bir engelli sağlık kurulu raporu olmadığı, -... tarihli engelli sağlık kurulu raporunun ise, mezkûr yönetmelik kapsamında alınmış bir rapor olmakla birlikte, raporun ilgili bölümlerinde, engellilik durumunuz itibarıyla sadece özel tertibat yaptırılan taşıtları (veya engelliliğiniz ile başkaca hareket ettirici özel tertibat yapılmasına gerek olmaksızın otomatik vitesli taşıtları) kullanabileceğinize dair değerlendirmeyi ya da bu hususun anlaşılabilmesini sağlayacak açıklamaları içermediği anlaşılmıştır. Buna göre, başvurunuz ekinde ibraz edilen sağlık kurulu raporlarına istinaden Kanunun (7/2-c) maddesi uygulamasından yararlanmanız mümkün değildir.

7 İlk iktisaptan sonra araca eklenen aksesuarlar için ilave ÖTV tarhiyatı gerekip gerekmediği. Sayı: B.07.1.GİB Tarih: 01/10/2015 ÖTV Madde 2 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü Sayı: /10/2015 Konu: İlk iktisaptan sonra araca eklenen aksesuarlar için ilave ÖTV tarhiyatı gerekip gerekmediği. İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ilk iktisap kapsamında teslimi gerçekleştirilen araçların daha sonra otogaz veya aksesuar taktırmak/eklemek üzere tekrar Firmanıza getirilmesi halinde, Firmanızca araca otogaz veya aksesuar taktırma/ekleme işlemlerine ilişkin olarak müşteriler adına düzenlenecek faturada ÖTV hesaplanıp hesaplanmayacağı sorulmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun; - (1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu, - (2/1-b) maddesinde, ilk iktisabın; (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği, - (3/a) maddesinde, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde vergiyi doğuran olayın malın teslimi veya ilk iktisabında meydana geldiği, - (11/3) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının; bunların ilk iktisabında hesaplanacak ÖTV hariç, KDV matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül etmekte olduğu, - (12/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu malı alış bedeli ile her hâlükârda bu malların imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahı üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı, verginin, mükellefin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, malı teslim tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış bedelinden de indirilebileceği, ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın, malın imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahından düşük olamayacağı hükme bağlanmıştır. Ayrıca, mezkûr Kanunun (11/3) ve (12/1) maddesi uygulamasına ilişkin olarak Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin; - (III/A/1) bölümünde, ÖTV matrahına esas alınan KDV matrahının tespitinde, Katma Değer Vergisi Kanununun 20 ila 27 nci maddeleri ile bu maddelere ilişkin Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde yapılan açıklamaların dikkate alınacağı; dolayısıyla, (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi taşıtların yurtiçinden ilk iktisabı ile aynı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi olmayan taşıtların imal ya da inşa edenler tarafından yurtiçinde tesliminde ÖTV matrahının, işlemin karşılığını teşkil eden bedel olduğu; teslim edilen taşıt karşılığında her ne nam adı altında olursa olsun müşteriden alınan bedellerin, teslim edilen taşıtın ÖTV matrahına dâhil olduğu; vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği teslim veya ilk iktisaba ait faturada ayrıca gösterilen ticari teamüllere uygun iskontoların ÖTV matrahından indirilebileceği; öte yandan, (II) sayılı listedeki taşıtlardan alınacak verginin, mükellefin bu taşıtı alış bedeli ile her halükârda bu taşıtın imalatçısının satış bedeli veya Katma Değer Vergisi Kanununun 21 inci maddesine göre ithalatta hesaplanan KDV matrahı üzerinden taşıtın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı, - (III/A-3) bölümünde, teslimi veya ilk iktisabı yapılan taşıta ilişkin satış anında veya daha sonraki bir tarihte ortaya çıkan vade farkı, fiyat farkı, faiz vb. gelirler ile ÖTV mükellefleri tarafından yapılan ve taşıtın teslimi veya ilk iktisabında alıcıdan ayrıca alınan aksesuar, boya koruma, kuaför, ek garanti ve benzeri teslim ve hizmetlere ilişkin bedellerin ÖTV

8 matrahına dâhil olduğu; ancak, teslimi veya ilk iktisabı yapılan taşıt için, müşterinin vekâlet vermek suretiyle satıcı firmaya yaptırdığı trafik kayıt ve tescil işlemleri ile plaka çıkartılmasına ilişkin hizmet bedelinin müşteriye yansıtılmasında bu bedelin, taşıtın ÖTV matrahına dâhil edilmeyeceği; mükelleflerin söz konusu hizmet bedeli için, rayicine göre yüksek bedel göstermek suretiyle taşıt bedelini, dolayısıyla ÖTV matrahını, azaltması halinde bu işlemlerin Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesi gereğince, işlemlerin gerçek mahiyetinin esas olması prensibinden hareketle muvazaa olarak değerlendirileceği ve buna göre işlem tesis edileceği belirtilmiştir. Buna göre, Firmanızca ilk iktisap kapsamında teslimi yapılan araçlara ait ÖTV matrahı, teslim edilen araç karşılığında her ne nam adı altında olursa olsun müşteriden alınan bedellerin (alıcının vekâlet vermek suretiyle Firmanıza yaptırdığı trafik kayıt ve tescil işlemlerine ilişkin hizmet bedelleri hariç) toplamından az olamaz. Dolayısıyla, taşıtın ilk iktisap kapsamında teslimine ilişkin olarak alıcıdan ayrıca alınan oto gaz ve aksesuar bedelleri (montaj bedeli dahil) ÖTV matrahına dâhildir. Öte yandan, taşıtın ilk iktisap kapsamında tesliminden sonra taşıta ilişkin yapılan teslim ve verilen hizmetler ÖTV matrahına dahil olmamakla birlikte; alıcının vekâlet vermek suretiyle yaptıracağı trafik kayıt ve tescil işlemlerine ilişkin hizmet bedellerinin rayicine göre yüksek bedelle gösterilmesi veya başka suretlerle araç bedelinin, dolayısıyla ÖTV matrahının azaltılmasını sağlayacak doğrultuda işlem tesis edilmesi halinde, bu durumun Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesi gereğince, işlemlerin gerçek mahiyetinin esas olması prensibinden hareketle muvazaa olarak değerlendirileceği ve buna göre işlem tesis edileceği tabiidir.

9 Veraset Yoluyla İntikallerde Mirasçılardan Biri Lehine Feragat Durumunda ÖTV Uygulanıp Uygulanmayacağı Hk Sayı: B.07.4.DEF Tarih: 30/09/2015 ÖTV Madde 7 KIRŞEHİR VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: /09/2015 Konu: Veraset Yoluyla İntikallerde Mirasçılardan Biri Lehine Feragat Durumunda ÖTV Uygulanıp Uygulanmayacağı Hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2) maddesinde düzenlenen istisnadan yararlanılarak babanız adına ilk iktisabı yapılan taşıtın, babanızın vefat etmesi nedeniyle mirasçılarına kaldığı, terekede söz konusu taşıtın yanı sıra.. adet ev,.. adet tarla (birinde 2/3 hisse),... adet arsa (1/2 hisse) ve... Bankası... Şubesi nezdindeki hesapta 184,09 TL paranın bulunduğu, aracın değerinin TL, diğer malların değerinin para ile birlikte ,09 TL olarak... tarihinde verilen veraset ve intikal vergisi beyannamesine konu edildiği, diğer mirasçıların miras hisselerinden... ve... tarihlerinde noter nezdinde düzenlenen feregatnameler ile lehinize feragat ettiği, bu durumunda söz konusu taşıtın adınıza tescilinde ÖTV yönünden herhangi bir yükümlülüğünüzün bulunup bulunmadığı hususunda Defterdarlık görüşümüzün istenildiği anlaşılmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (a) bendinde, (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna uygulananların istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas alınarak adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte ÖTV alınacağı, ancak Kanunun 7 nci maddesinin (2) numaralı bendi çerçevesinde istisnadan yararlananlar tarafından bu istisnadan yararlanılarak iktisap ettikleri kayıt ve tescile tabi malları 5 yıldan fazla kullanarak elden çıkarmaları durumunda bu hükmün uygulanmayacağı hüküm altına alınmıştır. Mezkûr düzenlemenin 1/5/2015 tarihinden önceki uygulama usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (15.2) bölümü ile 12 Sıra No.lu Özel Tüketim Vergisi Sirkülerinin (3/f) bölümünde, söz konusu tarihten itibaren uygulama usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar ise Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (IV/G) bölümünde yer almaktadır. Bu kapsamda, bahse konu Kanunun (7/2) maddesi kapsamında ilk iktisabında istisna uygulanan kayıt ve tescile tabi bir taşıtın, veraset yoluyla intikalinde, taşıtın veraset yoluyla intikaline bağlı olarak müştereken bütün mirasçılar adına kayıt ve tescil edilmesi kaydıyla, bu intikal işlemi nedeniyle Kanunun (15/2-a) maddesi çerçevesinde ÖTV aranmamaktadır. Bunun yanı sıra, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra başkaca mal ve/veya hakkın bulunması halinde de, diğer mirasçıların, lehine taşıt üzerindeki mülkiyet hakkından ivazsız olarak feragatini gösteren belgenin ibrazı şartıyla istisnadan yararlanılmış olan taşıtın lehine feragat edilen mirasçıya intikali, "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmektedir. Ancak, 1/5/2015 tarihinden itibaren yürürlüğe giren Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (IV/G/2) bölümü gereğince, söz konusu tarihten itibaren bu kapsamda işlem tesis edilebilmesi için terekede yer alan diğer mal ve/veya hakların değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması gerekmektedir. Aksi takdirde, diğer mirasçıların vereceği feragatnameye istinaden taşıtı devralan mirasçının taşıt üzerindeki kendi mülkiyet hakkına (miras payına) karşılık gelen kısım hariç olmak üzere bu işlem "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmemektedir. Buna göre, babanızın vefatı üzerine mirasçılara kalan terekede yer alan bahse konu taşıtın, diğer mirasçıların taşıt üzerindeki miras haklarından noter nezdinde yapılmış feragatnamelerle lehinize vazgeçmiş olmalarına bağlı olarak adınıza kayıt ve tescilinde Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesi kapsamında ÖTV aranması söz konusu olmayacaktır. Bununla birlikte, söz konusu taşıtın, babanızın ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıl geçmeden istisnadan yararlanamayanlara devri halinde, Kanunun (15/2-a) maddesi kapsamında işlem tesis edileceği açıktır.

10

11 %96 Engelli kişinin silindir hacimli araç için ÖTV istisnasından faydalanarak ÖTV'siz araç alıp alamayacağı hk. Sayı: B.07.1.GİB [ÖTV ]-244 Tarih: 29/09/2015 ÖTV Madde 7 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü Sayı: [ÖTV ] /09/2015 Konu: % 96 Engelli kişinin silindir hacimli araç için ÖTV istisnasından faydalanarak ÖTV'siz araç alıp alamayacağı hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden,... marka,... tipi, (8+1) kişilik, motor silindir hacmi cm3 olan aracın 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2-b) maddesi kapsamında ÖTV'siz olarak ilk iktisabının yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının 6518 sayılı Kanunla değişik (2) numaralı bendiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi mallardan; a) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, engellilik derecesi %90 veya daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından, b) G.T.İ.P. numarasında yer alan (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar, bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, sürücü dâhil 8 kişiye kadar oturma yeri olan binek otomobilleri, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç), yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olanlar ile sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olanların, engellilik durumlarının araçları bizzat kullanamayacak ve sürekli olarak tekerlekli sandalye veya sedye kullanmalarını gerektirecek nitelikte olduğunu ilgili mevzuat çerçevesinde alınan engelli sağlık kurulu raporuyla tevsik eden ve engellilik derecesi %90 veya daha fazla olup tekerlekli sandalye veya sedye ile binilmesine ve seyahat edilmesine uygun tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, c) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bizzat kullanma amacıyla engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisna edilmiştir. Bu istisna uygulamasının usul ve esasları Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (II/C/1) bölümünde belirlenmiş olup, bu kapsamda Kanunun (7/2-b) maddesi uygulamasının kapsamına ilişkin açıklamalara Genel Tebliğin (II/C/1.2.2) bölümünde yer verilmiştir. Bu bağlamda, Kanuna ekli (II) sayılı listede tarife pozisyonu kapsamında vergilendirilen; - Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olan taşıtların, - Sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olan taşıtların engellilik durumlarının taşıtları bizzat kullanamayacak ve sürekli olarak tekerlekli sandalye veya sedye kullanmalarını gerektirecek nitelikte olduğunu, "Özürlülük Ölçütü, Sınıflandırması ve Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında Yönetmelik" (veya raporun alındığı tarihte yürürlükte bulunan engellilere sağlık kurulu raporu verilmesine dair ilgili yönetmelik/mevzuat) çerçevesinde yetkili bir sağlık kurumundan alınmış engelli sağlık kurulu raporuyla tevsik eden ve engellilik derecesi %90 veya daha fazla olan malul veya engelliler tarafından, beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisnadır. Ancak, (II) sayılı listenin tarife pozisyonu sırası kapsamında vergilendirilen; motor silindir hacmi cm³'ü aşan taşıtlar, bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilen taşıtlar, sürücü dâhil 8 kişiye kadar oturma yeri olan binek otomobilleri, yarış arabaları ve arazi taşıtlarının ilk iktisabı istisna kapsamında değildir. Dolayısıyla bu istisna kapsamında, tarife pozisyonunda sınıflandırılan panelvan, kombi gibi

12 hem yük hem yolcu taşımacılığında kullanılabilen çok amaçlı taşıtlar ile sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olan taşıtların ilk iktisabı yapılabilmektedir. Diğer taraftan, taşıtta, tekerlekli sandalye veya sedye ile binilmesine ve seyahat edilmesine uygun tertibatın ilk iktisaptan önce yaptırılması gerekmektedir. Bu açıklamalar çerçevesinde, ilgide kayıtlı özelge talep formunuzda belirtmiş olduğunuz aracın, Kanunun (7/2-b) maddesi kapsamında mezkur Genel Tebliğin (II/C/1.1, ve 1.5) bölümlerinde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde ilk iktisabının yapılması mümkündür.

13 Araçların Teslim ve Tescilinden Sonra Verilen Oto Kuaför Hizmeti Bedelinin ÖTV Matrahına Dahil Edilip Edilmeyeceği Sayı: B.07.1.GİB [11/3-2015] Tarih: 28/09/2015 ÖTV Madde 3 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı: [11/3-2015] /09/2015 Konu: Araçların Teslim ve Tescilinden Sonra Verilen Oto Kuaför Hizmeti Bedelinin ÖTV Matrahına Dahil Edilip Edilmeyeceği İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ilk iktisap kapsamında satışını takiben kayıt ve tescili gerçekleştirilen taşıtların daha sonra oto kuaför gibi hizmet alımları için tekrar Firmanıza getirilmesi halinde, Firmanızda yer tahsisi yapılmış oto kuaför firmaları tarafından verilen ve Firmanız tarafından fatura edilip bedeli tahsil edilen bu hizmetin aracın satışındaki ÖTV matrahına dahil edilip edilmeyeceği sorulmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun; - (1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu, - (2/1-b) maddesinde, ilk iktisabın; (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği, - (3/a) maddesinde, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde vergiyi doğuran olayın malın teslimi veya ilk iktisabında meydana geldiği, - (11/3) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının; bunların ilk iktisabında hesaplanacak ÖTV hariç, KDV matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül etmekte olduğu, - (12/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu malı alış bedeli ile her hâlükârda bu malların imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahı üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı, verginin, mükellefin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, malı teslim tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış bedelinden de indirilebileceği, ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın, malın imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahından düşük olamayacağı hükme bağlanmıştır. Ayrıca, mezkûr Kanunun (11/3) ve (12/1) maddeleri uygulamasına ilişkin olarak Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin; - (III/A-1) bölümünde, ÖTV matrahına esas alınan KDV matrahının tespitinde, Katma Değer Vergisi Kanununun 20 ila 27 nci maddeleri ile bu maddelere ilişkin Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde yapılan açıklamaların dikkate alınacağı; dolayısıyla, (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi taşıtların yurtiçinden ilk iktisabı ile aynı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi olmayan taşıtların imal ya da inşa edenler tarafından yurtiçinde tesliminde ÖTV matrahının, işlemin karşılığını teşkil eden bedel olduğu; teslim edilen taşıt karşılığında her ne nam adı altında olursa olsun müşteriden alınan bedellerin, teslim edilen taşıtın ÖTV matrahına dâhil olduğu; vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği teslim veya ilk iktisaba ait faturada ayrıca gösterilen ticari teamüllere uygun iskontoların ÖTV matrahından indirilebileceği; öte yandan, (II) sayılı listedeki taşıtlardan alınacak verginin, mükellefin bu taşıtı alış bedeli ile her halükârda bu taşıtın imalatçısının satış bedeli veya Katma Değer Vergisi Kanununun 21 inci maddesine göre ithalatta hesaplanan KDV matrahı üzerinden taşıtın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı, - (III/A-3) bölümünde, teslimi veya ilk iktisabı yapılan taşıta ilişkin satış anında veya daha sonraki bir tarihte ortaya çıkan vade farkı, fiyat farkı, faiz vb. gelirler ile ÖTV mükellefleri tarafından yapılan ve taşıtın teslimi veya ilk iktisabında alıcıdan ayrıca

14 alınan aksesuar, boya koruma, kuaför, ek garanti ve benzeri teslim ve hizmetlere ilişkin bedellerin ÖTV matrahına dâhil olduğu; ancak, teslimi veya ilk iktisabı yapılan taşıt için, müşterinin vekâlet vermek suretiyle satıcı firmaya yaptırdığı trafik kayıt ve tescil işlemleri ile plaka çıkartılmasına ilişkin hizmet bedelinin müşteriye yansıtılmasında bu bedelin, taşıtın ÖTV matrahına dâhil edilmeyeceği; mükelleflerin söz konusu hizmet bedeli için, rayicine göre yüksek bedel göstermek suretiyle taşıt bedelini, dolayısıyla ÖTV matrahını, azaltması halinde bu işlemlerin Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesi gereğince, işlemlerin gerçek mahiyetinin esas olması prensibinden hareketle muvazaa olarak değerlendirileceği ve buna göre işlem tesis edileceği belirtilmiştir. Buna göre, Firmanızca taşıtın ilk iktisap kapsamında teslimine ilişkin olarak alıcıdan ayrıca alınan oto kuaför bedeli ÖTV matrahına dâhildir. Ancak, taşıtın ilk iktisap kapsamında tesliminden sonra taşıta ilişkin yapılan teslim ve verilen hizmetler ÖTV matrahına dâhil olmadığından taşıtların ilk iktisap kapsamında tesliminden sonra verilen oto kuaför hizmeti bedeli ÖTV matrahına dahil değildir. Öte yandan, taşıtın ilk iktisap kapsamında teslimine ilişkin olarak alıcıdan ayrıca alınmakla birlikte araç bedelinin, dolayısıyla ÖTV matrahının azaltılmasını sağlayacak doğrultuda işlem tesis edilmesi halinde, bu durumun Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesi gereğince, işlemlerin gerçek mahiyetinin esas olması prensibinden hareketle muvazaa olarak değerlendirileceği ve buna göre işlem tesis edileceği tabiidir. Bunun yanı sıra, Kanunun 1 inci maddesi ve Kanuna ekli listeler uyarınca, hizmet ifaları tek başlarına ÖTV'nin konusuna girmemekte olup, bu kapsamda diğer firmalardan ilk iktisabı yapılan taşıtlara verilen oto kuaför hizmeti bedelleri üzerinden ÖTV hesaplanması söz konusu olmayacaktır.

15 Sol Bacakta Uyuşukluk ve Güç Kaybı Durumunda ÖTV ve MTV İstisnası Uygulaması Sayı: B.07.4.DEF [ ]-3 Tarih: 28/09/2015 ÖTV Madde 7 SİVAS VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: [ ]-3 28/09/2015 Konu: Sol Bacakta Uyuşukluk ve Güç Kaybı Durumunda ÖTV ve MTV İstisnası Uygulaması İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, Devlet Hastanesinden alınan ve "kafa travması ve yürüme bozukluğu" teşhisine bağlı olarak %20 engel oranı tespitini içeren Engelli Sağlık Raporunuza istinaden ÖTV ve MTV istisnasından yararlanarak özel tertibatsız otomatik vitesli bir taşıt alıp alamayacağınıza yönelik özelge talep ettiğiniz anlaşılmaktadır. A) 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu Uygulaması Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi mallardan; a) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, engellilik derecesi %90 veya daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından, b) G.T.İ.P. numarasında yer alan (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar, bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, sürücü dâhil 8 kişiye kadar oturma yeri olan binek otomobilleri, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç), yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olanlar ile sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olanların, engellilik durumlarının araçları bizzat kullanamayacak ve sürekli olarak tekerlekli sandalye veya sedye kullanmalarını gerektirecek nitelikte olduğunu ilgili mevzuat çerçevesinde alınan engelli sağlık kurulu raporuyla tevsik eden ve engellilik derecesi % 90 veya daha fazla olup tekerlekli sandalye veya sedye ile binilmesine ve seyahat edilmesine uygun tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, c) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bizzat kullanma amacıyla engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisna edilmiştir. Söz konusu istisna uygulamasının usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (II/C/1) bölümünde yapılmıştır. Bu bağlamda, söz konusu istisna uygulamasından, esas itibarıyla, engellilik durumu, ilk iktisabı yapılacak taşıtın hareket ettirici aksamında (debriyaj pedalı, fren pedalı, gaz pedalı ve/veya vites kolunda) tadilat yaptırılmasını gerektirecek nitelikte olan malul veya engelliler, mezkûr Genel Tebliğde öngörülen diğer şartları da haiz olmalarına bağlı olarak yararlanabilmekte olup, engellilik durumu ve oranının tevsikinde ibrazı zorunlu olan engelli sağlık kurulu raporunun maluliyeti veya engelliliği ile sadece özel tertibat yaptırılan taşıtların (veya engelliliği ile başkaca hareket ettirici özel tertibat yapılmasına gerek olmaksızın otomatik vitesli taşıtların) kullanılabileceğine dair değerlendirmeyi içermesi ya da bu hususun anlaşılabilmesini sağlayacak şekilde açık olması gerekmektedir. Dolayısıyla, söz konusu istisnadan, engellilik durumu, sağ ve/veya sol üst ve/veya alt ekstremiteye/ekstremitelere ilişkin ve ilk iktisabı yapılacak taşıtın hareket ettirici aksamında engelliliğe uygun sabitlenmiş özel tertibat yaptırılmasını gerektirecek mahiyette olan ve mezkûr genel Tebliğde belirtilen şartları sağlayan malul veya engelliler yararlanabilmektedir. Buna göre, başvurunuz eki raporun tetkikinden engellilik durumunuzun taşıtın hareket ettirici aksamında tadilat yaptırılmasını gerektirecek mahiyette olmadığı anlaşıldığından, mezkûr Kanunun (7/2-c) maddesi uygulamasından yararlanmanız mümkün değildir. B) 197 Sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu Uygulaması

16 Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde, motorlu taşıtlar vergisi mükellefinin, trafik sicili ile Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığınca tutulan sivil hava vasıtaları sicilinde adlarına motorlu taşıt kayıt ve tescil edilmiş olan gerçek ve tüzel kişiler olduğu, 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, engellilik oranı %90 ve daha fazla olan malûl ve engellilerin adlarına kayıtlı taşıtlar ile diğer malûl ve engellilerin, bu durumlarına uygun hale getirilmiş özel tertibatlı taşıtlarının motorlu taşıtlar vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. Söz konusu istisna hükmünün uygulama esaslarının belirtildiği 10/1/2004 tarih ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 21 Seri No.lu Motorlu Taşıtlar Vergisi Genel Tebliği'nin "II-İstisnalar" başlıklı bölümünde, "2 - Diğer Malûl ve Engellilere Ait Taşıtlarda İstisna Uygulaması Sakatlık dereceleri % 90 dan az olan malûl ve engellilerin bu durumlarını; tam teşekküllü Devlet hastanesinden alınan sağlık kurulu raporu ile belgelendirmeleri ve kendi adlarına kayıt ve tescilli olan taşıtların engellilik haline uygun özel tertibatlı veya özel tertibatlı hale getirilmiş taşıtlar olduğunu belirten "Motorlu Araç Tescil Belgesi"nin ilgili tescil kuruluşlarınca onaylanmış örneği ile "Araçlar İçin Teknik Belge" ve "Proje Raporu"nun aslı veya noter onaylı örneğini ilgili vergi dairelerine ibraz etmeleri halinde bu istisna hükmünden yararlanabileceklerdir. 3 - Malûl ve Engelliler İstisnası İle İlgili Bildirim Malûl ve engelliler istisnasından yararlanacak olan malûl ve engelliler tarafından, "Malûl ve Engelliler Adına Kayıt ve Tescilli Taşıtlarda Motorlu Taşıtlar Vergisi İstisnası Bildirim Formu" düzenlenerek (Bildirim Formu'nun internetteki adresinde bulunan örneğinin düzenlenmesi mümkün bulunmaktadır.) istisnadan yararlanmak için gerekli olan diğer belgeler ile birlikte ilgili vergi dairesine verilecektir." açıklamaları yer almaktadır. Anılan Kanun hükümleri ve Tebliğdeki açıklamalar uyarınca, engellilik oranı % 90'dan az olan malul ve engellilerin motorlu taşıtlar vergisi istisnasından faydalanabilmeleri için, adlarına kayıt ve tescil edilecek taşıtların bizzat engelliliklerine uygun özel tertibatlı hale getirilmesi gerekmektedir. Buna göre,... Devlet Hastanesince düzenlenen... tarihli sağlık kurulu raporunda belirtilen "kafa travması + yürüme bozukluğu" nedeniyle %20 oranında engellilik durumunun manuel vitesli bir taşıtı özel tertibat yaptırmadan kullanamayacak mahiyette olmadığı anlaşıldığından, 197 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin (c) bendinde yer verilen istisna uygulamasından yararlanmanız mümkün değildir. Video Oyun Konsolları ve Makinaları ile Joysticklerin ÖTV'ye Tabi Olup Olmadığı Hak. Sayı: B.07.1.GİB Tarih: 18/09/2015 ÖTV Madde 12 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri KDV Grup Müdürlüğü Sayı: /09/2015 Konu: Video Oyun Konsolları ve Makinaları ile Joysticklerin ÖTV'ye Tabi Olup Olmadığı Hk. İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin tarife pozisyonunda sınıflandırılan ancak 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (IV) sayılı listede ismen yer almayan "video oyun konsolları ve makinaları" ile "joystick" cinsi eşyanın ÖTV'ye tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır. Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu; (12/1) maddesinde, ÖTV'nin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hükme bağlanmıştır. Ayrıca, aynı Kanunun (1/2) maddesi, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna

17 ekli listeler dışında yapılan değişikliklerin Özel Tüketim Vergisi Kanununun uygulanmasında hüküm ifade etmeyeceği hükmüne amir olup, bu hüküm gereğince ÖTV'ye tabi mallar, esas itibarıyla, Kanuna ekli listelerde, Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki tarife, tarife alt pozisyon açılımları, gümrük tarife istatistik pozisyon (GTİP) numaralarına yer verilmek suretiyle ve Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlandığı şekilde belirlenmiştir. ithali veya imalatçıları tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere %20 oranında ÖTV'ye tabidir. Bu bağlamda, ÖTV'nin konusuna giren malların tanımlanmasında, Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan tanımlamalar dikkate alınmakta, ancak, Türk Gümrük Tarife Cetveli ve İzahnamesinde tanımlama veya açıklama olmadığı durumlarda, Gelir İdaresi Başkanlığınca yapılan belirleme ve açıklamalar doğrultusunda işlem tesis edilmektedir. Ayrıca, Kanun eki (IV) sayılı liste, son olarak 25/2/2011 tarihli ve (1. Mük.) sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 13/2/2011 tarihli ve 6111 sayılı "Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun"un 87 nci maddesiyle, değiştirilmek suretiyle yayımlanmış olup, söz konusu maddenin yürürlüğe girdiği 25/2/2011 tarihi itibarıyla bahse konu liste kapsamındaki malların tarife numaralarında veya tanımlarında Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli listeler dışında sonradan yapılan değişiklikler bu Kanunun uygulanmasında hüküm ifade etmemektedir. Dolayısıyla, ilgili takvim yılına ilişkin Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki tanımlamalara yer verilmek suretiyle bahse konu liste kapsamında ÖTV'ye tabi olacak mallar belirlenmiş olup, bu kapsamda ilgili dönemde yürürlükte bulunan Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki tanımlama dikkate alınarak "95.04 Lunaparklar benzeri yerler için oyun eşyası, tilt makinası, bilardo, kumarhane oyunları için özel masalar, salon veya masa oyunları ve otomatik bowling oyun ekipmanları dahil" tarife pozisyonunda sınıflandırılan malların %20 oranında ÖTV'ye tabi tutulması öngörülmüştür. Bunun yanı sıra, Kanuna ekli (IV) sayılı listede yer verilen "Bu listedeki malların aksam ve parçaları kapsama dahil değildir." hükmü gereğince, mezkur listedeki tarife pozisyon numaralarında sınıflandırılan malların aksam ve parçaları, tek başlarına bu listede yer alan tarife pozisyon ve gümrük tarife istatistik pozisyon numaraları kapsamında ayrı bir mal olarak yer almamaları kaydıyla, ÖTV'ye tabi değildir. Buna göre, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin tarife pozisyonunda sınıflandırılan "video oyun konsolları ve makinaları" ile "joystick" cinsi eşyanın

18 Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası uygulaması Sayı: B.07.1.GİB [ ]-34 Tarih: 16/09/2015 ÖTV Madde 7 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI MALATYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü İVEDİ Sayı: [ ]-34 16/09/2015 Konu: Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası uygulaması İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, babanız... tarafından 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2) maddesi kapsamında ÖTV'den müstesna olarak ilk iktisabı yapılarak... tarihinde tescil edilen... plakalı aracın adı geçenin 16/7/2015 tarihinde vefatı üzerine mirasçılarına intikal ettiği, terekede ,70 TL değerindeki söz konusu araç dışında Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesinde toplam TL üzerinden 2 adet gayrimenkul (1/2 hisse bahçe, 8/48 hisse daire) beyanının bulunduğu, dört mirasçıdan üçünün... Noterliği nezdinde 24/7/2015 tarihinde düzenlenen feragatname ile söz konusu araç üzerindeki miras haklarından lehinize vazgeçtiği, bahse konu feragat işlemini müteakiben aracın tek başına adınıza tescili aşamasında ÖTV yükümlülüğünüzün bulunup bulunmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesinde, (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna uygulananların istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas alınarak adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan, kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte ÖTV alınacağı, ancak Kanunun (7/2) maddesi çerçevesinde istisnadan yararlananların bu istisnadan yararlanarak iktisap ettikleri kayıt ve tescile tabi malları 5 yıldan fazla kullanarak elden çıkarmaları durumunda bu hükmün uygulanmayacağı hüküm altına alınmış olup, söz konusu düzenlemenin uygulama usul ve esasları 18/4/2015 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve 1/5/2015 tarihi itibarıyla yürürlüğe giren Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (IV/G) bölümünde belirlenmiştir. Mezkur Genel Tebliğin (IV/G/2) bölümüne göre, ilk iktisabında istisna uygulanan kayıt ve tescile tabi bir taşıtın veraset yoluyla intikale bağlı olarak müştereken bütün mirasçılar adına kayıt ve tescil edilmesi halinde, mezkûr Kanunun (15/2-a) maddesi hükmü gereğince bu intikal işlemi nedeniyle ÖTV aranmamaktadır. Ayrıca, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra başkaca mal ve/veya hakkın bulunması halinde diğer mirasçıların lehine taşıt üzerindeki mülkiyet hakkından ivazsız olarak feragatini gösteren belgenin ibrazı şartıyla istisnadan yararlanılmış olan taşıtın lehine feragat edilen mirasçıya intikali de esas itibarıyla "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmekle birlikte, Kanunun (15/2-a) maddesi kapsamında ÖTV aranmaması için terekede yer alan diğer mal ve/veya hakların değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması gerekmektedir. Bunun yanı sıra, söz konusu uygulamada, ÖTV'den müstesna olarak ilk iktisabı yapılan taşıt dışında herhangi bir mal ve/veya hakkın "birden fazla mal ve hak" kapsamında değerlendirilebilmesi için söz konusu mal ve/veya hakkın Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesine dahil edilmiş olması gerekmekte olup, mezkûr beyannameye dahil edilmeyenler "birden fazla mal ve/veya hak" kapsamında değerlendirilmemektedir. Öte yandan, Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesiyle beyan edilen tapu veya tapular ile banka veya bankalardaki paralar, hisse senedi, tahvil, telefon, araba gibi menkul malların değerinin belgelerle tevsik edilmesinin gerektiği tabiidir. Bu çerçevede, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra başkaca mal ve/veya hakkın bulunması ve mirasçıların taşıt üzerindeki mülkiyet haklarından (miras paylarından) ivazsız olarak tek bir mirasçı lehine feragat etmeleri halinde, lehine feragat edilen mirasçının aracı kendi adına tescil işleminde ÖTV aranmaması için, taşıt dışında mirasçılara intikal eden mal ve/veya hakkın Veraset ve İntikal Beyannamesine dâhil edilmiş olması ve bunların söz konusu beyannamede beyan edilen değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması şartlarının birlikte sağlanması gerekmektedir. Aksi takdirde, diğer

19 mirasçıların vereceği feragatnameye istinaden taşıtı devralan mirasçı tarafından, taşıt üzerindeki kendi mülkiyet hakkına (miras payına) karşılık gelen kısım hariç olmak üzere, Kanunun (15/2-a) maddesi çerçevesinde hesaplanan ÖTV'nin beyan edilip ödenmesi aranmaktadır. Buna göre, babanızın vefatı nedeniyle söz konusu taşıt ile birlikte mirasçılarına intikal eden ve Veraset ve İntikal Beyannamesine dahil edilmiş olan gayrimenkullerin değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması nedeniyle, bunların varlığına ilişkin belgelerin ibrazına bağlı olarak, diğer mirasçıların taşıt üzerindeki mülkiyet haklarından (miras paylarından) lehinize feragat etmeleri üzerine taşıtın adınıza tescil edilmesi aşamasında, Kanunun (15/2-a) maddesi kapsamında ÖTV yükümlülüğünüz olmayacaktır. Öte yandan, söz konusu aracı, babanızın istisnadan yararlandığı tarihten itibaren 5 yıllık sürenin bitiminden önce, istisnadan yararlanamayan bir kişi veya kuruma devretmeniz halinde, Kanunun (15/2-a) maddesi gereğince, bu devir dolayısıyla adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan (istisnadan yararlanamayan kişi veya kurumdan), babanızın ilk iktisabındaki matrah üzerinden, alıcı adına kayıt ve tescil tarihindeki orana göre hesaplanacak ÖTV tahsil edilecektir.

20 Tost Makinesi İmalatının ÖTV'nin Konusuna Girip Girmediği Hak. Sayı: B.07.1.GİB [4-2015/651] Tarih: 16/09/2015 ÖTV Madde 4 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI KONYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ Sayı: [4-2015/651] /09/2015 Konu: Tost Makinesi İmalatının ÖTV'nin Konusuna Girip Girmediği Hak. Bu kapsamda, Kanuna ekli (IV) sayılı listede, "85.16 Elektrikli anında veya depolu su ısıtıcılar ve daldırma tipi ısıtıcılar, herhangi bir mahallin veya toprak ve benzeri yerlerin ısıtılmasına mahsus elektrikli cihazlar, berber işleri için elektrotermik cihazlar (örneğin saç kurutucular, saç kıvırma cihazları, saç kıvırma maşalarını ısıtma cihazları) ve el kurutma makinaları, elektrikli ütüler, ev işlerinde kullanılan diğer elektrotermik cihazlar, elektrikli ısıtıcı rezistanslar (85.45 pozisyonundakiler ile Elektrikli ütüler hariç)" sırası da yer almakta olup, Türk Gümrük Tarife Cetveline göre bu tarife pozisyonunun alt açılımlarına ilişkin gümrük tarife istatistik pozisyon numaraları arasında " Tost Makinaları" da yer almaktadır. Buna göre, tost makinesinin ithali, imalatçıları tarafından teslimi ve ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı, mezkûr Kanuna ekli (IV) sayılı listenin "85.16" tarife pozisyonu sırası kapsamında %6,7 oranında ÖTV'ye tabidir. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, mutfakta kullanılan küçük elektrikli ev aleti kapsamında olan tost makinesi imalatı işine başladığınızı belirterek imal ettiğiniz tost makinesinin tesliminin özel tüketim vergisine tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal edenler tarafından teslimi ile özel tüketim vergisi uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tâbi bulunduğu; (4/1-a) maddesinde de (IV) sayılı listede yer alan malların mükellefinin, bu malları imal veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu hükme bağlanmıştır. Ayrıca, mezkûr Kanunun (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu ve Kanuna ekli listelerdeki malların tarife numaralarında veya tanımlarında, Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişikliklerin ÖTV uygulamasında hüküm ifade etmeyeceği hüküm altına alınmıştır. Öte yandan, aynı Kanunun (12/1) maddesi, "Özel tüketim vergisi, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınır." hükmüne amirdir.

21 Kuru Sıkı (Gazlı) Tabancanın ÖTV'ne Tabi Olup Olmadığı. Sayı: B.07.4.DEF Tarih: 14/09/2015 ÖTV Madde 12 DÜZCE VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: /09/2015 Konu: Kuru Sıkı (Gazlı) Tabancanın ÖTV'ne Tabi Olup Olmadığı. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kuru sıkı tabanca imalatında bulunduğunuz belirtilerek, Firmanızca satışı yapılan gazlı (kuru sıkı) tabancanın tesliminin özel tüketim vergisine tabi olup olmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun; - (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu, - (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerdeki malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişikliklerin Özel Tüketim Vergisi Kanununun uygulanmasında hüküm ifade etmeyeceği, Cetvelinde tanımlandığı şekilde belirlenmiştir. Dolayısıyla, bir malın ÖTV'nin konusuna girip girmediğinin ve tabi olacağı ÖTV oranının belirlenebilmesi için, öncelikle söz konusu malın Türk Gümrük Tarife Cetvelinde hangi GTİP numarasında sınıflandırıldığının bilinmesi gerekmekte olup, Ülkemizde bir malın GTİP numarasının belirlenmesi konusunda tek yetkili kurum Gümrük ve Ticaret Bakanlığı'dır. Bu bağlamda, yükümlülerin 10 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) uyarınca Bağlayıcı Tarife Bilgisi veya 11 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) uyarınca Tarife Bilgi Talebi şeklinde talepleri Gümrük ve Ticaret Bölge Müdürlüklerince karşılanmaktadır. Bunun yanı sıra, başvurunuza konu malın TGTC'nin hangi G.T.İ.P. numarasında sınıflandırıldığına ilişkin olarak görüşüne başvurulan Gümrük ve Ticaret Bakanlığı Gümrükler Genel Müdürlüğünce, TGTC'de kuru sıkı tabancaların GTİP numarasında sınıflandırıldığı, bununla birlikte yazınız eki özelge talep formunda "gazlı (kuru sıkı) tabanca" ifadesinin yer aldığının görüldüğü, eşyanın söz konusu talep formunda belirtilen özellikte olması halinde bahse konu GTİP numarasının değişebileceği yönünde görüş bildirilmiştir. Buna göre, başvurunuzda belirtilen malın, ÖTV'ye tabi olup olmadığı ve tabi olması halinde uygulanacak ÖTV oranının tespit edilmesi ancak Türk Gümrük Tarife Cetvelinde hangi GTİP numarasında sınıflandırıldığının Firmanızca tespit ettirilmesini müteakiben mümkün bulunmakla birlikte, bahse konu malın Kanuna ekli mevcut (IV) sayılı listenin 6111 sayılı Kanunla değiştirilmek suretiyle yayımlandığı tarih olan 25/2/2011 tarihi itibariyle TGTC'de GTİP veya tarife pozisyonunda sınıflandırılıyor olması halinde, ithali ve imalatçıları tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışında mezkur liste uyarınca %20 oranında ÖTV uygulanması gerektiği tabiidir. - (12/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hükme bağlanmıştır. Diğer taraftan, Kanunun (1/2) maddesi uyarınca, ÖTV'ye tabi mallar, esas itibarıyla, Kanuna ekli listelerde, Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki (TGTC) tarife, tarife alt pozisyon açılımları, Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numaralarına yer verilmek suretiyle ve Türk Gümrük Tarife

22 Doğuştan kalça çıkığı olan engellinin ÖTV istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı hk. Sayı: B.07.1.GİB [7-2015/20-112]-13 6 Tarih: 11/09/2015 ÖTV Madde 7 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: [7-2015/20-112] /09/2015 Konu: Doğuştan kalça çıkığı olan engellinin ÖTV istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ekinin incelenmesinden, Eğitim ve Araştırma Hastanesi tarafından adınıza düzenlenmiş olan tarihli ve sayılı engelli sağlık kurulu raporunda, "Doğuştan Kalça Çıkıklığı + Bilateral Kalça Protezi" teşhisi ve %44 engellilik oranı tespitinin yer aldığı, ilk iktisabını yapacağınız araç için söz konusu rapora istinaden 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2-c) maddesinde düzenlenen malul veya engellilere ilişkin istisna uygulamasından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi mallardan; a) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, engellilik derecesi %90 veya daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından, b) G.T.İ.P. numarasında yer alan (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar, bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, sürücü dâhil 8 kişiye kadar oturma yeri olan binek otomobilleri, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç), yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olanlar ile sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olanların, engellilik durumlarının araçları bizzat kullanamayacak ve sürekli olarak tekerlekli sandalye veya sedye kullanmalarını gerektirecek nitelikte olduğunu ilgili mevzuat çerçevesinde alınan engelli sağlık kurulu raporuyla tevsik eden ve engellilik derecesi % 90 veya daha fazla olup tekerlekli sandalye veya sedye ile binilmesine ve seyahat edilmesine uygun tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, c) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bizzat kullanma amacıyla engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisna edilmiş olup, bu istisna uygulamasının usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (II/C/1) bölümünde yapılmıştır. Mezkur Genel Tebliğin (II/C/1.3.) bölümünde, Kanunun (7/2-c) maddesi uygulamasına ilişkin olarak; - Engellilik durumunun, ilk iktisabı yapılacak taşıtın hareket ettirici aksamında tadilat yaptırılmasını gerektirecek nitelikte olması gerektiği, bu çerçevede örneğin, sağ veya sol el parmaklardan herhangi bir ya da birkaçının olmamasına rağmen vitesin değiştirilmesine engel, vites kolunda tadilat yaptırılmasını gerektirecek bir durumun bulunmaması halinde manuel veya otomatik vitesli taşıt alımında istisna uygulanmayacağı, - Bu uygulamada, taşıtı hareket ettirici aksam olarak debriyaj, fren ve gaz pedalları ile vites kolunun kabul edileceği, ilk iktisaptan önce hareket ettirici aksamda sabitlenmiş bir şekilde özel tertibat yapılması gerektiği, yapılan özel tertibatın da kişinin engelliliğiyle uyumlu olmasının zorunlu olduğu, - Taşıtın otomatik vitesli olmasının, engelliliğe uygun hareket ettirici özel tertibat yaptırılması şartının aranmasına engel olmadığı, dolayısıyla otomatik vitesli taşıtların hareket ettirici aksamında da kişinin engelliliğine uygun olarak sabitlenmiş özel tertibat yaptırılması gerektiği, bu çerçevede örneğin, sağ ayağı ampute olan bir engellinin, fren

23 ve gaz pedalında özel tertibat yaptırmadan otomatik vitesli taşıtı kullanması mümkün olmadığından, ancak anılan tertibatın yaptırılması halinde otomatik vitesli bir taşıt bakımından istisnadan faydalanılabileceği, - Direksiyona topuz takılması, engelin bulunduğu taraftaki silecek kolu, sinyal, cam silecek kumandası, dörtlü flaşör, ön-arka cam su fıskiyesi, korna ve kontak gibi düzeneklerin diğer tarafa alınması veya direksiyon simidine monte edilmesi ve benzeri tadilatların taşıtı hareket ettirici aksamda özel tertibat kapsamında değerlendirilmeyeceği, - Engellilik durumunun tevsikinde ibrazı zorunlu olan engelli sağlık kurulu raporunun, maluliyeti veya engelliliği ile sadece özel tertibat yaptırılan taşıtların (veya engelliliği ile başkaca hareket ettirici özel tertibat yapılmasına gerek olmaksızın otomatik vitesli taşıtların) kullanılabileceğine dair değerlendirmeyi içermesi ya da bu hususun anlaşılabilmesini sağlayacak şekilde açık olması gerektiği belirtilmiştir. Bunun yanı sıra, başvurunuz eki raporun; - "Engele İlişkin Bilgiler" tablosunun "Kas İskelet Sistemi" bölümünün "Engele İlişkin Klinik Bulgular, Radyolojik Tetkikler ve Laboratuvar Bilgiler" alanında, "Doğuşta Kalça Çıkıklığı + Bileteral Kalça Protezi. Düz Zeminde Desteksiz Mobilize. %25 + %25" bulgularının, - "Raporun Kullanım Amacı" tablosunun "Diğer (Açıklayınız)" bölümünde ise "Özel tertibatlı araç için: H sınıfı ehliyetli özel tertibatlı araç kullanabilir." açıklamasının yer aldığı; dolayısıyla, engellilik durumunuzun, her iki alt ekstremiteye ilişkin olarak aynı oranda ve aynı bulgudan kaynaklandığı anlaşılmaktadır. Bu açıklamalar çerçevesinde, engelli sağlık kurulu raporunuzda yer alan engellilik durumunuz nedeniyle, fren ve gaz (ve manuel vitesli araçlar için debriyaj) pedallarında sabitlenmiş özel tertibat yaptırmadan aracı kullanamayacak durumda olmanız kaydıyla, Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2-c) maddesi uygulamasından mezkur Genel Tebliğin (II/C/1.1, 1.3 ve 1.5) bölümlerinde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde yararlanmanız mümkündür.

24 Şişme Bot ve Dıştan Takma Motorun ÖTV ye Tabi Olup Olmadığı hk. Sayı: B.07.1.GİB [1,2-2015/12]-90 Tarih: 09/09/2015 ÖTV Madde 1 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı: [1,2-2015/12]-90 09/09/2015 Konu: Şişme Bot ve Dıştan Takma Motorun ÖTV ye Tabi Olup Olmadığı hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, 4.20 metre uzunluğunda 4 kişi kapasiteli, zemini alüminyum kaplı, dıştan takma 25 beygir gücünde motoru olan şişme botun ÖTV'ye tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının, kayıt ve tescile tabi olmayanların ise imal ya da inşa edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu; (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu hüküm altına alınmıştır. Bu bağlamda, Kanuna ekli (II) sayılı liste uyarınca, deniz taşıtlarından yalnız, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin; ve kanolar (Şişirilebilir olanlar, birim ağırlığı 100 kg.ı geçmeyenler, kürekli kayıklar ve kanolar hariç)" ÖTV kapsamında yer almaktadır. Öte yandan, Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin; - (I/A/2) bölümünde, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin tarife pozisyonunda sınıflandırılan taşıtlardan şişirilebilir olanların, birim ağırlığı 100 kilogramı geçmeyenlerin, kürekli kayıklar ve kanoların (II) sayılı liste kapsamında olmadığı, - (III/B/2.7) bölümünde, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin tarife pozisyonunda sınıflandırılan, motorlu veya motorsuz birim ağırlığı 100 kilogramı geçmeyen deniz taşıtlarının, birim ağırlığının 100 kilogramı geçip geçmediğine bakılmaksızın motorlu veya motorsuz şişirilebilir deniz taşıtları ile kürekli kayıkların ve kanoların (II) sayılı listede verginin konusu dışında tutulduğu için ÖTV'ye tabi olmadığı, ayrıca (II) sayılı listede yer alan taşıtların motorlarının, Kanuna ekli listelerde yer almadığından taşıttan ayrı olarak ÖTV'ye tabi olmadığı belirtilmiştir. Bunun yanı sıra, söz konusu motorlu botun Türk Gümrük Tarife Cetvelinde sınıflandırıldığı G.T.İ.P. numarası hususunda görüşüne başvurulan Gümrükleri Başmüdürlüğü Havalimanı Gümrük Müdürlüğünce, söz konusu motorlu botun G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılması gerektiği yönünde görüş bildirilmiştir. Buna göre, ilgide kayıtlı başvurunuzda belirtilen motorlu şişme bot ÖTV'nin konusuna girmediğinden, söz konusu botun tescilinde herhangi bir ÖTV yükümlülüğü bulunmamaktadır Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonu (G.T.İ.P.) numarasında sınıflandırılan "18 Gros tonilatoyu geçmeyen gezinti gemileri (Denizde seyretmeye mahsus olanlar)", G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılan "Yolcu ve gezinti gemileri (Denizde seyretmeye mahsus olmayanlar)", tarife pozisyonunda sınıflandırılan "Yatlar ve diğer eğlence ve spor tekneleri; kürekli kayıklar

25 Aynı Oranlarda Her İki Alt Ekstremitede Bilateral DKÇ durumunda ÖTV İstisnası Uygulanıp Uygulanmayacağı Hk. Sayı: B.07.1.GİB [ ]-56 Tarih: 03/09/2015 ÖTV Madde 7 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI SAKARYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) İVEDİ Sayı: [ ]-56 03/09/2015 Konu: Aynı Oranlarda Her İki Alt Ekstremitede Bilateral DKÇ durumunda ÖTV İstisnası Uygulanıp Uygulanmayacağı Hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ekinin incelenmesinden, Devlet Hastanesi tarafından adınıza düzenlenen tarih ve nolu Engelli Sağlık Kurulu Raporunda, "Bilateral DKÇ Zemininde TKP Otomatik Vitesli Araç Kullanabilir. Özel Tertibata Gerek Yoktur." ve %34 engellilik oranı tespitlerinin yer aldığı, "H" sınıfı sürücü ehliyetine sahip olduğunuz, ilk iktisabını yapacağınız araç için 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2-c) maddesinde düzenlenen malul veya engellilere ilişkin istisna uygulamasından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi mallardan; a) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, engellilik derecesi %90 veya daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından, b) G.T.İ.P. numarasında yer alan (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar, bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, sürücü dâhil 8 kişiye kadar oturma yeri olan binek otomobilleri, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç), yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olanlar ile sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olanların, engellilik durumlarının araçları bizzat kullanamayacak ve sürekli olarak tekerlekli sandalye veya sedye kullanmalarını gerektirecek nitelikte olduğunu ilgili mevzuat çerçevesinde alınan engelli sağlık kurulu raporuyla tevsik eden ve engellilik derecesi % 90 veya daha fazla olup tekerlekli sandalye veya sedye ile binilmesine ve seyahat edilmesine uygun tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, c) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bizzat kullanma amacıyla engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisna edilmiş olup, bu istisna uygulamasının usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar 18/04/2015 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve 01/05/2015 tarihi itibarıyla yürürlüğe giren Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (II/C/1.3.) bölümünde yapılmıştır. Mezkur Genel Tebliğin söz konusu bölümünde Kanunun (7/2-c) maddesi uygulamasına ilişkin olarak; - Engellilik durumunun, ilk iktisabı yapılacak taşıtın hareket ettirici aksamında tadilat yaptırılmasını gerektirecek nitelikte olması gerektiği, bu çerçevede örneğin, sağ veya sol el parmaklardan herhangi bir ya da birkaçının olmamasına rağmen vitesin değiştirilmesine engel, vites kolunda tadilat yaptırılmasını gerektirecek bir durumun bulunmaması halinde manuel veya otomatik vitesli taşıt alımında istisna uygulanmayacağı, - Bu uygulamada, taşıtı hareket ettirici aksam olarak debriyaj, fren ve gaz pedalları ile vites kolunun kabul edileceği, ilk iktisaptan önce hareket ettirici aksamda sabitlenmiş bir şekilde özel tertibat yapılması gerektiği, yapılan özel tertibatın da kişinin engelliliğiyle uyumlu olmasının zorunlu olduğu, - Direksiyona topuz takılması, engelin bulunduğu taraftaki silecek kolu, sinyal, cam silecek kumandası, dörtlü flaşör, ön-arka cam su fıskiyesi, korna ve kontak gibi düzeneklerin diğer tarafa

26 alınması veya direksiyon simidine monte edilmesi ve benzeri tadilatların taşıtı hareket ettirici aksamda özel tertibat kapsamında değerlendirilmeyeceği, - Manuel vitesli bir taşıtı vites kolunda ve/veya debriyaj pedalında sabitlenmiş özel tertibat yaptırmadan kullanamayacak durumda olan engelliler bakımından, otomatik vitesli taşıtların, özel tertibatlı taşıt olarak kabul edileceği, -Taşıtın otomatik vitesli olmasının, engelliliğe uygun hareket ettirici özel tertibat yaptırılması şartının aranmasına engel olmadığı, dolayısıyla otomatik vitesli taşıtların hareket ettirici aksamında da kişinin engelliliğine uygun olarak sabitlenmiş özel tertibat yaptırılması gerektiği, bu çerçevede örneğin, sağ ayağı ampute olan bir engellinin, fren ve gaz pedalında özel tertibat yaptırmadan otomatik vitesli taşıtı kullanması mümkün olmadığından, ancak anılan tertibatın yaptırılması halinde otomatik vitesli bir taşıt bakımından istisnadan faydalanılabileceği, - Engellilik durumunun tevsikinde ibrazı zorunlu olan engelli sağlık kurulu raporunun, maluliyeti veya engelliliği ile sadece özel tertibat yaptırılan taşıtların (veya engelliliği ile başkaca hareket ettirici özel tertibat yapılmasına gerek olmaksızın otomatik vitesli taşıtların) kullanılabileceğine dair değerlendirmeyi içermesi ya da bu hususun anlaşılabilmesini sağlayacak şekilde açık olması gerektiği, belirtilmiştir. Bu çerçevede, başvurunuz eki Devlet Hastanesi tarafından düzenlenmiş Engelli Sağlık Kurulu Raporunun incelenmesinden, Raporun "Engele İlişkin Klinik Bulgular, Radyolojik Tetkikler ve Laboratuvar Bilgiler" başlığının "Kas İskelet Sistemi" bölümünde, engellilik durumunuzun her iki alt ekstremiteye ilişkin ve aynı oranlarda olmasına rağmen, "Bilateral DKÇ Zemininde TKP Otomatik Vitesli Araç Kullanabilir. Özel Tertibata Gerek Yoktur." açıklamalarına yer verildiği anlaşılmıştır. Buna göre, mevcut ÖTV mevzuatı uyarınca, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2-c) maddesi uygulamasından yararlanmanız mümkün değildir.

27 87.03 GTİP numarada yer alan hem yük hem yolcu taşımaya mahsus çok amaçlı araçların ÖTV oranları. Sayı: B.07.1.GİB [1-2015] Tarih: 01/09/2015 ÖTV Madde 1 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı: [1-2015] /09/2015 Konu: GTİP numarada yer alan hem yük hem yolcu taşımaya mahsus çok amaçlı araçların ÖTV oranları. İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, Şirketinizce imal ve/veya ithalinin yapıldığı ve Türk Gümrük Tarife Cetvelinin tarife pozisyonu kapsamında sınıflandırıldığı belirtilen model araçların yük taşımasında kullanıldığı ve bayileriniz tarafından ilk iktisap kapsamında teslimlerinde %15 oranında ÖTV uygulandığı; söz konusu taşıtların 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listenin tarife pozisyon sırasının "- Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olan motorlu araçlar" kategorisi kapsamında mı yoksa, "- Diğerleri" kategorisi kapsamında mı vergilendirileceği hususunda tereddüde düşüldüğü ve Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır. Bilindiği üzere, Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1-b) maddesi uyarınca, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki araçlardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV ye tabidir. ekli listeler dışında yapılacak değişiklikler ÖTV uygulamasında hüküm ifade etmemektedir. Bu kapsamda, ÖTV nin konusu/kapsamına giren malların tanımlanmasında Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan gümrük tarife istatistik pozisyon (G.T.İ.P.) numaraları itibariyle yapılan tanımlamalar dikkate alınmakta, Karayolları Trafik Kanunu, Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu veya Motorlu Araçlar ve Römorkları Tip Onay Yönetmeliği gibi diğer mevzuatta yer alan tanımlamalar dikkate alınmamaktadır. Öte yandan, mezkur Kanunun (12/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hükme bağlanmıştır. Bunun yanı sıra Kanuna ekli (II) sayılı listede tarife pozisyonu sırasının "- Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olan motorlu araçlardan (bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç)" alt kategorisinde değerlendirilen taşıtların kapsamına ilişkin olarak Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Tebliğinin (III/B/2.2) bölümünde açıklamalar yapılmıştır. Bu kapsamda, tarife pozisyonunda sınıflandırılan ve hem yolcu hem de yük taşımasında kullanılan çok amaçlı taşıtlara uygulanacak ÖTV oranı, söz konusu taşıtların durumunun Kanuna ekli (II) sayılı listede tarife pozisyonunda belirtilen oranlara ilişkin tanımlamalar ve kriterler ile bahse konu Genel Tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde değerlendirilmesi suretiyle belirlenmektedir. Buna göre, özelge talep formunuzda belirtilen model araçların ilk iktisap kapsamında teslimlerinde "- Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olan motorlu araçlar" kategorisi kapsamında %15 oranında ÖTV uygulanmasında, ÖTV mevzuatına aykırı bir husus bulunmamaktadır. Aynı Kanunun (1/2) maddesine göre, Kanuna ekli listelerde yer alan mallar Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olup, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna

28 87.03 GTİP numarada yer alan hem yük hem yolcu taşımaya mahsus çok amaçlı araçların ÖTV oranları. Sayı: B.07.1.GİB [15-9]-179 Tarih: 31/08/2015 ÖTV Madde 1 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü Sayı: [15-9] /08/2015 Konu: GTİP numarada yer alan hem yük hem yolcu taşımaya mahsus çok amaçlı araçların ÖTV oranları. İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, üretimini yaptığınız Türk Gümrük Tarife Cetvelinin tarife pozisyonu kapsamında sınıflandırıldığı belirtilen "... ve "... model araçların yük taşımasında kullanıldığı ve bayileriniz tarafından ilk iktisap kapsamında teslimlerinde %15 oranında ÖTV uygulandığı; söz konusu taşıtların 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listenin tarife pozisyon sırasının "- Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olan motorlu araçlar" kategorisi kapsamında mı yoksa, "- Diğerleri" kategorisi kapsamında mı vergilendirileceği hususunda tereddüde düşüldüğü ve Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır. Bilindiği üzere, 4760 sayılı ÖTV Kanununun (1/1-b) maddesi uyarınca Kanuna ekli (II) sayılı listedeki araçlardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'nin konusuna alınmıştır. Bu kapsamda, ÖTV'nin konusu/kapsamına giren malların tanımlanmasında Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan gümrük tarife istatistik pozisyon (GTİP) numaraları itibariyle yapılan tanımlamalar dikkate alınmakta, Karayolları Trafik Kanunu, Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu veya Motorlu Araçlar ve Römorkları Tip Onay Yönetmeliği gibi diğer mevzuatta yer alan tanımlamalar dikkate alınmamaktadır. Öte yandan, mezkur Kanunun (12/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hükme bağlanmıştır. Bunun yanı sıra, Kanuna ekli (II) sayılı listenin tarife pozisyonu sırasının "- Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olan motorlu araçlardan (bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç)" alt kategorisinde değerlendirilen taşıtların kapsamına ilişkin olarak Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Tebliğinin (III/B/2.2) bölümünde açıklamalar yapılmıştır. Bu kapsamda, tarife pozisyonunda sınıflandırılan ve hem yolcu hem de yük taşımasında kullanılan çok amaçlı taşıtlara uygulanacak ÖTV oranı, söz konusu taşıtların durumunun Kanuna ekli (II) sayılı listede tarife pozisyonunda belirtilen oranlara ilişkin tanımlamalar ve kriterler ile bahse konu Genel Tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde değerlendirilmesi suretiyle belirlenmektedir. Buna göre, özelge talep formunuzda belirtilen model araçların ilk iktisap kapsamında teslimlerinde "- Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olan motorlu araçlar" kategorisi kapsamında %15 oranında ÖTV uygulanmasında, ÖTV mevzuatına aykırı bir husus bulunmamaktadır. Aynı Kanunun (1/2) maddesine göre, Kanuna ekli listelerde yer alan mallar Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olup, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişiklikler ÖTV uygulamasında hüküm ifade etmemektedir.

29 Sol dirsek dezartikülasyonu bulunan engelli için ÖTV istisnası. Sayı: B.07.1.GİB [7-2015/20-109]-13 3 Tarih: 28/08/2015 ÖTV Madde 7 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: [7-2015/20-109] /08/2015 Konu: Sol dirsek dezartikülasyonu bulunan engelli için ÖTV istisnası. İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, söz konusu form ekinde ibraz edilen... Hastanesi tarafından düzenlenmiş ve %57 engellilik oranı (özür durumuna göre tüm vücut fonksiyon kaybı oranı) tespiti içeren... tarihli ve... sayılı engelli sağlık kurulu raporuna istinaden otomatik vitesli bir aracın iktisabında ÖTV istisnasından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi mallardan; a) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, engellilik derecesi %90 veya daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından, b) G.T.İ.P. numarasında yer alan (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar, bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, sürücü dâhil 8 kişiye kadar oturma yeri olan binek otomobilleri, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç), yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olanlar ile sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olanların, engellilik durumlarının araçları bizzat kullanamayacak ve sürekli olarak tekerlekli sandalye veya sedye kullanmalarını gerektirecek nitelikte olduğunu ilgili mevzuat çerçevesinde alınan engelli sağlık kurulu raporuyla tevsik eden ve engellilik derecesi %90 veya daha fazla olup tekerlekli sandalye veya sedye ile binilmesine ve seyahat edilmesine uygun tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, c) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bizzat kullanma amacıyla engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisna edilmiş olup, bu istisna uygulamasının usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar 18/4/2015 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve 1/5/2015 tarihi itibarıyla yürürlüğe giren Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (II/C/1) bölümünde yapılmıştır. Mezkur Genel Tebliğin (II/C/1.3) bölümünde, Kanunun (7/2-c) maddesi uygulamasına ilişkin olarak; - Engellilik durumunun, ilk iktisabı yapılacak taşıtın hareket ettirici aksamında tadilat yaptırılmasını gerektirecek nitelikte olması gerektiği, - Bu uygulamada, taşıtı hareket ettirici aksam olarak debriyaj, fren ve gaz pedalları ile vites kolunun kabul edileceği, ilk iktisaptan önce hareket ettirici aksamda sabitlenmiş bir şekilde özel tertibat yapılması gerektiği, yapılan özel tertibatın da kişinin engelliliğiyle uyumlu olmasının zorunlu olduğu, - Sol el ve/veya kolda engelliliği bulunanların, taşıtta hareket ettirici aksam sayılan manuel vites kolunu engelliliğe uygun olarak direksiyona monte ettirmesi ve benzeri şekilde tadilat yaptırması veya taşıtın fabrika çıkışında vitesin direksiyonun sağ tarafına sabitlenmiş olması gibi hallerin hareket ettirici aksamda özel tertibat olarak kabul edileceği, - Direksiyona topuz takılması, engelin bulunduğu taraftaki silecek kolu, sinyal, cam silecek kumandası, dörtlü flaşör, ön-arka cam su fıskiyesi, korna ve kontak gibi düzeneklerin diğer tarafa alınması veya direksiyon simidine monte edilmesi ve benzeri tadilatların taşıtı hareket ettirici aksamda özel tertibat kapsamında değerlendirilmeyeceği, - Manuel vitesli bir taşıtı vites kolunda ve/veya debriyaj pedalında sabitlenmiş özel tertibat yaptırmadan kullanamayacak durumda olan

30 engelliler bakımından, otomatik vitesli taşıtların, özel tertibatlı taşıt olarak kabul edileceği, - Engellilik durumunun tevsikinde ibrazı zorunlu olan engelli sağlık kurulu raporunun, maluliyeti veya engelliliği ile sadece özel tertibat yaptırılan taşıtların (veya engelliliği ile başkaca hareket ettirici özel tertibat yapılmasına gerek olmaksızın otomatik vitesli taşıtların) kullanılabileceğine dair değerlendirmeyi içermesi ya da bu hususun anlaşılabilmesini sağlayacak şekilde açık olması gerektiği belirtilmiştir. Buna göre, başvurunuz ekinde yer alan engellilik durumunuz (sol dirsek dezartikülasyonu) itibarıyla, mezkur Genel Tebliğin (II/C/1.1, 1.3 ve 1.5) bölümlerinde öngörülen usul ve esaslar çerçevesinde, otomatik vitesli bir aracın ilk iktisabında da Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2-c) maddesi uygulamasından yararlanmanız mümkündür.

31 Motorsuz treyler transmikser harç karıştırıcının ÖTV'ye tabi olup olmadığı hk. Sayı: B.07.4.DEF [1/ ]-28 Tarih: 06/08/2015 ÖTV Madde 1 AMASYA VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: [1/ ]-28 06/08/2015 Konu: Motorsuz treyler transmikser harç karıştırıcının ÖTV'ye tabi olup olmadığı hk. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizce, motorsuz, tır çekici ile çekilen 2 adet beton karıştırıcı treyler transmikser alımı yaptığınızı, söz konusu beton karıştırıcıların özel tüketim vergisine tabi olup olmadığı hususunda tereddüde düştüğünüzü belirtilerek, konu hakkında Defterdarlığımızdan özelge talep edilmektedir. Kanununun 8 ve 9 uncu maddelerine dayanılarak yayımlanan 10 ve 11 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliğleri (Tarife) uyarınca GTİP tespitine yönelik olarak yükümlülerin bilgi taleplerinin Bağlayıcı Tarife Bilgisi veya Tarife Bilgi Talebi şeklinde Gümrük ve Ticaret Bölge Müdürlüklerine yapılması gerekmektedir. Öte yandan, Kanuna ekli (II) sayılı listeye göre, esas itibariyle römork, treyler (dorse), kasa, damper, transmikser gibi üst yapılar tek başlarına ÖTV'nin konusuna girmemekte olup, ancak bunlarla mücehhez motorlu taşıtlar Türk Gümrük Tarife Cetvelinde sınıflandırıldıkları tarife pozisyonuna bağlı olarak ÖTV'ye tabi bulunmaktadır. Bununla birlikte, özelge talep formunuzda belirtilen "tır çekici ile çekilen motorsuz treyler transmikser"in Türk Gümrük Tarife Cetvelinde sınıflandırıldığı tarife pozisyonunun ilgili Gümrük ve Ticaret Bölge Müdürlüğü nezdinde tespit ettirilmesini müteakiben, söz konusu malın Kanuna ekli (II) sayılı listede belirtilen mallar arasında olması halinde ÖTV'ye tabi olacağı açıktır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu; (1/2) maddesinde, ÖTV kapsamına giren malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu; (2/1-b) maddesinde ilk iktisabın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithali, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği; (2/1-d) maddesinde, motorlu araç ticareti yapanların, kayıt ve tescile tabi araçları satmak üzere imal ve inşa edenler, fabrika, ana bayii, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler olduğu hükme bağlanmıştır. Ayrıca bir eşyanın Türk Gümrük Tarife Cetvelinde hangi gümrük tarife istatistik pozisyon (G.T.İ.P.) numarası kapsamında işlem göreceğinin belirlenmesi konusunda tek yetkili kurum Gümrük ve Ticaret Bakanlığı olup, 4458 sayılı Gümrük

32 Eşya taşımaya mahsus hibrid aracın ilk iktisabında uygulanacak ÖTV oranı Sayı: B.07.1.GİB Tarih: 23/07/2015 ÖTV Madde 1 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü Sayı: /07/2015 Konu: Eşya taşımaya mahsus hibrid aracın ilk iktisabında uygulanacak ÖTV oranı. İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Firmanızca gümrük tarife istatistik pozisyon numarasından ithal edilen kategorisinde yer alan hibrit aracın azami yüklü ağırlığının 1970 kg, araç üzerindeki benzin motorunun silindir hacminin 505 cm³, elektrik motorunun gücünün 5.4 kw olduğu belirtilerek, bahse konu aracın ilk iktisap kapsamında tesliminde uygulanacak ÖTV oranı sorulmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu; (2/1-b) maddesinde ilk iktisabın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği; (2/1-d) maddesinde, motorlu araç ticareti yapanların, kayıt ve tescile tabi araçları satmak üzere imal ve inşa edenler, fabrika, ana bayii, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler olduğu hükme bağlanmıştır. Ayrıca, Kanunun (1/2) maddesinde, ÖTV kapsamına giren malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu hükme bağlanmış olup, ülkemizde bir eşyanın Türk Gümrük Tarife Cetvelinde hangi gümrük tarife istatistik pozisyon (G.T.İ.P.) numarası kapsamında işlem göreceğinin belirlenmesi konusunda tek yetkili kurum Gümrük ve Ticaret Bakanlığıdır. Bu kapsamda, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 8 ve 9 uncu maddelerine dayanılarak yayımlanan 10 ve 11 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliğleri (Tarife) uyarınca yükümlülerin Bağlayıcı Tarife Bilgisi veya Tarife Bilgi Talebi şeklinde talepleri Gümrük ve Ticaret Bölge Müdürlüklerince sonuçlandırılmaktadır. Bu bağlamda, ÖTV'nin konusu kapsamına giren malların ve tabi oldukları vergi oranının belirlenmesinde, esas itibariyle Türk Gümrük Tarife Cetveli ve izahnamesinde yapılan tanımlamalar/açıklamalar çerçevesinde işlem tesis edilmekte olup, Karayolları Trafik Kanunu, Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu veya Motorlu Araçlar ve Römorkları Tip Onay Yönetmeliği gibi diğer mevzuatta yer alan tanımlamalar dikkate alınmamaktadır. Öte yandan, Kanunun (12/1) maddesine göre ÖTV, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınmaktadır. Bunun yanı sıra, ÖTV uygulamasında, bir taşıtın elektrik motorunun yanı sıra elektrik motoru dışında başka bir motora da sahip olması durumunda, bu taşıt "sadece elektrik motorlu olanlar" kapsamında değerlendirilmemekte ve elektrik motoru haricindeki motorun silindir hacmi dikkate alınmak suretiyle tabi olduğu vergi oranı belirlenmektedir. Buna göre, ilgili gümrük idaresi tarafından ithalat aşamasında gümrük tarife istatistik pozisyon numarasından işlem tesis edildiği anlaşılan, sürücü sırasından başka oturma yeri veya sürücü sırası dışında yanda pencereleri bulunmayan hibrit (hem elektrik hem benzinli motora sahip) aracın ilk iktisabı, Kanuna ekli (II) sayılı listenin tarife pozisyonu sırasının "- Diğerleri" kategorisi kapsamında %4 oranında ÖTV'ye tabidir. Bununla birlikte, söz konusu aracın sürücü sırasından başka oturma yeri veya sürücü sırası dışında yanda pencerelerinin bulunması halinde, aynı tarife pozisyonu sırasının "- Azami yüklü kütlesi 4700 kilogramı geçmeyip, sürücü sırasından başka oturma yeri veya sürücü sırası dışında yanda pencereleri olanlar (kapalı kasa olmayanlardan motor silindir hacmi 3200 cm³'ü geçmeyenler

33 hariç)" kategorisi kapsamında %10 oranında ÖTV'ye tabi olacağı açıktır.

34 TMSF adına kayıtlı gayrimenkulün mahkeme kararına istinaden devrinde tapu harcı hk. Sayı: Tarih: 15/09/2015 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Sayı: /09/2015 Konu: TMSF adına kayıtlı gayrimenkulün mahkeme kararına istinaden devrinde tapu harcı İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu adına kayıtlı... Köyü,... parselde kayıtlı C2 Blok 6, 7, 8, 9 ve 10 no'lu bağımsız bölümlerin İstanbul... Asliye Hukuk Mahkemesinin.../.../2015 tarihinde kesinleşen 2011/... Esas, 2013/... Karar sayılı kararı gereğince İsrail uyruklu... adına tescil edileceği, söz konusu taşınmazların satışına ilişkin olarak TMSF'den önceki malik... A.Ş. ile... arasında Noterliğinde düzenlenen.../.../1998 tarih ve... sayılı Satış Vaadi Sözleşmesinin mevcut olduğu, kararın uygulanmasında 5 adet taşınmazın devir işlemi ile ilgili olarak toplam TL ( x 5 ) üzerinden alıcı ve satıcı adına harç tahakkuk ettirildiği ancak TMSF'nin ve alıcının harçtan muaf olup olmadığı hususunda tereddüte düşüldüğü belirtilerek, konu hakkında bilgi verilmesi istenilmektedir. 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların, tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu, Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I/20-a fıkrasında ise, gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya ölünceye kadar bakma akdine dayanarak yahut trampa hükümlerine göre devir ve iktisabında gayrimenkulün beyan edilen devir ve iktisap bedelinden az olmamak üzere emlak vergisi değeri üzerinden (Cebri icra ve şuyuun izalesi hallerinde satış bedeli, istimlaklerde takdir edilen bedel üzerinden) devir eden ve devir alan için ayrı ayrı nispi harç alınacağı hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 123 üncü maddesinin birinci fıkrasında da, özel kanunlarla harçtan muaf tutulan kişilerle, istisna edilen işlemlerden harç alınmayacağı hüküm altına alınmıştır. Diğer taraftan, 5411 sayılı Bankacılık Kanununun 140 ıncı maddesinde, "Fon her türlü vergi, resim ve harçtan muaftır. Faaliyet izni kaldırılan veya tasfiyeleri Fon eliyle yürütülen bankaların iflas ve tasfiye idarelerinin Fon tarafından, borçlarının ve/veya taahhütlerinin üstlenilmesi ve/veya alacaklarının devralınması hâlinde Fonun, üstlendiği borçlar ve/veya taahhütler ile devraldığı alacaklarla ilgili devir ve temlik sözleşmeleri, her türlü teminatın tesisi ve kaldırılması, sözleşmelerin bozulması, dava ve icra takipleri ile bu borçlar ve/veya alacaklar ve/veya taahhütlerle ilgili diğer her türlü işlemler ve bu işlemlerle ilgili düzenlenen kâğıtlar, her türlü vergi, resim, harç, fonlar ve 2548 sayılı Ceza Evleriyle Mahkeme Binaları İnşası Karşılığı Olarak Alınacak Harçlar ve Mahkûmlara Ödettirilecek Yiyecek Bedelleri Hakkında Kanunun 1 inci maddesi hükmünden istisnadır.... Fonun, Fon bankalarının ve tasfiyeleri Fon eliyle yürütülen bankaların iflas ve tasfiye idarelerinin, yukarıda belirtilen işlemler nedeniyle kendi aralarındaki ve/veya diğer gerçek ve tüzel kişilerle aralarındaki işlemler nedeniyle düzenlenen sözleşmeler, belgeler ve sair kâğıtlar ile bunların değiştirilmesi, yenilenmesi, uzatılması, devredilmesi ya da yeni bir itfa plânına bağlanması, alacakların teminatlandırılması, teminatların devir alınması, tarafların sulh ve/veya ibra olması ve/veya her ne nam altında olursa olsun herhangi bir işleme tâbi tutulması nedeniyle düzenlenen kâğıtlar ve/veya belgeler her türlü vergi, resim ve harçlar ile özel kanunları ile hükmolunan malî yükümlülüklerden istisnadır. Bu hüküm üçüncü kişiler yönünden. Fonun ve/veya Fona intikal eden bir bankanın ve/veya tasfiyeleri Fon eliyle yürütülen müflis bankaların iflas idarelerinin, tasfiyeye tâbi tutulan bankaların tasfiye idarelerinin alacaklarının tahsili ile ilgili işlemlere taraf olmaları hâlinde uygulanır..." hükümleri bulunmaktadır. İncelenmesinden de görüleceği üzere, 5411 sayılı Bankacılık Kanununun 140 ıncı maddesinde Fonun her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olduğu belirtilmiş, Fonun devraldığı alacaklarla ilgili devir ve temlik sözleşmeleri, her türlü teminatın tesisi ve kaldırılması, sözleşmelerin bozulması, dava ve icra takipleri ile bu borçlar ve/veya taahhütlerle ilgili diğer her türlü işlemler ve bu işlemlerle ilgili düzenlenen kağıtlar ile Fonun yukarıda belirtilen işlemler nedeniyle kendi aralarındaki ve/veya diğer gerçek ve tüzel kişilerle aralarındaki işlemler nedeniyle düzenlenen sözleşmeler, belgeler ve sair

35 kağıtlar ile bunların değiştirilmesi, yenilenmesi, uzatılması, devredilmesi ya da yeni bir itfa planına bağlanması, alacakların teminatlandırılması, teminatların devir alınması, tarafların sulh ve/veya ibra olması ve/veya her ne nam altında olursa olsun herhangi bir işleme tabi tutulması nedeniyle düzenlenen kağıtlar ve/veya belgelerin her türlü vergi, resim ve harçlar ile özel kanunları ile hükmolunan mali yükümlülüklerden müstesna olduğu, bu hükmün üçüncü kişiler yönünden, Fonun ve/veya Fona intikal eden bir bankanın ve/veya tasfiyeleri Fon eliyle yürütülen müflis bankaların iflas idarelerinin alacaklarının tahsili ile ilgili işlemlere taraf olmaları halinde de uygulanacağı belirtilmiş bulunmaktadır. Özelge talep formu ekinde yer alan İstanbul... Asliye Hukuk Mahkemesinin.../.../2015 tarihinde kesinleşen Esas No:2011/., Karar No:2013/... sayılı kararının tetkikinden, İstanbul... İlçesi,... Mahallesi,... Köyü,... pafta,... parselde kayıtlı arsa vasıflı gayrimenkulde... A.Ş.'nin müteahhit firma ile imzalanacak kat karşılığı inşaat sözleşmesi dahilinde inşa edilecek bağımsız bölümlerden... A.Ş.'nin hissesine düşecek bağımsız bölümlerden 5 adedinin TL bedelle... 'a satışına ilişkin olarak Satış Vaadi Sözleşmesi düzenlendiği ancak... A.Ş.'ye TMSF tarafından el konulması üzerine inşa edilen söz konusu taşınmazların TMSF adına tescil edildiği ve dava sonucunda... adına tesciline karar verildiği, tapuda yapılacak devir işleminin Fonun ve/veya Fona intikal eden bir bankanın ve/veya tasfiyeleri Fon eliyle yürütülen müflis bankaların iflas idarelerinin alacaklarının tahsili ile ilgili işlem olmadığı anlaşılmıştır. Bu itibarla, Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu adına kayıtlı bulunan... Köyü,... parselde kayıtlı C2 Blok 6, 7, 8, 9 ve 10 no'lu bağımsız bölümlerin söz konusu mahkeme kararına istinaden... adına tapuya tescilinde, adı geçenden 492 sayılı Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin 20/a fıkrası gereğince harç tahsil edilmesi, Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonundan ise harç aranılmaması gerekmektedir.

36 Faktoring sözleşmesinden kaynaklanan işlemlerin yerine getirilmesi amacıyla düzenlenen borç tasfiye sözleşmesi ve ibranamenin harç ve damga vergisine tabi olup olmadığı hk. Sayı: [ /172] Tarih: 15/09/2015 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı: [ /172] /09/2015 Konu: Faktoring sözleşmesinden kaynaklanan işlemlerin yerine getirilmesi amacıyla düzenlenen borç tasfiye sözleşmesi ve ibranamenin harç ve damga vergisine tabi olup olmadığı hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden,... Faktoring A.Ş. ile... San. ve Tic. A.Ş. arasında geçmişte faktoring sözleşmesi imzalandığı, sözleşme hükümlerinin zamanında yerine getirilememesi nedeniyle... San. ve Tic. A.Ş. hakkında yasal takibatın yapıldığı, ancak daha sonra taraflar arasında faktoring sözleşmesinin işlemlerine ve ihtarlara dayalı alacakların ödenmesi ve ibrası için "Borç Tasfiye Sözleşmesi ve İbraname" başlıklı kağıdın imzalanacağı belirtilerek söz konusu kağıdın damga vergisi ve harçtan istisna olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır. 488 sayılı Damga vergisi Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisi mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 6 ncı maddesinde, bir kâğıtta birbirinden tamamen ayrı birden fazla akit ve işlem bulunduğu takdirde bunların her birinden ayrı ayrı vergi alınacağı, bir kâğıtta toplanan akit ve işlemler birbirine bağlı ve bir asıldan doğma oldukları takdirde damga vergisinin, en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden alınacağı; 9 uncu maddesinde ise bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu hükümlerine yer verilmiştir. Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin nispi damga vergisine tabi olduğu; (2) sayılı tablonun "IV - Ticari ve medeni işlerle ilgili kâğıtlar" başlıklı bölümünün (20) numaralı fıkrasında, faktoring şirketlerinin müşterileriyle yaptıkları faktoring sözleşmeleri ile bu sözleşmelere ilişkin olarak düzenlenen diğer kâğıtların damga vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 38 inci maddesinde, noter işlemlerinden bu kanuna bağlı (2) sayılı tarifede yazılı olanları noter harçlarına tabi olacağı ve pey akçesi, zamanı rücu, ücret tevkifi, cezai şart gibi bir akdin müeyyidesi kabilinden olan taahhütlerden, başlı başına bir akde konu olmadıkça harç alınmayacağı, 41 inci maddesinde, noter harçlarının (2) sayılı tarifede yazılı işlemlerden değer veya ağırlık ölçüsüne göre nispi, işlemin nevi ve mahiyetine göre maktu esas üzerinden alınacağı; 42 nci maddesinin ikinci fıkrasında da, menkul ve gayrimenkul mallar hakkında alım, satım, taahhüt ve rehinle ilgili her nevi mukavele, senet ve kâğıtlarda değer gösterilmesinin mecburi olduğu hükme bağlanmıştır. Kanuna bağlı (2) sayılı tarifenin I/1 maddesinde ise, muayyen bir meblağı ihtiva eden her nevi senet, mukavelename ve kağıtlardan beher imza için binde 1,13 nispi harç alınacağı, bütün imzalar için bu suretle alınacak harcın toplam miktarının (52,40 TL) den az, (26.891,50 TL) den çok olamayacağı açıklanmıştır. 492 sayılı Kanunun 38 inci maddesi hükmü gereğince, cezai şart gibi aktin müeyyidesi kabilinden olan taahhütlerden, başlı başına bir akde konu olmadıkça harç alınmayacağına ilişkin hüküm çerçevesinde, sözleşmede yer alan cezai şarta ilişkin düzenlemenin harç uygulamasına tesiri olamayacaktır. Diğer taraftan, 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring Ve Finansman Şirketleri Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanunun amacının; finansal kuruluş olarak faaliyet gösteren finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketlerinin kuruluş ve çalışma esasları ile finansal kiralama, faktoring ve finansman sözleşmelerine ilişkin usul ve esasları düzenlemek olduğu; 38 inci maddesinde, faktoring sözleşmesinin; mal veya hizmet satışından doğmuş fatura ile tevsik edilen alacaklar ile Kurulca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde tevsik edilebilen mal veya hizmet satışına bağlı doğacak alacakları devir almak suretiyle, faktoring şirketinin müşterisine sağladığı tahsilat, borçlu ve müşteri hesaplarının tutulmasının yanı sıra finansman veya faktoring garantisi fonksiyonlarından herhangi

37 birini ya da tümünü içeren sözleşme olduğu hükme bağlanmıştır. Özelge talep formunuz eki "Borç Tasfiye Sözleşmesi ve İbraname" başlıklı sözleşmenin incelenmesinden, söz konusu sözleşmenin... San. ve Tic A.Ş. (Borçlu) ile... Factoring A.Ş. (Alacaklı) arasında bu sözleşmeden önce düzenlenmiş olan faktoring sözleşmelerine, işlemlerine ve ihtarlara dayalı alacakların ödenmesi ve ibrası için ve bu sözleşmeye taraf olan borçlu... ile alacaklı arasında ve aynı zamanda üçüncü şahıs konumundaki şahıs ve şirketler ile alacaklı arasında, geçmiş dönemde imzalanmış olan herhangi bir sözleşme var ise bu sözleşmenin ya da sözleşmelerin de 3 üncü maddede belirtilen ödemenin yapılması ile birlikte tamamiyle tüm sonuçlarıyla ortadan kalkmasına ilişkin olarak düzenlendiği; 6 ncı maddesinde ise alacaklının sözleşme kapsamında kendisine düşen edimlerden herhangi birini süresinde tam ve eksiksiz olarak yerine getirmediği takdirde, sözleşmenin 3 üncü maddesinde ödenmesi kararlaştırılan tutarın 3 mislinin T.T.K. 22 nci maddesi uyarınca alacaklı tarafından borçlu...'nin talebi üzerine ödemeyi yapana (TMSF veya) cezai şart bedeli olarak ödeneceği anlaşılmıştır. Buna göre, özelge talep formu eki "Borç Tasfiye Sözleşmesi ve İbraname" başlıklı sözleşmenin daha önce... San. ve Tic A.Ş. (Borçlu) ile... Factoring A.Ş. (Alacaklı) arasında düzenlenmiş faktoring sözleşmelerinden olan alacakların tasfiye edilmesi yanında faktoring sözleşmeleri harici yasal takibe konu edilmiş veya edilmemiş her türlü borcun tasfiyesini kapsadığı anlaşılmış olup, Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun IV/20 fıkrası uyarınca damga vergisinden istisna tutulmasına imkan bulunmamaktadır. Ayrıca gerek 6361 sayılı Kanunda gerekse 492 sayılı Harçlar Kanununda, faktoring şirketlerinin noter harcından muaf tutulacağına ilişkin herhangi bir hüküm bulunmadığı da dikkate alındığında, söz konusu sözleşmenin 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin ikinci fıkrası hükmü uyarınca ihtiva ettiği en yüksek vergi alınmasının gerektiren tutar olan cezai şart bedeli üzerinden nispi damga vergisine ve sözleşmeye konu edilen borç miktarı üzerinden nispi harca tabi tutulması gerekmektedir.

38 Teminat mektubu sunularak, icra yoluyla ve harç tahsil edilmeksizin tahsil edilen firma alacağına ilişkin teminat mektubunun iadesi sırasında icra tahsil harcı ödenip ödenmeyeceği hk. Sayı: [2.2015/113] Tarih: 10/09/2015 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı: [2.2015/113] /09/2015 Konu: İcra tahsil harcı İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, şirket ortağınız tarafından... Vergi Dairesi mükellefi... San. ve Tic. Ltd. Şti.'nin indirimli orana tabi işlemleri hakkında KDV iadesi tasdik raporu düzenlendiği, bunun karşılığında adı geçen şirketin... Vergi Dairesindeki KDV alacağından TL'sini Noterliğinde düzenlenen temlikname ile firmanıza devrettiği, ancak vergi dairesince iade edilebilir hale gelen ,43 TL KDV alacağının Tahsilat Grup Müdürlüğünün görüş yazısına istinaden... İcra Müdürlüğü hesabına gönderilerek sıra cetveli yapılmasının talep edildiği, bunun üzerine firmanızın sıra cetvelinin iptali için.... İcra Hukuk Mahkemesinde dava açtığı, bu arada firmanız tarafından İcra İflas Kanununun 142/a maddesine istinaden... İcra Müdürlüğüne kesin teminat mektubu sunularak TL tutarındaki alacağın tahsil edildiği, ödeme sırasında harç tahsil edilmediği ve açılan davanın firmanız lehine sonuçlandığı belirtilerek, firmanızın... İcra Müdürlüğüne ibraz ettiği teminat mektubunun iadesi sırasında icra tahsil harcı ödenip ödenmeyeceği, harç ödenmesi halinde uygulanacak harç oranı hakkında görüş talep edildiği anlaşılmaktadır. alacağının icranın yerine getirilmesiyle doğacağı hükmüne yer verilmiş; Kanuna bağlı (1) sayılı tarifenin B/l inci bölümünün üçüncü fıkrasında, değeri belli olan icra takiplerinde ne şekilde harç alınacağı bentler halinde belirtilmiştir. Aynı Kanunun 11 inci maddesinde de, "Genel olarak yargı harçlarını davayı açan veya harca mevzu olan işlemin yapılmasını isteyen kişiler ödemekle mükelleftir." hükmüne yer verilmiş olmakla birlikte, 125 inci maddesinde, bu Kanunun ilgili kısımlarında mükellefiyet hakkında konulan hükümlerin aksine özel kanunlarda hüküm bulunduğu takdirde özel kanun hükmünün uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Öte yandan, 2004 sayılı İcra ve İflas Kanununun 15 inci maddesinde, "İcra İflas harçlarını Kanun tayin eder, Kanunda hilafı yazılı değilse, bütün harç ve masraflar borçluya ait olup, neticede ayrıca hüküm ve takibe hacet kalmaksızın tahsil olunur." hükmü bulunmaktadır. Buna göre, 492 sayılı Kanuna bağlı (1) sayılı tarifedeki yargı harçları arasında yer alan icra tahsil harcının, alacağın ödenmesi sırasında borçludan tahsil edilmesi gerekmekte olup, şirket ortağınız tarafından düzenlenen KDV iadesi tasdik raporuna istinaden temlik alınan TL KDV iadesinin icra müdürlüğüne kesin teminat mektubu verilmek suretiyle tahsilinden sonra, teslim etmiş olduğunuz söz konusu teminat mektubunun firmanıza iadesi sırasında 492 sayılı Kanuna bağlı (1) sayılı tarifenin B/l inci bölümünün üçüncü fıkrası kapsamında harç aranılmaması gerekir. 492 sayılı Harçlar Kanununun 2 nci maddesinde, yargı işlemlerinden bu kanuna bağlı (1) sayılı tarifede yazılı olanların yargı harçlarına tabi olduğu; 28 inci maddesinin (b) bendinde, icra takiplerinde tahsil harcının, alacağın ödenmesi sırasında, ödeme yapılmayan hallerde ise harç alacağının doğması tarihinden itibaren 15 gün içinde ödeneceği, harç

39 Yurt içi ve yurt dışında yolcu ve yük taşımacılığı yapmakta olan ve Vergi, Resim ve Harç İstisna Belgesi sahibi olan ortaklığın döviz kazandırıcı faaliyet kapsamında yapılan uluslararası taşımacılık faaliyetinin damga vergisi, harç ve BSMV istisnası hk. Sayı: [EK ] Tarih: 07/09/2015 HK Madde 29 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı: [EK ] /09/2015 Konu: Döviz kazandırıcı faaliyet kapsamında yapılan uluslararası taşımacılık faaliyetinda damga, harç ve BSMV istisnası İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, ortaklığınızın yurt içi ve yurt dışında yolcu ve yük taşımacılığı yapmakta olduğu ve Ekonomi Bakanlığı İhracat Genel Müdürlüğünden.../.../2013 tarih ve... No.lu Vergi, Resim ve Harç İstisna Belgesi (VRHİB) aldığı belirtilerek; - Ortaklığınızın ana faaliyetlerine ilişkin olarak alınmış olan VRHİB kapsamında ortaklığınızın hava taşımacılık faaliyetlerine yönelik düzenlenen ve taşımacılık faaliyetinde kullanılan uçak gövdesi ile taşınan yolcular, mürettebat ve uçuş sırasında zarar görebilecek 3. şahısları kapsayan ferdi kaza ve sorumluluk sigortasının banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) ve damga vergisinden istisna olup olmayacağı, - Ortaklığınızın uçucu ekibi, genel müdürlük personeli ile diğer ülkelerde çalışan personele ait sağlık sigortalarının BSMV ve damga vergisinden istisna olup olmayacağı, - Havacılık Sigortası, Pilot Lisans Kaybı Sigortası (Lisans belgesine sahip bir pilotun sigorta süresi içinde bedensel bir yaralanma veya hastalık sonucu lisansını kaybetme riski ile karşılaşması durumunda güvence sağlayan bir teminattır.) ve Elementer Branş Sigortalarının BSMV ve damga vergisinden istisna olup olmayacağı, - Uçak alımları konusunda bankalardan temin edilecek kredilerin BSMV ve damga vergisinden istisna olup olmayacağı, - Faaliyet konularınızla ilişkili bankalardan temin edilecek kredilerin BSMV ve damga vergisinden istisna olup olmayacağı, - Ortaklığınızın yurt içi firmalar ile yapacağı sözleşmelerde, her iki şirketin de o işle ilgili olarak düzenlenmiş Vergi Resim Harç İstisna Belgesine sahip olmasına bağlı olarak, sözleşmelerde damga vergisi ve harç muafiyetinin uygulanıp uygulanmayacağı, uygulanacak ise damga vergisi matrahının hangi tarafın VRHİB kapsamında değerlendirileceği, - Ortaklığınızın Airbus ve Boing gibi yurt dışı firmalardan uçak alımına ilişkin imzalamış olduğu sözleşmelerde VRHİB kapsamında damga vergisi ve harç muafiyetinin uygulanıp uygulanmayacağı, - Ortaklığınızın yurt içi ve yurt dışı firmalarla uçak kiralanmasına ilişkin yaptığı sözleşmelerin hükmünden Türkiye'de faydalanılması durumunda VRHİB kapsamında damga vergisi ve harç muafiyetinin uygulanıp uygulanmayacağı, - Ortaklığınızın yurt içi ve yurt dışı firmalarla yaptığı karşılıklı (Çapraz) yolcu taşıma sözleşmelerine VRHİB kapsamında damga vergisi istisnası uygulanıp uygulanmayacağı, - Ortaklığınızın yurt içi ve yurt dışı firmalarla havacılık faaliyeti kapsamındaki mal ve hizmetlere (ikram hizmetleri vb.) ilişkin yapacağı sözleşmelerde VRHİB kapsamında damga vergisi istisnasının uygulanıp uygulanmayacağı hususlarında görüş talep edildiği anlaşılmaktadır. 1- BANKA VE SİGORTA MUAMELELERİ VERGİSİ YÖNÜNDEN: 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun; 28 inci maddesinde, banka ve sigorta şirketlerinin 10/06/1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre yaptıkları işlemler hariç olmak üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden ve hesaben aldıkları paraların BSMV ye tabi olduğu ve 30 uncu maddesinde, BSMV mükelleflerinin banka ve

40 bankerlerle sigorta şirketleri olduğu hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 29 uncu maddesinin (i) bendiyle; "emeklilik sözleşmeleri, hayat sigortaları (hayat sigortalarında ferdi kaza, hastalık sonucu maluliyet ve tehlikeli hastalıklar teminatlarının da ek teminat olarak verildiği sözleşmeler dahil) ve sağlık sigortaları ile ihracata ait nakliyat sigortalarında ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun 38/A maddesinin birinci fıkrasında tanımlanan konut finansmanı kapsamında yapılan sigortalarda sözleşme ve poliçe üzerinden alınan paralar," BSMV'den istisna tutulmuştur. Öte yandan, ihracat, transit ticaret, ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerde BSMV istisnası, ilgili Kanunların verdiği yetkiye istinaden Bakanlar Kurulunca çıkarılan İhracatı Teşvik Kararları ve bu Kararlara ilişkin olarak Ekonomi Bakanlığınca (Dış Ticaret Müsteşarlığınca) düzenlenen Tebliğlere göre uygulanmaktadır. 99/13812 sayılı İhracat, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler ile Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi, Resim ve Harç İstisnası Hakkında Kararın "Vergi, Resim ve Harç İstisnasının Kapsamı" başlıklı 4 üncü maddesinde, ihracatla ilgili işlem yapan kuruluşların ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetleri ile ilgili olarak yapmış oldukları bütün hizmetler ve muameleler dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paraların BSMV'den müstesna olduğu hükme bağlanmıştır. Ayrıca, bu Karara istinaden çıkarılan İhracat, Transit Ticaret, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler ile Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi, Resim ve Harç İstisnası Hakkında Tebliğin (İhracat: 2008/6) "Vergi, resim ve harç istisnasının kapsamı" başlıklı 4 üncü maddesinde, ihracatla ilgili işlem yapan bankaların (Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası dahil), faktöring şirketlerinin, sigorta şirketlerinin, noterlerin ve diğer kuruluşların ihracat, ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerle ilgili olarak yapmış oldukları bütün hizmet ve muameleler (Türk Eximbank'ın ihracat kredi sigortası/garantisi ile ilgili işlemleri dahil) dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paraların BSMV'den istisna olduğu belirtilmiştir. Aynı maddenin 2 nci fıkrasında ise, ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerin vergi resim ve harç istisnasından yararlandırılabilmesi için Ekonomi Bakanlığından vergi resim ve harç istisnası belgesi alınması ve bu çerçevede kullandırılan kredilerin ve uygulanan istisnaların belgeye kaydedilmesi gerektiği hüküm altına alınmıştır. Aynı Tebliğin "Belgeli İşlemler" başlıklı 6 ncı maddesinin 3 üncü fıkrasının (3/k) alt bendi ile de uluslararası taşımacılıktan döviz olarak kazanılan navlun bedellerinin yurda getirilmesi kaydıyla kara, deniz veya hava ulaştırma hizmet ve faaliyetleri, ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetler arasında sayılmıştır. Bu hüküm ve açıklamalara göre, uluslararası taşımacılıktan kazanılan navlun bedellerinin döviz olarak yurda getirilmesi kaydıyla, kara, deniz ve hava ulaştırma hizmet ve faaliyetleri ile ilgili olarak yapılacak işlemler istisna kapsamında yer almakta, bunun dışındaki işlemlere ise istisna uygulanması mümkün bulunmamaktadır. Öte yandan, İhracat: 2008/6 sayılı Tebliğin 4 üncü maddesi vergi resim ve harç istisnasının kapsamını belirleyici bir madde olup, hangi işlemlere istisna uygulanacağına dair açıkça bir hüküm ihtiva etmemekle birlikte, vergi resim ve harç istisnası belgesine konu faaliyet ile doğrudan ilgili işlemlere istisna sağlanması gerekmektedir. Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre; 1) Ortaklığınızca uluslararası taşımacılık kapsamında taşınan yolcular, uluslararası uçuşlarda görevli uçuş mürettebatı ve uluslararası uçuşlar için uçuş sırasında zarar görebilecek 3. şahısları kapsayan ferdi kaza ve sorumluluk sigortalarının BSMV istisnasından yararlandırılması mümkün bulunmaktadır. Ancak, uçak gövdesi için yapılan uçak gövde sigortalarının istisnadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır. 2) Ortaklığınızın uçucu ekibi, genel müdürlük personeli ile diğer ülkelerde çalışan personele ait sağlık sigortaları dolayısıyla lehe alınan paralar 6802 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin (i) bendine göre BSMV'den istisnadır. 3) Pilot Lisans Kaybı Sigortası ile uçak alımları konusunda bankalardan temin edilecek krediler ve faaliyet konularıyla ilgili bankalardan temin edilecek krediler dolayısıyla lehe alınan tutarların istisnadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır. 4) Havacılık faaliyetine yönelik diğer Havacılık Sigortaları ile Elementer Branş Sigortalarının BSMV istisnası karşısındaki durumunun yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde değerlendirilmesi gerekmektedir. Dolayısıyla söz konusu sigortaların doğrudan uluslararası taşımacılık faaliyetiyle ilgili

41 olması durumunda istisna uygulanabilecek; aksi takdirde istisna uygulanmayacaktır. 2- DAMGA VERGİSİ VE HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN: 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kâğıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği, yabancı memleketlerle Türkiye`deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların, Türkiye`de resmî dairelere ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle hükümlerinden faydalanıldığı takdirde vergiye tâbi tutulacağı, 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kâğıtların damga vergisinden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır. Mezkur Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün (5) numaralı fıkrasında, sigorta mukavelenameleri, sigorta ücretine ait makbuzlar ve sigortanın tecdit ve temdidi ile temin olunan meblağın tezyidi halinde verilen beyanname ve avönanların, (23) numaralı fıkrasında da bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilere, bunların teminatlarına ve geri ödenmelerine ilişkin kağıtlar ile bu kağıtlar üzerine konulacak şerhlerin (kredilerin kullanımları hariç) damga vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 123 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında da;"anonim, eshamlı komandit ve limited şirketlerin kuruluş, sermaye artırımı, birleşme, devir, bölünme ve nev'i değişiklikleri nedeniyle yapılacak işlemler ile Esnaf ve Sanatkarlar Kredi ve Kefalet Kooperatifleri (Bu kooperatifler ile Kredi Garanti Fonu İşletme ve Araştırma Anonim Şirketi tarafından bankalardan kullandırılacak krediler için verilecek kefaletler dahil) bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilere, bunların teminatlarına ve geri ödenmelerine ilişkin işlemler (yargı harçları hariç) bu Kanunda yazılı harçlardan müstesnadır." hükmü bulunmaktadır. Buna göre, damga vergisi ve harç istisnası uygulanması için kredilere ilişkin düzenlenen kâğıtların, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilere veya bunların teminatına ya da geri ödenmesine ilişkin olması ve münhasıran kredi borcu dışındaki genel mahiyette borçlara teminat teşkil edeceğine dair ibareleri içermemesi gerekmektedir. 488 sayılı Damga Vergisi Kanunun ek 2 ve 492 sayılı Harçlar Kanununun ek 1 inci maddelerinde, döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemlerin harçtan bu işlemler nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu, döviz kazandırıcı faaliyetlerin neler olduğunun ve bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasların Maliye Bakanlığı ile Dış Ticaret Müsteşarlığı (Ekonomi Bakanlığı) tarafından birlikte tespit edileceği hüküm altına alınmıştır. Döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin Ekonomi Bakanlığınca yayımlanan 2008/sayılı İhracat, Transit Ticaret, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler ile Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi, Resim ve Harç İstisnası Hakkında Tebliğin 6/3-k maddesi ile Damga Vergisi Kanununun ek 2 ve Harçlar Kanununun ek 1 inci madde hükmünün uygulama usul ve esaslarını düzenleyen (1) Seri No.lu Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğin, (4) Seri No.lu Tebliğ ile değişik "3.2. Diğer Döviz Kazandırıcı Faaliyetler" başlıklı bölümünde, "(3.2.11) Uluslararası taşımacılıktan döviz olarak kazanılan navlun bedellerinin yurda getirilmesi kaydıyla kara, deniz veya hava ulaştırma hizmet ve faaliyetleri," döviz kazandırıcı faaliyet olarak belirtilmektedir. Aynı Tebliğin "4. Uygulamaya ilişkin Esaslar " başlıklı bölümünde de; "4.1. (3.1.8)'de belirtilen faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş "Dahilde işleme izin Belgesi"; (3.2.)'de belirtilen diğer döviz kazandırıcı faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş "Vergi Resim Harç İstisnası Belgesi"nin ibrazı üzerine, ilgili kuruluşlarca, aşağıda açıklanan usul ve esaslar çerçevesinde başka bir belge aranmaksızın re'sen damga vergisi ve harç istisnası uygulanacaktır. Ancak, damga vergisi ve harç istisnasının uygulanabilmesi için, vergi ve harca konu işlemin, sözü edilen belgelerin geçerlilik süresi içerisinde yapılması şarttır. Belgenin alınmasından önce veya belgenin geçerlilik süresinin dolmasından sonra, belgeye bağlanan iş ile ilgili olarak yapılan işlemlere, damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilmeyecektir.

42 4.7. Diğer döviz kazandırıcı faaliyetlerde, belgeye bağlı olarak uygulanan damga vergisi ve harç istisnasının; belge sahibi yatırımcı, ihracatçı veya üstlenicinin belge kapsamındaki iş nedeniyle ihale makamı dışında kalan ve belge sahibi olmayan diğer kişi ve kuruluşlarla (taşeron, malzeme müteahhidi v.b)yapacağı muamelelere tatbiki mümkün değildir. Ancak, belge kapsamındaki döviz kazandırıcı faaliyetlerde kullanılmak şartıyla, belge sahibi kişi veya kuruluşlardan temin edilecek mal, malzeme veya hizmet alımları damga vergisi ve harç istisnasından faydalandırılacaktır. Bu durumda, döviz kazandırıcı faaliyetlerde, ihale makamı dışında kalan diğer işlem tarafları arasındaki muamelelere; her iki işlem tarafının da o işle ilgili olarak düzenlenmiş belgeye sahip olmasına bağlı olarak damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilecektir." düzenlemelerine yer verilmiştir. Kanun ve ilgili tebliğ hükümlerinin incelenmesinden de görüleceği üzere, uluslararası taşımacılıktan döviz olarak kazanılan navlun bedellerinin yurda getirilmesi kaydıyla kara, deniz veya hava ulaştırma hizmet ve faaliyetleri döviz kazandırıcı faaliyet olarak belirlenmiş olup, uçak alım ve kiralama işlemleri döviz kazandırıcı faaliyetler arasında sayılmamıştır. Diğer taraftan, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 176 ncı maddesinde, serbest dolaşımda bulunan yakıt ve yağlar ile kumanyaların dış sefere çıkan gemi, bot ve diğer deniz taşıtları ile hava gemilerine verilmesi işlemlerinin ihracat hükmünde olduğu hükme bağlanmıştır. Buna göre, serbest dolaşımda bulunan kumanyaların dış sefere çıkan Türk ve yabancı bandıralı gemi ve hava taşıtlarına verilmesi işlemlerinin, söz konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkışının gümrük idarelerince düzenlenecek belgelerle tevsik edilmesi şartıyla 4458 sayılı Gümrük Kanununun 176 ncı maddesi uyarınca ihracat kapsamında değerlendirilerek damga vergisi ve harç istisnasından re'sen faydalandırılması gerekmektedir. Özelge talep formunuz ekinde yer alan Ekonomi Bakanlığı İhracat Genel Müdürlüğü tarafından adınıza düzenlenen.../.../2011 tarih... sayılı Vergi Resim Harç İstisnası Belgesinin incelenmesinden, belgenin Ekonomi Bakanlığınca yayımlanan İhracat: 2008/6 sayılı Tebliğin 6/3-k maddesine istinaden düzenlendiği, bu maddenin de Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci maddesi hükmünün uygulanmasına ilişkin Bakanlığımızca yayımlanan (1) Seri No.lu Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğin (3.2.11) numaralı fıkrasına tekabül ettiği anlaşılmıştır. Buna göre; - Ortaklığınızın uçak alımı ve faaliyet konularına ilişkin bankalardan temin edilen kredilere, bunların teminatlarına ve geri ödenmesine ilişkin düzenlenen kağıtlar ile yapılan işlemler Damga Vergisi Kanuna ekli (2) sayılı tablonun IV-23 fıkrası ve Harçlar Kanununun 123 üncü maddesinin üçüncü fıkrası kapsamında damga vergisi ve harçtan istisnadır. - Ortaklığınızın hava taşıma faaliyetlerine yönelik olarak düzenlenen ve taşımacılık faaliyetinde kullanılan uçakların gövdesi ile taşınan yolcu, mürettebat ve uçuş sırasında zarar görebilecek 3. şahıslara ait ferdi kaza ve sorumluluk sigorta mukavelenameleri ile ortaklığınız uçuş ekibi ve genel müdürlük personeline ait sağlık sigorta mukavelenameleri ve Pilot Lisans Kaybı Sigorta Mukavelenamesi, sözleşmenin diğer tarafının sigorta şirketi olması kaydıyla, 488 sayılı Damga Vergisi Kanuna ekli (2) sayılı tablonun IV/5 fıkrası gereğince damga vergisinden istisnadır. - Ortaklığınızın yurt içi firmalarla yaptığı karşılıklı (çapraz) yolcu taşıma sözleşmelerinin, söz konusu sözleşmelerin belli veya hesap edilebilir bir parayı ihtiva etmesi ya da atıf yapılan kağıtların içeriğinden belli paranın hesaplanabilmesi halinde damga vergisine tabi tutulması, ancak her iki işlem tarafının aynı işle ilgili düzenlenmiş belgeye sahip olmasına bağlı olarak, sözleşme konusu iş nedeniyle döviz olarak kazanılan navlun bedellerinin yurda getirilmesi ve belgede yazılı tutarı geçmemek ve belgenin geçerlilik süresinde düzenlenmiş olması kaydıyla, söz konusu sözleşmelerin 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci maddesi gereğince damga vergisinden, yapılacak işlemlerin de 492 sayılı Harçlar Kanununun Ek 1 maddesi gereğince harçtan istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır. Ayrıca, her iki tarafında aynı işle ilgili Vergi Resim Harç İstisnası Belgesine (VRHİB) sahip olması nedeniyle istisna uygulanması durumunda, bu durumun hangi tarafın VRHİB'ne işleneceği hususunun, belge kapatmaya ilişkin mevzuatı uygulayan Ekonomi Bakanlığı tarafından değerlendirilmesi gerekmektedir. - Yurt içi ve yurt dışı firmalardan uçak alım ve kiralanmasına ilişkin yapılacak sözleşmeler ile yurt içi seferde bulunan uçaklarda ikram edilecek mal ve hizmetlere ilişkin sözleşmelere ve yurt dışı firmalarla havacılık faaliyeti kapsamındaki mal ve

43 hizmetlerin (ikram hizmetleri vb.) alımına ilişkin düzenlenen sözleşmelere, 488 sayılı Kanunun Ek 2 nci maddesi ile (1) Seri No.lu Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğ kapsamında damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmamaktadır. Ancak, serbest dolaşımda bulunan kumanyaların dış sefere çıkan Türk hava taşıtlarına verilmesi işlemlerinin, söz konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkışının gümrük idarelerince düzenlenecek belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 176 ncı maddesi uyarınca damga vergisi ve harç istisnasından re'sen faydalandırılması gerekmektedir.

44 2012/51 seri nolu Balıkçı Gemisini Avcılıktan Çıkaranlara Yapılacak Destekleme Tebliğinin 7 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca balıkçı gemisinin liseye devri işlemlerinde damga vergisi ve harç aranılıp aranılmayacağı hk. Sayı: [ /581]-73 Tarih: 03/09/2015 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: [ /581]-73 03/09/2015 Konu: Gemi ve liman harçları Bu itibarla, gemi siciline kayıtlı gemilerin bedelsiz devri işlemi 492 sayılı Harçlar Kanunu kapsamında bulunmadığından,... adına kayıtlı... isimli 10 A... ruhsat kod numaralı balıkçı gemisinin Müdürlüğünüze bedelsiz olarak devredilmesi halinde, söz konusu devir işleminden bu Kanun kapsamında harç tahsil edilmesi mümkün bulunmamaktadır. Söz konusu geminin bedel karşılığında devredilmesi durumunda ise; 492 sayılı Kanuna bağlı (7) sayılı tarifenin I/(2) bendine göre satış belgesinde yazılı bedel üzerinden, belge mevcut olmaması veya belgede bedelin yazılı bulunmaması veya rayiç bedelden küçük olması hallerinde emsal bedel üzerinden harç alınması gerekmektedir. Diğer taraftan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun konusunu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar oluşturduğundan, somut olaya ilişkin kağıt örneklerinin gönderilmesi durumunda damga vergisi yönünden görüş verilmesi mümkün bulunmaktadır. İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile 2012/3106 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına istinaden yürürlüğe giren 2012/51 seri nolu Balıkçı Gemisini Avcılıktan Çıkaranlara Yapılacak Destekleme Tebliğinin 7 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından... Kaymakamlığı... Çok Programlı Lisesi Müdürlüğüne devri uygun... isimli 10 A... ruhsat no'lu... adına kayıtlı balıkçı gemisinin okulunuza devri işlemlerinde damga vergisi ve harçtan muaf olup olmadığınız hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir. 492 sayılı Harçlar Kanununun mevzu başlıklı 95 inci maddesinde, gemi ve liman işlemlerinden, bu kanuna bağlı (7) sayılı tarifede yazılı olanların, gemi ve liman harçlarına tabi olduğu hükme bağlanmış, söz konusu tarifenin "I-Gemi sicil işlemleri" başlıklı 2 nci bendinde; "Gemi siciline kayıtlı gemilerin ivaz karşılığında temlikinde veya muvazaa yoluyla yapılan tescillerin düzeltilmesinde satış veya muvazaa belgelerinde yazılı bedel üzerinden (Binde 22,77) (Belge mevcut olmaması veya belgede bedeli yazılı bulunmaması veya rayiç bedelden küçük olması hallerinde emsal bedeli üzerinden harç alınır. Aile tesisleri, trampa, iktisabi zaman aşımı tescilleri de bu esasa tabidir." hükmüne yer verilmiştir.

45 Vakıf adına kayıtlı gayrimenkul ile kayyım atanan gayrimenkulün şirkete satılması işleminin harçtan istisna olup olmadığı hk. Sayı: [ /40] Tarih: 02/09/2015 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı: [ /40] /09/2015 Konu: Vakıf adına kayıtlı gayrimenkul ile kayyım atanan gayrimenkulün satış işleminin harçtan istisna olup olmadığı İlgide kayıtlı özelge talep formunda,.../648 hisse oranında şirketinizin maliki bulunduğu... Mahallesi,... ve... Mevkiinde kain ve tapuda... ada,... parselde kayıtlı 448,50 m2 yüzölçümlü kargir fırın niteliğindeki taşınmazın,... 'a (... Defterdarlığı Kayyım atanmıştır) ait 1/9 hisse ile... Vakfına (... Vakıflar Bölge Müdürlüğü) ait 1/9 hissenin cebri icra yöntemiyle şirketiniz tarafından satın alınacağı belirtilerek, tapuda yapılacak tescil işleminden harç alınıp alınmayacağı hususunda bilgi verilmesi istenilmektedir. 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların, tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu, Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I-20/a maddesinde de, gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya ölünceye kadar bakma akdine dayanarak yahut trampa hükümlerine göre devir ve iktisabında gayrimenkulün beyan edilen devir ve iktisap bedelinden az olmamak üzere emlak vergi değeri üzerinden (Cebri icra veya şuyuun izalesi hallerinde satış bedeli, istimlaklerde takdir edilen bedel üzerinden) devir eden ve devir alan için ayrı ayrı tapu harcı aranılacağı hükme bağlanmıştır. Öte yandan, 3561 sayılı Mal Memurlarının Kayyım Tayin Edilmesine Dair Kanunun 2 nci maddesinde; "... Kayyımlıkla ilgili işlemler, her türlü vergi, resim, harç, katkı payı gibi mali yükümlülükler müstesnadır." hükmüne yer verilmiş olmakla birlikte, kayyım tarafından idare edilen gayrimenkullerin satılması işleminin kayyımlıkla ilgili işlem olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Diğer taraftan, 5737 sayılı Vakıflar Kanununun 77 nci maddesinde; "Genel Müdürlüğe ve mazbut vakıflara ait taşınmazlar Devlet malı imtiyazından yararlanır, haczedilemez, rehnedilemezler. Tüm iş ve işlemleri, her türlü vergi, resim, harç ve katılım payından istisnadır..." hükmü yer almaktadır. Konu ile ilgili olarak Başkanlığımıza verilen.../.../2015 tarihli dilekçeniz ve eklerinin tetkikinde,... Vakfının mazbut vakıf olduğu, söz konusu gayrimenkulün 2/18 hisse maliki " "ın kim ve nerede olduğunun tespit edilemediği, İstanbul 1. Sulh Hukuk Hakimliğinin.../.../2000 tarih ve 1988/... Kay. T. Sayılı Kararı ile İstanbul Deftardarlığının kayyım olarak tayin edildiği anlaşılmıştır. Bu itibarla, mazbut vakıf olduğu belirtilen... Vakfının 1/9 payının şirketinizce cebri icra yoluyla satın alınması üzerine tapuda yapılacak tescil işleminden tapu harcı aranılmaması,... 'a (... Kayyım Bürosu Başkanlığı) ait 1/9 hissenin cebri icra yoluyla satın alınması üzerine tapuda yapılacak tescil işleminden ise, şirketinizden ve... Kayyım Bürosu Başkanlığından (4) sayılı tarifenin I-20/a maddesi gereğince tapu harcı aranılması gerekmektedir. Aynı Kanunun 123 üncü maddesinde, "Özel Kanunlarla harçtan muaf tutulan kişilerle istisna edilen işlemlerden harç alınmaz" denilmektedir.

46 Karayolları Trafik Kanununun 33 üncü maddesi gereğince alınan özel yük taşıma izin belgesinden idarenin 5302 sayılı Kanuna göre muaf olup olmadığı hk. Sayı: Tarih: 28/08/2015 KIRKLARELİ VALİLİĞİ Söz konusu muafiyet hükümleri, İdarenizin kamu hizmetine ayrılan veya kamunun yararlanmasına açık gelir getirmeyen taşınmaz mallar ile bunların inşa ve kullanımları için geçerli olup, bu kapsamda yer almayan İdarenize ait çekicilerle nakil edilen iş makineleri için 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu hükümleri gereğince alınacak izin belgeleri ile ilgili olarak ise 492 sayılı Kanuna bağlı (9) sayılı tarifede belirtilen harç tutarının ödenmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini arz ederim. Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: /08/2015 Konu: Özel Yük Taşıma İzin Belgesi ve Araç nakli için Özel İzin Belgesi Harcı İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, İdarenize ait çekicilerle nakil edilen iş makineleri için Karayolları Trafik Kanununun 33 üncü maddesi gereğince özel yük taşıma izin belgesi alma zorunluluğunuzun bulunduğu belirtilerek, söz konusu izin belgesi nedeniyle 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanununun 8 inci maddesine göre kurumunuzun harçtan muaf olup olmadığı hakkında görüş istenildiği anlaşılmıştır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 118 inci maddesinde, trafik işlemlerinden bu kanuna bağlı (9) sayılı tarifede yazılı olanların, trafik harçlarına tabi olduğu, (9) sayılı tarifenin "VI- Ruhsat (İzin) harçları" başlıklı bölümünün (d) bendinde de Karayolları Trafik Kanununun 33 üncü maddesine istinaden verilecek izin belgelerinden maktu harç alınacağı hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 123 üncü maddesinde ise "Özel kanunlarla harçtan muaf tutulan kişilerle, istisna edilen işlemlerden harç alınmayacağı" hüküm altına alınmıştır. Öte yandan, 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanununun 8 inci maddesinde "İl özel idaresinin kamu hizmetine ayrılan veya kamunun yararlanmasına açık, gelir getirmeyen taşınmaz malları ile bunların inşa ve kullanımları katma değer vergisi ile özel tüketim vergisi hariç her türlü vergi, resim harç katkı ve katılma paylarından muaftır." hükmü yer almaktadır.

47 Emekli gümrük muhafaza memurunun silah ruhsat harcından muaf olup olmadığı hk. Sayı: Tarih: 19/08/2015 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI EDİRNE VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: /08/2015 Konu: Emekli Gümrük Muhafaza Memurunun Silah Ruhsat Harcından Muaf Olup Olmadığı. İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, emekli gümrük muhafaza memuru olduğunuz belirtilerek silah taşıma ruhsat harçlarından muaf olup olmadığınız hususunda görüş sorulduğu anlaşılmaktadır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 108 inci maddesinde imtiyazname, ruhsatname ve diplomalardan bu kanuna bağlı (8) sayılı tarifede yazılı olanların harca tabi olduğu hüküm altına alınarak, Kanuna bağlı (8) sayılı tarifenin "VI-Meslek erbabına verilecek tezkere, vesika ve ruhsatnamelerden alınacak harçlar" başlıklı bölümünün 16 ncı maddesinde silah taşıma ve bulundurma vesikalarından alınacak harç tutarları belirlenmiştir. Aynı Kanunun 123 üncü maddesinin ilk fıkrasında, özel kanunlarla harçtan muaf tutulan kişilerle, istisna edilen işlemlerden harç alınmayacağı, 125 inci maddesinde de bu kanunun ilgili kısımlarında mükellefiyet hakkında konulmuş hükümlerin aksine, özel kanunlarda hüküm bulunduğu takdirde özel kanun hükmünün uygulanacağı belirtilmiştir sayılı Ateşli Silahlar ve Bıçaklar ile Diğer Aletler Hakkında Kanunun 7 nci maddesinde, "Ateşli silahları ancak 1. Cumhurbaşkanı, Başbakan ve Bakanlar, Yasama Organı Üyeleri ile bu görevlerde bulunmuş olanlar, 2. Özel kanunlarına göre silah taşıma yetkisine sahip bulunanlar, 3. Bakanlar Kurulu Kararı ile silah taşıyabileceklerine karar verilen Devlet, belediye, özel idare ve kamu iktisadi teşebbüsleri memur ve mensupları, 4. A) Mahkeme kararı ile ya da haklarında verilen mahkumiyet kararının sonucu olarak Türk Silahlı Kuvvetlerinden tart ve ihraç edilenler, rütbesinin geri alınmasına hükmolunanlar ile 926 sayılı Kanunun 50 nci maddesinin (c) bendi, 3269 sayılı Kanunun 16 ncı maddesinin üçüncü fıkrası ve 3466 sayılı Kanunun 15 inci maddesi uyarınca disiplinsizlik veya ahlaki durumları sebebiyle ayırma işlemine tabi tutulanlar, 3269 sayılı Kanunun 12 nci maddesi uyarınca başarısız görülenler ile 3466 sayılı Kanunun 13 ve 16 ncı maddeleri uyarınca ilişikleri kesilenler veya 1402 sayılı Kanunun 2 nci maddesi uyarınca emekli edilenler hariç olmak üzere emekli subay, astsubay, uzman jandarma ve uzman erbaşlar ile mecburi hizmetini tamamlayarak istifa etmek suretiyle Türk Silahlı Kuvvetlerinden ayrılan subay, astsubay, ve uzman jandarmalar ve en az on yıl görev yapıp sözleşmelerinin uzatılmaması sonucu veya kendi isteğiyle Türk Silahlı Kuvvetlerinden ayrılan uzman erbaşlar; B) Disiplin kurulları veya mahkeme kararıyla meslekten veya Devlet memurluğundan çıkarılanlar ya da haklarında verilen mankümiyet kararı sonucu memuriyetle ilişiği kesilenler veya sicillen ya da 1402 sayılı Kanunun 2 nci maddesi gereğince emekli edilenler hariç olmak üzere, a) Vali,vali muavini, kaymakam ve bucak müdürlüğünden veya mülki idare amirliği hizmetlerinden, b) Hakim, C. Savcısı ve C. Savcı yardımcısı ile bu meslekten sayılanlardan, c) Emniyet hizmetleri sınıfına dahil kadrolarda çalışan personelden, d) MİT hizmetleri mensuplarından, e) Çarşı ve mahalle bekçilerinden, Emekli olanlar. 5. Bakanlar Kurulunca çıkarılacak yönetmelikte belirlenecek esaslara göre valiler tarafından verilecek izin vesikasını alanlar, Taşıyabilirler veya meksen yada işyerinde bulundurabilirler.

48 4 numaralı bendin (A) alt bendinden istifade edenler ilgili Kuvvet Komutanlıkları veya Jandarma Genel Komutanlığının kayıtlarına geçmek ve bu makamlarca verilen belgelere işlenmek şartıyla ateşli silah taşıyabilirler veya bulundurabilirler. Bu şekilde düzenlenen belgeler, taşıma veya bulundurma izin belgesi yerine geçer. Birinci fıkranın (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerinde sayılan kişilere ait silahların, 5434 sayılı Türkiye Cumhuriyeti Emekli Sandığı Kanununun 64 üncü maddesine, 2330 sayılı Nakdi Tazminat ve Aylık Bağlanması Hakkında Kanuna, 2453 sayılı Yurt Dışında Görevli Personele Nakdi Tazminat Verilmesi ve Aylık Bağlanması Hakkında Kanuna, 2566 sayılı Bazı Kamu Görevlilerine Nakdi Tazminat Verilmesi ve Aylık Bağlanması Hakkında Kanuna, 2629 sayılı Uçuş, Paraşüt, Denizaltı, Dalgıç ve Kurbağa Adam Hizmetleri Tazminat Kanunu ve 926 Sayılı Türk Silahlı Kuvvetleri Personel Kanununda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanuna ve 3713 sayılı Terörle Mücadele Kanununa göre aylık bağlananlara ait silahların, barışta veya olağanüstü hallerde iç güvenlik ve asayişin sağlanmasına yönelik her türlü faaliyet, eğitim, tatbikat ve manevralar ile birlik veya grup halinde intikaller sırasında veya bu harekat ve hizmetlerin sebep ve etkileri ile hayatlarını kaybedenlerin ana, baba, eş ve çocuklarına bu kişilerden intikal eden ateşli silahlar ile yukarıda sayılan kanunlara göre aylık bağlanmamış olsa bile bu şekilde yaralananlara ait ateşli silahların taşınmasına veya bulundurulmasına yetki veren kayıt ve belgeler her türlü resim, vergi ve harçtan muaftır. Ateşli silahla işlenen suçlardan hükümlü bulunanlar ile taksirli suçlar hariç olmak üzere bir yıldan veya bu Kanun kapsamına giren suçlardan dolayı altı aydan fazla hapis cezasına mahkûm olanlara, affa uğramış olsalar bile ateşli silâh taşıma ve bulundurma izni verilemez." hükmüne yer verilmiştir. İncelenmesinden de görüleceği üzere, 6136 sayılı Kanunun söz konusu 7 nci maddesinde, ateşli silahları taşıyabilecekler/bulundurabilecekler ile harçsız silah ruhsatı alabilecek kişiler sayılmış olup, harçsız silah ruhsatı alabilecek kişiler arasında emekli gümrük muhafaza memurlarına yer verilmemiştir. Buna göre, 6136 sayılı Kanunun 7 nci maddesine istinaden emekli gümrük muhafaza memurlarının silah ruhsat harçlarından muaf tutulmalarına imkan bulunmadığından, sahip olduğunuz silahlar için ruhsat harcı ödemeniz gerekmektedir. Barışta veya olağanüstü hallerde iç güvenlik ve asayişin sağlanması amacıyla yürütülen her türlü faaliyet, eğitim, tatbikat ve manevralar ile birlik veya grup halinde intikaller sırasında bu harekat ve hizmetlerin sebep ve etkileriyle vefat edenlerden (şehit, er, erbaş ve malûl gaziler dahil) intikal eden silah bulunmaması durumunda; bunların ana, baba, eş ve çocuklarından sadece birinin, bir ateşli silahla sınırlı olmak kaydıyla, silah taşımasına veya bulundurmasına yetki veren kayıt ve belgeler her türlü resim, vergi ve harçtan muaftır. 1, 2, 3 ve 4 numaralı bentlerde sayılan kişilere ait silahlar hariç olmak üzere mesken veya, iş yerinde bulundurulmasına izin verilen ateşli silahlar için bulundurma vesikası düzenlenirken yürürlükteki Harçlar Kanunu hükümlerine göre bir defaya mahsus olmak üzere harç alınır. Silah taşımaya yetki veren kimlik kartları ile belgelerin düzenlenmesi ve gerektiğinde yenilenmesi ya da geri alınmasına ilişkin usul ve esaslar Milli Savunma ve İçişleri Bakanlıklarınca müştereken hazırlanacak bir yönetmelikte düzenlenir.

49 İnanç sözleşmesine dayalı tapu iptali ve tesciline ilişkin mahkeme kararına istinaden tapuda eski sahibi adına tescil işleminden harç aranılıp aranılmayacağı hk. Sayı: [ /36] Tarih: 13/08/2015 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı: [ /36] /08/2015 Konu: İnanç sözleşmesi ile devri yapılan gayrimenkulün mahkeme kararına istinaden eski sahibi adına tescili İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden,... adına kayıtlı bulunan Beşiktaş,... Mahallesi,... pafta,... ada,... parsel, 1. bodrum kat (1) numaralı bağımsız bölümün İstanbul 2. Asliye Hukuk Mahkemesinin... tarih 2010/... Esas, 2012/... Karar sayılı kararı gereğince... adına tescil edileceği belirtilerek, tapuda yapılacak tescil işleminden alınacak harç hakkında görüş talep edildiği anlaşılmaktadır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, "Tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanları, tapu ve kadastro harçlarına tabidir." hükmü yer almaktadır. Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I/13-c fıkrasında; (a) fıkrası dışında kalan her nevi cins ve kayıt tashihinde (her bir işlem için) maktu harç alınacağı, 20/a maddesinde de, gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya ölünceye kadar bakma akdine dayanarak yahut trampa hükümlerine göre devir ve iktisabında gayrimenkulün beyan edilen devir ve iktisap bedelinden az olmamak üzere emlak vergisi değeri üzerinden (Cebri icra ve şuyuun izalesi hallerinde satış bedeli, istimlaklerde takdir edilen bedel üzerinden) devir eden ve devir alan için ayrı ayrı tapu harcı aranılacağı hükme bağlanmıştır. Özelge talep formu ekinde yer alan İstanbul... Asliye Hukuk Mahkemesinin 2010/... Esas, 2012/... Karar sayılı kararının tetkikinde; davanın inanç sözleşmesine dayalı tapu iptali ve tesciline ilişkin olduğu, davacılardan... adına kayıtlı Beşiktaş,... Mahallesi,.../... pafta,... ada,... parsel sayılı 1. bodrum kat (1) numaralı mesken ile davacılardan... adına kayıtlı İstanbul İli,... İlçesi,... mevkii,... parsel, Aa... ve Aa... numaralı bağımsız bölümlerin,... ile davalı... arasında düzenlenen.../.../2008 tarihli sözleşmeye istinaden, teminat alınmak suretiyle tapuda davalıya devir ve ferağ edildiği sırada davalının... Amerikan Dolarını davacı... 'a nakten ve defaten veya banka havalesi ile ödeyeceği düzenlemesinin bulunduğu ve sözleşmenin içeriği itibariyle inanç sözleşmesi olduğu, ancak sözleşmede yazılı söz konusu tutarın davacılara ödendiğine ilişkin yazılı delil bulunmadığı gibi davalının da ödeme iddiasını ispat edemediği belirtilerek, söz konusu gayrimenkullerin tapu kayıtlarının iptali ile davacılar adına tesciline karar verildiği anlaşılmıştır. Bu itibarla, anılan mahkeme kararına istinaden Beşiktaş,... Mahallesinde bulunan,... pafta,... ada,... parsel, 1. bodrum kat (1) numaralı bağımsız bölümün davalı adına olan tapu kaydının iptali ile davacılardan eski malik olduğu anlaşılan... adına tapuya tescilinde, 492 sayılı Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I-13/c fıkrasına göre harç aranılması gerekmektedir. Tapuda yapılan ifraz işlemi nedeniyle oluşan yeni parseller üzerindeki intifa hakkının terkininden ne şekilde tapu harcı aranılacağı hk. Sayı: [ ]-92 Tarih: 13/08/2015 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI MANİSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı: [ ]-92 13/08/2015 Konu: İfraz nedeniyle oluşan parseller üzerindeki intifa hakkının terkininde vergilendirme

50 İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, İlçeniz merkez... ada, 14 parsel üzerine... A.Ş. lehine.../.../1975 tarihinde 25 yıl süre ile intifa hakkı tesis edildiği,.../.../1992 tarihinde belirtilen parselin ifrazen... ada 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 parsellere bölündüğü,.../.../2010 tarihinde sürenin dolması nedeniyle ifrazen oluşan... ada 11, 12, 13 no.lu parsellerden intifa hakkının harç alınarak terkin edildiği, bu kez 16 no.lu parsel maliki tarafından intifa hakkının terkininin talep edildiği belirtilerek, ifraz öncesi oluşan bir intifa hakkı ifraz sonrası oluşan parsellere zorunlu olarak taşındığından, daha önce 11,12,13 no.lu parsellerden intifa terkin harcının alınması nedeniyle 16 no.lu parsel için yeniden harç alınıp alınmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir. 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanlarının, tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu; 60 ıncı maddesinde ise tapu ve kadastro harçlarının (4) sayılı tarifede yazılı işlemlerden, işlemlerin nev'i ve mahiyetine göre, değer esası üzerinden nispi veya maktu olarak alınacağı hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 63 üncü maddesinde, "Bu Kanunda sözü edilen "kayıtlı değer" veya "emlâk vergisi değeri" deyimi; 1319 sayılı Emlâk Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine göre belirlenen vergi değerini ifade eder." hükmüne, 64 üncü maddesinin son fıkrasında ise; "Çıplak mülkiyet ve intifa haklarına ait harçların hesabında, kayıtlı değerin üçte biri çıplak mülkiyete, üçte ikisi de intifa hakkına ayrılır." hükmüne yer verilmiştir. Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin "I- Tapu İşlemleri" başlıklı bölümünün 4 üncü maddesinde, gayrimenkullerin ve mülkiyetten gayri ayni hakların bağışlanmasında, kanuni mirasçılar dışında intifa hakkından, kuru mülkiyet sahibi lehine ivazsız feragat edilmesinde ve süreli intifa haklarında süre dolarak intifa hakkının sona ermesinde kayıtlı değer üzerinden binde 68,31 oranında harç aranılacağı hüküm altına alınmıştır. Buna göre, İlçeniz merkez... ada 14 parsel üzerine tesis edilen ve ifraz nedeniyle... ada 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 parsellere geçmiş olan intifa hakkının, 25 yıllık sürenin dolması nedeniyle Müdürlüğünüzce yapılacak terkini işlemleri sırasında, terkin işlemine konu edilen parselin 492 sayılı Kanunun 63 ve 64 üncü maddelerine göre hesaplanacak ve işlem tarihinde geçerli olan emlak vergisi değeri üzerinden Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I/4 üncü maddesine göre nispi harç aranılması gerekmektedir.

51 Sermaye şirketinin şahıs işletmesine dönüşmesi durumunda noterde ve tapuda yapılacak işlemlerin harç ve damga vergisinden istisna olup olmadığı hk. Sayı: [ /ÖZE-16]-85 Tarih: 12/08/2015 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI SAMSUN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı: [ /ÖZE-16]-85 12/08/2015 Konu: Sermaye şirketinin nevi değiştirmek suretiyle şahıs işletmesine dönüşmesinde harç ve damga vergisi. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, sermaye şirketinizin şahıs işletmesine dönüşmesi durumunda noterde ve tapuda yapılacak işlemlerin harçtan ve damga vergisinden istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde sayılan kurumların kazançları kurumlar vergisinin konusunu oluşturmakta olup; aynı Kanunun 19 uncu maddesinin birinci ve ikinci fıkralarında "(1) Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir hükmündedir: kağıtların damga vergisinden istisna olduğu, (2) sayılı tablonun "IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün (17) numaralı fıkrasında, Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan birleşme, devir ve bölünmeler nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisinden istisna edildiği hüküm altına alınmıştır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 123 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında, anonim, eshamlı komandit ve limited şirketlerin kuruluş, sermaye artırımı, birleşme, devir, bölünme ve nev'i değişiklikleri nedeniyle yapılacak işlemlerin bu Kanunda yazılı harçlardan müstesna olduğu hükme bağlanmış olup ilk olarak 4684 sayılı Kanunun 23/A maddesiyle eklenen söz konusu hükmün gerekçesinde, "Yapılan düzenleme ile şirketlerin Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapacakları birleşme, devir ve bölünmeleri nedeniyle ortaya çıkabilecek harç yükümlülükleri ortadan kaldırılmaktadır." denilmiş, söz konusu düzenlemede yer alan "devir ve bölünmeleri" ibaresi 4962 sayılı Kanunla "devir, bölünme ve nev'i değişiklikleri" şeklinde değiştirilmiştir. Buna göre, şirketinizin şahıs işletmesine dönüşmesi nedeniyle düzenlenecek kağıtların 488 sayılı Damga Vergisi Kanuna ekli (2) sayılı tablonun IV/17 fıkrası hükmüne göre damga vergisinden, noterde ve tapuda yapılacak işlemlerin 492 sayılı Kanunun 123 üncü maddesi kapsamında harçtan müstesna tutulması mümkün bulunmamaktadır. a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanunî veya iş merkezlerinin Türkiye'de bulunması. b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilânço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilânçosuna geçirilmesi. (2) Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir hükmündedir." hükümlerine yer verilmiştir. Öte yandan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı

52 Jandarma hizmet binası inşaatı için ruhsat harcı ve cins değişikliği harcı alınıp alınmayacağı hk. Sayı: [DH ]-206 Tarih: 12/08/2015 HK Madde 84 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü Sayı: [DH ] /08/2015 Konu: Jandarma Komutanlığı Hizmet Binası yapımında harç uygulaması. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, TOKİ tarafından ihalesi yapılan... İli,... İlçe Jandarma Komutanlığı Hizmet Binası ve tesisleri,... İlçesi... Jandarma Karakol Komutanlığı Hizmet Binası ve tesisleri,... İlçe Jandarma Komutanlığı Hizmet Binası ve tesisleri,... İlçe Jandarma Komutanlığı Hizmet Binası ve tesisleri inşaatı ile altyapı ve çevre düzenlemesi işinin yapım ihalesini aldığınız belirtilerek, söz konusu inşaatlar için ruhsat harcı ve tapuda yapılacak cins tashihi işlemlerinden tapu harcı alınıp alınmayacağının sorulduğu anlaşılmıştır. BELEDİYE GELİRLERİ KANUNU YÖNÜNDEN 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun Ek 1 inci maddesinde, belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde yapılan her türlü bina inşaatının (ilave ve tadiller dahil), inşaat veya tadilat ruhsatının alınmasında Ek 6 ncı maddede yer alan tarifede gösterilen nispet ve hadlerde bina inşaat harcına tabi olduğu; Ek 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde ise inşaat giderleri genel ve katma bütçeler ile il özel idareleri ve belediye bütçelerinden karşılanan her türlü bina inşaatının, bina inşaat harcından istisna olacağı hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 80 inci maddesinde, "İmar mevzuatı gereğince aşağıda belirtilen harçlar belediyece tahsil olunur. a) Belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde İmar Kanununa göre ilk kez yapılan veya istek üzerine gerçekleştirilen müteakip parselasyon işlemleri "Parselasyon Harcına" (teşvik belgesini haiz organize sanayi bölgeleri hariç olmak üzere), b) Verilecek ifraz ve tevhit kararları "İfraz ve Tevhit Harcına", c) Proje tasdik işlemleri "Plan ve Proje Tasdik Harcına", d) Zemin ve yol kanal açma izni verilmesi, yapım ve yıkım artığı malzeme ile toprak kazısının taşınması için belediyelerce yer gösterilmesi ve bu yerlerin tesviyesi "Zemin Açma İzni ve Toprak Hafriyatı Harcına",... f) Yapı kullanma izni verilmesi işleri "Yapı Kullanma İzni Harcına" tabidir sayılı Umumi Hayata Müessir Afetler Dolayısıyla Alınacak Tedbirlerle Yapılacak Yardımlara Dair Kanun Hükümleri uyarınca yapılan yapı ve tesisler ile belediye ve mücavir alan sınırları içinde veya dışında inşa edilecek sera ve benzeri örtü altı tarım faaliyetinde kullanılmak üzere inşa edilen tesisler, ahır, samanlık, kümes ve hayvan barınakları ile yemlik gibi yapı ve tesisler 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanunu uyarınca alınacak ücretler ile Bina İnşaat Harcı dahil yukarıda sayılan Harçlardan müstesnadır. Organize Sanayi Bölgeleri ile Sanayi ve Küçük Sanat Sitelerinde yapılan Yapı ve tesisler Bina İnşaat Harcı ve Yapı Kullanma İzni Harcından müstesnadır." hükmü yer almakta olup, 84 üncü maddesinin ikinci fıkrasında ise imarla ilgili harçlara ilişkin tarifeler, ticaret ve konut bölgeleri için tespit edilmiş bulunmaktadır. Bu itibarla söz konusu inşaatların giderlerinin genel ve katma bütçeler ile il özel idareleri ve belediye bütçelerinden karşılanması halinde bina inşaat harcından istisna tutulması aksi halde ise istisna tutulmaması gerekmektedir. Ayrıca, ticaret ve konut bölgeleri içinde kalan alanlarda imar uygulamalarına ilişkin işlem yapılması halinde 2464 sayılı Kanunun 80 inci maddesinde yer alan imarla ilgili harçların alınması, ticaret ve konut bölgeleri dışında kalan alanlarda imar uygulamalarına ilişkin işlem yapılması halinde ise imarla ilgili harçların alınmaması gerekmektedir.

53 HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN Bilindiği üzere, 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde; tapu ve kadastro işlemlerinden bu kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların, tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu belirtilmiş; Kanunun 58 inci maddesinde, tapu ve kadastro harçlarını ödemekle yükümlü olan kişiler açıklanmış, bu maddenin (a) bendinde, "Mülkiyet ve mülkiyetten gayrı ayni hakları iktisap edenlerin," (f) bendinde ise "bunlar dışında kalan işlemlerde lehine işlem yapılmış olanların" harçları ödemekle mükellef olduğu hükme bağlanmıştır. Öte yandan, aynı Kanunun "Harçtan Müstesna Tutulan İşlemler" başlıklı 59 uncu maddesinin (a) fıkrasında; "Genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köylerin iktisap edecekleri gayrimenkullerin vesair ayni hakların tescili, şerhi gerektiren işlemleri ve bunların terkinleri" işlemlerinin harçtan müstesna tutulacağı hükmü yer almıştır. Kanuna bağlı (4) sayılı tarifinin "I-Tapu işlemleri" başlıklı bölümünün 13 numaralı maddesinin (a) fıkrasında; arsa ve arazi üzerine inşa olunacak bina vesair tesislerin tescilinde (Her bir bağımsız bölüm vesair tesis için) maktu tutarda harç aranılacağı hüküm altına alınmıştır. Kanun hükümleri uyarınca, inşa olunan bina tapuda ancak arsa sahibi adına tescil edilebileceğinden, 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (4) sayılı tarifenin 13/(a) fıkrasına göre tahsil edilmesi gereken cins tashihi harcının mükellefi, tapuda adına cins tashihi yapılacak gayrimenkulün malikidir. Bu itibarla, Jandarma Genel Komutanlığı 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli (1) sayılı cetvelde yer alan Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdareleri arasında sayıldığından, söz konusu Jandarma Komutanlığı hizmet binalarının tapuda yapılacak cins değişikliği işlemleri sırasında tapu harcı aranılmaması gerekmektedir.