ŞİKAYET YOLU İLE MÜRACAAT I-MADDE METNİ: Madde 124-(2686 sayılı Kanunun 24'üncü maddesiyle değişen madde) Vergi mahkemesinde dava açma süresi geçtikten sonra yaptıkları düzeltme talepleri reddolunanlar şikayet yolu ile Maliye Bakanlığına müracaat edebilirler. Bu madde gereğince il özel idare vergileri hakkında valiliğe ve belediye vergileri hakkında belediye başkanlığına müracaat edilir. II-MADDENİN AÇIKLAMA VE YORUMU: A-GENEL AÇIKLAMA: Yapılan vergi hatalarını dava açma süresi içinde idareye veya yargı merciine götürmeyen mükelleflerin dava açma süresi geçtikten sonra bu mercilere başvurma hakkı kalmamaktadır. Bu aşamadan sonra mükellefler hatalı işlemlerin düzeltilmesini sağlamak üzere, ancak şikayet yoluyla Maliye Bakanlığı'na başvurabilirler. Şikayet yoluyla Maliye Bakanlığına başvurabilmek için, öncelikle, vergi dairesine düzeltme talebinde bulunulması ve bu taleplerinin de reddedilmesi gerekmektedir. Bu ifadeden de anlaşılacağı gibi, doğrudan Maliye Bakanlığına şikayet yoluyla düzeltme talebinde bulunmak mümkün değildir. Maliye Bakanlığı vergi mahkemesinde dava açma süresi geçtikten sonra vergi, resim ve harçların tarh, tahakkuk ve ödeme emri ile haciz işlemlerini içeren tahsilat aşamasında yapılan vergi hataları dolayısıyla düzeltme talepleri reddolunan mükelleflerin şikayet taleplerini incelemektedir. Mükelleflerin şikayet taleplerine Maliye Bakanlığı'nın açık veya zımni ret cevap vermesi üzerine dava açma hakkı yeniden doğmaktadır. Ayrıca il özel idare vergileri hakkında düzeltme talepleri reddedilenler, şikayetlerini ilgili il valiliğine, belediye vergileri hakkında düzeltme talepleri reddedilenler ise şikayetlerini belediye başkanlıklarına yapabilirler. Şikayet yoluyla Maliye Bakanlığı'na başvurulmasında dava açma süreleri Dava açma süresi, özel kanunlarında ayrı süre gösterilmeyen hallerde Danıştay'da ve idare mahkemelerinde altmış ve vergi mahkemelerinde ise otuz gündür. (2577 S.K.md:7) Bu süreler; -İdari uyuşmazlıklarda; yazılı bildirimin yapıldığı, -Vergi, resim ve harçlar ile benzeri mali yükümler ve bunların zam ve cezalarından doğan uyuşmazlıklarda; Tahakkuku tahsile bağlı olan vergilerde tahsilatın; tebliğ yapılan hallerde veya tebliğ yerine geçen işlemlerde tebliğin; tevkif yoluyla alınan vergilerde istihkak sahiplerine ödemenin; tescile bağlı vergilerde tescilin yapıldığı ve idarenin dava açması gereken konularda ise ilgili merci veya komisyon kararının idareye geldiği;
2 Tarihi izleyen günden başlar. Adresleri belli olmayanlara özel kanunlarındaki hükümlere göre ilan yoluyla bildirim yapılan hallerde, özel kanununda aksine bir hüküm bulunmadıkça süre, ilan yazısının askıya çıkarıldığı tarihi izleyen onbeşinci gün ilan tarihi olarak kabul edilir ve süre son ilan tarihini izleyen günden itibaren on beş gün sonra işlemeye başlar. (2577.S.K..Md:7/3) İlanı gereken düzenleyici işlemlerde dava süresi, ilan tarihini izleyen günden itibaren başlar. Ancak bu işlemlerin uygulanması üzerine ilgililer, düzenleyici işlem veya uygulanan işlem yahut her ikisi aleyhine birden dava açabilirler. Düzenleyici işlemin iptal edilmemiş olması bu düzenlemeye dayalı işlemin iptaline engel olmaz. (2577 S.K.Md:7/4) Ancak şikayet yolu ile başvuruda bulunanların taleplerinin Maliye Bakanlığı'nca kabul edilmemesi durumunda yargı yoluna gidilebilmesi için dava konusu yapılacak işlemin vergi hatası niteliğinde olması gerekir. Bir başka anlatımla idarenin vergi kanunlarının uygulanması konusunda görüşünün farklı olması veya yapılan tarhiyatın dayanağının geçersiz olması yada incelemede bazı unsurların göz ardı edildiği öne sürülerek şikayette bulunulamaz; yargı yoluna da gidilemez. B-ŞİKAYET YOLU İLE BAŞVURU : Vergi mahkemesinde dava açma süresi geçtikten sonra, yapılan düzeltme talebinin ilgili vergi dairesi müdürlüğünce reddedilmeleri veya sürenin dolması nedeniyle reddedilmiş sayılmaları halinde, tarhiyatın muhatabı isterse, şikayet yoluyla, Genel Bütçeye giren vergiler ve bu vergilere bağlı vergi cezalarıyla ilgili olarak Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığına, il özel vergileri ve bu vergilere bağlı cezalar hakkında valiliğe; belediye vergileri ve cezaları için, ilgili belediye başkanlığına başvurulabilir. (VUK.md.124) Vergi hatalarında şikayet başvurusunda bulunulabilmesi için, V.U.K. nun 124.ncü maddesinde iki ön koşul mevcuttur. 1 Birinci ön koşul, vergi hatası bulunan tarhiyatla ilgili olarak, dava açma süresinin geçmiş olmasıdır. Bilindiği gibi, vergi mahkemelerinde dava açma süresi, 2577 sayılı Kanunun 7.nci maddesinin 1 numaralı fıkrası uyarınca otuz gündür. Şikayet yoluyla vergi hatasının düzeltilmesinin istenmesi için, bu otuz günlük sürenin dolmuş olması gerekir. İkinci ön koşul, düzeltme talebinde bulunulmuş ve bu talebinin red edilmiş olması veya reddedilmiş sayılmasıdır. Hatalı vergilendirme işlemini yapan vergi dairesine, düzeltme istemiyle, herhangi bir başvuruda bulunulmaksızın, doğrudan Gelir İdaresi Başkanlığına şikayet başvurusunda bulunulması mümkün değildir. Bununla birlikte, sözkonu başkanlık başvuruyu cevaplandırmışsa, Bazı Danıştay kararlarında verilen bu cevapla şikayet konusu incelenerek idarenin görüşünün ortaya çıkmış olması nedeniyle, ayrıca vergi dairesine başvurulmasına gerek yoktur. (Dan. 7.D., 21.4.1999 tarih, E: 1998/2271, K: 1999/1613 sayılı kararı.) 2 1-Dava Açma Süresi İçinde İdari Dava Açılabilir: 1 Turgut CANDAN nın Vergi Suçları ve Cezaları ^Maliye Hukuk yayınları Mayıs-2010 sh.481 2 Turgut CANDAN nın a.g.e. sh.482
3 Tarhiyat yapıldıktan sonra, ilgilisine tebliğ edilen ve vergi hatası bulunan vergi için dava açma süresi içinde düzeltme talebinde bulunduktan sonra, bu süre içinde ret cevabının gelmesi halinde, vergi mahkemesinde dava açılabilir. Diğer taraftan, ilgilisine tebliğ edilen ve vergi hatası bulunan vergi için mükellef düzeltme talebinde bulunmadan da dava açma süresi içinde vergi mahkemesine dava açabilir. Tebliğ olunan vergide, V.U.K. nun vergi hatası olarak kabul ettiği hatalar yanında diğer hukuka aykırılıkların da bulunması; örneğin, vergi matrahının takdirinin usule aykırı olması halinde, tarhiyata doğrudan dava açılması ve vergi hatasının bu davaya ait dilekçede yer alan iddialardan biri olarak ileri sürülmesi de mümkündür. Örneğin, bir tarhiyatla ilgili olarak: İhbarnamenin tebliğ tarihi : 21.12.2014 Düzeltme talebinde bulunma tarihi : 04.01.2015 Düzeltme talebinin reddinin tebliğ tarihi : 14.01 2015 Dava açma tarihi : 18.01.2015 Olması durumunda, Bu olayda düzeltme talebinin red edildiği 14.01.2015 tarihinde bir aylık dava açma süresi dolmamıştır. Çünkü, ihbarnamenin tebliğ tarihi 21.12.2014 dir. Dava açma süresi dolmadığından mükellefin şikayet yoluyla Maliye Bakanlığına başvurmadan vergi mahkemesinde dava açabilecektir. Dava açma süresi içinde düzeltme talebinde bulunulması halinde, düzeltme başvurusunun işlemekte olan dava açma süresini durdurup durdurmayacağı konusunda Danıştay dava dairelerinin farklı kararları mevcuttur. Dairelerin bir kısmı, başvurunun dava açma süresini durdurduğunu, bir kısmı da durdurmayacağını ifade etmişlerdir. İdari Yargılama Usulü Kanunu nun 11.nci maddesinde; İlgililer tarafından idari dava açılmadan önce, idari işlemin kaldırılması, geri alınması, değiştirilmesi veya yeni bir işlem yapılması üst makamdan, üst makam yoksa işlemi yapmış olan makamdan, idari dava açma süresi içinde istenebilir. Bu başvurma, işlemeye başlamış olan idari dava açma süresini durdurur. (2577 s.k.md.11/1) Madde, yukarıdaki ifadesine göre, düzeltme talebinde bulunma başvurusunun dava açma süresinin durduracağını belirtmiştir. Ancak, 3.ncü fıkrasında da İsteğin reddedilmesi veya reddedilmiş sayılması halinde dava açma süresi yeniden işlemeye başlar ve başvurma tarihine kadar geçmiş süre de hesaba katılır. denmek suretiyle de başvuru tarihinden önceki süreler de hesaba katılır demesiyle birinci fıkra ile çelişmektedir. 2-Dava Açma Süresi Geçtikten Sonra Hatalı İşlemler İçin Şikayet Başvurusu Yapmadan Yargı Yoluna Gidilemez: Dava açma süresi geçtikten sonra, Vergi dairesine düzeltme talebinde bulunulması ve bu taleplerinin de reddedilmesi, daha sonra da Şikayet yoluyla Maliye Bakanlığına (5345 sayılı
4 Kanunla yapılan değişiklik sonrası Gelir idaresi Başkanlığına) baş vurulması gerekmektedir. Dava açılması için, doğrudan Maliye Bakanlığına şikayet yoluyla düzeltme talebinde bulunmak mümkün değildir. Maliye Bakanlığına (5345 sayılı Kanunla yapılan değişiklik sonrası Gelir idaresi Başkanlığına) veya vergiyi tahsile yetkili idareye, duruma göre il özel idare vergileri hakkında, il valiliğine belediye vergileri hakkında belediye başkanlıklarına şikayet yoluyla başvuruda bulunabilmek için, dava açma sürelerinin geçmiş olması ve düzeltme taleplerinin özel idare müdürlükleri ve belediyedeki ilgili müdürlüklerce red edilmiş olması gerekmektedir. Konu ile ilgili Danıştay 9 ncu Dairenin kararında da görüleceği gibi, dava açma süresi geçtikten sonra yapılan düzeltme talebinin reddi halinde, dava yoluna gidilmeyip şikayet yoluyla ilgili mercie müracaat edilmesi gerekmektedir. Dava açma süresi geçtikten sonra yapılan düzeltme taleplerinin red edilmesi durumunda, dava yoluna gidilebilmesi için şikayet yoluyla düzeltme talebinin mutlaka yapılması gerekir. Dokuzuncu D. 1987 1948 1986 1780 08/06/1987 Karar Özeti: Dava Açma Süresi Geçirildikten Sonra Yapılan Düzeltme Talebinin Reddi Üzerine Şikayet Yolu İle Maliye Bakanlığına Veya Belediye Başkanlığına Gidilmeksizin Doğrudan Mahkeme Nezdinde Açılan Davanın Görev Yönünden Reddi Gerekeceği Hk. 3-Şikayet Başvurusunun Reddi Halinde Dava Nereye Açılacak: Düzeltme talepleri, ilgili birimlerce reddedilen mükelleflerin, şikayetleri, Maliye Bakanlığı nca ilgili il valiliğince veya ilgili belediye başkanlığınca süresi içinde reddedilmiş olması (altmış gün içinde bir cevap verilmezse istek reddedilmiş sayılacaktır. 2577 S.K.Md:10/2) durumunda, süresinde (Danıştayda ve idare mahkemelerinde altmış ve vergi mahkemelerinde otuz gündür. (2577 S.K.Md:7/1) dava açma hakları vardır. Ancak, şikayet başvuruları red edilen mükellefler nerede dava açacaklar, vergi mahkemesine mi yoksa Danıştay a mı dava açacaklar. Danıştay Kanunu'nun 24 üncü maddesinin, 15/6/2000 tarihinde yürürlüğe giren 4575 sayılı Kanunun 2 nci maddesiyle değişmeden önce, maddenin (j) bendinde, j) Vergi Usul Kanunu gereğince şikayet yoluyla vergi düzeltme taleplerinin reddine ilişkin işlemlere, (4492 sayılı kanunun 2'nci maddesiyle değişen paragraf) Karşı açılacak iptal ve tam yargı davaları ile tahkim yolu öngörülmeyen kamu hizmetleri ile ilgili imtiyaz şartlaşma ve sözleşmelerinden doğan idari davaları karara bağlar. Hükmü ile şikayet yoluyla başvurulan düzeltme taleplerinin red edilmesi durumda, davaya bakılması, Danıştay ın görevleri arasında sayılmıştır. Bu durumda, Danıştay Kanunu nun 24 üncü maddesi 4575 sayılı Kanunun 2 nci maddesiyle değişmeden önce şikayet yoluyla düzeltme talepleri red edilenler, sadece doğrudan Danıştay a dava açabilmekte idiler. Ancak yapılan bu değişiklikle bu yol kapanmıştır. Dolayısıyla şikayet yoluyla düzeltme talepleri red edilenler, Danıştay a değil ilgili vergi mahkemesine dava açmaları gerekmektedir.
5 Diğer taraftan, 2577 sayılı Kanunun Vergi Uyuşmazlıklarında Yetki başlıklı 37 nci maddesine, (b) fıkrasında, 18/6/1994 tarihinde yürürlüğe giren 4001 sayılı Kanunun 17 nci maddesiyle eklenen (b) fıkrasında, b) (4001 sayılı Kanunun 17 nci maddesiyle eklenen bent) Gümrük Kanununa göre alınması gereken vergilerle Vergi Usul Kanunu gereğince şikâyet yoluyla vergi düzeltme taleplerinin reddine ilişkin işlemlerde; vergi, resim, harç ve benzeri malî yükümleri tarh ve tahakkuk ettiren, Dairenin bulunduğu yerdeki vergi mahkemesidir. Hükmü uyarınca vergi mahkemeleri yetkili kılınmıştır. 4-Şikayet Yolu ile Düzeltme Talebinde Dava Açma Süresi İçinde Bulunup Bulunamayacağı Hususu: 2577 sayılı Kanunda değişiklik yapılmadan önce, şikayet yolu ile düzeltme talebi reddolunanlar veya reddolunmuş sayılanlar bu tür durumlara münhasır olarak doğrudan Danıştay'da dava açabilmekteydiler. Ancak yukarıda da açıkladığımız gibi, 4001 sayılı Kanunla 2577 sayılı idari Yargılama Usulü Kanunu'nun 37 nci maddesine eklenen (b) bendi uyarınca bu davalar da vergi mahkemelerinin görev alanına bırakılmıştır. Danıştay Kanunu'nun söz konusu bent hükmünün yürürlükten kaldırılmamış olması tereddütlere neden olmuşsada zaman içinde bu davaların vergi mahkemelerinde açılması genel kabul bulmuş ve nihayet 4575 sayılı Kanunla bu bendin 15.6.2000 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere kaldırılmasından sonra sorun tamamen çözülmüştür. Ancak şikayet yolu ile düzeltme talebinde bulunanların talebi reddolunanların yargıya başvurabilmeleri için dava konusu yapılan işlemin vergi hatası niteliğinde olması gerekir. Bir başka ifade ile idarenin ilgili vergi kanununun uygulanması konusundaki görüşünün farklı olması veya tarhiyatın dayanağının geçersiz olması ya da incelemede bazı unsurların göz ardı edildiği gerekçesi ile, şikayette bulunulamayacağı gibi yargı yoluna da gidilemez. 3 Şikayet yoluyla düzeltme tabebinde bulunabilmek için, mutlak surette dava açma süresinin geçmiş olması gerektiği ile ilgili değişik görüş ve Danıştay kararları mevcuttur. Danıştayın bazı kararlarında, dava açma süresi geçmeden de, şikayet yoluyla düzeltme talebinde bulunulabileceği belirtilmiş, bazı kararlarda ise dava açma süresi geçmeden şikayet yoluyla düzeltme talebinde bulunulamayacağı ifade edilmiştir. Danıştay ın bazı daire kararlarında, şikayet yoluyla düzeltme talebinin sadece dava açma süresi geçtikten sonra kullanılabileceği kabul edilmiştir. Yani yalnız, dava açma süresi geçmiş olan vergi hataları için şikayet yoluyla düzeltme talebinde bulunulabileceği görüşü benimsenmiştir. Örneğin Danıştay 3.ncü Dairesinin aşağıdaki özet kararı bu yöndedir. Üçüncü Daire 2003 445 2001 3321 23/01/2003 Karar Özeti: Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Hükümlerine Göre Uzlaşılan Gelir (Stopaj) Vergisi Ve Fon Payı Üzerinden Tahakkuk Ettirilen Gecikme Faizine İlişkin Olarak Düzeltme Şikayet Yoluyla Yapılan Başvurusunun Zımnen Reddi Yolundaki İşlemin İptali İstemiyle Açılan Davayı İdari 3 ÖZYER a.g.e.s.234
6 Yargılama Usulü Kanununun 11'inci Maddesi Hükümleri Doğrultusunda Süre Aşımı Yönünden Reddeden Vergi Mahkemesi Kararında Hukuka Aykırılık Bulunmadığı Hk. Danıştay ın başka bir dairesinin kararında ise, dava açma süresi içinde, düzeltme talebinde bulunulması ve düzeltme talebine olumsuz cevap alınması durumunda, şikayet yoluyla düzeltme talebinde bunulmadan dava açılabileceği belirtilmiştir. 2577 sayılı Kanunun 4001 sayılı Kanunla değişik 11'inci maddesinde de, ilgililer hakkında idari dava açılmadan önce idari işlemin kaldırılması, geri alınması, değiştirilmesi veya yeni bir işlem yapılmasının üst makamlardan, üst makam yoksa işlemi yapmış olan makamdan idari dava açma süresi içinde istenebileceği, bu başvurmanın da işlemeye başlamış olan idari dava açma süresini durduracağı, isteğin reddedilmesi veya reddedilmiş sayılması halinde dava açma süresinin yeniden işlemeye başlayacağı ve başvurma tarihine kadar geçmiş sürenin de hesaba katılacağı hükme bağlanmıştır. Bu hükme göre, dava açma süresi içinde düzeltme başvurusunda bulunulması durumunda, 2577 sayılı Kanunun 11 nci maddesine göre dava açma süresi durur ve düzeltme başvurusuna olumsuz cevap alınması halinde şikayet yoluyla düzeltme talebinde bunulmadan dava açılabileceği ifade edilmektedir. Bu konu ile ilgili aşağıdaki Danıştay 7 nci dairesinin karar özeti de aynı yöndedir. Yedinci Daire 1998 3086 1997 2737 30/09/1998 Karar Özeti: Vergi Dairesi İşleminin Düzeltilmesi İstemi İle Dava Açma Süresi İçerisinde Yapılan Başvurunun Reddi Üzerine, Maliye Bakanlığına Düzeltme Şikayet Başvurusunda Bulunmadan Dava Açılacağı Hk. Danıştayın başka bir dairesinin kararında ise, dava açma süresi içinde düzeltme talebinde bulunulduğunda düzeltme talebinin, dava açma süresi geçtikten sonra red edilmesi durumunda dava açılmadan şikayet yoluyla Maliye Bakanlığına başvurulması, buradan da red cevabı alınması durumunda dava açılabileceği ifade edilmiştir. Başka bir anlatımla, düzeltme talebinin cevabı dava açma süresi geçtikten sonra verilmesi durumunda şikayet yoluyla düzeltme talebinde bulunulabileceği ifade edilmiştir. Nitekim, Danıştay Vergi Dava Dairelerinin aşağıdaki özet kararı da bu yöndedir. 4 Vergi Dava D. 2004 28 2003 254 27/02/2004 Karar Özeti: Vergi Ve Ceza İhbarnamelerine Karşı Dava Açma Süresi İçinde Yaptığı Düzeltme Başvurusu Reddedilen Davacının, Şikayet Yoluna Gitmeyerek Açtığı Davada, Dilekce Ve Eklerinin Merciine Tevdii Gerekirken, Davanın Süre Aşımı Nedeniyle Reddinde İsabet Görülmediği Hk. Dava açma süresi içinde düzeltme talebinde bulunulmasına rağmen düzeltme talebinin reddi, dava açma süresi geçtikten sonra verilirse mükellefin dava açma yetkisi devam edecektir. Örneğin, bir tarhiyatla ilgili olarak: 4 Danıştay.gov.tr
7 İhbarnamenin tebliğ tarihi, 21.12.2014, düzeltme talebinde bulunma tarihi; 04.01.2015, düzeltme talebinin reddinin tebliğ tarihi; 20.02 2015, dava açma tarihi; 15.03.2015 olması durumunda, Düzeltme talebinin red edildiği 20.2.2015 tarihinde bir aylık dava açma süresi dolmuştur. Çünkü, ihbarnamenin tebliğ tarihi 21.12.2014 dir. Dava açma süresi dolduğundan, mükellefin şikayet yoluyla Maliye Bakanlığına başvurması bu başvurunun da red edilmesi halinde, vergi mahkemesine dava açılması gerekmektedir. (2577 s.k.37/b md.) Konuyu kısaca aşağıdaki şekilde özetlemek mümkündür: 5 1-Dava açma süresi içinde de olsa du zeltme talebinde bulunulması mu mku ndu r. Bu durum mu kellefin aleyhinedir. Zira, dava açılması halinde uyuşmazlık yargı organınca tüm yönleriyle inecelenebilecekken du zeltme ve şikavet yoluna gidilerek sadece vergi hatalarıyla sınırlı bir inceleme talep edilmiş olmaktadır. 2-Du zeltme talebinin, 2577 sayılı yasann 11.nci maddesi uyarnca dava açma su resini durdurup durdurmayacag ı konusunda içtihatlar farklıdır. Du zeltme başvurusu yapılmasıyla dava açma su resinin duracag ını kabul eden içtihatlara go re du zeltme başvurusuna ret cevabının alnmasından sonra kalan sürede dava açılması bu dava incelenebilecektir. 3-Dava açma süresi içinde yapılan du zeltme başvurusuna ret cevabı alnmasından sonra izlenecek yol konusunda ise ag ırlıklı Danıştay içtihadı, Maliye Bakanlıg ı (Gelir İ daresi Başkanlıg ı)'na -yada duruma go re Belediye Bakanlıg ına veya Valilig e şikayet yoluyla başvurulması gerektg i şeklindedir. Eg er bu mercilere şikayet yolu kullanılarak başvuru yapılmadan, sadece du zeltme başvurusunun reddi üzerine dava açılmışsa, mahkeme bu yu k bir olasılıkla dilekçe ve eklerinin Gelir İdaresi Başkanlığına gönderilmesine karar verecektir. Ancak bu görüşün aksi yönde verilmiş olan 9.ncu Dairenin karar özeti aşağıya alınmıştır. Dokuzuncu D. 1987 1030 1987 286 30/03/1987 Karar Özeti : Dava Açma Süresi İçinde Yapılan Düzeltme Talebinin Reddi Üzerine Şikayet Yolu İle Maliye Bakanlığına Ve Belediye Başkanlığına Gidilmeksizin Doğrudan Mahkeme Nezdinde Dava Açılabileceği Hk. C- İL ÖZEL İDARE VERGİLERİ HAKKINDA VALİLİĞE VE BELEDİYE VERGİLERİ HAKKINDA BELEDİYE BAŞKANLIĞINA MÜRACAAT EDİLİR: İl özel idare vergileri ile belediye vergileri hakkında düzeltme talepleri, ilgili birimlerce reddedilen mükelleflerin, şikayetleri, ilgili il valiliğince veya ilgili belediye başkanlığınca süresi içinde reddedilmiş olması (altmış gün içinde bir cevap verilmezse istek reddedilmiş sayılacaktır. 2577 S.K.Md:10/2) durumunda, süresinde (Danıştayda ve idare mahkemelerinde altmış ve vergi mahkemelerinde otuz gündür. (2577 S.K.Md:7/1) dava açma hakları vardır. 5 Hasan Hacıgül, ve Dr. Veli Karataş,: 213 Sayılı Vergi Usul Kanununda Düzeltme ve Şikayet", Vergi Dünyası, Kasım 2007, Sa.: 315
8 Ancak, şikayet başvuruları red edilen mükellefler nerede dava açacaklar, vergi mahkemesine mi yoksa Danıştay a mı dava açacaklar. Danıştay Kanunu'nun 24 üncü maddesinin, 15/6/2000 tarihinde yürürlüğe giren 4575 sayılı Kanunun 2 nci maddesiyle değişmeden önce, maddenin (j) bendinde; j) Vergi Usul Kanunu gereğince şikayet yoluyla vergi düzeltme taleplerinin reddine ilişkin işlemlere, (4492 sayılı kanunun 2'nci maddesiyle değişen paragraf) Karşı açılacak iptal ve tam yargı davaları ile tahkim yolu öngörülmeyen kamu hizmetleri ile ilgili imtiyaz şartlaşma ve sözleşmelerinden doğan idari davaları karara bağlar. Hükmü ile şikayet yoluyla başvurulan düzeltme taleplerinin red edilmesi durumda, davaya bakılması, Danıştay ın görevleri arasında sayılmıştır. Bu durumda, Danıştay Kanunu nun 24 üncü maddesi 4575 sayılı Kanunun 2 nci maddesiyle değişmeden önce şikayet yoluyla düzeltme talepleri red edilenler, sadece doğrudan Danıştay a dava açabilmekte idiler. Ancak yapılan bu değişiklikle bu yol kapanmıştır. Dolayısıyla şikayet yoluyla düzeltme talepleri red edilenler, Danıştay a değil ilgili vergi mahkemesine dava açmaları gerekmektedir. III- DANIŞTAY KARARLARI: 6 Üçüncü Daire 1988 136 1987 2434 20/01/1988 Karar Özeti: 2978 Sayılı Kanuna Göre Tesis Edilen Vergi İadesiyle İlgili İşlemlere Karşı, Vergi Usul Kanununun 123 Ve 124.Maddelerinde Yer Alan Düzeltme Ve Şikayet Yolu İzlenerek İlk Derece Mahkemesi Olarak Danıştay'da Açılan Davanın, Vergi Mahkemelerinin Görevine Girdiği Hk. Üçüncü Da. 1989 1789 1989 3231 28/06/1989 Karar Özeti: Vergi İadesi Ve Cezasının Vergi Usul Kanunu Kapsamına Girmediği, Bu Ne Denle Düzeltme, Şikayet Yolu İzlenerek Açılan Davanın Danıştay'ın Değil İlk Derece Mahkemesi Olarak Vergi Mahkemesinin Görevine Girdiği Hk. Üçüncü Daire 1991 2077 1991 1183 12/06/1991 Karar Özeti: 1-) Haksız Yere Alınan Vergi İadesi İle Üç Kat Ceza Vuk Kapsamına Girmediğinden Bu Kanunun Vergi Hatalarının Düzeltilmesine İlişkin Hükümle Ri İzlenerek Tesis Edilen İşlemin Danıştay Kanununun 24/J Maddesine Gö Re İptal Davasına Konu Yapılamayacağı; 2-) Bu Kanunda İyuk'nun 11.Maddesi Uyarınca Açılacak Davada İlk Derece Mahkemesi Olarak Görevli Merci, Vergi Mahkemesi Olduğu Hk. Üçüncü Daire 1994 81 1993 1690 20/01/1994 6 Danıştay.gov.tr
9 Karar Özeti: Vergi İadesine İlişkin İşlemlere Vergi Usul Kanununda Yer Alan Düzeltme Şikayet Yolu İzlenerek 2575 Sayılı Danıştay Kanunun 24/J Maddesi Uyarınca Danıştay'a Dava Açılması Mümkün Olmayıp, 2577 Sayılı Kanunun 11.Maddesi Uyarınca İlk Derece Mahkemesi Olarak Vergi Mahkemesince Çözümlenmesi Gerektiği Hk. Dairesi Karar Yılı Karar No. Esas Yılı Esas No. Karar Tarihi Vergi Da. Da. 2003 374 2003 259 03/10/2003 Karar Özeti : İnşaat Taahhüt İşi Yapan Davacıya Dekapaj Taahhüdü Nedeniyle Ödenen İstihkaklardan Tevkifat Yapılmaması Gerektiği İddiasının Düzeltme Şikayet Yoluyla İncelenemeyeceği Hk.