Pratik Bilgiler 2018 1 Ocak -30 Haziran Dönemi Pratik Bilgiler
Pratik Bilgiler (2018) İçindekiler 1. Gelir Vergisi Tarifesi... 3 2. Gelir Vergisi Stopaj Oranları... 3 3. Kurumlar Vergisi Stopaj Oranları...7 4. Konut Kira Gelirlerinde Uygulanan İstisna Tutarı... 14 5. İşyeri Dışında Kalan Yerlerde Yemek Verilmek Suretiyle Sağlanan Menfaatlere İlişkin İstisna Tutarı 14 6. Engellilik İndirimi Tutarları... 14 7. Diğer Kazanç ve İratlarda Uygulanan İstisna Tutarları... 14 8. Gelir Vergisi Beyanname Verme Sınırları... 15 9. Bazı Menkul Sermaye İratlarına Uygulanan İndirim Oranı... 15 10. 01.01.2006 Tarihinden Önce İhraç Edilen Devlet Tahvili ve Hazine Bonolarından Elde Edilen Gelirlerde İstisna Uygulaması... 15 11. Vergiden Müstesna Çocuk Yardımı Tutarları... 16 12. Vergiden Müstesna Harcırah Tutarları... 16 13. Kıdem Tazminatı Tavanı... 18 14. Asgari Ücret ve Asgari Ücretin İşverene Maliyeti... 19 15. Asgari Geçim İndirimi... 21 16. Sosyal Güvenlik Primine Esas Kazançların Alt ve Üst Sınırları... 21 17. Sosyal Güvenlik Primine Tabi Tutulmayacak Yardım, Zam ve Katkı Payları... 22 18. Yeniden Değerleme Oranı... 22 19. Bilanço Usulüne Göre Defter Tutma Hadleri... 22 20. Fatura Düzenleme Sınırı... 22 21. e-fatura Yükümlülüğü Hadleri... 23 22. e-defter Yükümlülüğü Hadleri... 23 23. e-arşiv Yükümlülüğü Hadleri... 24 24. e-irsaliye Yükümlülüğü Hadleri... 24 25. e-müstahsil Makbuzu Yükümlülüğü Hadleri... 24 26. e-serbest Meslek Makbuzu Yükümlülüğü Hadleri...25 27. Defter Beyan Sistemi Yükümlülüğü Hadleri...25 28. Yeni Nesil ÖKC Yükümlülüğü Hadleri... 26 29. Doğrudan Gider Yazılabilecek Demirbaşlara Ait Sınır... 26 30. VUK Ceza Tutarları... 27 1
31. TTK ya Göre Uygulanacak İdari Para Cezaları... 29 32. Uzlaşma Komisyonlarının Yetki Sınırları... 31 33. Gecikme Zammı, Gecikme Faizi ve Pişmanlık Zammı Oranları... 33 34. Tecil ve Taksitlendirme Yetki Sınırları... 33 35. Tecil Faizi Oranı... 34 36. Reeskont Oranları... 34 37. Damga Vergisi Oran ve Tutarları... 34 38. Değerli Kâğıt Bedelleri... 38 39. Harç Tutarları... 39 40. Araç Muayene Ücretleri... 63 41. Motorlu Taşıt Vergisi Tutarları... 64 42. Veraset ve İntikal Vergisi İstisna Hadleri ile Vergi Tarifesi... 66 43. Emlak Vergisi Oranları... 67 44. Çevre Temizlik Vergisi Tutarları... 67 45. Mobil Telefon Aboneliğinin İlk Tesisinde Ödenmesi Gereken Özel İletişim Vergisi... 68 46. Vergi Muafiyetinde Bulunan Vakıflar İçin Aranan Asgari Mal Varlığı ve Gelir Tutarları... 69 47. Vergi Beyan ve Ödeme Zamanları... 69 48. Beyannamelerini İmzalatmak Zorunda Olanlar / Olmayanlar... 71 49. Ek Mali Tablo Verme Sınırları... 72 50. Teşvik Belgesine Bağlanabilecek Asgari Sabit Yatırım Tutarları... 72 51. Yatırım Teşvik Uygulamasında Bölgeler... 73 52. Bölge Desteklerinden Faydalanabilecek Orta-Yüksek Teknolojili Yatırım Konuları... 73 53. Proje Bazlı (Süper) Teşvik Sistemi... 75 54. Yatırım Teşvik Uygulamasında Büyük Ölçekli Yatırımlar... 75 55. Yürürlükte Bulunan Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşmaları... 76 56. TTK ya Göre Bağımsız Denetime Tabi Şirketler... 81 57. TMS ye Göre Finansal Tablo Hazırlaması Zorunlu Şirketler... 84 2
1. Gelir Vergisi Tarifesi Gelir Dilimleri Vergi Oranı (%) 14.800 TL ye kadar 15 34.000 TL nin 14.800 TL si için 2.220 TL, fazlası 20 80.000 TL nin 34.000 TL si için 6.060 TL (ücret gelirlerinde 120.000 TL nin 34.000 TL si için 6.060 TL), fazlası 80.000 TL den fazlasının 80.000 TL si için 18.480 TL (ücret gelirlerinde 120.000 TL den fazlasının 120.000 TL si için 29.280 TL), fazlası 27 35 Not: 2018 yılı için uygulanacak gelir vergisi tarifesi 302 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile duyurulmuştur. 2. Gelir Vergisi Stopaj Oranları ÖDEME TÜRÜ GVK İLGİLİ MADDE STOPAJ OR. (%) BKK TARİH /NO ÜCRETLER 94/1 GV TARİFESİ 12.01.2009 2009/14592 SPORCU ÜCRETLERİ Lig usulüne tabi spor dallarında en üst ligdeki - sporculara yapılan ödemeler Lig usulüne tabi spor dallarında en üst altı ligdeki - sporculara yapılan ödemeler Lig usulüne tabi spor dallarında diğer liglerdeki - sporculara yapılan ödemeler Lig usulüne tabi olmayan spor dallarındaki - sporculara yapılan ödemeler Milli sporculara uluslararası müsabakalara - katılmaları karşılığında yapılan ödemeler JOKEY, JOKEY YAMAKLARI VE ANTRENÖR ÜCRETLERİ SERBEST MESLEK İŞLERİ DOLAYISIYLA YAPILAN ÖDEMELER Geç. Md. 72 15 - - Geç. Md. 72 10 - - Geç. Md. 72 5 - - Geç. Md. 72 5 - - Geç. Md. 72 5 - - Geç. Md. 68 20 - - - GVK md. 18 kapsamındaki işler 94/2-a 17 12.01.2009 2009/14592 - Diğer işler 94/2-b 20 12.01.2009 2009/14592 YILLARA YAYGIN İNŞAAT ONARIM İŞLERİ İSTİHKAKLARI DAR MÜKELLEFLERE TELİF VE PATENT HAKLARININ SATIŞI NEDENİYLE YAPILAN ÖDEMELER 94/3 3 12.01.2009 2009/14592 94/4 20 12.01.2009 2009/14592 MAL VE HAKLARIN KİRALANMASI KARŞILIĞI YAPILAN ÖDEMELER - Dernek ve vakıflara (mazbut vakıflar hariç) ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında ödenen 94/5-b 20 12.01.2009 2009/14592 - Diğer 94/5-a 20 12.01.2009 2009/14592 3
HİSSE SENETLERİNİN (MENKUL KIYMET YATIRIM ORTAKLIKLARI HİSSE SENETLERİ HARİÇ) ELDEN ÇIKARTILMASINDAN DOĞAN GVK GEÇİCİ 67. MADDE KAPSAMINDAKİ KAZANÇLAR 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 HİSSE SENETLERİNE VEYA HİSSE SENEDİ ENDEKSLERİNE DAYALI OLARAK YAPILAN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON BORSALARINDA İŞLEM GÖREN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN OLARAK ELDE EDİLEN KAZANÇLAR 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 DİĞER VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN OLARAK ELDE EDİLEN GELİRLER İMKB DE İŞLEM GÖREN ARACI KURULUŞ VARANTLARINA İLİŞKİN OLARAK ELDE EDİLEN KAZANÇLAR HİSSE SENEDİ YOĞUN FONLARIN KATILMA BELGELERİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR 67/1 67/1 67/1 10 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 MKYF KATILMA BELGELERİNİN FONA İADESİNDEN ELDE EDİLEN GELİRLER (Portföyünün en az % 51 i İMKB de işlem gören hisse senetlerinden oluşup, katılma belgeleri bir yıldan fazla süreyle elde tutulan MKYF ndan elde edilen gelirler hariç) Geç. Md. 67/1 10 22.07.2006 2006/10731 KÂR PAYLARI 94/6-b 15 12.01.2009 2009/14592 DEVLET TAHVİLİ - HAZİNE BONOSU FAİZLERİ (Eurobondlar hariç) - 01.01.2006 tarihinden sonra ihraç edilenlerin faizleri Geç. Md. 67/1, 2 10 22.07.2006 2006/10731-01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilenlerin faizleri 94/7 0 12.01.2009 2009/14592 01.01.2006 TARİHİNDEN SONRA İHRAÇ EDİLEN DEVLET TAHVİLİ - HAZİNE BONOSU ALIM SATIM KAZANÇLARI (EUROBONDLAR HARİÇ) Geç. Md. 67/1 10 22.07.2006 2006/10731 DİĞER TAHVİL VE BONO FAİZLERİ Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerin; - Vadesi 1 yıla kadar olanlar için GVK 94/7 10 12.01.2009 2009/14592 - Vadesi 1-3 yıl olanlar için GVK 94/7 7 12.01.2009 2009/14592 - Vadesi 3-5 yıl olanlar için GVK 94/7 3 12.01.2009 2009/14592 - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlar için GVK 94/7 0 12.01.2009 2009/14592 4
Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarının; - Vadesi 1 yıla kadar olanlar için GVK 94/7 10 12.01.2009 2009/14592 - Vadesi 1-3 yıl olanlar için GVK 94/7 7 12.01.2009 2009/14592 - Vadesi 3-5 yıl olanlar için GVK 94/7 3 12.01.2009 2009/14592 - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlar için GVK 94/7 0 12.01.2009 2009/14592 Yukarıda sayılanlar dışında kalanlar için GVK 94/7 10 12.01.2009 2009/14592 DÖVİZ TEVDİAT HESAPLARINA YÜRÜTÜLEN FAİZLER VE KATILIM BANKALARINCA DÖVİZ KATILMA HESAPLARINA ÖDENEN KÂR PAYLARI Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli - hesaplarda Geç. Md. 67/4 18 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 13 22.07.2006 2006/10731 MEVDUAT FAİZLERİ - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 12 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 10 22.07.2006 2006/10731 KATILIM BANKASI KÂR PAYLARI - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 12 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 10 22.07.2006 2006/10731 REPO GELİRLERİ Geç. Md. 67/4 15 - - KAR/ZARAR ORTAKLIĞI BELGESİ KAR PAYLARI Geç. Md. 67/4 15 - - MİLLİ PİYANGO BİLETİ SATANLARIN GELİRLERİ 94/10-a 15 12.01.2009 2009/14592 KAPIDAN SATIŞ YAPANLARIN GELİRLERİ 94/10-b 20 12.01.2009 2009/14592 ZİRAİ KAZANÇLAR - Hayvan ve hayvan mahsulleri 94/11-a 1 veya 2 12.01.2009 2009/14592 - Diğer mahsuller 94/11-b 2 veya 4 12.01.2009 2009/14592 - Bazı hizmetler (ormancılık) 94/11-c 2 12.01.2009 2009/14592 - Diğer hizmetler 94/11-c 4 12.01.2009 2009/14592 - Doğrudan gelir desteği ödemeleri 94/11-d 0 12.01.2009 2009/14592 5
PTT ACENTE GELİRLERİ 94/12 20 12.01.2009 2009/14592 MUAF ESNAFA ÖDEMELER - Mal alımı 94/13-a,b,c 2, 5 12.01.2009 2009/14592 - Hizmet alımı 94/13-a,d 2, 10 12.01.2009 2009/14592 EMEKLİLİK VE SİGORTA ŞİRKETLERİNCE YAPILAN ÖDEMELER - - - - - 10 yıldan az süreyle prim veya aidat ödeyerek ayrılanlara ödenen irat ödemelerinden (GVK 75/15- a) 10 yıl süreyle prim veya aidat ödeyerek ayrılanlar ile vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayrılanlara ödenen irat tutarlarından (GVK 75/15-b) EMEKLİLİK VE SİGORTA ŞİRKETLERİNCE BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİNDEN YAPILAN ÖDEMELER 10 yıldan az süreyle katkı payı ödeyerek ayrılanlar ile bu süre içinde kısmen ödeme alanlara yapılan ödemelerin içerdiği irat tutarlarından (GVK 75/16- a) 10 yıl süreyle katkı payı ödenmekle birlikte emeklilik hakkı kazanmadan ayrılanlarla, bu süre içinde kısmen ödeme alanlara yapılan ödemelerin içerdiği irat tutarlarından (GVK 75/16-b) Emeklilik hakkı kazananlar ile sistemden vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayrılanlara yapılan ödemelerin içerdiği irat tutarlarından (GVK 75/16-c) 94/15 15 12.01.2009 2009/14592 94/15 10 12.01.2009 2009/14592 94/16-a 15 12.01.2009 2009/14592 94/16-b 10 12.01.2009 2009/14592 94/16-c 5 12.01.2009 2009/14592 Not: Tabloların kullanımında basitlik sağlamak amacıyla, ilgili kanun ve kararnamelerde yer alan ifadeler olabildiğince kısaltılmaya çalışılmış ve bazı ayrıntı bilgilere yer verilmemiştir. İşlem tesisinden önce kanun ve kararname metni incelenmelidir. Öte yandan Tabloda, ilgili Bakanlar Kurulu kararı olarak esas karar tarih ve sayıları belirtilmiş olup, bu kararı değiştiren kararlara yer verilmemiştir. 6
3. Kurumlar Vergisi Stopaj Oranları a) Tam mükellef kurumlara yapılan ödemeler ÖDEME TÜRÜ İLGİLİ MADDE STOPAJ ORANI (%) TARİH BKK NO YILLARA YAYGIN İNŞAAT ONARIM İŞLERİ HAKEDİŞ ÖDEMELERİ KVK 15/1-a 3 12.01.2009 2009/14594 KOOPERATİFLERE AİT TAŞINMAZLARIN KİRALANMASI KARŞILIĞI YAPILAN ÖDEMELER KVK 15/1-b 20 12.01.2009 2009/14594 HİSSE SENETLERİNİN (MENKUL KIYMET YATIRIM ORTAKLIKLARI HİSSE SENETLERİ HARİÇ) ELDEN ÇIKARTILMASINDAN DOĞAN KAZANÇLAR - Sermaye şirketlerine ödenen 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına ödenen 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 - Diğer kurumlara ödenen 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 HİSSE SENETLERİNE VEYA HİSSE SENEDİ ENDEKSLERİNE DAYALI OLARAK YAPILAN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON BORSALARINDA İŞLEM GÖREN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN OLARAK ELDE EDİLEN KAZANÇLAR 67/1 - Sermaye şirketlerine ödenen 67/1, 2 0 22.07.2006 2006/10731 - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına ödenen 67/1, 2 0 22.07.2006 2006/10731 - Diğer kurumlara ödenen KVK 15/1-c 0 22.07.2006 2006/10731 DİĞER VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN OLARAK ELDE EDİLEN GELİRLER - Sermaye şirketlerine ödenen 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına ödenen 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 - Diğer kurumlara ödenen 67/1 10 22.07.2006 2006/10731 7
01.01.2006 TARİHİNDEN ÖNCE İHRAÇ EDİLEN DEVLET TAHVİLİ - HAZİNE BONOSU FAİZİ (Eurobondlar hariç) 01.01.2006 TARİHİNDEN SONRA İHRAÇ EDİLEN DEVLET TAHVİLİ - HAZİNE BONOSU FAİZİ (Eurobondlar hariç) - Sermaye şirketlerine ödenen faizler KVK 15/1-c 0 12.01.2009 2009/14594 67/1, 2 0 22.07.2006 2006/10731 - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına ödenen faizler 67/1, 2 0 22.07.2006 2006/10731 - Diğer kurumlara ödenen faizler 01.01.2006 TARİHİNDEN SONRA İHRAÇ EDİLEN VE BANKA VE ARACI KURUMLAR ARACILIĞIYLA ELDEN ÇIKARTILAN DEVLET TAHVİLİ VE HAZİNE BONOSU ALIM-SATIM KAZANÇLARI (Eurobondlar hariç) - Sermaye şirketlerine ödenen 67/1, 2 67/1, 2 10 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına ödenen 67/1, 2 0 22.07.2006 2006/10731 - Diğer kurumlara ödenen DİĞER TAHVİL VE BONO FAİZLERİ Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerin; 67/1, 2 10 22.07.2006 2006/10731 - Vadesi 1 yıla kadar olanlar için KVK 15/1 10 12.01.2009 2009/14594 - Vadesi 1-3 yıl olanlar için - Vadesi 3-5 yıl olanlar için - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlar için Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarının; - Vadesi 1 yıla kadar olanlar için - Vadesi 1-3 yıl olanlar için - Vadesi 3-5 yıl olanlar için - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlar için KVK 15/1 KVK 15/1 KVK 15/1 KVK 15/1 KVK 15/1 KVK 15/1 KVK 15/1 7 12.01.2009 2009/14594 3 12.01.2009 2009/14594 0 12.01.2009 2009/14594 10 12.01.2009 2009/14594 7 12.01.2009 2009/14594 3 12.01.2009 2009/14594 0 12.01.2009 2009/14594 Yukarıda sayılanlar dışında kalanlar için KVK 15/1 10 12.01.2009 2009/14594 DÖVİZ TEVDİAT HESAPLARINA YÜRÜTÜLEN FAİZLER VE KATILIM BANKALARINCA DÖVİZ KATILMA HESAPLARINA ÖDENEN KÂR PAYLARI Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli - hesaplarda Geç. Md. 67/4 18 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731 8
- 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 13 22.07.2006 2006/10731 MEVDUAT FAİZLERİ - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 12 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 10 22.07.2006 2006/10731 KATILIM BANKASI KÂR PAYLARI - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 12 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 10 22.07.2006 2006/10731 KAR VE ZARAR ORTAKLIĞI BELGESİ KARŞILIĞI ÖDENEN KÂR PAYLARI REPO GELİRLERİ MKYF VE MKYO PORTFÖY KAZANÇLARI MKYF KATILMA BELGELERİNİN FONA İADESİNDEN ELDE EDİLEN GELİRLER (Portföyünün en az % 51 i İMKB de işlem gören hisse senetlerinden oluşup, katılma belgeleri bir yıldan fazla süreyle elde tutulan MKYF ndan elde edilen gelirler hariç) 67/4 67/4 67/8 67/1 15 - - 15 - - 0 22.07.2006 2006/10731 10 22.07.2006 2006/10731 MKYO VE MKYF'NIN GVK GEÇİCİ MADDE 67/1, 2, 3 VE 4 NUMARALI FIKRALARINDA BELİRTİLEN GELİRLER Geç. Md. 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 MENKUL KIYMET YATIRIM ORTAKLIKLARI HİSSE SENETLERİ HARİÇ HİSSE SENETLERİNE VEYA HİSSE SENEDİ ENDEKSLERİNE DAYALI OLARAK YAPILAN VE VADELİ İŞLEM VE OPSİYON BORSALARINDA İŞLEM GÖREN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNDEN VE HİSSE SENEDİ YOĞUN FONLARIN KATILMA BELGELERİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR Geç. Md. 67/14 0 22.07.2006 2006/10731 VERGİDEN MUAF KURUMLARA DAĞITILAN KÂR PAYLARI KVK 15/2 15 12.01.2009 2009/14594 GVK GEÇİCİ 61 VE 69. MADDELER KAPSAMINDA YARARLANILAN YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI 61, 65 19,8 - - Not: Tabloların kullanımında basitlik sağlamak amacıyla, ilgili kanun ve kararnamelerde yer alan ifadeler olabildiğince kısaltılmaya çalışılmış ve bazı ayrıntı bilgilere yer verilmemiştir. İşlem tesisinden önce kanun ve kararname metni incelenmelidir. Öte yandan Tabloda, ilgili Bakanlar Kurulu kararı olarak esas karar tarih ve sayıları belirtilmiş olup, bu kararı değiştiren kararlara yer verilmemiştir. 9
b) Dar mükellef kurumlara yapılan ödemeler ÖDEME TÜRÜ İLGİLİ MADDE STOPAJ ORANI (%) TARİH BKK NO YILLARA YAYGIN İNŞAAT ONARIM İŞLERİ HAKEDİŞ ÖDEMELERİ KVK 30/1-a 3 12.01.2009 2009/14593 SERBEST MESLEK KAZANÇLARI - Petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanan kazançlardan KVK 30/1-b 5 12.01.2009 2009/14593 - Diğerlerinden KVK 30/1-b 20 12.01.2009 2009/14593 GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI - Finansal Kiralama Kanunu kapsamındaki kira ödemelerinden KVK 30/1-c 1 12.01.2009 2009/14593 - Diğerlerinden KVK 30/1-c 20 12.01.2009 2009/14593 HİSSE SENETLERİNİN (MENKUL KIYMET YATIRIM ORTAKLIKLARI HİSSE SENETLERİ HARİÇ) ELDEN ÇIKARTILMASINDAN DOĞAN KAZANÇLAR - Yabancı sermaye şirketlerine ödenen - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına benzer olduğu Maliye Bakanlığınca kabul edilenlere ödenen - Diğer yabancı kurumlara ödenen HİSSE SENETLERİNE VEYA HİSSE SENEDİ ENDEKSLERİNE DAYALI OLARAK YAPILAN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON BORSALARINDA İŞLEM GÖREN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN OLARAK VEY HİSSE SENEDİ YOĞUN FONLARIN KATILMA BELGELEENDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR - Yabancı sermaye şirketlerine ödenen - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına benzer olduğu Maliye Bakanlığınca kabul edilenlere ödenen - Diğer yabancı kurumlara ödenen 67/1 67/1 67/1 67/1 67/1 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 DİĞER VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN OLARAK ELDE EDİLEN GELİRLER - Yabancı sermaye şirketlerine ödenen 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 10
- SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına benzer olduğu Maliye Bakanlığınca kabul edilenlere ödenen - Diğer yabancı kurumlara ödenen 01.01.2006 TARİHİNDEN ÖNCE İHRAÇ EDİLEN DEVLET TAHVİLİ - HAZİNE BONOSU FAİZİ (Eurobondlar hariç) 01.01.2006 TARİHİNDEN SONRA İHRAÇ EDİLEN DEVLET TAHVİLİ - HAZİNE BONOSU FAİZİ (Eurobondlar hariç) - Yabancı sermaye şirketlerine ödenen faizler - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına benzer olduğu Maliye Bakanlığınca kabul edilenlere ödenen - Diğer yabancı kurumlara ödenen faizler 67/1 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 10 22.07.2006 2006/10731 KVK 15/1-c 0 12.01.2009 2009/14593 67/1, 2 67/1, 2 67/1, 2 0 27.09.2010 2010/926 0 27.09.2010 2010/926 10 27.09.2010 2010/926 01.01.2006 TARİHİNDEN SONRA İHRAÇ EDİLEN VE BANKA VE ARACI KURUMLAR ARACILIĞIYLA ELDEN ÇIKARTILAN DEVLET TAHVİLİ VE HAZİNE BONOSU ALIM-SATIM KAZANÇLARI (Eurobondlar hariç) - Yabancı sermaye şirketlerine ödenen - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına benzer olduğu Maliye Bakanlığınca kabul edilenlere ödenen - Diğer yabancı kurumlara ödenen DİĞER TAHVİL VE BONO FAİZLERİ Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerin; 67/1, 2 67/1, 2 67/1, 2 0 27.09.2010 2010/926 0 27.09.2010 2010/926 10 27.09.2010 2010/926 - Vadesi 1 yıla kadar olanlar için KVK 30/1 10 12.01.2009 2009/14593 - Vadesi 1-3 yıl olanlar için KVK 30/1 7 12.01.2009 2009/14593 - Vadesi 3-5 yıl olanlar için KVK 30/1 3 12.01.2009 2009/14593 - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlar için KVK 30/1 0 12.01.2009 2009/14593 Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarının; - Vadesi 1 yıla kadar olanlar için KVK 30/1 10 12.01.2009 2009/14593 - Vadesi 1-3 yıl olanlar için KVK 30/1 7 12.01.2009 2009/14593 - Vadesi 3-5 yıl olanlar için KVK 30/1 3 12.01.2009 2009/14593 - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlar için KVK 30/1 0 12.01.2009 2009/14593 Yukarıda sayılanlar dışında kalanlar için KVK 30/1 10 12.01.2009 2009/14593 11
DÖVİZ TEVDİAT HESAPLARINA YÜRÜTÜLEN FAİZLER VE KATILIM BANKALARINCA DÖVİZ KATILMA HESAPLARINA ÖDENEN KÂR PAYLARI Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli - hesaplarda Geç. Md. 67/4 18 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 13 22.07.2006 2006/10731 MEVDUAT FAİZLERİ - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 12 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 10 22.07.2006 2006/10731 KATILIM BANKASI KÂR PAYLARI - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 12 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 10 22.07.2006 2006/10731 KÂR VE ZARAR ORTAKLIĞI BELGESİ KARŞILIĞI ÖDENEN KÂR PAYLARI ALACAK FAİZLERİ 67/4 15 - - - Yabancı devletler, uluslararası kurumlar veya yabancı bankalardan ya da bulunduğu ülkede mutad olarak kredi vermeye yetkilendirilmiş olup sadece ilişkili bulunduğu kurumlara değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren kurumlardan alınan her türlü krediler için ödenen faizler (katılım bankalarının kendi usullerine göre yurt dışından sağladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar için ödedikleri kâr payları dahil) KVK 30/1-ç 0 12.01.2009 2009/14593 - Bankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye benzeri kredileri ile bankaların ve diğer kurumların bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek faizler KVK 30/1-ç 1 12.01.2009 2009/14593 - Katılım bankaları tarafından ödenen kâr payları hariç olmak üzere, mal tedarikinden kaynaklanan vade farkları KVK 30/1-ç 5 12.01.2009 2009/14593 - Diğerlerinden KVK 30/1-ç 10 12.01.2009 2009/14593 HER TÜRLÜ SENETLERİN ISKONTO EDİLMESİ KARŞILIĞINDA ÖDENEN ISKONTO BEDELLERİ KVK 30/1-ç 10 12.01.2009 2009/14593 12
REPO GELİRLERİ 67/4 15 - - VADELİ İŞLEM BORSASINDA YAPILAN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNDEN ELDE EDİLEN GELİRLER Geç. Md. 67/1 0 - - TELİF, İMTİYAZ, İHTİRA, İŞLETME, TİCARET UNVANI, MARKA VE BENZERİ GAYRİMADDİ HAKLARIN SATIŞI, DEVİR VE TEMLİKİ KARŞILIĞINDA YAPILAN ÖDEMELERİ DAR MÜKELLEF KURUMLARA VEYA KURUMLAR VERGİSİNDEN MUAF DAR MÜKELLEFLERE DAĞITILAN KÂR PAYLARI SERGİ VE PANAYIRLARDA YAPILAN TİCARİ FAALİYETLERDEN SAĞLANAN KAZANÇLAR KVK 30/2 20 12.01.2009 2009/14593 KVK 30/3 15 1 12.01.2009 2009/14593 KVK 30/5 0 12.01.2009 2009/14593 İNDİRİM VE İSTİSNA ÖNCESİ KURUM KAZANCINDAN, HESAPLANAN KURUMLAR VERGİSİ DÜŞÜLDÜKTEN SONRA KALAN KISIMDAN ANA MERKEZE AKTARILAN TUTARLAR KVK 30/6 15 12.01.2009 2009/14593 MKYF VE MKYO PORTFÖY KAZANÇLARI MKYF KATILMA BELGELERİNİN FONA İADESİNDEN ELDE EDİLEN GELİRLER 67/1 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 0 - - BAKANLAR KURULUNCA İLAN EDİLEN ÜLKELERDE YERLEŞİK KURUMLARA YAPILAN ÖDEMELER KVK 30/7 30 Bakanlar Kurulu henüz bu ülkeleri ilan etmediğinden uygulamada değildir. GVK GEÇİCİ 61 VE 69. MADDELER KAPSAMINDA YARARLANILAN YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI 61, 65 19,8 - - Not: Tabloların kullanımında basitlik sağlamak amacıyla, ilgili kanun ve kararnamelerde yer alan ifadeler olabildiğince kısaltılmaya çalışılmış ve bazı ayrıntı bilgilere yer verilmemiştir. İşlem tesisinden önce kanun ve kararname metni incelenmelidir. Öte yandan Tabloda, ilgili Bakanlar Kurulu kararı olarak esas karar tarih ve sayıları belirtilmiş olup, bu kararı değiştiren kararlara yer verilmemiştir. 1 Kurumlar Vergisi Kanunu nun 30/4. maddesi kapsamında yapılacak stopaj oranı % 7,5 tir. 13
4. Konut Kira Gelirlerinde Uygulanan İstisna Tutarı İstisna Tutarı (TL) İlgili Genel Tebliğ 2017 yılı gelirleri için 3.900,00 Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No: 296 2018 yılı gelirleri için 4.400,00 Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No: 302 5. İşyeri Dışında Kalan Yerlerde Yemek Verilmek Suretiyle Sağlanan Menfaatlere İlişkin İstisna Tutarı İstisna Tutarı (TL) İlgili Genel Tebliğ 2017 14,00 Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No: 296 2018 16,00 Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No: 302 6. Engellilik İndirimi Tutarları Yıl Engellilik derecesi Tutar (TL) İlgili Genel Tebliğ Birinci derece engelliler 1.000,00 2018 İkinci derece engelliler 530,00 Üçüncü derece engelliler 240,00 Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No: 302 7. Diğer Kazanç ve İratlarda Uygulanan İstisna Tutarları 2017 2018 Tutar (TL) İlgili Genel Tebliğ Tutar (TL) İlgili Genel Tebliğ Değer artış kazançlarına ilişkin istisna tutarı Arızi kazançlara ilişkin istisna tutarı 11.000,00 Gelir Vergisi Genel 12.000,00 Tebliği Seri No: 296 24.000,00 27.000,00 Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No: 302 14
8. Gelir Vergisi Beyanname Verme Sınırları Gelir Türü Birden fazla işverenden ücret alanlar için beyan sınırı Tevkifata tabi tutulmuş; birden fazla işverenden elde edilmiş ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratlarında beyan sınırı Tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı Tutar (TL) 30.000,00 2017 2018 İlgili Genel Tebliğ Tutar (TL) 34.000,00 30.000,00 Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No: 296 34.000,00 1.600,00 1.800,00 İlgili Genel Tebliğ Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No:302 9. Bazı Menkul Sermaye İratlarına Uygulanan İndirim Oranı 2017 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve Gelir Vergisi Kanunu nun 75. maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri indirim oranı uygulanmak suretiyle beyan edilmektedir. İndirim oranı; Vergi Usul Kanununa göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmektedir. Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre 2017 yılı için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranı % 14,47 dir. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinden oluşan bileşik faiz oranı ise % 11,18 dir. Bu oranlar dikkate alındığında, 2017 yılı gelirlerine uygulanacak indirim oranı % 129,43 olmaktadır. Bu kapsamda, 2017 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve Gelir Vergisi Kanunu nun 75. maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranı birden büyük olması dolayısıyla beyan edilmeyecektir. Not: - Dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının beyanında - Ticari işletmelere dahil kazanç ve iratlar için indirim oranı uygulanmamaktadır. 10. 01.01.2006 Tarihinden Önce İhraç Edilen Devlet Tahvili ve Hazine Bonolarından Elde Edilen Gelirlerde İstisna Uygulaması Gelir Vergisi Kanunu nun geçici 59. maddesi hükmü uyarınca, 01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlere ilişkin istisna uygulaması 31.12.2007 tarihinde son bulmuştur. Bu nedenle 2017 yılında elde edilen bu kıymetlerin faiz gelirleri ile bu kıymetlerin elden çıkarılmasından sağlanan diğer kazançlarla ilgili olarak istisna uygulanması söz konusu değildir. 15
11. Vergiden Müstesna Çocuk Yardımı Tutarları 25.08.2017 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan Kamu Görevlilerinin Geneline ve Hizmet Kollarına Yönelik Mali ve Sosyal haklara İlişkin 2018 ve 2019 Yıllarını Kapsayan 4. Dönem Toplu Sözleşme ye istinaden yayımlanan Maliye Bakanlığı Bütçe ve Mali Kontrol Genel Müdürlüğü ne ait 04.01.2018 tarihli Genelgesi ile belirlenen memur maaş katsayısı ilk altı ay için 0,108550, olarak belirlenmiştir. Belirlenen katsayılar çerçevesinde, 2018 yılında uygulanacak gelir vergisinden müstesna çocuk zammı tutarları aşağıdaki gibi olmaktadır: Hesap şekli Tutar (TL) Temmuz Aralık 2017 Ocak Haziran 2018 0-6 yaş grubu için 500 x Aylık katsayı 51,35 54,28 Diğer çocuklar için 250 x Aylık katsayı 25,68 27,14 12. Vergiden Müstesna Harcırah Tutarları a) Vergiden müstesna yurt içi gündelik tutarı 2018 Yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanunu nun eki H-Cetveliyle, Başbakanlık Müsteşarı için belirlenen gündelik tutarı 61,50 liradır. Bu çerçevede, 2018 yılında personele yurt içi seyahatler nedeniyle ödenen harcırah gündeliğinin 61,50 liralık kısmı gelir vergisinden istisnadır. 16
b) Vergiden müstesna yurt dışı gündelik tutarları Ülkeler/ Para Birimi Tutar ABD (ABD Doları) 182 Almanya (Euro) 164 Avustralya (Avustralya Doları) 283 Avusturya (Euro) 166 Belçika (Euro) 161 Danimarka (Danimarka Kronu) 1.238 Finlandiya (Euro) 148 Fransa (Euro) 160 Hollanda (Euro) 156 İngiltere (Sterlin) 115 İrlanda (Euro) 155 İspanya (Euro) 158 İsveç (İsveç Kronu) 1.359 İsviçre (İsviçre Frangı) 283 İtalya (Euro) 152 Japonya (Japon Yeni) 31.405 Kanada (Kanada Doları) 244 Kuveyt (Kuveyt Dinarı) 50 Lüksemburg (Euro) 161 Norveç (Norveç Kronu) 1.193 Portekiz (Euro) 155 Suudi Arabistan (Suudi Arabistan Riyali) 617 Yunanistan (Euro) 158 Kosova (Euro) 123 Diğer AB Ülkeleri (Euro) 127 Diğer Ülkeler (ABD Doları) 157 Not: Yukarıdaki tutarlar 20.01.2017 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2016/9715 sayılı Bakanlar Kurulu kararı ile belirlenmiştir. c) KKTC ye yapılan seyahatlerde vergiden müstesna gündelik tutarı 20.01.2017 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2017/9715 sayılı Bakanlar Kurulu kararına göre, KKTC ye yapılacak seyahatlerde Başbakanlık Müsteşarı na ödenecek gündelik tutarı 150,60 TL dir. Bu çerçevede 2018 yılı için yeni bir belirleme yapılıncaya kadar KKTC ye yapılacak seyahatler nedeniyle personele ödenecek harcırah gündeliğinin bu tutardaki kısmı gelir vergisinden istisnadır. 17
13. Kıdem Tazminatı Tavanı 25.08.2017 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan Kamu Görevlilerinin Geneline ve Hizmet Kollarına Yönelik Mali ve Sosyal Haklara İlişkin 2018 ve 2019 Yıllarını Kapsayan 4. Dönem Toplu Sözleşme ye istinaden yayımlanan Maliye Bakanlığı Bütçe ve Mali Kontrol Genel Müdürlüğü ne ait 04.01.2018 ile açıklanan memur maaş katsayıları çerçevesinde hesaplanan kıdem tazminatı tavanı aşağıdaki tabloda yer almaktadır. Temmuz Aralık 2017 Ocak Haziran 2018 Tutar (TL) 4.732,48 5.001,76 Kıdem tazminatı tavan tutarı Devlet Memurları Kanununa tabi en yüksek Devlet memuruna 5434 sayılı T.C. Emekli Sandığı Kanunu hükümlerine göre bir hizmet yılı için ödenecek azami emeklilik ikramiyesini geçememekte olup, bu tutar aşağıdaki şekilde hesaplanmaktadır: Devlet Memurlarına bir hizmet yılı için ödenen emeklilik ikramiyesinin hesabında aşağıda belirtilen ödemelerin toplamı esas alınır: 1. Aylık Gösterge X Aylık Katsayısı 2. Ek Gösterge X Aylık Katsayısı 3. Kıdem Aylığı Toplam Göstergesi X Aylık Katsayısı 4. Taban Aylık Göstergesi X Taban Aylık Katsayısı 5. (Aylık Gösterge + Ek Gösterge) x Aylık Katsayısı x % 215 (En yüksek devlet memuru aylığının (ek gösterge dahil) brüt tutarının her devlet memurunun kendi ek göstergesine göre farklılık gösteren oranına tekabül eden miktar) Yukarıdaki açıklama çerçevede, en yüksek Devlet memuru olan Başbakanlık Müsteşarına bir hizmet yılı için ödenen emeklilik ikramiyesi 2018 yılı birinci altı aylık dönemi için aşağıdaki şekilde hesaplanmaktadır: VERİLER Aylık Göstergesi 1.500 Ek Göstergesi 8.000 Kıdem Aylığı Toplam Göstergesi 500 Taban Aylığı Göstergesi 1.000 Aylık Katsayısı 0,108550 Taban Aylık Katsayısı 1,699121 HESAPLAMA 1.500 x Aylık katsayısı 162,825 8.000 x Aylık katsayısı 868,40 500 x Aylık katsayısı 54,275 1.000 x Taban aylık katsayısı 1.699,121 9.500 x Aylık katsayısı x 2,15 2.217,13375 TOPLAM 5.001,76 18
14. Asgari Ücret ve Asgari Ücretin İşverene Maliyeti 2018 yılında uygulanacak asgari ücret tutarları, Asgari Ücret Tespit Komisyonu nun 29.12.2017 tarih ve 2017/1 no.lu kararıyla belirlenmiştir. Söz konusu komisyon kararı çerçevesinde, 2018 yılında uygulanacak asgari ücret tutarı aşağıdaki tabloda yer almaktadır. Günlük (TL) Aylık (TL) 01.01.2018-31.12.2018 67,65 2.029,50 Bu tutarlara göre 2018 yılı ayrıntılı aylık asgari ücret verileri aşağıdaki tabloda yer almaktadır. Ocak Aralık 2018 (TL) Brüt Ücret 2.029,50 SGK Primi İşçi Hissesi 284,13 İSP İşçi Hissesi 20,30 Gelir Vergisi Matrahı 1.725,07 Gelir Vergisi 258,76 Asgari Geçim İndirimi Sonrası GV 106,55 Damga Vergisi 15,40 Toplam Kesinti 426,38 Net Ücret 1.603,12 Not: - Bekâr ve çocuksuz ücretli için geçerli olan asgari geçim indirimi tutarı alınmıştır. - Gelir vergisi, ilk gelir dilimine uygulanan oran dikkate alınarak hesaplanmıştır. 19
2018 yılı asgari ücret tutarına göre, 2018 yılı için, asgari ücretin işverene maliyeti ve maliyet içindeki vergilerin payı aşağıdaki tabloda hesaplanmıştır. Ocak Aralık 2018 Aylık (TL) Brüt ücret 2.029,50 SGK primi işçi payı (% 14) 284,13 İşsizlik sigortası primi işçi payı (% 1) 20,30 Gelir vergisi stopaj matrahı 1.725,07 Hesaplanan gelir vergisi 258,76 Asgari geçim indirimi 152,21 Ödenecek gelir vergisi 106,55 Damga vergisi (% 07,59) 15,40 Toplam vergi tutarı 121,95 Toplam prim tutarı (işçi payı) 304,43 Net ücret 1.603,12 SGK primi işveren hissesi 314,57 İşsizlik sigortası işveren hissesi 40,59 Asgari ücretin işverene maliyeti 2.384,66 Toplam vergi tutarı 121,95 Toplam prim tutarı 659,59 Toplam vergi + prim yükü 781,54 Asgari ücretin işverene maliyeti içindeki vergi payı %5,11 Toplam yük içindeki sosyal güvenlik primi payı %27,66 Toplam yük içindeki vergi ve prim payı %32,77 Not: - Gelir vergisi hesabında bekâr ve çocuksuz ücretli için geçerli olan asgari geçim indirimi tutarı alınmıştır. - Sigorta primi işveren payının hesabında, 5 puanlık sigorta primi desteği dikkate alınmıştır. 20
15. Asgari Geçim İndirimi 2018 yılı için asgari geçim indirimi tutarları aşağıdaki tabloda yer almaktadır. Ocak Aralık 2018 Medeni Durum Aylık (TL) Medeni Durum Aylık (TL) Bekâr 152,21 Evli eşi çalışmayan ve çocuksuz 182,66 Evli eşi çalışan ve çocuksuz 152,21 Evli eşi çalışmayan ve 1 çocuklu 205,49 Evli eşi çalışan ve 1 çocuklu 175,04 Evli eşi çalışmayan ve 2 çocuklu 228,32 Evli eşi çalışan ve 2 çocuklu 197,88 Evli eşi çalışmayan ve 3 çocuklu 258,76 Evli eşi çalışan ve 3 çocuklu 228,32 Evli eşi çalışmayan ve 4 çocuklu 258,76 Evli eşi çalışan ve 4 çocuklu 243,54 Evli eşi çalışmayan ve 5 çocuklu 258,76 Evli eşi çalışan ve 5 çocuklu 258,76 NOT: Asgari geçim indiriminin yıllık tutarı, her ücretli için asgarî ücret üzerinden hesaplanan yıllık vergi tutarını aşamadığından, aylık asgari geçim indirimi tutarları, 2018 yılı için 258,76 lira ile sınırlıdır. 16. Sosyal Güvenlik Primine Esas Kazançların Alt ve Üst Sınırları 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu nun 82. maddesi uyarınca, alınacak prim ve verilecek ödeneklerin hesabına esas tutulan günlük kazancın alt sınırı, asgari ücretin otuzda biri, üst sınırı ise günlük kazanç alt sınırının 7,5 katıdır. 2018 yılında uygulanacak olan, sosyal güvenlik primi, işsizlik sigortası primi ve sosyal güvenlik destek primine esas kazançların alt ve üst sınırlarına aşağıda yer verilmiştir. Dönem Alt Sınır (TL) Üst Sınır (TL) Günlük Aylık Günlük Aylık 01.01.2018 31.12.2018 67,65 2.029,50 507,38 15.221,40 Not: Asgari Ücret Tespit Komisyonu nun 29.12.2017 tarihli 2017/1 sayılı kararı ile belirlenen asgari ücret tutarları esas alınarak hesaplanmıştır. 21
17. Sosyal Güvenlik Primine Tabi Tutulmayacak Yardım, Zam ve Katkı Payları 2018 yılında uygulanacak, sigorta primine tabi olmayan; yemek parası, çocuk zammı, aile zammı, özel sağlık sigortası primi ve bireysel emeklilik katkı payı tutarları aşağıda yer almaktadır. Hesap Yöntemi Tutar (TL) Yemek parası (Fiilen çalışılan gün başına) Çocuk zammı (En çok iki çocuk için, çocuk başına, aylık) Brüt günlük asgari ücretin %6 sı 4,06 Brüt asgari ücretin % 2 si 40,59 Aile zammı (Aylık) Brüt asgari ücretin % 10 u 202,95 İşveren tarafından sigortalılar için özel sağlık sigortalarına ve bireysel emeklilik sistemine ödenen prim ve katkı payları Brüt asgari ücretin % 30 u 608,85 18. Yeniden Değerleme Oranı Yıl Yeniden Değerleme Oranı Yasal Düzenleme 2016 % 3,83 VUK Genel Tebliği Sıra No: 474 2017 % 14,47 VUK Genel Tebliği Sıra No: 490 Not: Bu oranlar, 4. geçici vergi dönemleri için de uygulanmaktadır. 19. Bilanço Usulüne Göre Defter Tutma Hadleri Yıl Ölçü Tutar (TL) Yasal Düzenleme Yıllık alış tutarı 190.000,00 2018 Yıllık satış tutarı 260.000,00 Yıllık gayrisafi iş hâsılatı 100.000,00 İş hâsılatının 5 katı ile yıllık satış tutarı toplamı 190.000,00 VUK Genel Tebliği Sıra No: 490 20. Fatura Düzenleme Sınırı Yıl Fatura Düzenleme Sınırı (TL) İlgili Genel Tebliğ 2017 900,00 Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 476 2018 1.000,00 Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 490 22
21. e-fatura Yükümlülüğü Hadleri 454 ve 475 sıra no.lu VUK Genel Tebliğleri uyarınca e-fatura uygulamasına geçmesi gereken mükellefler, en son geçiş tarihleri ve (varsa) zorunluluk kapsamında olmak için gerekli asgari brüt satış hasılatı tutarları ile birlikte aşağıda belirtilmiştir. Asgari Brüt Satış Hasılatı/ Tespit Yılı Uygulamaya Geçiş Tarihi Özel Tüketim Vergisi Kanunu na ekli (I) sayılı listedeki malların imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu'ndan lisans alan mükellefler Özel Tüketim Vergisi Kanunu na ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükellefler Mal ihracı ve yolcu beraberinde eşya ihracı kapsamında fatura düzenleyecek olan mükellefler - 01.01.2018-01.01.2018 - - 01.07.2017 Yukarıdaki kapsamlara girmeyen herhangi bir firma 10 Milyon TL / 2015 den itibaren her yıl için Şartı sağladığı yılın kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesini takip eden hesap dönemi başında Not: Yukarıda sayılan kapsamların dışında kalan mükellefler de istekleri doğrultusunda e-fatura uygulamasına geçiş yapabilirler. 22. e-defter Yükümlülüğü Hadleri 454 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri uyarınca e-defter uygulamasına geçmesi gereken mükellefler, en son geçiş tarihleri ve (varsa) zorunluluk kapsamında olmak için gerekli asgari brüt satış hasılatı tutarları ile birlikte aşağıda belirtilmiştir. Asgari Brüt Satış Hasılatı/ Tespit Yılı Uygulamaya Geçiş Tarihi Özel Tüketim Vergisi Kanunu na ekli (I) sayılı listedeki malların imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu'ndan lisans alan mükellefler - 01.01.2018 Özel Tüketim Vergisi Kanunu na ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükellefler Yukarıdaki kapsamlara girmeyen herhangi bir firma - - 10 Milyon TL / 2015 den itibaren her yıl için 01.01.2018 Şartı sağladığı yılın kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesini takip eden hesap dönemi başında Not: Yukarıda sayılan kapsamların dışında kalan mükellefler de istekleri doğrultusunda e-defter uygulamasına geçiş yapabilirler. 23
23. e-arşiv Yükümlülüğü Hadleri Aşağıda yer alan kapsamdaki mükellefler, 464 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında, 01.01.2017 itibariyle e-arşiv uygulamasına geçmek zorundadır. Zorunluluğun belirlenmesinde 2015 yılı gelir tablosundaki brüt satış hasılatı referans alınır. Internet üzerinden satış gerçekleştiren mükellefler Asgari Brüt Satış Hasılatı/ Tespit Yılı 5 Milyon TL/ 2015 ten itibaren her yıl için Uygulamaya Geçiş Tarihi Şartı sağladığı yılın kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesini takip eden hesap dönemi başında Not: Mükelleflerin e-arşiv uygulaması zorunluluğu belirlenirken sadece internet üzerinden yaptıkları satış tutarları değil toplam brüt satış hasılatları göz önünde bulundurulur. 24. e-irsaliye Yükümlülüğü Hadleri Aşağıda yer alan kapsamdaki mükellefler, 487 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında, 01.01.2018 itibariyle e-irsaliye uygulamasına geçebilir. E-İrsaliye Uygulaması zorunlu bir uygulama olmayıp, uygulamadan 397 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında getirilen e-fatura Uygulamasından yararlanma iznine sahip olan mükellefler 01.01.2018 tarihinden itibaren yararlanabileceklerdir. Asgari Brüt Satış Hasılatı/ Tespit Yılı Uygulamaya Geçiş Tarihi e-fatura Uygulamasından yararlanma iznine sahip olan mükellefler - 01.01.2018 Not: Tebliğin 6. maddesine göre, e-irsaliye uygulamasına kayıtlı mükelleflerin, uygulamaya dahil oldukları tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar, kağıt ortamda da e-irsaliye düzenleyebilirler. Ancak aynı işlem için elektronik belge veya kağıt ortamdaki belgelerinden sadece birinin düzenlenmesi gerekmektedir. Elektronik belge uygulamalarına dahil olunan tarihi izleyen üçüncü ayın sonundan sonra, e-irsaliye uygulamasına kayıtlı mükelleflerin birbirlerine düzenleyecekleri irsaliyeler elektronik olmak zorundadır. 25. e-müstahsil Makbuzu Yükümlülüğü Hadleri Aşağıda yer alan kapsamdaki mükellefler, 487 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında, 01.01.2018 itibariyle e-müstahsil Makbuzu uygulamasına geçebilir. e-müstahsil Makbuzu Uygulaması zorunlu bir uygulama olmayıp, mühtahsil makbuzu düzenlemek zorunda olan mükellefler gönüllü olarak 01.01.2018 tarihinden itibaren uygulamaya geçebilir. Asgari Brüt Satış Hasılatı/ Tespit Yılı Uygulamaya Geçiş Tarihi e-fatura Uygulamasından yararlanma iznine sahip olan mükellefler - 01.01.2018 24
26. e-serbest Meslek Makbuzu Yükümlülüğü Hadleri Aşağıda yer alan kapsamdaki mükellefler, 487 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında, 01.01.2018 itibariyle e-serbest Meslek Makbuzu uygulamasına geçebilir. e-serbest Meslek Makbuzu Uygulaması zorunlu bir uygulama olmayıp, serbest meslek makbuzu düzenlemek zorunda olan mükellefler gönüllü olarak 01.01.2018 tarihinden itibaren uygulamaya geçebilir. Asgari Brüt Satış Hasılatı/ Tespit Yılı Uygulamaya Geçiş Tarihi e-fatura Uygulamasından yararlanma iznine sahip olan mükellefler - 01.01.2018 27. Defter Beyan Sistemi Yükümlülüğü Hadleri Aşağıda yer alan kapsamdaki mükellefler, 486 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında, basit usule tabi mükellefler ile serbest meslek erbapları (noterler ile noterlik görevini ifa ile mükellef olanlar hariç) 1/1/2018, diğer mükellefler ise 1/1/2019 (serbest meslek kazanç defteri yanında işletme hesabı esasına göre defter tutanlar açısından 1/1/2018) tarihinden itibaren Sistemi kullanmaya başlayacaklardır. Asgari Brüt Satış Hasılatı/ Tespit Yılı Uygulamaya Geçiş Tarihi Serbest Meslek Erbapları - 01.01.2018 Diğer mükellefler - 01.01.2019 25
28. Yeni Nesil ÖKC Yükümlülüğü Hadleri Aşağıda yer alan kapsamdaki mükellefler, YNÖKC ye geçiş zorunluluk başlangıç tarihleri ve kullanmak zorunda oldukları YNÖKC tipleri ile birlikte sıralanmıştır. Kullanılması zorunlu YNÖKC Uygulamaya Geçiş Tarihi Faaliyetlerinde seyyar EFT-POS cihazı kullanan mükellefler EFT-POS 01.10.2013 Yol kenarı otopark hizmeti veren mükellefler EFT-POS 01.10.2013 2014 yılı satışları veya gayrisafi iş hasılatı 1 milyon TL yi aşan mükellefler 2014 yılı satışları veya gayrisafi iş hasılatı 1 milyon TL den 500 TL ye kadar olan mükellefler 2014 yılı satışları veya gayrisafi iş hasılatı 500 TL ile 150 bin TL arasında olan mükellefler 2014 yılı satışları veya gayrisafi iş hasılatı 150 bin TL den az olan mükellefler Bilgisayar Bağlantılı Ödeme Kaydedici Cihazları kullanan mükellefler Basit/bilgisayar bağlantılı 01.04.2016 Basit/bilgisayar bağlantılı 01.07.2016 Basit/bilgisayar bağlantılı 01.10.2016 Basit/bilgisayar bağlantılı 01.01.2018 Bilgisayar bağlantılı 01.01.2018 Not: 1. Eski nesil ödeme kaydedici cihazı (ENÖKC) bulunan tüm mükelleflerin, herhangi bir başvuru ve işletme büyüklüğü ölçüsü şartına bağlı olmaksızın, mevcut ENÖKC lerini 10 yıllık kullanım süresi aşılmış olsa dahi ekonomik ömürleri de dikkate alınacak şekilde cihazların mali hafızaları doluncaya veya mali hafızanın değişimini gerektiren bir durum oluşuncaya kadar kullanma imkanı getirilmiştir. 2. YN ÖKC kullanma mecburiyeti bulunan mükelleflerden; aşağıdaki koşullardan en az ikisini sağlayan ve aynı zamanda 20 den fazla ÖKC veya fatura vb. belgeleri düzenlemeye yarayan bilgisayar sistemi olan, e- Fatura, e-arşiv ve e-defter uygulamalarına kayıtlı olup tüm satışlarında e-fatura veya e-arşiv fatura düzenleyenler, ÖKC kullanımından muaf olabilirler: 2016 veya müteakip yıllar satış veya gayrisafi iş hasılatı en az 10 milyon TL Bilanço aktif toplamı en az 10 milyon TL yi, Bilanço öz sermaye veya öz kaynak toplamı en az 1 milyon TL Yukarıdaki koşulları sağlayan mükellefler, bağlı bulundukları vergi dairesine Gelir İdaresi Başkanlığı nın www.efatura.gov.tr adresinde sayılan belgeler ve dilekçe ile başvuruda bulunarak söz konusu muafiyetten faydalanabilirler. 29. Doğrudan Gider Yazılabilecek Demirbaşlara Ait Sınır Yıl Amortisman Uygulama Sınırı (TL) İlgili Genel Tebliğ 2017 900,00 Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 476 2018 1.000,00 Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 490 26
30. VUK Ceza Tutarları a) Usulsüzlük Cezaları Mükellef grupları Birinci derece usulsüzlükler (TL) İkinci derece usulsüzlükler (TL) Sermaye şirketleri 148,00 80,00 Sermaye şirketleri dışında kalan birinci sınıf tüccar ve serbest meslek erbabı 90,00 45,00 İkinci sınıf tüccarlar 45,00 21,00 Yukarıdakiler dışında kalıp beyanname usulüyle gelir vergisine tabi oranlar 21,00 12,00 Kazancı basit usulde tespit edilenler 12,00 5,70 Gelir vergisinden muaf esnaf 5,70 3,20 Not: Usulsüzlük fiili re sen takdiri de gerektiriyorsa, ceza tutarları 2 kat olarak uygulanır. b) Bilgi vermekten çekinenler ile 256, 257 ve mükerrer 257. madde hükmüne uymayanlar için cezalar Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı hakkında İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler hakkında Yukarıda belirtilenler dışında kalanlar hakkında 1.600,00 TL 800,00 TL 400,00 TL Not: Tahsilât ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik etme zorunluluğuna uymayanlardan her birine, her bir işlem için yukarıda yer verilen tutarlardan az olmamak üzere, işleme konu tutarın % 5 i nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilir. Bu tutar yıllık 1.200,000 TL yi geçemez. Elektronik ortamda beyanname verilmesi mecburiyetine uyulmaması halinde kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası, beyannamenin kanuni süresinin sonundan başlayarak elektronik ortamda 30 gün içinde verilmesi halinde 1/10 oranında, bu sürenin dolmasını takip eden 30 gün içinde verilmesi halinde ise 1/5 oranında uygulanır. 27
c) Özel Usulsüzlük Cezaları Özel usulsüzlük filleri 1- Fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzu verilmemesi, alınmaması Ceza (TL) 240,00 - Bir takvim yılı içinde her bir belge nevine ilişkin olarak kesilecek toplam ceza 120.000,00 2- Perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi, giriş ve yolcu taşıma bileti, sevk irsaliyesi, taşıma irsaliyesi, yolcu listesi, günlük müşteri listesi ile Maliye Bakanlığı nca düzenleme zorunluluğu getirilen belgelerin düzenlenmemesi, kullanılmaması veya bulundurulmaması 240,00 - Her bir belge nev ine ilişkin olarak her bir tespit için toplam ceza 12.000,00 - Her bir belge nev ine ilişkin bir takvim yılı içinde kesilecek toplam ceza 120.000,00 3- Maliye Bakanlığı nca tutulma ve günü gününe kayıt edilme mecburiyeti getirilen defterlerin; bulundurulmaması, günü gününe kayıt yapılmaması, yetkililere ibraz edilmemesi ve levha bulundurma, asma mecburiyetine uyulmaması 4- Belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ilişkin kural ve standartlara uyulmaması 5- Kamu kurum ve kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerce yapılacak işlemlerde kullanılma zorunluluğu getirilen vergi numarasını kullanmaksızın işlem yapanlara her bir işlem için 6- Belge basımı ile ilgili bildirim görevini tamamen veya kısmen yerine getirmeyen matbaa işletmecilerine (en fazla yıllık 180.000 TL) 7-4358 sayılı Kanun uyarınca vergi kimlik numarası kullanma zorunluluğu getirilen kuruluşlardan yaptıkları işlemlere ilişkin bildirimleri, belirlenen standartlarda ve zamanda yerine getirmeyenlere 8- Vergi Usul Kanunu nun 127. maddenin (d) bendi uyarınca Maliye Bakanlığı nın özel işaretli görevlisinin ikazına rağmen durmayan aracın sahibi adına 240,00 5.700,00 290,00 900,00 1.200,00 900,00 Not: - Yukarıda belirtilen özel usulsüzlükler sonucunda, vergi ziyaı da meydana geliyorsa, vergi ziyaının gerektirdiği vergi cezaları ayrıca hesaplanır. - VUK 352.,353. ve mükerrer 355. maddelerinde yer alan ceza tutarları 2018 yılı için 490 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile duyurulmuştur. 28
31. TTK ya Göre Uygulanacak İdari Para Cezaları Türk Ticaret Kanunu nda düzenlenen kabahatler ve bu kabahatlerin işlenmesi halinde uygulanacak idari para cezaları 5326 sayılı Kabahatler Kanunu nun 17 nci maddesinin yedinci fıkrası uyarınca her yıl yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanmaktadır. 2016 2018 yılları için geçerli olan idari para cezaları tutarları aşağıdaki tabloda yer almaktadır. 6102 Sayılı Türk Ticaret Kanunu nda Kabahat Olarak Tanımlanan Fiiller İdari Para Cezası Tutarları (TL) 2016 2017 2018 1 Tescil ve kayıt için gerçeğe aykırı beyanda bulunulması 2.603 2.702 3.092 2 3 4 5 6 7 8 9 Tacirin, ticari işletmesine ilişkin işlemleri, ticaret unvanıyla yapmaması ve işletmesiyle ilgili senetlerle diğer belgeleri bu unvan altında imzalamaması Tescil edilen ticaret unvanının, ticari işletmenin görülebilecek bir yerine okunaklı bir şekilde yazılmaması Ticari mektuplarda ve ticari defterlerin dayanağını oluşturan belgelerde ticaret unvanının, işletmenin merkezinin, ticaret sicili numarasının ve şirket internet sitesi oluşturma yükümlülüğüne tabi ise internet sitesi adresinin gösterilmemesi, internet sitesi yükümlülüğü olan sermaye şirketlerince bu bilgilerin internet sitesine konulmaması İnternet sitesi kurma yükümlülüğü olan anonim şirketlerin; yönetim kurulu başkan ve üyelerinin adları ve soyadları ile taahhüt edilen ve ödenen sermaye miktarını, limited şirketlerin; müdürlerinin adları ve soyadları ile taahhüt edilen ve ödenen sermaye miktarını, sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerin de yöneticilerinin adları ve soyadları ile taahhüt edilen ve ödenen sermaye miktarını, internet sitelerinde yayımlamamaları Tacirin, ticari işletmenin açıldığı günden itibaren onbeş gün içinde, ticari işletmesini ve seçtiği ticaret unvanını tescil ve ilan ettirmemesi Tacirin kullanacağı ticaret unvanını ve bunun altına atacağı imzayı, notere onaylattırdıktan sonra sicil müdürlüğüne vermemesi, tacir tüzel kişi ise, unvanla birlikte onun adına imzaya yetkili kimselerin imzalarının notere onaylattırılarak sicil müdürlüğüne verilmemesi Merkezi Türkiye de bulunan ticari işletmelerin şubelerinin, açıldıkları günden itibaren onbeş gün içinde kendilerini ve seçtikleri ticaret unvanını bulundukları yerin ticaret siciline tescil ve ilan ettirmemeleri, şube adına temsile yetkili kişilerin imzalarını notere onaylattıktan sonra sicil müdürüne vermemeleri, Merkezleri Türkiye dışında bulunan ticari işletmelerin Türkiye deki şubelerinin, açıldıkları günden itibaren onbeş gün içinde kendilerini ve seçtikleri ticaret unvanını bulundukları yerin ticaret siciline tescil ve ilan ettirmemeleri, şube adına temsile yetkili kişilerin imzalarını notere onaylattıktan sonra sicil müdürüne vermemeleri, yerleşim yeri Türkiye de bulunan tam yetkili bir ticari mümessil atamamaları 2.603 2.702 3.092 2.603 2.702 3.092 2.603 2.702 3.092 2.603 2.702 3.092 2.603 2.702 3.092 2.603 2.702 3.092 2.603 2.702 3.092 2.603 2.702 3.092 10 Gerçek kişi tacirin ticaret unvanındaki adının ve soyadının kısaltılarak yazılması 2.603 2.702 3.092 11 Kollektif şirketin ticaret unvanında, bütün ortakların veya ortaklardan en az birinin adı ve soyadıyla şirketin ve türünü gösterecek bir ibareye yer verilmemesi 2.603 2.702 3.092 29