SİRKÜLER NO: POZ - 2005 / 08 İST, 06. 01. 2005 ÖZET: * Damga Vergisi Kanunu değişti, pul yapıştırma kalktı.. DAMGA VERGİSİ KANUNU NDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER: 1. Pul Yapıştırılması Suretiyle Ödeme Kaldırıldı: DVK nda yapılan değişikliklerin en önemlisi pul yapıştırılması suretiyle ödemenin 01 Ocak 2005 ten geçerli olmak üzere kaldırılmış olmasıdır. Buna göre, damga vergisi artık sadece makbuz karşılığı, istihkaktan kesinti suretiyle ya da basılı damga konulması suretiyle ödenebilecektir. Makbuz karşılığı ödemeye ilişkin usul ve esasları belirleme, damga pullarının kullanımdan kalkması nedeniyle yapılması gereken işlemleri belirleme konularında Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır. 2. Makbuz Karşılığı Ödemelerde Ödeme Zamanı: Aylık olarak verilen damga vergisi beyannameleri ertesi ayın 20 nci günü akşamına kadar verilecek ve 26 ncı günü akşamına kadar ödenecektir. Bunun dışında damga vergisine konu bir işlem yapılması halinde, kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeş gün içinde vergi dairesine bir beyanname ile bildirilecek ve 26 ncı günü akşamına kadar da ödenecektir. 3. Makbuz Mukabili Ödeme Kapsamındakilerin Sorumlulukları: Maliye Bakanlığı nca aylık beyanname verme kapsamına alınan kurum ve kuruluşlar, taraf oldukları işlemlere ait kağıtların vergisinin beyan ve ödenmesinden sorumlu olacaklardır. Ödenmeyen ya da eksik ödenen vergi ve buna ait ceza ve gecikme faizleri ile zamları bunlardan alınacak olup, diğer tarafa rücu hakları saklı kalacaktır. ( DVK Md: 24)
Bu mükellefler, ayrıca vergisi ödenmemiş veya noksan ödenmiş kâğıtları usulüne uygun olarak vergi ve cezası ödenmedikçe işleme koyamayacaklardır. Vergi ve cezası ödenmeden bu kâğıtları işleme koyan kişi ve kuruluşlardan, kâğıdın mükelleflerinden alınacak ceza tutarınca ayrıca ceza alınacaktır. ( DVK Md: 27) 4. Damga Vergisinden İstisna Edilen Kağıtlar: DVK nun ekinde yer alan ve damga vergisinden istisna kağıtları gösteren 2 sayılı tabloya aşağıdaki bentler ilave edilmiştir; (I-C )18. Çiftçiler tarafından ziraî faaliyetleri ile ilgili olarak resmi dairelere verilen taahhütnameler. (IV)31. Dernek ve vakıflarca yerleşim yeri, gerçek kişilerce mesken olarak kullanılmak üzere kiralanan ve iktisadî işletmelere dahil olmayan taşınmazlara ilişkin kira mukavelenameleri. (IV)32. Gelir vergisinden muaf esnaf, muaf serbest meslek erbabı ile basit usulde vergilendirilen mükellefler tarafından işyeri olarak kullanılmak üzere kiralanan ve iktisadî işletmelere dahil olmayan taşınmazlara ilişkin kira mukavelenameleri. (IV)33. Ekici ile alıcı arasında düzenlenen tütün alım satımı mukavelenameleri ile bunlara ilişkin rehin senetleri. (IV) 34. Ticarî, ziraî veya meslekî faaliyetlere ilişkin olmamak şartıyla gerçek kişiler arasında düzenlenen akitlerle ilgili kâğıtlar (Söz konusu kâğıtlar, resmi dairelere veya noterlere ibraz edildikleri takdirde bu tarih itibarıyla vergiye tâbi tutulur ve ibraz edenlerce ödenir.). (IV)35. 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesinin birinci fıkrasının (12) numaralı bendi kapsamındaki işlemler nedeniyle düzenlenen kâğıtlar. Daha önce Kurumlar Vergisi Kanunu nun (KVK) Geçici 28 inci maddesinde bulunan (gayrimenkullerin ve iştirak hisselerinin satışından doğan kazancın sermayeye eklenmesi şartıyla kurumlar vergisinden istisna edilmesi) istisna, 5281 No lu Kanunla KVK nun 8/12 nci maddesine alınarak kalıcı hale getirilmiş, bu istisna kapsamındaki işlemler nedeniyle düzenlenen kağıtlar yukarıdaki 35 No lu bentle damga vergisinden istisna edilmiştir. Gayrimenkul yatırım ortaklıklarının münhasıran gayrimenkul portföylerine ilişkin alım satım sözleşmeleri daha önce de damga vergisinden istisna iken bu kez gayrimenkul satış vaadi sözleşmeleri de istisna kapsamına alınmıştır.
5. Damga Vergisinde Azami Sınır: DVK nun 14 üncü maddesinde, bir kağıt üzerinden hesaplanacak vergi tutarının 800 Milyar TL nı geçemeyeceği şeklinde hüküm mevcut olup, Kanundaki bu tutar 5281 No lu Kanunla 800.000 YTL olarak değiştirilmiştir. Maddedeki bu tutarların izleyen yıllarda yeniden değerleme oranında arttırılarak dikkate alınacağı hükmü uyarınca, 2004 yılında bu sınır 1.028.000.000.000 TL olarak uygulanmıştır. Ancak, 5281 No lu Kanunla bu maddedeki tutar yeniden düzenlendiğinden 2005 yılında üst sınırın ne olarak uygulanacağı konusunda tereddüt hasıl olmuştur. Bir görüşe göre, madde metni 800.000 YTL uygulanacaktır. yeniden düzenlendiğinden 2005 yılında üst sınır olarak Diğer bir görüşe göre ise, yapılan işlem maddedeki tutarın YTL na uyarlanmasından ibaret olup, eski endekslemeye kaldığı yerden devam olunacak ve 2004 yılı yeniden değerleme oranı dikkate alındığında 2005 yılı için geçerli üst sınır 1.143.136 YTL olarak dikkate alınacaktır. Konu hakkında, Maliye Bakanlığı nın açıklamaları beklenmelidir. 6. Damga Vergisine Tabi Kağıtlar: DVK na ekli 1 sayılı tabloda damga vergisine tabi kağıtlar ve bunların damga vergisi tutarları ve nispetleri belirtilmiş olup, aşağıdaki gibidir: I. Akitlerle ilgili kağıtlar A. Belli parayı ihtiva eden kağıtlar: (1) SAYILI CETVEL (1) SAYILI TABLO Damga Vergisine Tabi Kağıtlar 1. Mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknameler (Binde 7,5) 2. Kira mukavelenameleri (Mukavele süresine göre kira bedeli üzerinden) (Binde 1,5) 3. Kefalet, teminat ve rehin senetleri (Binde 7,5) 4. Tahkimnameler ve sulhnameler (Binde 7,5) 5. Fesihnameler (Belli parayı ihtiva eden bir kâğıda taalluk edenler dahil) (Binde 1,5) B. Belli parayı ihtiva etmeyen kağıtlar: 1. Tahkimnameler (18,00 YTL) 2. Sulhnameler (18,00 YTL)
3.Turizm işletmeleri ile seyahat acentelerinin aralarında düzenledikleri kontenjan sözleşmeleri (Belli parayı ihtiva edenler dahil) II. Kararlar ve mazbatalar 1. Meclislerden, resmî heyetlerden ve idarî davalarla ilgili olmayarak Danıştaydan verilen mazbata, ilâm ve kararlarla hakem kararları: (100,00 YTL) a) Belli parayı ihtiva edenler (Binde 7,5) b) Belli parayı ihtiva etmeyenler (18,00 YTL) 2. İhale kanunlarına tâbi olan veya olmayan daire ve kurumların yetkili organlarınca verilen her türlü ihale kararları (Maliye Bakanlığının veya Sayıştayın vizesine tâbi ihale kararlarının vize edilmemesi durumunda bu karara ilişkin vergi red ve iade olunur.) III. Ticari işlemlerde kullanılan kağıtlar 1. Ticari ve mütedavil senetler: a) Emtia senetleri: aa) Makbuz senedi (Resepise) ab) Rehin senedi (Varant) ac) İyda senedi ad) Taşıma senedi (Binde 4,5) (6,50 YTL) (4,00 YTL) (1,00 YTL) b) Konşimentolar (4,00 YTL) c) Deniz ödüncü senedi (Binde 7,5) d) İpotekli borç senedi, irat senedi (Binde 7,5) 2. Ticari belgeler: a) Menşe ve Mahreç şahadetnameleri (6,50 YTL) b) Resmi dairelere ve bankalara ibraz edilen bilançolar ve işletme hesabı özetleri: ba) Bilançolar bb) Gelir tabloları bc) İşletme hesabı özetleri (14,00 YTL) (7,00 YTL) (7,00 YTL) c) Barnameler (1,00 YTL) d) Tasdikli manifesto nüshaları (3,00 YTL) e) Ordinolar f) Gümrük idarelerine verilen özet beyan formları (3,00 YTL) IV. Makbuzlar ve diğer kağıtlar Makbuzlar: a) Resmî daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle kişiler tarafından resmî dairelere verilen ve belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmî daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kâğıtlar (Binde 7,5) b) Maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken (Binde 6)
bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar için verilen makbuzlar ile bu paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak carî hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kâğıtlar c) Ödünç alınan paralar için verilen makbuzlar veya bu mahiyetteki senetler (Binde 6) d) İcra dairelerince resmî daireler namına şahıslara ödenen paralar için düzenlenen makbuzlar 2. Beyannameler (Bu beyannamelerin sadece bir nüshası vergiye tâbidir): a) Yabancı memleketlerden gelen posta gönderilerinin gümrüklenmesi için postanelerce gümrüklere verilen liste beyannamelerde yazılı her gönderi maddesi için b) Vergi beyannameleri: ba) Yıllık gelir vergisi beyannameleri bb) Kurumlar vergisi beyannameleri bc) Katma değer vergisi beyannameleri bd) Muhtasar beyannameler be) Diğer vergi beyannameleri (damga vergisi beyannameleri hariç) (Binde 6) (18,00 YTL) (24,00 YTL) c) Gümrük idarelerine verilen beyannameler (24,00 YTL) d) Belediye ve il özel idarelerine verilen beyannameler (9,00 YTL) e) Sosyal güvenlik kurumlarına verilen sigorta prim bildirgeleri (9,00 YTL) 3. Tabloda yazılı kâğıtlardan aslı 1,00 Yeni Türk Lirasından fazla maktu ve nispî vergiye tâbi olanların resmi dairelere ibraz edilecek özet, suret ve tercümeleri Saygılarımızla