DUYURU : 2018-44 05.06.2018 SAYFA : 6 Ad. ANKARA YENİ AF KANUNU MATRAH ARTIRIMI 18 Mayıs 2018 tarih ve 30425 Sayılı Resmi Gazetede, 7143 Sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun yani kamuoyunda bilinen ismiyle Yeni Af Kanunu yayımlanmıştı. 26 Mayıs 2018 tarih ve 30432 Sayılı Resmi Gazetede de 1 Seri Nolu Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 7143 Sayılı Kanun Genel Tebliği yayımlanmış olup; bu duyurumuzda Matrah Artırımı ile ilgili düzenlemeler ele alınmıştır. 1 - MATRAH ARTIRIMINA İLİŞKİN GENEL BİLGİ a ) Kapsam: lık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi vermek mecburiyetinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri ile katma değer vergisi mükellefleri 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 takvim yılları için 7143 sayılı Kanunun 5 inci maddesine göre matrah ve vergi artırımından yararlanabileceklerdir. Aynı şekilde, - Hizmet erbabına ödenen ücretlerden, - Serbest meslek ödemelerinden, - lara sari inşaat ve onarım işlerine ait ödemelerden, - Kira ödemelerinden, - Çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden, - Esnaf muaflığından yararlananlara yapılan ödemelerden gelir veya kurumlar vergisi tevkifatı yapmakla sorumlu olanlar da bu ödemelerine ilişkin olarak bu yıllarla ilgili vergi artırımında bulunabileceklerdir. Ayrıca, Sözü edilen yıllara ilişkin vergi matrahlarının takdiri için takdir komisyonlarına sevk edilmiş ve/veya haklarında vergi incelemesine başlanılmış olan mükellefler, Beyanname vermekle birlikte zarar, indirim ve istisnalar nedeniyle matrah ve vergi beyan etmeyen ya da ilgili yıllarda faaliyette bulunmuş veya gelir elde etmiş olup da bu faaliyetlerini ve gelirlerini vergi dairesinin bilgisi dışında bırakanlar da dahil olmak üzere hiç beyanname vermemiş olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, Kurumlar vergisi mükellefleri, anılan yıllarla ilgili olarak vermiş oldukları beyannamelerinde kurum kazancından indirilen ve 193 sayılı Kanunun geçici 61 inci maddesine göre tevkifata tabi tutulmuş ( Yatırım İndirimi Stopajı ) olan kazanç ve iratlarının bulunması hâlinde, bu tevkifat tutarlarını da artırabileceklerdir. Diğer taraftan, 5520 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (k) bendine göre kurumlar vergisinden muaf bulunan ve bu nedenle kurumlar vergisi beyannamesi ile muhtasar beyanname vermemiş olan kooperatifler de matrah ve vergi artırımından faydalanabileceklerdir.
b ) Başvuru: Matrah ve vergi artırımında bulunmak isteyen gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri ile katma değer vergisi mükellefleri, 31 Ağustos 2018 tarihine (bu tarih dahil) kadar artırımda bulunabileceklerdir. Mükellefler, en geç 31 Ağustos 2018 tarihine (bu tarih dahil) kadar ilgili vergi dairesine başvurmadıkları takdirde, 7143 sayılı Kanunla getirilen matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanamayacaklardır. Elektronik ortamda beyanname verme yükümlülüğü bulunanlar, matrah artırımını elektronik ortamda göndereceklerdir. Elektronik ortamda beyanname ve bildirim verme zorunluluğu bulunmayanlarca, matrah ve vergi artırımına ilişkin başvurular; gelir, kurumlar veya katma değer vergileri mükellefiyeti yönünden bağlı olunan ya da muhtasar beyannamelerini vermiş oldukları vergi dairelerine kağıt ortamında yapılabilecektir. Bu Tebliğin yayımlanmasından önce mükellefiyeti sona erenler ile hakkında mükellefiyet tesis edilmemiş olanların, 7143 sayılı Kanun kapsamında verilecek söz konusu bildirimleri elektronik ortamda gönderme zorunlulukları bulunmamaktadır. Matrah ve vergi artırımına ilişkin bildirimlerin ölüm, gaiplik, tasfiye veya devir ya da tam bölünme gibi durumlarda birden fazla kişi tarafından birlikte verilmesinin gerekli olduğu hallerde, söz konusu bildirimlerin kağıt ortamında verilmesi gerekmektedir. Matrah artırımına ilişkin olarak; 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 yıllarında gelir, kurumlar veya katma değer vergileri ile gelir (stopaj)/kurumlar (stopaj) vergisi yönünden farklı vergi dairelerinin mükellefi olanlarca, matrah ve vergi artırımına ilişkin bildirimlerin, en son mükellefiyetleri bulunan vergi dairelerine verilmesi gerekmekte olup bu bildirimlere dayanılarak tarh edilecek vergiler hakkında söz konusu vergi daireleri tarha yetkili kılınmıştır. Vergi artırımı kapsamına giren dönemler için muhtasar beyanname yönünden merkez veya şubeleri için ayrı ayrı mükellefiyetleri bulunan ve vergi artırımından yararlanmak isteyen mükelleflerin, merkez ve her bir şube için ayrı ayrı vergi artırımında bulunmaları gerekmektedir. 2- GELİR VERGİSİ MATRAH ARTIRIMI 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 takvim yıllarına ilişkin olarak verdikleri yıllık gelir vergisi beyannamelerinde beyan eden matrahların, kanunda belirtilen oranlarda artırılması gerekmektedir. Ancak artırılan matrahların tutarı, kanunda belirtilen tutarın da altında olmaması gerekir. Matrah Artırımı ve Vergi Oranları ile Asgari Artırım Tutarı Matrah Artırım Oranları Basit Usul Asgari Artırım Tutarı (TL) Gayrimenkul Sermaye Iradı İşletme Hesabı Bilanço ve Serbest Meslek Kazancı Vergi Oranı İndirimli Oran ( * ) 2013 35% 1.810 3.619 12.279 18.095 20% 15% 2014 30% 1.916 3.831 12.783 19.155 20% 15% 2015 25% 2.034 4.069 13.558 20.344 20% 15% 2016 20% 2.164 4.327 14.424 21.636 20% 15% 2017 15% 2.453 4.905 16.350 24.525 20% 15% 2
3- KURUMLAR VERGİSİ MATRAH ARTIRIMI 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 takvim yıllarına ilişkin olarak verdikleri yıllık kurumlar vergisi beyannamelerinde beyan eden matrahların, kanunda belirtilen oranlarda artırılması gerekmektedir. Ancak artırılan matrahların tutarı, kanunda belirtilen tutarın da altında olmaması gerekir. Matrah Artırımı ve Vergi Oranları ile Asgari Artırım Tutarı Beyannameye İlişkin Matrah Artırım Oranı Asgari Artırım Tutarı Normal Vergi Oranı İndirimli Oran (*) 2013 35% 36.190 20% 15% 2014 30% 38.323 20% 15% 2015 25% 40.701 20% 15% 2016 20% 43.260 20% 15% 2017 15% 49.037 20% 15% ( * ) Matrah artırımında bulunulan yıla ilişkin yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi süresinde verilerek tahakkuk eden vergilerin süresinde ödendiği ve mükellefin bu vergi türleri için yapılandırma yapmadığı varsayılarak vergi oranı %15 olarak gösterilmiştir. İlgili yıla ilişkin olarak verilen beyannamede matrah beyan edilmemişse, matrah oluşmamışsa ya da hiç beyanname verilmemişse yine Asgari Artırım Tutarları dikkate alınacaktır. Artırımında bulunulan yıllara ait zararların % 50 si, 2018 ve izleyen yıllar kârlarından mahsup edilebilecektir. Matrah artırımında bulunan Kurumlar Vergisi mükellefleri eğer varsa yatırım indirimi stopajı artırımında da bulunmaları gerekecektir. İstisna ve indirimler nedeniyle gelecek yıllara devrolan zararlar ve geçmiş yıl zararları artırılan matrahlardan mahsup edilemeyecektir. 18 Mayıs 2018 tarihinden önce kesinleşen tarhiyatlar matrah artırımında dönem beyanı ile birlikte dikkate alınacaktır. Kar dağıtımına bağlı stopaj uygulaması matrah artırımı kapsamında değildir. Artırılan matrahlar üzerinden ödenen vergiler KKEG niteliğindedir. Matrah/vergi artırımında bulunan mükellefler hakkında bu Kanundan önce başlanılmış incelemenin 2 ay içinde bitirilmemesi halinde bu işlemlere devam edilmeyecektir. 3
2 ay içerisinde sonuçlandırılan vergi incelemeleri ile ilgili tarhiyat öncesi uzlaşma talepleri dikkate alınmayacaktır. Bu nedenle Kanunun yayımı tarihinden önce tarhiyat öncesi uzlaşma talebi bulunan inceleme raporları derhal vergi dairesine gönderilecektir. İnceleme veya takdir komisyonu kararının vergi dairesine gelmesinden önce matrah artırımında bulunulursa inceleme ve takdir sonucu bulunan fark ile matrah artırımı mukayese edilerek gerekli tarhiyat yapılacaktır. Artırım için verilen beyannamelerden damga vergisi alınmayacaktır. 4- KATMA DEĞER VERGİSİ MATRAH ARTIRIMI Katma değer vergisi mükelleflerinin her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri beyannamelerindeki hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı üzerinden, aşağıda belirtilen oranlarda katma değer vergisini artırmaları halinde; ilgili dönemlere ilişkin katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır. Katma Değer Vergisi Artırımı Oran 2013 3,50% 2014 3,00% 2015 2,50% 2016 2,00% 2017 1,50% KDV artırımı bir tam yıl için yapılacaktır. Kıst dönemde faaliyette bulunan mükellefler kıst dönem için yararlanacaklardır. Artırımda bulunulacak yılda KDV beyannamelerinin tamamı verilmemişse verilen beyannameler esas alınarak artırımda bulunulacaktır. Bir yıllık sürede 3 veya daha fazla beyanname veren mükelleflerin bu beyanlarında yer alan tutarlar tam yıla iblağ edilecektir. Bir yıllık sürede 3 dönemden daha az sayıda beyanda bulunulmuş ise mükelleflerin KDV artırımından yararlanabilmesi için gelir/kurumlar vergisi matrah artırımında bulunması şarttır. Bu durumda beyan edilen tutar üzerinden % 18 oranında vergi ödenecektir. Katma değer vergisi artırımında bulunulan yıllar için, prensip olarak, vergi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacak. İade talebi olanlar bakımından inceleme hakkı saklı olacak. Sonraki dönemlere devreden vergiler bakımından da inceleme yapılabilecek. Ancak, bu inceleme sonunda artırım talebinde bulunulan yıllara ilişkin olarak tarhiyat yapılamayacak. 2 numaralı katma değer vergisi beyannamesi (Sorumlu sıfatıyla beyan edilen katma değer vergisi) ile beyan edilmesi gereken vergiler bakımından vergi artırımından yararlanılamayacak 4
5 MUHTASAR BEYANNAMELERDE MATRAH ARTIRIMI a ) Ücret stopajında artırım Ücretli olarak çalışanlardan vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların, beyan ettikleri ücret ödemelerine ilişkin tutarların yıllık toplamı üzerinden, aşağıda belirtilen oranlarda gelir (stopaj) vergisini artırmaları halinde, ilgili dönemlere ilişkin gelir (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır. Gelir (Stopaj) Vergisi Artırım Oranı Vergi Artırım Oranı 2013 6,00% 2014 5,00% 2015 4,00% 2016 3,00% 2017 2,00% b) Serbest meslek ve kira stopajında artırım Muhtasar beyannamelerinde yer alan söz konusu ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden; aşağıda belirtilen oranlarda gelir (stopaj) vergisini artırmaları halinde, ilgili dönemlere ilişkin gelir (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır. Gelir (Stopaj) Vergisi Artırım Oranı Vergi Artırım Oranı 2013 6,00% 2014 5,00% 2015 4,00% 2016 3,00% 2017 2,00% c) lara sari inşaat işlerine ilişkin stopaj artırımı lara sari inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden 2013 ila 2017 yılları için her bir yıl itibarıyla %1 oranında hesaplanacak vergiyi ödemeleri halinde bu tevkifat türü için de vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmayacaktır. Bu kapsamda muhtasar beyanname verilmemiş olması veya muhtasar beyanname verilmekle birlikte artırılması istenilen ödeme türünün beyannamede bulunmaması halinde ise bilanço esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenmiş asgari matrah üzerinden 2013 ila 2017 yılları için her bir yıl itibarıyla % 3 oranında hesaplanacak vergi ödenerek artırım imkânından yararlanılacaktır. 5
5- MATRAH ARTIRIMINDA ÖDEME İLE İLGİLİ HUSUSLAR 7143 sayılı Kanunun 5 inci maddesi hükmünden yararlanılarak artırımda veya beyanda bulunanlar, anılan hükümlere göre hesaplanan veya artırılan gelir, kurumlar ve katma değer vergisi ile gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisi tutarlarını; 30 Eylül 2018 tarihi Pazar gününe rastladığından 1 Ekim 2018 tarihine (bu tarih dâhil) kadar tamamen ödeyebilecekleri gibi talep etmeleri hâlinde ilk taksiti Kanunun yayımını izleyen dördüncü ay olan Eylül / 2018 ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte ödeyebilirler. Taksitli ödeme seçeneğinin tercih edilmesi durumunda ödenecek tutara, Kanunun 9 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (ç) bendinde 6 eşit taksit için öngörülmüş olan (1.045) katsayısı uygulanacaktır. Buna göre, matrah ve vergi artırımına ilişkin ortak hükümlerin düzenlendiği Kanunun 5 inci maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan düzenleme uyarınca matrah ve vergi artırımında bulunanların bu vergileri, Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödememeleri halinde artırım hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilecektir. Engin KAYA Yeminli Mali Müşavir Bağımsız Denetçi Engin KAYA Tel : (0312) 496 21 38 39 Yeminli Mali Müşavirlik Fax : (0312) 496 21 40 Akpınar Mah. Dikmen Cad. Web : www.enginkayaymm.com No: 548 / 4 Çankaya ANKARA E-mail : ymmenginkaya@yahoo.com 6