Rödl & Partner Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. Teşvikiye Cad. No: 17 D 12/13/15 İkbal Ticaret Merkezi 34365 Teşvikiye-İstanbul Telefon + 90 (212) 310 14 00 Telefax + 90 (212) 327 32 14 E-Mail : info@roedl.com.tr Web : www.roedl.com.tr sirkuler@roedl.pro Sirküler No : 2015 / 32 Konu : Eşantiyon, Numune ve Promosyon Mallarda KDV Uygulaması İstanbul, 18.02.2015 Katma Değer Vergisi(KDV) Kanun unun 2. Maddesinde teslim; bir malın tasarruf hakkının malik veya adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devri olarak tanımlanmıştır. Malın tasarruf hakkının mutlaka bir bedel karşılığı devredilmesi şart olmayıp bu hüküm çerçevesinde ticari bir işletmenin yaptığı bedelsiz teslimler de KDV ye konu olmaktadır. Ticari hayatta firmaların, gerek ticari mallarına olan talebi artırmak gerekse belirli zamanlarda kendilerini tanıtmak amacıyla bedelsiz olarak; promosyon, numune ve eşantiyon verdikleri görülmektedir. Bir malın yanında ayrıca bir bedel tahsil edilmeksizin başka bir malın verilmesi veya numune ya da eşantiyon mallar verilmesi şeklinde ortaya çıkan teslimlere ilişkin 26.04.2014 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği çerçevesindeki açıklamalara aşağıda yer verilmiştir. A) Promosyon Ürünlerin Teslimi Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği nin 10.1. bölümünde promosyon ürünlerin tesliminde KDV konusu açıklanmıştır. Firmaların; iktisadi faaliyetini genişletme, emsal işletmelerle rekabet edebilme, üretim veya satışını yaptıkları mallara olan talebi koruma veya artırma amacıyla bir malın yanında başka bir mal verilmesi şeklinde gerçekleşen işlemler promosyon olarak tanımlanmıştır. Piyasadan satın alınan veya ithal edilen malların promosyon ürünü olarak müşterilere verilmesi, mükellefler açısından pazarlama gideri niteliği taşıdığından, bu malların alış bedelleri gider olarak kaydedilebilmektedir. Dolayısıyla, firmanın yarattığı katma değer içerisinde vergilenen promosyon mallarının müşterilere verilmesi sırasında KDV hesaplanmasına gerek bulunmayıp, bu ürünler için yüklenilen KDV ise indirim konusu yapılabilmektedir. Bu durum, KDV sistemindeki farklı oran uygulaması nedeniyle bazı sorunlara neden olmaktadır. Düşük oranda vergiye tabi bir malın yanında yüksek oranda vergiye tabi bir malın promosyon ürünü olarak verildiği hallerde, promosyon olarak verilen malların ticaretini yapan firmalar açısından haksız rekabet sorunu ortaya çıkmaktadır. Promosyon ürünlerin bedelsiz tesliminde, promosyon mal ile asıl malın KDV oranlarında farklılıklar olması halinde uygulamanın ne şekilde olacağı KDV Uygulama Genel Tebliği nde Almanya, Amerika Birleşik Devletleri, Avusturya, Azerbaycan, Beyaz Rusya, Birleşik Arap Emirlikleri, Brezilya, Bulgaristan, Çek Cumhuriyeti, Çin Halk Cumhuriyeti, Endonezya, Estonya, Finlandiya, Fransa, Güney Afrika, Gürcistan, Hindistan, Hırvatistan, Hong Kong, İngiltere, İspanya, İsveç, İsviçre, İtalya, Kazakistan, Kenya, Kıbrıs, Letonya, Litvanya, Macaristan, Malezya, Meksika, Moldova, Myanmar, Polonya, Romanya, Rusya Federasyonu, Sırbistan, Singapur, Slovakya, Slovenya, Tayland, Türkiye, Ukrayna, Vietnam Tic Sicil No: 409612/357194 Vergi No: 7350232482 Vergi Dairesi: Beyoğlu
düzenlenmiştir. Buna göre, promosyon ürünü olarak verilen malın (aynı işletmede imal veya inşa edilenler dahil) tabi olduğu KDV oranının: Satışı yapılan mala ait KDV oranına eşit veya daha düşük oranda olması halinde promosyon ürünü için yüklenilen KDV nin tamamının indirim konusu yapılması, Satışı yapılan malın tabi olduğu KDV oranından yüksek olması halinde ise promosyon ürünü için yüklenilen KDV den, satışı yapılan malın tabi olduğu orana isabet eden kısmın indirim konusu yapılması, kalan kısmın gelir veya kurumlar vergisi açısından gider veya maliyet olarak dikkate alınması gerekmektedir. İkinci durumda, promosyon olarak verilen malların alımı veya imali ile müşterilere bedelsiz verilmesi işleminin aynı dönemde gerçekleşmesi halinde; bu mallarla ilgili olarak yüklenilen KDV den, satışı yapılan malın tabi olduğu orana isabet eden kısım dışındaki tutarın, indirilecek KDV hesabından çıkarılarak gider hesaplarına alınması gerekmektedir. Promosyon ürününün alındığı ya da imal edildiği dönemde değil de daha sonraki dönemlerde teslimi halinde ise promosyon ürün KDV si ve satılan asıl malın KDV si arasındaki farkın ürünlerin teslim edildiği dönem beyannamesinin İlave Edilecek KDV satırına dahil edilerek beyan edilmesi ve aynı miktarın gider veya maliyet hesaplarına alınması gerekmektedir. Örnek 1:(A) gazetecilik firması, periyodik dönemler halinde veya her gün gazetenin yanında ek olarak bir dergi vermektedir. Gazetenin satışını artırmak amacıyla ve ayrıca bir bedel alınmaksızın verilen bu dergi, işletmede yaratılan katma değerin bir unsuru niteliğinde olduğundan tesliminde ayrıca KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır. Gazete ve derginin teslimi aynı oranda KDV ye tabi olduğundan, dergi için yüklenilen verginin tamamı indirim konusu yapılabilecektir. Örnek 2:(A) gazetecilik işletmesi, okurlarına 30 kupon karşılığında kitap vereceğini taahhüt etmiş ve Eylül/2013 döneminde (B) firmasından 80.000 adet kitap satın almıştır. Bu alış işlemi sırasında 800.000TL mal bedeli ve 64.000TL KDV ödemiştir. Gazete işletmesinin okurlarına vereceği kitapların bedelleri gelir ve kurumlar vergisi açısından pazarlama gideri olarak kabul edilir ve ayrıca bir bedel alınmaması koşuluyla, bu ürünlerin tesliminde KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır. Bu işlemde satışı yapılan mal gazete olup teslimi (% 1), promosyon ürünü olarak verilen kitap ise (% 8) oranında KDV ye tabidir. Gazete işletmesi, promosyon mallarının alımı için yüklendiği KDV nin tamamını öncelikle "indirilecek KDV" hesabına almalıdır. Promosyon mallarının tümünün aynı dönemde müşterilere verilmesi halinde, işletmenin kitaplar için yüklendiği KDV den, sadece ana malın tabi olduğu orana (% 1) isabet eden kısmı indirim hesaplarında kalmalı, artan kısım gider hesaplarına alınmalıdır. Bu formül çerçevesinde indirim konusu yapılacak KDV; 64.000 TL x (1 : 8) = 8.000 TL olarak hesaplanmaktadır. 64.000 TL 8.000 TL = 56.000 TL ise gider veya maliyet olarak dikkate alınmalıdır. Promosyon olarak alınan kitapların tamamının daha sonraki dönemde teslim edilmesi halinde ise ürünlerin teslim edildiği dönem KDV beyannamesinin İlave Edilecek KDV satırına 56.000,00 TL yazılması ve aynı tutarın gider veya maliyet hesaplarına alınması gerekecektir. -2-
B) Eşantiyon veya Numune Malların Teslimi Eşantiyon ve numune ürünlerin teslimindeki KDV uygulamalarına KDV Genel Uygulama Tebliği nin 10.2. bölümünde yer verilmiştir. Firmaların belirli zamanlarda, özellikle dini bayramlarda ve yılbaşlarında kendi tanıtımlarını yapmak amacıyla herhangi bir bedel almaksızın dağıttıkları; kalem, anahtarlık, ajanda, takvim ve benzeri eşyalar eşantiyon olarak tanımlanmaktadır. Ayrıca, firmaların halen satışını yaptıkları veya piyasaya yeni çıkardıkları bir ürünün tanıtımını sağlamak amacıyla ana malın bütün özelliklerini taşımakla birlikte, satışa konu edilemeyecek bir miktarla sınırlı olan ve üzerinde Numunedir, parayla satılmaz, vb. ibareleri taşıyan ürünler ise numune olarak adlandırılmaktadır. Numune ve eşantiyon niteliğindeki bu tür ürünler, işletmede tüketilsin veya tüketilmesin ayni pazarlama gideri niteliğinde olması sebebiyle bedelsiz teslimlerinde KDV hesaplanmasını gerektirmemektedir. Bu açıklamalar çerçevesinde gerek numune, gerekse eşantiyon adı altında teslim edilen malların; Ticari teamüllere uygun nitelikte ve miktarda olması, Ayrıca bir satışa konu olmayacak şekilde verilmesi, Hallerinde KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır. Bu şartlara ilaveten, numune malların; firmanın unvanı ve para ile satılmayacağını belirten bir şerh taşıması gerekmektedir. Promosyonlar, eşantiyon ve numunelerin, bedel tahsil edilmeksizin müşterilere verilmesi işlemi KDV ye tabi olmamakla birlikte, bu ürünleri bedelsiz olarak alan kişi ve kuruluşların, söz konusu malları satmaları durumunda KDV hesaplamaları gerekmektedir. Bilgi edinmenizi rica ederiz. Saygılarımızla, -3-