` Mali Bülten No: 2015/ Vergi/ 20 Mart 2015 ÖTV Kanunu na Ekli (I) Sayılı Listeye İlişkin ÖTV Uygulama Genel Tebliği Ne Getiriyor? kpmgvergi.com kpmg.com.tr Özet: Özel Tüketim Vergisi (I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği ile Özel Tüketim Vergisi Kanunu na ekli (I) sayılı listede yer alan petrol ürünleri, doğal gaz ve bunların türevleri ile biodizelde ÖTV uygulamasına yönelik dağınık yapının toparlanması ve ilgili mevzuatın anlaşılır hale getirilmesi amaçlanmış, ayrıca ilgili Kanun un uygulanmasına dair usul ve esaslara yönelik açıklamalarda bulunulmuştur. Yeni Uygulama Genel Tebliği ile (I) Sayılı listedeki mallara yönelik tebliğler derlenmiş olup, ayırca ilgili tebliğlerin bazı bölümlerine uygulamalara esas yeni açıklamalar ve düzenlemeler getirilmiştir. Açıklamalar: Genel olarak, ÖTV Kanunu na ekli (I) sayılı listedeki mallara (Petrol ürünleri, doğal gaz ve bunların türevleri ile biodizel) ilişkin hükümler ve bu hükümlere ilişkin olarak ÖTV Kanunu nun Uygulamasına Dair Usul ve Esaslar, Uygulama Genel Tebliği ile bir araya getirilmiştir. Uygulama Genel Tebliği ile bazı konularda yeni düzenlemeler getirilmiş olup tereddütlü bazı konular hakkında ayrıntılı açıklamalarda bulunulmuştur. Tebliğ de yer alan düzenlemeler ve yeni uygulamalar aşağıda özetlenmiştir: Tebliğ'de, ÖTV mükellefiyetin nasıl oluşacağına dair açıklamalara yer verilmiştir. (I) sayılı listede yer alan malların tanımı genişletilmiş olup tanıma biodizel de eklenmiştir. Yeni uygulamayla (I) sayılı listede yer alan malların petrol ürünleri, doğal gaz ve bunların türevleri ile biodizelden oluştuğu açıklanmıştır. Malların (I) sayılı liste kapsamında olup olmadığının tespitine ilişkin açıklamalara yer verilmiştir. İthal edilen veya yurt içinde imal edilen bir malın (I) sayılı liste kapsamında ÖTV'ye tabi olup olmadığının değerlendirilebilmesi için o mala ait GTİP numarasının bilinmesi gerektiği belirtilmiş olup, Gümrük ve Ticaret Bakanlığı nın 2012/8 Sayılı Genelgesi nde yapılan açıklamalar Uygulama Genel Tebliği'ne de benzer şekilde ilave edilmiştir.
(I) Sayılı listedeki mallarla ilgili değişikliklerle ilgili olarak, ÖTV Kanunu na ekli listeler dışında yapılacak değişikliklerin hüküm ifade etmeyeceği açıklanmıştır. Vergi sorumlusunun kim olacağına dair açıklamalara yer verilmiştir. İstisnalar ve vergi indirimleri ile ilgili uygulamaların nasıl yapılacağı açıklanmıştır. İstisnalardan yararlanma şartları, bunlardan yararlanabilecekler ve bunlarla ilgili yapılacak işlemler açıklanarak daha net bir hale getirilmiştir. Bunlarla ilgili sorumluluk ve YMM raporu hazırlanıp hazırlanmayacağı ile ilgili açıklamalara yer verilmiştir. ÖTV tevkifatının kapsamı genişletilmiştir. Eski uygulamada sadece 8.11 GTİP numaralı malların tesliminde ÖTV tevkifatı söz konusu iken, yeni uygulamayla belirlenen ilave 6 tane malın da sanayi sicil belgesini haiz olan KDV mükellefi imalatçılar tarafından satın alınması durumunda ÖTV tevkifatı uygulanacağı belirtilmiştir. ÖTV'si ödenerek alınan malların ihraç edilmesi durumunda ÖTV iadesi talebinde istenen belgelerde bir takım değişiklikler olmuştur. Bu kapsamda, ihracat faturaları, ihracata ait gümrük beyannameleri, alımı yapılan mala ait faturalar yerine bunlara ilişkin listeler talep edilmektedir. Ancak, vergi dairesi tarafından söz konusu belgelerin asılları veya noter/ymm tarafından tasdikli örnekleri de talep edilebilecektir. Diplomatik istisna kapsamında yapılan teslimler ile petrol arama ve istihsal faaliyetinde bulunanlara istisna kapsamında yapılan teslimlerde, ilgili mallara ait tahsil edilmeyen ÖTV tutarının fatura üzerinde ayrıca gösterilmesi zorunluluğu getirilmiştir. EPDK'dan dağıtıcı/dağıtım lisansı veya ihrakiye teslim lisansını haiz şirketler tarafından ÖTV mükelleflerinden alınan doğalgazın askeri amaçlı istisna kapsamında teslim edilmesi halinde iadenin ÖTV mükellefi tarafından talep edileceği açıklanmıştır. Sınır kapılarında, ihracat rejimi kapsamında yurtdışına çıkarılacak eşyayı taşıyan kamyon, çekici ve soğutucu ünitesine sahip yarı römorkların depolarına yalnızca yurt dışına çıkışlarda ÖTV den istisna olarak teslim edilebilecek mallara ait GTİP numaraları yeniden belirlenmiştir. Elektrik üretiminde yakıt olarak kullanılmak üzere ÖTV den istisna olarak teslim edilecek mallara ait GTİP numaraları yeniden belirlenmiştir. Diplomatik istisna, petrol arama ve istihsal faaliyetinde bulunanlara yapılan teslimlerde istisna, sınır kapılarında yapılan teslimlere ilişkin istisna ve elektrik üretiminde yakıt olarak kullanılmak üzere teslimlerde istisna uygulaması kapsamında ÖTV iadesinin hangi süre içinde talep edileceği açıklanmış olup, mahsup taleplerinin istisna kapsamında teslim edilen malların teslim tarihini takip eden ayın başından itibaren bir yıl içerisinde yapılması gerektiği belirtilmiştir. Deniz araçlarına istisna kapsamında verilecek akaryakıtlara ilişkin GTİP numaraları yeniden belirlenmiştir.
Biyoetanol ile harmanlanmış benzin teslimlerine ilişkin GTİP numaraları yeniden belirlenmiş olup, biyoetanol harmanlama izin belgesinin geçerlilik süresi de takvim yılı ile sınırlandırılmıştır. İhraç edilecek elektrik üretimi amacıyla yapılan fuel-oil teslimleri ile etilen üretiminde kullanılmak üzere yapılan LPG teslimleri sebebiyle, ÖTV beyannamelerinin ilgili Ek lerinin doldurulması gerekmektedir. Aerosol üretiminde kullanılan LPG ile ilgili iade talebi uygulaması yeniden düzenlenmiş olup LPG'nin imal edilen ürününün bünyesine girmeksizin yardımcı madde veya sarf malzemesi olarak kullanılması halinde üreticilerin iade talep edemeyecekleri belirtilmiştir. Söz konusu uygulama kapsamında ÖTV iadesini sadece LPG yi imal edilen aerosolün bünyesinde girdi olarak kullanan aerosol üreticileri talep edebilmektedir. Hava yakıtı teslimleri ile ilgili olarak; Özel Tüketim Vergisi Kanunu nun 12 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca, hava yakıtları olarak bilinen malların yurt içerisinde tesliminde, her bir hava yakıtı miktarı için adı geçen Kanun a ekli (I) sayılı listede yer alan ÖTV tutarları kadar teminat alınması uygun görülmüştür açıklamasına yer verilmiştir. Hava yakıtı teslimleri ile ilgili olarak; Teminatsız Hava Yakıtı Alımı Sertifikası uygulaması getirilmiştir. Müracaat tarihi itibarıyla; i. Vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi bir vergi borcu bulunmayan, ii. Şirketlerin yönetim kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin %10 undan fazlasına sahip olanların affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık, güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık, yalan tanıklık, yalan yere yemin, suç uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet cürümlerinden biri dolayısıyla hapis cezasına veya Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu ile Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanun a muhalefetten mahkum olmayan, Terörle Mücadele Kanunu kapsamına giren suçlardan hükümlü bulunmayan veya Vergi Usul Kanunu nda yazılı kaçakçılık suçlarını işlememiş olan, iii. İlgili vergi dairesine 10.000.000 Türk Lirası karşılığı, Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun un 10 uncu maddesinde sayılan ((5) numaralı fıkrası hariç) teminatlardan herhangi birini vermiş olan, iv. Katma değer vergisi açısından sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme ya da kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi olmayan, Müracaat tarihinden önceki son üç takvim yılı itibarıyla; i. Hava yakıtı teslimlerine ilişkin EPDK dan rafinerici/dağıtıcı/ihrakiye teslim lisansını haiz olan, ii. Gelir veya kurumlar vergisi, geçici vergi, gelir veya kurumlar vergisi tevkifatı, katma değer vergisi (tevkifat hariç) ve mükellefiyeti varsa ÖTV uygulamalarından her birine ait beyanname verme ödevini her bir vergi türü itibarıyla ikiden fazla aksatmamış olan,
mükellefler, teminatsız hava yakıtı alım sertifikası talebinde bulunabileceklerdir. Sanayi Sicil Belgesi sahibi imalatçıların imal ettikleri malların bünyelerinde girdi olarak kullandıkları mallara ilişkin ÖTV ile Madeni Yağ Lisansı sahibi alıcı imalatçıların imal ettikleri malların bünyelerinde girdi olarak kullandıkları mallara ilişkin ÖTV nin iadesi mümkündür. Ancak bahsi geçen imalatçılar tarafından temizlik, test, yağlama ve benzeri amaçlarla imal edilen ürünün bünyesine girmeksizin yardımcı madde veya sarf malzemesi olarak kullanılan mallara ilişkin ödenen ÖTV'nin iadesinin talep edilemeyeceği belirtilmiştir. Piyasada 10 numara yağ olarak adlandırılan yağlarla ilgili düzenlemelere de bu Tebliğ de yer verilmiştir. Özellikle iade işlemleri zor olan ÖTV için söz konusu tebliğ ile birlikte kolaylık getirilmiştir. i. Nakden iade talepleri; İade talebi, internet vergi dairesi üzerinden KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek standart iade talep dilekçesi ile elektronik ortamda yapılacaktır. ii. Mahsuben iade talepleri; İade talebi, internet vergi dairesi üzerinden KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek standart iade talep dilekçesi ile elektronik ortamda yapılacaktır. Tebliğ de Vergi Usul Kanunu nun 11 nci maddesinde yer alan müteselsil sorumluluk uygulamasına atıf yapılarak KDV de olduğu gibi ÖTV de de hazineye intikal ettirilmeyen ÖTV den ÖTV mükellefi ile birlikte malı alanlar müteselsilen sorumlu olacaklardır. Müteselsil Sorumluluğu kaldıran hallerle ilgili detaylı açıklamalar yapılmış olup, Tebliğ in Ç. MÜTESELSİL SORUMLULUK VE CEZA UYGULAMASI bölümünün 4.2. alt bölümünde yer almaktadır. (I) sayılı listedeki malların ithali dolayısıyla ÖTV mükellefiyeti tesis ettirenlerin, her bir gümrük beyannamesi kapsamında ithal ettikleri ilgili liste kapsamındaki mal miktarı toplamının 1 kg veya 1 lt ya da bu miktarların altında olması durumunda, söz konusu malların satıldığı veya kullanıldığı tarihe kadarki vergilendirme dönemleri için ÖTV beyannamesi verme zorunluluğu bulunmamaktadır. İlgili ithalatçıların sadece teslimin gerçekleştiği vergilendirme dönemlerinde beyanname vermelerinin zorunlu olduğu belirtilmiştir. Özel Tüketim Vergisi (I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği 16 Mart 2015 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş olup, hava yakıtı olarak bilinen mallara ilişkin bu tebliğ ile birlikte getirilen yeni düzenlemeler 01.07.2015 tarihinde yürürlüğe girecektir. Bu Tebliğ ile birlikte; bu Tebliğ den önce yürürlükte olan ÖTV Genel Tebliğlerinin (I) sayılı liste uygulamasına ilişkin bölümleri, bu Tebliğ in yayım tarihini izleyen ay başından itibaren yürürlükten kaldırılmıştır. Tebliğlerin kaldırılan bölümlerine yapılan atıflar, bu Tebliğ in ilgili bölümlerine yapılmış sayılır.
Ancak hava yakıtı olarak bilinen mallara ilişkin düzenlemeler, bu Tebliğ ile yeni getirilen düzenlemeler yürürlüğe girene kadar uygulanmaya devam edilecektir. Tebliğ ekinde; bu Tebliğ de yer alan uygulamalar ve usullerle ilgili formlar, taahhütnameler, uygulama ekleri, izin belgeleri, sertifikalar ve teminat mektubu örnekleri yer almaktadır. Bültenimizde yer alan konularla ilgili sorularınız için lütfen bizimle temasa geçiniz. Saygılarımızla,
Bize Ulaşın Vergi Hizmetleri Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. KPMG Istanbul Ofis Kavacık, Rüzgarlı Bahçe Mahallesi Kavak Sokak, No; 29 Beykoz 4805 İstanbul Tel. +90 (216) 681 91 00 Fax. +90 (216) 681 91 91 KPMG Ankara Ofis Paragon Tower Kızılırmak Mah. Ufuk Üniversitesi Cad. No: 8 Çukurambar, Ankara Tel :+90 (12) 491 72 1 Fax : +90 (12) 491 71 1 KPMG İzmir Ofis Heris Tower, Akdeniz Mah.Şehit Fethi Bey Cad. No:55 Kat:21 D:4 Alsancak-Konak / İZMİR Tel : +90 (22) 464 20 45 Fax : +90 (22) 464 21 45 2015 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative'in üyesi bir Türk şirketidir. KPMG adı ve KPMG logosu KPMG International Cooperative in tescilli ticari markalarıdır. Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi sunumuna özen gösterilmesine karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın, bu dökümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. KPMG International Cooperative bir İsviçre kuruluşudur. KPMG bağımsız şirketler ağının üye firmaları KPMG International Cooperative e bağlıdır. KPMG International Cooperative müşterilerine herhangi bir hizmet sunmamaktadır. Hiç bir üye firmanın KPMG International Cooperative e veya bir başka üye firmayı üçüncü şahıslar ile karşı karşıya getirecek zorlayıcı yada bağlayıcı hiçbir yetkisi yoktur.