ANKARA YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI MEVZUAT İZLEME VE DEĞERLENDİRME KOMİSYONU KARARI Karar Tarihi: 06.07.2018 Karar No : 2018/215-05 Anahtar Kelimeler: İlgili Mevzuat: Matrah ve/veya vergi artırımında bulunanlarda, yapılandırma yasalarının uygulanma tarihinden önce yapılmış gelir, kurumlar ve katma değer vergisi iadeleri için vergi incelemesi yapılması. 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun Md.5; 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun md.5; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu md.121; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun md.33 ve 34; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu nun md. 29 ve 32. maddeleri; 252 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği. Özeti: Yapılandırma yasaları uyarınca matrah ve vergi artırımında bulunanlara, gerçekleşmiş veya gerçekleştirilecek vergi iadeleri hakkında inceleme ve tarhiyat yapılıp yapılamayacağı ile yapılacak incelemenin kapsamı hk. I-KONU : Mükelleflerin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (GVK) ve 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) ile 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu (KDVK) uyarınca gelir, kurumlar ve katma değer vergileri yönünden talep ettikleri iadelerinin vergi incelemesi veya yeminli mali müşavir (YMM) Raporlarıyla ya da rapor aranmaksızın iadelerinin yapılmasından sonra 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun (6736 Yapılandırma Kanunu) ve 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun (7143 Yapılandırma Kanunu) uyarınca, matrah ve vergi artırımının bulunulduğu durumlarda, bazı vergi inceleme elemanlarınca incelemenin tevkif yoluyla ödenen vergilerle veya iadesi alınan KDV ile sınırlı olduğu ve yapılan iadelerin beş yıllık zaman aşımı içerisinde her zaman incelenebileceği öne sürülmek suretiyle vergi inceleme raporu düzenledikleri ve tarhiyat yapıldığı görüldüğünden; Yapılandırma yasalarının yayım tarihinden önce Sonuçlandırılan Vergi İadeleri İçin Vergi İncelemesi Yapılıp Yapılamayacağı ve Tarhiyat Önerilip Önerilemeyeceği, Yapılandırma yasalarının yayım tarihi itibariyle gerçekleştirilmemiş İade Taleplerine İlişkin İnceleme Yöntemi, Matrah ve Vergi artırımında Bulunanlarda Devreden KDV Yönünden Yapılacak İnceleme Yöntemi, hususları, Oda Başkanlığımızın 25.06.2018 Tarihli D.53/1786 sayılı yazıları üzerine Komisyonumuzca etraflıca incelenmiştir. 1
II-YAPILAN ÇALIŞMA VE İNCELEMELER 1. Kapsam 1.1 Kamuoyunda vergi affı veya vergi barışı olarak da adlandırılan 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun 18/05/2018 tarihli ve 30425 sayılı Resmi Gazete de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Kanun un hazırlanmasında temel olarak daha önce uygulanan ve benzer içerikli olan 4811, 6111 ve 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanunların esas alındığı görülmektedir. Söz konusu Kanunda; kesinleşmiş, kesinleşmemiş veya dava safhasındaki alacaklar ile inceleme ve tarhiyat aşamasında bulunan vergiler ile birlikte, matrah artırımıyla işletme kayıtlarının düzeltilmesi yer almıştır. 1.2 Komisyonumuz çalışmaları, Oda Başkanlığının istemi ile cari uygulamaları dikkate alınarak matrah/vergi artırımını düzenleyen 6736 ile 7143 Sayılı Kanunlar kapsamında, kanunun yayım tarihi itibariyle sonuçlanmış veya henüz sonuçlandırılmamış talep ya da inceleme aşamasında bulunanların hakkında inceleme ve tarhiyat yapılıp yapılamayacağına ilişkin hususlara yöneliktir. 1.3 Komisyonumuz incelemeleri; GVK, KVK, KDVK ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun md.22/a ile 06.04.2004 tarih ve 25425 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 252 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ve 05/01/2012 tarih ve 79 sayılı Gelir Vergisi Sirküleri'nde yer alan vergi iadesine ilişkin düzenlemeler dikkate alınarak, 6736 ve 7143 sayılı Yapılandırma Kanunları kapsamında yapılmıştır. Çalışma ve incelemelerde esas alınan yasal mevzuat yayımlanmış olduğundan metin içerisine ayrıca alınmamış olmakla birlikte, gerektiği ölçüde yer verilmiştir. 2. Matrah/Vergi Artırımına İlişkin Kanunun Yayım Tarihinden Önce Gerçekleştirilmiş Gelir/Kurumlar ve KDV İadeleri Nedeniyle Vergi İncelemesi Yapılamaz Ve Tarhiyat Önerilemez 2.1 7143 Sayılı Kanunun matrah ve vergi artırımı başlıklı 5. Maddesinin 7. fıkrasında, (6736 Sayılı Kanunun Matrah ve Vergi Artırımı başlıklı 5. maddesinin 1. fıkrasının (ı) bendinde) Bu maddeye göre matrah veya vergi artırımında bulunulması, bu Kanunun yayımı tarihinden önce başlanılmış olan vergi incelemeleri ile takdir işlemlerine engel teşkil etmez. Ancak, artırımda bulunan mükellefler hakkında başlanılan vergi incelemeleri ve takdir işlemlerinin, bu maddenin birinci fıkrasının (ı) bendi ve üçüncü fıkrasının (e) bendi hükümleri saklı kalmak kaydıyla, bu Kanunun yayımı tarihini izleyen ayın başından itibaren iki ay içerisinde sonuçlandırılamaması hâlinde, bu işlemlere devam edilmez. Bu süre içerisinde sonuçlandırılan vergi incelemeleri ile ilgili tarhiyat öncesi uzlaşma talepleri dikkate alınmaz İnceleme veya takdir sonucu tarhiyata konu matrah veya vergi farkı tespit edilmesi hâlinde, inceleme raporları ile takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten önce artırımda bulunulmuş olması şartıyla inceleme ve takdir sonucu bulunan fark, bu maddenin birinci, ikinci ve üçüncü fıkra hükümleri ile birlikte değerlendirilir. İnceleme ve takdir işlemlerinin sonuçlandırılmasından maksat, inceleme raporları ve takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettirilmesidir. hükümlerine yer verilmiştir. 2.2 Anılan Kanunun 5. maddesinin 1 nci fıkrasının (ı) bendinde, ı) Matrah artırımında bulunan mükelleflerin yıllık gelir ve kurumlar vergisine mahsuben daha önce tevkif yoluyla ödemiş oldukları vergilerin iadesi ile ilgili taleplerine ilişkin inceleme ve tarhiyat hakkı saklıdır. Üçüncü fıkranın (e ) bendinde ise e) Artırım talebinde bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak artırım talebinde bulunulan dönemler için, sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden ve artırım talebinde bulunulan dönemler için ihraç kaydıyla teslimlerden veya iade hakkı 2
doğuran işlemlerden doğan terkin ve iade işlemleri ile ilgili inceleme ve tarhiyat hakkı saklıdır. Sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden yapılan incelemelerde artırım talebinde bulunulan dönemler için tarhiyat önerilemez. Hükümlerine yer verilmiştir. 2.3 7143 Sayılı Kanununun açıklanması ile ilgili 1 nolu Genel Tebliğin V/C-5 nci maddesinin Tevkif Yoluyla Ödenmiş Bulunan Vergilerin İadesinin Talep Edilmesi başlıklı (d) alt bendinde; Matrah ve vergi artırımında bulunan mükelleflerin, artırımda bulundukları yıllarla ilgili olarak yıllık gelir veya kurumlar vergisine mahsuben daha önce tevkif yoluyla ödemiş oldukları vergilerin, iadesine ilişkin taleplerinin bulunması hâlinde bu talepleri, 6/4/2004 tarihli ve 25425 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğindeki esaslar çerçevesinde sonuçlandırılacaktır. Bu nedenle, bu mükellefler hakkında tevkif yoluyla ödenen vergilerin iadesiyle ilgili talepleri ile sınırlı kalmak üzere inceleme ve tarhiyat yapılabilecektir. Açıklamalarına yer verilmiştir. 2.4 Benzer hükümlere 6736 sayılı Kanunun 5/1nci maddesinin (ı) bendinde ve bu kanunun açıklamasına ilişkin 1 nolu genel tebliğin tevkif yoluyla ödemiş oldukları vergilerin, iadesine ilişkin taleplerinin bulunması V/C-5-d bölümünde de yer verilmiştir. 2.5 Yapılandırma kanunlarının matrah artırımına ilişkin genel gerekçelerinde, Olumsuz ekonomik gelişmelerin işletmeler üzerinde yaptığı tahribatın giderilmesi, Kalıcı büyüme için gerekli önlemlerin alınması, Mükelleflerin ve vergi idaresinin geleceğe odaklanmasını sağlanması, Matrah ve vergi artırımı yoluyla vergilemede öngörülebilirliğin artırılarak geçmiş vergilendirme dönemleri ile ilgili olası risklerin ortadan kaldırılması, amaçlanmıştır. 2.6 Dolayısıyla gerek 7143 sayılı Kanun gerekse 4811, 6736 Sayılı Kanunlar gibi diğer yapılandırma kanunlarının, matrah/vergi artırımı, vergi incelemesi/inceleme yapılmaması iadeye ilişkin iade için inceleme yapılabilmesi aşağıda belirtilen prensiplerde şekillenmektedir; Matrah/vergi artırımıyla, mükellefler nezdindeki inceleme sorununun ortadan kaldırılmasını, Özel nitelikli fiilleri işleyenler için matrah/vergi artırmak suretiyle geçmişi temizleme olanağı verilmemesini, Matrah/vergi artıran mükellefler için her hangi bir nedenle ilave vergi tarh edilmemesini. Matrah/vergi artıran mükellefler için kanundan yararlanma bakımından öngörülebilirlik ölçütünün belirginleştirilmesi istendiği. (Bu ilke Anayasa Mahkemesi tarafından beyan esasında vergilemenin temel unsuru sayılmıştır.) bu nedenle, iade incelemesi yoluyla da olsa ilave tarhiyat yapılmasının öngörülebilirliği aykırılık oluşturacağını, Matrahın doğruluğuna yönelik iade incelemesi yapılması, daha önce ödenmiş ve mevcut durumda haksız/yersiz ödenen vergi durumuna düşmüş bir mükellef alacağının doğruluğunun tespitine yönelik olacağını, İade incelemeleri, iadenin ne kadarının yapılabileceğinin tespiti için yapılmasını, 3
İade incelemelerinde, negatif uygulama, iadenin kısmen yapılabilmesidir. Giderlerin reddi suretiyle iade kısmen yerine getirilse dahi normal kurumlar vergisi ya da KDV tarhiyatı yapılması mükellefe tanınan yasal hakların dolaylı olarak devre dışı bırakılmasına neden olacağını, ortaya koymaktadır. 2.7 Yapılandırma kanunları uygulama tarih ve dönemleri itibariyle, mükelleflerin vergisel durumlarını esas almaktadır. Matrah artırımı kanunlarının uygulama dönem ve tarihi itibariyle mükellefler hakkında yapılmış incelemelerden kesinleşmiş olanlar ile yargı kararlarının dikkate alınması gerektiği belirtilmektedir. Bu kapsamda, yapılandırma kanunlarının yürürlüğe girdiği tarih itibariyle, iade talepleri bulunan mükelleflerin haklarının korunduğu, ancak bu iadeler için idarenin mevcut iade taleplerinin sonlandırılmasına ilişkin (GVK. 252 Seri Nolu Genel Tebliğ) mevzuat hükmünün uygulanacağını düzenlenmektedir. Yapılan bu düzenleme, mükellef haklarıyla ilgili olup, mükellef lehine yapılmış bir düzenlemedir. 2.8 Yukarıda belirtilen kanun hükümleri ve genel tebliğ açıklamalarından anlaşılacağı üzere, hakkında vergi incelemesi devam eden mükellefler hakkında düzenlenecek raporların belli bir süre içinde (7143 sayılı Kanunda 31.7.2018 tarihine kadar, 6736 sayılı kanun uygulamasında 31.10.2016 tarihe kadar) vergi dairesi kayıtlarına intikal ettirilmesi gerekmektedir. Bu tarihe kadar tamamlanamayan vergi incelemelerinde incelemenin devam ettirilebilmesi sadece matrah artırımında bulunan mükelleflerin tevkif yoluyla ödemiş oldukları vergilerin iadesi ile ilgili taleplerinin yerine getirilmesi halinde mümkündür. Diğer bir ifade ile söz konusu inceleme hakkı mükellefin nakden iade talep etmesi halinde mümkündür. Tevkif yoluyla ödenen vergilerin mükelleflerin diğer vergi borçlarına mahsubunda vergi incelemesi gerektirmediğinden mükelleflerin mahsubunu talep ettikleri vergi alacakları için iade talep etmelerinin söz konusu olmayacağı açıktır. 2.9 Dolayısıyla, matrah veya vergi artırımda bulunanlardan yapılandırma kanunlarının yayımlandığı tarihten önce sonuçlandırılmış iadeleri için, hiçbir şekilde vergi incelemesi ve tarhiyat yapılması mümkün değildir. 2.10 Ayrıca, ilgili kanuni düzenlemeler kapsamında, mükelleflerin iade taleplerinin gerçekleştirilmesinin tevkif yoluyla ödenmiş gelir veya kurumlar vergilerinin diğer vergi borçlarına mahsubu ya da ihracat işlemlerinden doğan KDV alacakları gibi tamamı vergi incelemelerine bağlanmamıştır. Bu kapsamda; Yapılandırma kanunlarında, iade ve mahsubu vergi inceleme şartına bağlanan katma değer vergisi ile tevkif yoluyla kesilen gelir/kurumlar vergisi işlemlerinde, matrah artırımı yapılmasına rağmen vergi incelemesinin devam ettirilmesi mükellef hukukunun korunmasının teminini amacını taşımaktadır. Bu nedenle, söz konusu iade alacaklarının mükelleflere matrah ve vergi artırımından önce nakden veya vergi borçlarına mahsuben iade edilmiş olması halinde, daha sonra vergi incelemesi yoluyla ek vergi tarh edilmesinin mümkün bulunmadığı düşünülmektedir. Keza söz konusu kanun hükümlerinin, her halde vergi incelemesi yapılabileceği şeklinde anlaşılması durumunda, tevkif yoluyla ödenen vergi alacağı olup bu vergileri diğer vergi borçlarına mahsubunu talep eden mükelleflerin her zaman vergi incelemesine tabi tutulmasına kapı açacaktır. Böyle bir durum matrah/vergi artırımı yapan mükellefler arasında eşitsizliğe ve haksızlığa yol açacaktır. Hasılatları üzerinden vergi kesilen mükellefler matrah/vergi artırımı yapmalarına rağmen vergi incelemesine tabi tutulurken, hasılatları üzerinden vergi 4
tevkifatı yapılmayanların vergi incelemesi dışında bırakılması mükellefler arasında haksızlığa yol açacağı gibi matrah ve vergi artırımının amacına da aykırı olacaktır. Bu kapsamda, Gelir ve kurumlar vergisi uyarınca iadelerin gerçekleştirme usulünü düzenleyen, 6/4/2004 tarihli ve 25425 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğindeki esaslar çerçevesinde mükellefin tevkifattan doğan alacağının diğer vergi borçlarına mahsubunu talep etmiş ve matrah/vergi artırımı için belirlenen süreye kadar başlanmamış olan vergi incelemesi sonuçlandırılmamış ise bu tarihten sonra vergi inceleme yapılmaz. Çünkü söz konusu vergi incelemesi sadece nakden talep edilen iadeler için geçerlidir. Bu tür mahsuplar, vergi idaresince aranan belgenin tevsikiyle re sen gerçekleştirilmiştir. Diğer bir anlatımla, diğer vergi borçlarına mahsup işlemi gerçekleştirilmiş ise matrah artırımından sonra inceleme ve tarhiyat yapılamaz. Aksi bir durumda, kanun yapıcının öngörmediği ve amaçlamadığı bir durum ortaya çıkar ve geçmiş yıllarda bir şekilde iade almış mükelleflerin matrah ve vergi artırımda bulunması engellenmesine neden olur. İnceleme hakkı sadece, belirli büyüklüğün (Gelir Ve Kurumlar İle KDV 10.000,00TL) üzerinde teminat mektubu karşılığında nakden iadesi gerçekleştirilmiş işlemler için vardır. 3. Matrah/Vergi Artırımında Bulunanların, Artırımda Bulundukları Dönem İçin Sonuçlandırılmamış İadelerin Gerçekleştirilme Yöntemi 3.1 Yapılandırma Kanunun 3. Maddenin üçüncü fıkrasıyla katma değer vergisi mükelleflerinin vergi artırımında bulunmaları halinde, artırımda bulundukları dönemler için haklarında KDV yönünden vergi incelemesi ve tarhiyatına muhatap tutulmamaları imkânı sağlanmaktadır. Artırıma esas alınan tutar, yıl içinde verilen katma değer vergisi beyannamelerinde gösterilen hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamıdır. Dolayısıyla artırıma esas tutar hesaplanan KDV olup, indirimlerden önceki vergi tutarıdır. 3.2 Matrah/vergi artırımında bulunan ve bu konudaki şartları yerine getiren mükelleflerin, defter ve belgeleri incelenemeyecek ve artırıma konu olan vergilerle ilgili olarak tarhiyat yapılamayacaktır. Mükelleflerin, defter ve belgeleri üzerinde daha önce vergi incelemesi yapılmış olması ilgili yıllar için mükellefler tarafından matrah veya vergi artırımında bulunulmasına engel olmadığı gibi idarenin, artırımda bulunulmayan yıllar veya dönemler için vergi incelemesi yapma hakkı saklı tutulmuştur. 3.3 Matrah ve vergi artırımında bulunanların, matrah ve vergi artırımında bulundukları tarih itibariyle sonuçlanmamış iade talepleri dışında, geçmişte yapılan iadelerinin inceleme konusu edilmesi yasal olarak mümkün değildir. Sonuçlandırılmamış iade taleplerinde incelemenin, tevkif yoluyla ödenen söz konusu verginin, katma değer vergisinin ise daha önce hazineye intikal ettirilip ettirilmediği yönüyle sürdürülebilir. Diğer bir ifade ile tevkif yoluyla ödenen vergi ile yüklenime konu KDV nin doğruluğu dışında, kazancın veya teslim bedelinin doğruluğuna ilişkin olarak inceleme yapılamaz. Yapılacak inceleme özü itibariyle sınırlı bir incelemedir. 3.4 6736 Sayılı Kanun'un 5/9. maddesinde sayılan (sahte belge düzenleme vb) fiiller işlenmediği sürece, matrah artırımında bulunulan dönem için kazancın tespitine yönelik inceleme yapılamaz. 3.5 Yapılandırma kanunlarının (6736 ve 7143) 5. maddesinde artırım tutarı; kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında beyan edilen kazanç (matrah), katma değer vergisi yönünden ise hesaplanan katma değer vergisi üzerinden yapıldığından, kazanç ve teslim tutarına ilişkin olarak anılan 6736 Sayılı Kanunun 5/9. maddesinde belirtilen inceleme 5
nedenlerinin oluşmadığı sürece kurum kazancı ve katma değer vergisi teslim bedeline ilişkin olarak hiçbir şekilde vergi incelemesi yapılamaz. Bu nedenle, matrah artırımı yasalarında belirtilen özel inceleme nedenleri bulunmadığı sürece, yapılandırma Kanunlarının 5.maddesi uyarınca artırım tutarı hesabına konu edilmeyen tevkif suretiyle ödenen kurumlar vergisi ile devreden indirilecek katma değer vergisi dışında inceleme yapılamaz. Örneğin, matrah ve vergi artırımının yapıldığı durumda, dönem kurum kazancının ve hesaplanan katma değer vergisinin tespitinde dikkate alınmayan kanuni defter kayıtlarına ve dolayısıyla beyannamelere intikal ettirilmemiş hasılat tutarından hareketle, iadesi talep edilen kurumlar vergisi ile devreden katma değer vergisi için tarhiyat önerilemez. Nitekim Danıştay 3. Dairesi 13.3.2017 tarih ve E.2014/9210; K. 2017/1646 Sayılı Kararında, Matrah ve Vergi Artırımında Bulunulan Yıllar İle İlgili Kurumlar Vergisi ve KDV Yönünden İnceleme ve Tarhiyat Yapılamayacağına hükmedilmiştir. 3.6 Yukarıda açıklandığı üzere, matrah artırımı yapanlara, artırımda bulundukları yıllara ilişkin inceleme ve tarhiyat yapılamamakla birlikte, kanunun yayım tarihi itibariyle sonuçlandırılmamış teminat karşılığı yapılmış nakden iadelere ilişkin sınırlı inceleme ve tarhiyat hakkı saklı tutulmuştur. Dolayısıyla önerilecek tarhiyat sadece teminat karşılığı iadesi alınan tevkif yoluyla ödenen verginin doğruluğuyla sınırlı olacaktır. 3.7 Gelir, Kumlar ve Katma Değer Vergisi Kanunlarında talep edilen vergi iadesinin gerçekleşmesinin vergi incelemesine bağlanmadığı durumlar için vergi incelemesi yapılamaz. Önerilecek tarhiyat sadece iadesi talep edilen tevkif yoluyla ödenen verginin ve devreden KDV nin doğruluğuyla sınırlıdır. Dolayısıyla, KDV açısından teslim ve hizmet bedelinden, kurumlar vergisinde ise kurum kazancından hareketle iade tutarının incelenmesi mümkün değildir. Matrah/vergi artırımda bulunan mükelleflerin, iade işlemleri için genel inceleme yapılması, yapılandırma kanunların da yer alan matrah/vergi artırımının özüne, amacına ve lafzına aykırıdır. III- SONUÇ VE DEĞERLENDİRME Ankara YMM Odası Başkanlığı tarafından istenilen, yapılandırma kanunları uyarınca matrah ve vergi artırımında bulunanların, gerçekleşmiş veya gerçekleştirilecek iadeleriyle ilgili olarak mükellefler hakkında vergi incelemesi yapılıp yapılamayacağı, yapılması halinde incelemenin sınırı ile ilgili olarak, Komisyonumuzca; 1. Yapılandırma kanunları uyarınca mükellefler tarafından matrah artırımı yapılmasına rağmen, gelir ve kurumlar vergilerinde tevkif yoluyla kesilen vergiler ile katma değer vergisi iade işlemlerinin devam ettirilmesi, mükellef haklarının korunmasını ve vergi adaletini temin etme amacını taşıdığı, 2. Yapılandırma kanunundan önce mer i mevzuat kapsamında sonlandırılmış olan KDV veya gelir/kurumlar vergisi tevkifat iadelerinden sonra, matrah/vergi artırımı yapan mükellefler yönünden, gerçekleştirilmiş olan iadeyle ilgili olarak daha sonra vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmasının mümkün olmadığı, 3. Matrah/vergi artırımında bulunulan vergilendirme dönemi veya yıla ilişkin olarak yapılabilecek vergi incelemesi, yüklenim konusu KDV ile tevkif edilen gelir/kurumlar vergilerinin doğruluğuna yönelik olabileceğinden, dönem kazancının veya teslim ve hizmet bedelinin doğruluğuna yönelik yapılamayacağı, 4. Yapılandırma yasalarında belirtilen vergi inceleme nedenleri oluşmadan, kazancın tespitinin veya teslim ve hizmet bedelinin doğruluğuna yönelik inceleme yapılmasının mümkün bulunmadığı, görüş ve kanaatine varılmıştır. Ankara, 06.07.2018 6