Rödl & Partner Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. Teşvikiye Cad. 17 D 12 13 15 Ikbal Ticaret Merkezi 34365 Teşvikiye-Istanbul Telefon: + 90 (212) 310 14 00 Telefax: + 90 (212) 327 32 14 E-Mail : istanbul@roedl.pro izmir@roedl.pro Internet: www.roedl.com.tr İstanbul, 23.05.2018 Sirküler No :2018 / 51 Konu :7143 Sayılı Kanun İle Vergi Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması 18.05.2018 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 7143 Sayılı "Vergi Ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun un kesinleşmiş ve kesinleşmemiş vergi alacaklarının yapılandırılması ile inceleme/tarhiyat safhasında bulunan işlemlerle ilgili hükümleri hakkındaki açıklamalara aşağıda yer verilmiştir. Yapılandırmaya Konu Alacaklar Vergi Usul Kanunu kapsamına giren vergiler (gelir ve kurumlar vergileri, KDV, ÖTV, damga vergisi ve emlak vergisi gibi) ile vergi cezaları ve bunlara bağlı gecikme faizleri, gecikme zamları gibi fer'i alacaklar, Gümrük Kanunu kapsamında olup, Gümrük ve Ticaret Bakanlığı tarafından 6183 Sayılı Kanun hükümlerine göre takip edilen gümrük vergileri, idari para cezaları, faizler, gecikme faizleri, gecikme zamları, Sosyal güvenlik primi, emeklilik keseneği, işsizlik sigortası primi, SGDP, isteğe bağlı sigorta primleri ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zamları, Askerlik Kanunu, Seçim Kanunları (milletvekili, mahalli idareler, muhtarlık, Anayasa değişikliğine ilişkin halkoylamaları) Karayolları Kanunu, Nüfus Hizmetleri Kanunu gibi kanunlar kapsamında kesilen idari para cezaları, Belediyelerin idari para cezaları ile su, atık su, katı atık ücreti alacakları, büyükşehir belediyelerinin katı atık ücreti alacakları ile büyükşehir belediyelerine bağlı su ve Temsilen Almanya: Ansbach, Bamberg, Bayreuth, Bielefeld, Chemnitz, Dresden, Eschborn, Fürth, Hamburg, Hannover, Hof, Jena, Köln, Kulmbach, Leipzig, Ludwigshafen, Mettlach, Münih, Münster, Nürnberg, Plauen, Regensburg, Selb, Stuttgart Tic Sicil No.: 409612 Vergi No.: 7350232482 Vergi Dairesi: Beyoğlu Uluslararası: Amerika Birleşik Devletleri, Avusturya, Azerbaycan, Beyaz Rusya, Birleşik Arap Emirlikleri, Brezilya, Bulgaristan, Çek Cumhuriyeti, Çin Halk Cumhuriyeti, Endonezya, Etiyopya, Estonya, Finlandiya, Fransa, Güney Afrika, Gürcistan, Hindistan, Hırvatistan, Hong Kong, Ingiltere, Ispanya, Isveç, Isviçre, Italya, Kazakistan, Kenya, Kıbrıs, Küba, Letonya, Litvanya, Macaristan, Malezya, Meksika, Moldova, Myanmar, Polonya, Romanya, Rusya Federasyonu, Sırbistan, Singapur, Slovakya, Slovenya, Tayland, Türkiye, Ukrayna, Vietnam
kanalizasyon idarelerinin su ve atık su bedeli alacakları ile bu alacaklara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer'i alacaklar gibi birçok alacak yeniden yapılandırma kapsamına girmektedir. 7143 Sayılı Kanun'un yapılandırmaya ilişkin hükümleri Vergi Usul Kanunu kapsamına giren; 31.03.2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önceki dönemlere, beyana dayanan vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları, 2018 yılına ilişkin olarak 31.03.2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önce tahakkuk eden vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları, 31.03.2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önce yapılan tespitlere ilişkin olarak vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları (usulsüzlük, özel usulsüzlük gibi), için uygulanabilecektir. Yapılandırmaya konu olacak alacaklar esas itibarıyla 31.03.2018 tarihi dikkate alınarak belirlenmiştir. 2018 Temmuz ayında ödenmesi gereken gelir vergisi 2. taksiti ile 2018 yılı için tahakkuk eden motorlu taşıtlar vergisi 2. taksiti yapılandırma kapsamına girmemektedir. I. KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılmasında ödenecek kamu alacakları; Vergi/Gümrük vergisi asıllarının tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 50 si İştirak, yardım ve teşvik fiilleri nedeniyle kesilen vergi cezalarının % 50 si Gecikme faizi, gecikme zammı ve gecikme cezası yerine Yİ/ÜFE esas alınarak belirlenecek tutardır. Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılmasında silinecek kamu alacakları; Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların ya da idari para cezalarının tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların kalan % 50 si İştirak, yardım ve teşvik fiilleri nedeniyle kesilen vergi cezalarının kalan % 50 si Gecikme cezası, gecikme zammı, gecikme faizi gibi fer i alacakların tamamıdır. - 2 -
Ödenmemiş alacağın sadece fer'i alacaktan ibaret olması halinde fer'i alacak yerine Yİ/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın bu Kanun'da belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi durumunda da fer'i alacakların tahsilinden vazgeçilmektedir. Madde hükmünden yararlanmak isteyen borçluların maddede belirtilen şartların yanı sıra dava açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri ve kanun yollarına başvurmamaları gerekmektedir. II. KESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA BULUNAN VERGİ VE VERGİ CEZALARI Söz konusu Kanunun 3. maddesinde kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklara ilişkin hükümler yer almakta olup bu alacaklar; Vergi mahkemesinde dava açılmış ya da dava açma süresi henüz geçmemiş olan ikmalen, re sen veya idarece yapilmiş vergi tarhiyatlari ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar Temyiz veya itiraz/istinaf süreleri geçmemiş ya da itiraz veya temyiz yoluna başvurulmuş ya da karar düzeltme talep süresi geçmemiş veya bu yola başvurulmuş olan ikmalen, re sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar Uzlaşma aşamasında bulunan tarhiyatlardır. Vergi mahkemesinde dava açılmış ya da dava açma süresi henüz geçmemiş olan ikmalen, re sen veya idarece yapilmiş vergi tarhiyatlari ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar Vergi/Gümrük vergisi aslının %50 si ödenecek, kalan kısmının tahsilinden vazgeçilecektir. Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25 i ödenecek, kalan kısmın (% 75 in) Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek %50 lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecektir. - 3 -
Temyiz veya itiraz/istinaf süreleri geçmemiş ya da itiraz veya temyiz yoluna başvurulmuş ya da karar düzeltme talep süresi geçmemiş veya bu yola başvurulmuş olan ikmalen, re sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar En son kararın Terkin, Tasdik veya Tadilen Tasdik ve Bozma Kararı olması sonucuna göre farklı imkanlar bulunmaktadır. Vergi Mahkemesi Tarhiyatı Terkin Etmiş ise; İlk tarhiyata/tahakkuka esas verginin/gümrük vergisinin %20 si ödenecek,kalan kısmın (% 80 inin) Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 10 u ödenecek, kalan kısmın (% 90 ın) Faiz, gecikme faizi, gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek %20 lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecektir. Vergi Mahkemesi Tarhiyatı Tasdik Etmiş ise; Tasdik edilen kısmın tamamı, terkin edilen kısmın % 20 si ödenecektir. Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 50 si ödenecek. Kalan kısmın (% 50 sinin) Faiz, gecikme faizi, gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek kısmı (%100 veya % 20) üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecektir. Danıştay veya Bölge İdare Mahkemesi Bozma Kararı Vermiş ise; Vergi/Gümrük vergisi aslının %50 si ödenecek, kalan kısmın (% 50 nin) tahsilinden vazgeçilecektir. - 4 -
Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25 i ödenecek, kalan kısmın (% 75 i) Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek %50 lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecektir. Kısmen Onama, Kısmen Bozma Kararı Vermiş ise; Onanan kısım için tasdik kararı, bozulan kısım için bozma kararı hükümleri geçerli olacaktır. Uzlaşma Aşamasında Bulunan Tarhiyatlar Vergi/Gümrük vergisi aslının %50 si ödenecek, kalan kısmın (% 50 nin) tahsilinden vazgeçilecektir. Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25 i ödenecek, kalan kısmın (% 75 i) Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek %50 lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecektir. Vergi mahkemeleri nezdinde dava devam ederken tahakkuk etmeyen vergilerin, Kanunun yayım tarihinden önce ödenmiş olması halinde ya da ilk derece mahkemesince verilen tasdik kararının üst yargı organınca bozulması üzerine vergilerin Kanunun yayım tarihinden önce ödenmiş olması halinde; ödenmiş tutar, yapılandırılma sonucunda hesaplanan vergi ve Yİ/ÜFE tutarından mahsup edilecek; kalan tutar, bu Kanunun 10. maddesi gereğince red ve iade edilecektir. - 5 -
III. İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER Vergi/Gümrük vergisi aslının %50 si ödenecek, kalan kısmın (% 50 nin) tahsilinden vazgeçilecektir. tahsilinden vazgeçilecek, İştirak nedeniyle kesilecek vergi ziyaı cezaları için vergi cezasının %25 i ödenecektir. Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25 i ödenecek, kalan kısmın (% 75 i) Gecikme faizleri yerine tarh edilen verginin ödenecek olan %50 lik kısmı üzerinden, verginin vade tarihinden bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihe kadar aylık Yİ/ÜFE oranlarıyla hesaplanacak tutar ödenecek. Ayrıca ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin sonuna kadar gecikme faizi hesaplanacaktır. Kanun un yayımlandığı 18.05.2018 tarihi sitibarıyla, Vergi Usul Kanunu nun tarhiyat öncesi uzlaşma hükümlerine göre uzlaşma talebinde bulunulmuş, ancak uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış olmakla birlikte vergi ve ceza ihbarnameleri mükellefe tebliğ edilmemiş alacaklar için de bu hükümler uygulanacaktır. İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemlerle ilgili olarak yukarıdaki hükümlerden yararlanılabilmesi için ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içerisinde yazılı başvuruda bulunulması gerekmekte olup, madde kapsamında ödeme başvurusunda bulunulan alacağa ilişkin dava açılmaması şarttır. Ayrıca bu mükellefler Vergi Usul Kanunu nun uzlaşma, tarhiyat öncesi uzlaşma ve vergi cezalarında indirim hükümlerinden yararlanamayacaklardır. IV. YURTİÇİ ÜRETİCİ FİYAT ENDEKSİ (Yİ/ÜFE) AYLIK DEĞİŞİM ORANLARI 7143 Sayılı Kanun kapsamında ödenecek tutarın tespitinde kullanılacak olan Yİ-ÜFE aylık değişim oranları, Türkiye İstatistik Kurumunun her ay için belirlediği; 31.12.2004 tarihine kadar toptan eşya fiyatları endeksi (TEFE) aylık değişim oranlarını, 01.01.2005 tarihinden itibaren üretici fiyatları endeksi (ÜFE) aylık değişim oranlarını, - 6 -
01.01.2014 tarihinden itibaren yurt içi üretici fiyat endeksi (Yİ-ÜFE) aylık değişim oranlarını, 01.11.2016 tarihinden itibaren aylık % 0,35 oranını (Mayıs 2018 ayı dâhil), İfade etmektedir. V. BAŞVURU SÜRESİ Kanun hükmünden yararlanmak isteyenlerin Kanun un yayımlandığı tarihi (18.05.2018) izleyen 2. ayın sonuna (31.07.2018) kadar başvuruda bulunmaları gerekmektedir. VI. ÖDEME SÜRELERİ Yeniden yapılandırma imkânından yararlanılması durumunda ödemelerin ne zaman yapılacağına ilişkin hüküm 7143 Sayılı Kanun un Ortak Hükümler başlıklı 9. maddesinde yer almaktadır. İlgili maddede; Maliye Bakanlığına, Gümrük ve Ticaret Bakanlığına, il özel idarelerine, belediyelere ve YİKOB lara bağlı tahsil dairelerine ödenecek tutarların ilk taksitini bu Kanun un yayım tarihini izleyen 4. aydan, Sosyal Güvenlik Kurumuna bağlı tahsil dairelerine ödenecek tutarların ise ilk taksiti bu Kanun un yayım tarihini izleyen 3. aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde azami 18 eşit taksitte ödenebileceği hüküm altına alınmıştır. Kanun a göre ödenecek taksitlerin ödeme süresinin son gününün resmi tatile rastlaması halinde süre, tatili izleyen ilk iş günü mesai saati sonuna kadar olacaktır. Yukarıdaki açıklamalara göre; Kanun kapsamında Maliye Bakanlığı na bağlı tahsil dairelerine ödenecek yapılandırma tutarlarının peşin ödenmek istenmesi durumunda bu ödemenin 01.10.2018 (30.09.2018 hafta sonuna geldiği için) tarihine kadar yapılması gerekmektedir. Taksit seçeneğinin tercih edilmesi durumunda da ilk taksitin aynı süre içerisinde (01.10.2018 tarihine kadar) ödenmesi şarttır. Sonraki taksitler ikişer aylık dönemler halinde (Kasım 2018 sonu, Ocak 2019 sonu, Mart 2019 sonu.) ödenebilecektir. Peşin Ödemenin Avantajları Tamamının İlk Taksit Ödeme Süresinde Ödenmesi Kanun kapsamında hesaplanan ve ödenmesi gereken tutarların defaten ödenmek istenmesi durumunda 01.10.2018 (30.09.2018 hafta sonuna geldiği için) günü sonuna kadar bu ödemenin yapılması gerekmektedir. - 7 -
Ayrıca ödemenin bu şekilde peşin olarak yapılması durumunda fer'i alacaklar yerine Yİ/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarı (Kanun'un 4. maddesine göre fer'i alacaklar yerine Yİ/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile birlikte hesaplanan gecikme faizi dâhil) üzerinden ayrıca % 90 indirim yapılacaktır. Kanun un 1. Maddesinin 1. fıkrasının (b) bendi kapsamında olan ve bu Kanun kapsamında yapılandırılan idari para cezalarından % 25 indirim yapılacaktır. Yapılandırılan alacağın sadece fer i alacaktan ibaret olması hâlinde fer i alacak yerine Yİ- ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutardan (Kanun un 7. Maddesinin 4. fıkrası kapsamındaki alacaklar hariç) % 50 indirim yapılacaktır. Tamamının İlk 2 Taksit Ödeme Süresinde Ödenmesi Ödemenin, ilk 2 taksit ödeme süresinde peşin olarak yapılması durumunda fer i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarı (Kanun un 4. maddesine göre fer i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile birlikte hesaplanan gecikme faizi dâhil) üzerinden ayrıca % 50 indirim yapılacaktır. Kanun un 1. Maddesinin 1. fıkrasının (b) bendi kapsamında olan ve bu Kanun kapsamında yapılandırılan idari para cezalarından % 12,5 indirim yapılacaktır. Yapılandırılan alacağın sadece fer i alacaktan ibaret olması hâlinde fer i alacak yerine Yİ- ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutardan (Kanun un 7. Maddesinin 4. fıkrası kapsamındaki alacaklar hariç) % 25 indirim yapılır. Taksitle Ödenmesi Halinde Uygulanacak Faiz ve Taksit Tutarları Hesaplanan tutarların taksitle ödenmek istenmesi halinde, borçluların başvuru sırasında altı, dokuz, on iki veya on sekiz eşit taksitte ödeme seçeneklerinden birini tercih etmeleri şarttır. Tercih edilen taksit süresinden daha uzun bir sürede ödeme yapılamaz. Bu durumda ödenmesi gereken tutar aşağıdaki tabloda katsayısı ile çarpılmakta ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ödenecek taksit tutarı hesaplanmaktadır. Taksit Sayısı Uygulanacak Katsayı 6 eşit taksit için 1,045 9 eşit taksit için 1,083 12 eşit taksit için 1,105 18 eşit taksit için 1,15-8 -
Taksit seçeneğinin tercih edilmesi durumunda da ilk taksitin 01.10.2018 (30.09.2018 hafta sonuna geldiği için) tarihine kadar ödenmesi şarttır. Sonraki taksitler ikişer aylık dönemler halinde örneğin Kasım 2018 sonu, Ocak 2019 sonu, Mart 2019 sonu şeklinde ödenecektir. Taksitlerin Süresinde Ödenmemesi Durumu 7143 Sayılı Kanun a göre ödenmesi gereken taksitlerin ilk ikisinin süresinde ve tam ödenmesi koşuluyla, kalan taksitlerden; bir takvim yılında iki veya daha az taksitin, süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde, ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının son taksiti (peşin ödeme seçeneğinin tercih edilmesi hâlinde ilk taksiti) izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 Sayılı Kanun un 51. maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla bu Kanun hükümlerinden yararlanılacaktır. İlk iki taksitin süresinde tam ödenmemesi ya da süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen diğer taksitlerin belirtilen şekilde de ödenmemesi veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde matrah ve vergi artırımına ilişkin hükümler saklı kalmak kaydıyla bu Kanun hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilir. Bu hüküm her bir madde ve alacaklı idareler açısından taksitlendirilen alacaklar için ayrı ayrı uygulanır. Yukarıdaki hükümler Kanun un yayımı tarihinde (18.05.2018) yürürlüğe girmiştir. İlgili Kanun a aşağıdaki internet adresinden ulaşabilirsiniz. http://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2018/05/20180518-3.pdf Bilgi edinmenizi rica ederiz. Saygılarımızla - 9 -