Rödl & Partner Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. Teşvikiye Cad. 17 D 12 13 15 Ikbal Ticaret Merkezi 34365 Teşvikiye-Istanbul Telefon: + 90 (212) 310 14 00 Telefax: + 90 (212) 327 32 14 E-Mail : istanbul@roedl.pro izmir@roedl.pro Internet: www.roedl.com.tr İstanbul, 23.08.2016 Sirküler No :2016/150 Konu :6736 Sayılı Kanun İle Vergi Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması 19.08.2016 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan "Bazı Alacaklarının Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun"un vergi alacaklarının yapılandırılması ile inceleme/tarhiyat safhasında bulunan işlemlerle ilgili hükümleri hakkındaki açıklamalara aşağıda yer verilmiştir. Yapılandırmaya Konu Alacaklar Vergi Usul Kanunu kapsamına giren vergiler (gelir ve kurumlar vergileri, KDV, ÖTV, damga vergisi ve emlak vergisi gibi) ile vergi cezaları ve bunlara bağlı gecikme faizleri, gecikme zamları gibi fer'i alacaklar, Gümrük Kanunu kapsamında olup, Gümrük ve Ticaret Bakanlığı tarafından 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre takip edilen gümrük vergileri, idari para cezaları, faizler, gecikme faizleri, gecikme zamları, Sosyal güvenlik primi, emeklilik keseneği, işsizlik sigortası primi, SGDP, isteğe bağlı sigorta primleri ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zamları, Askerlik Kanunu, Seçim Kanunları (milletvekili, mahalli idareler, muhtarlık, Anayasa değişikliğine ilişkin halkoylamaları) Karayolları Kanunu, Nüfus Hizmetleri Kanunu gibi kanunlar kapsamında kesilen idari para cezaları, Belediyelerin idari para cezaları ile su, atık su, katı atık ücreti alacakları, büyükşehir belediyelerinin katı atık ücreti alacakları ile büyükşehir belediyelerine bağlı su ve kanalizasyon idarelerinin su ve atık su bedeli alacakları ile bu alacaklara bağlı faiz, Temsilen Almanya: Ansbach, Bamberg, Bayreuth, Bielefeld, Chemnitz, Dresden, Eschborn, Fürth, Hamburg, Hannover, Hof, Jena, Köln, Kulmbach, Leipzig, Ludwigshafen, Mettlach, Münih, Münster, Nürnberg, Plauen, Regensburg, Selb, Stuttgart Tic Sicil No.: 409612 Vergi No.: 7350232482 Vergi Dairesi: Beyoğlu Uluslararası: Amerika Birleşik Devletleri, Avusturya, Azerbaycan, Beyaz Rusya, Birleşik Arap Emirlikleri, Brezilya, Bulgaristan, Çek Cumhuriyeti, Çin Halk Cumhuriyeti, Endonezya, Etiyopya, Estonya, Finlandiya, Fransa, Güney Afrika, Gürcistan, Hindistan, Hırvatistan, Hong Kong, Ingiltere, Ispanya, Isveç, Isviçre, Italya, Kazakistan, Kenya, Kıbrıs, Küba, Letonya, Litvanya, Macaristan, Malezya, Meksika, Moldova, Myanmar, Polonya, Romanya, Rusya Federasyonu, Sırbistan, Singapur, Slovakya, Slovenya, Tayland, Türkiye, Ukrayna, Vietnam
gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer'i alacaklar gibi birçok alacak yeniden yapılandırma kapsamına girmektedir. 6736 sayılı Kanun'un yapılandırmaya ilişkin hükümleri Vergi Usul Kanunu kapsamına giren; 30.06.2016 tarihinden (bu tarih dâhil) önceki dönemlere, beyana dayanan vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları, 2016 yılına ilişkin olarak 30.06.2016 tarihinden (bu tarih dâhil) önce tahakkuk eden vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları, 30.06.2016 tarihinden (bu tarih dâhil) önce yapılan tespitlere ilişkin olarak vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları (usulsüzlük, özel usulsüzlük gibi), için uygulanabilecektir. Yapılandırmaya konu olacak alacaklar esas itibarıyla 30.06.2016 tarihi dikkate alınarak belirlenmiştir. 2016 Temmuz ayında ödenmesi gereken gelir vergisi 2. taksiti ile 2016 yılı için tahakkuk eden motorlu taşıtlar vergisi 2. taksiti yapılandırma kapsamına girmemektedir. I. KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılmasında ödenecek kamu alacakları; Vergi asıllarının tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 50 si İştirak, yardım ve teşvik fiilleri nedeniyle kesilen vergi cezalarının % 50 si Gecikme faizi, gecikme zammı ve gecikme cezası yerine Yİ/ÜFE esas alınarak belirlenecek tutardır. Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılmasında silinecek kamu alacakları; Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların ya da idari para cezalarının tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların kalan % 50 si İştirak, yardım ve teşvik fiilleri nedeniyle kesilen vergi cezalarının kalan % 50 si Gecikme cezası, gecikme zammı, gecikme faizi gibi fer i alacakların tamamıdır. - 2 -
Ödenmemiş alacağın sadece fer'i alacaktan ibaret olması halinde fer'i alacak yerine Yİ/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın bu Kanun'da belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi durumunda da fer'i alacakların tahsilinden vazgeçilmektedir. Madde hükmünden yararlanmak isteyen borçluların maddede belirtilen şartların yanı sıra dava açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri ve kanun yollarına başvurmamaları gerekmektedir. II. KESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA BULUNAN VERGİ VE VERGİ CEZALARI Söz konusu Kanunun 3. maddesinde kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklara ilişkin hükümler yer almakta olup bu alacaklar; Vergi mahkemesinde dava açılmış ya da dava açma süresi henüz geçmemiş olan ikmalen, re sen veya idarece yapilmiş vergi tarhiyatlari ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar Temyiz veya itiraz/istinaf süreleri geçmemiş ya da itiraz veya temyiz yoluna başvurulmuş ya da karar düzeltme talep süresi geçmemiş veya bu yola başvurulmuş olan ikmalen, re sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar Uzlaşma aşamasında bulunan tarhiyatlardır. Vergi mahkemesinde dava açılmış ya da dava açma süresi henüz geçmemiş olan ikmalen, re sen veya idarece yapilmiş vergi tarhiyatlari ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar Vergi aslının %50 si ödenecek, kalan kısmının Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25 i ödenecek, kalan kısmın (% 75 in) Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek %50 lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE - 3 -
Temyiz veya itiraz/istinaf süreleri geçmemiş ya da itiraz veya temyiz yoluna başvurulmuş ya da karar düzeltme talep süresi geçmemiş veya bu yola başvurulmuş olan ikmalen, re sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar En son kararın Terkin, Tasdik veya Tadilen Tasdik ve Bozma Kararı olması sonucuna göre farklı imkanlar bulunmaktadır. Vergi Mahkemesi Tarhiyatı Terkin Etmiş ise; İlk tarhiyata/tahakkuka esas verginin %20 si ödenecek,kalan kısmın (% 80 inin) Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 10 u ödenecek, kalan kısmın (% 90 ın) Faiz, gecikme faizi, gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek %20 lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE Vergi Mahkemesi Tarhiyatı Tasdik Etmiş ise; Tasdik edilen kısmın tamamı, terkin edilen kısmın % 20 si ödenecektir. Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 50 si ödenecek. Kalan kısmın (% 50 sinin) Faiz, gecikme faizi, gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek kısmı (%100 veya % 20) üzerinden, aylık Yİ/ÜFE Danıştay veya Bölge İdare Mahkemesi Bozma Kararı Vermiş ise; Vergi aslının %50 si ödenecek, kalan kısmın (% 50 nin) - 4 -
Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25 i ödenecek, kalan kısmın (% 75 i) Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek %50 lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE Uzlaşma Aşamasında Bulunan Tarhiyatlar Vergi aslının %50 si ödenecek, kalan kısmın (% 50 nin) Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25 i ödenecek, kalan kısmın (% 75 i) Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek %50 lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE Vergi mahkemeleri nezdinde dava devam ederken tahakkuk etmeyen vergilerin, Kanunun yayım tarihinden önce ödenmiş olması halinde ya da ilk derece mahkemesince verilen tasdik kararının üst yargı organınca bozulması üzerine vergilerin Kanunun yayım tarihinden önce ödenmiş olması halinde; ödenmiş tutar, yapılandırılma sonucunda hesaplanan vergi ve Yİ/ÜFE tutarından mahsup edilecek; kalan tutar, bu Kanunun 10. maddesi gereğince red ve iade edilecektir. III. İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER Vergi aslının %50 si ödenecek, kalan kısmın (% 50 nin) tahsilinden vazgeçilecek, İştirak nedeniyle kesilecek vergi ziyaı cezaları için vergi cezasının %25 i ödenecektir. Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25 i ödenecek, kalan kısmın (% 75 i) - 5 -
Gecikme faizleri yerine tarh edilen verginin ödenecek olan %50 lik kısmı üzerinden, verginin vade tarihinden bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihe kadar aylık Yİ/ÜFE oranlarıyla hesaplanacak tutar ödenecek. Ayrıca ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin sonuna kadar gecikme faizi hesaplanacaktır. IV. YURTİÇİ ÜRETİCİ FİYAT ENDEKSİ (Yİ/ÜFE) AYLIK DEĞİŞİM ORANLARI 6736 sayılı Kanun kapsamında ödenecek tutarın tespitinde kullanılacak olan Yİ-ÜFE oranlarına aşağıda yer verilmiştir. Yıl Ocak Şubat Mart Nisan Mayıs Haziran Temmuz Ağustos Eylül Ekim Kasım Aralık 2006 1,96 0,26 0,25 1,94 2,77 4,02 0,86-0,75-0,23 0,45-0,29-0,12 2007-0,05 0,95 0,97 0,80 0,39-0,11 0,06 0,85 1,02-0,13 0,89 0,15 2008 0,42 2,56 3,17 4,50 2,12 0,32 1,25-2,34-0,90 0,57-0,03-3,54 2009 0,23 1,17 0,29 0,65-0,05 0,94-0,71 0,42 0,62 0,28 1,29 0,66 2010 0,58 1,66 1,94 2,35-1,15-0,50-0,16 1,15 0,51 1,21-0,31 1,31 2011 2,36 1,72 1,22 0,61 0,15 0,01-0,03 1,76 1,55 1,60 0,65 1,00 2012 0,38-0,09 0,36 0,08 0,53-1,49-0,31 0,26 1,03 0,17 1,66-0,12 2013-0,18-0,13 0,81-0,51 1,00 1,46 0,99 0,04 0,88 0,69 0,62 1,11 2014 3,32 1,38 0,74 0,09-0,52 0,06 0,73 0,42 0,85 0,92-0,97-0,76 2015 0,33 1,20 1,05 1,43 1,11 0,25-0,32 0,98 1,53-0,20-1,42-0,33 2016 0,55-0,20 0,40 0,52 1,48 0,41 0,21 V. BAŞVURU SÜRESİ Kanun hükmünden yararlanmak isteyenlerin 31.10.2016 tarihine kadar başvuruda bulunmaları gerekmektedir. VI. ÖDEME SÜRELERİ Kanun kapsamında hesaplanan ve ödenmesi gereken tutarların defaten ödenmek istenmesi durumunda 30.11.2016 günü sonuna kadar bu ödemenin yapılması gerekmektedir. Bu - 6 -
durumda ödenen tutara Kanun'un yayımlandığı tarihten ödeme tarihine kadar geçen süre için herhangi bir faiz uygulanmayacaktır. Ayrıca ödemenin bu şekilde peşin olarak yapılması durumunda fer'i alacaklar yerine Yİ/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarı (Kanun'un 4. maddesine göre fer'i alacaklar yerine Yİ/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile birlikte hesaplanan gecikme faizi dâhil) üzerinden ayrıca % 50 indirim yapılacaktır. Hesaplanan tutarların taksitle ödenmek istenmesi halinde, borçluların başvuru sırasında altı, dokuz, on iki veya on sekiz eşit taksitte ödeme seçeneklerinden birini tercih etmeleri şarttır. Bu durumda ödenmesi gereken tutar aşağıdaki tabloda katsayısı ile çarpılmakta ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ödenecek taksit tutarı hesaplanmaktadır. Taksit Sayısı Uygulanacak Katsayı 6 eşit taksit için 1,045 9 eşit taksit için 1,083 12 eşit taksit için 1,105 18 eşit taksit için 1,15 Taksit seçeneğinin tercih edilmesi durumunda da ilk taksitin 30.11.2016 tarihine kadar ödenmesi şarttır. Sonraki taksitler ikişer aylık dönemler halinde örneğin Ocak 2017 sonu, Mart 2017 sonu, Mayıs 2017 sonu şeklinde ödenecektir. Bilgi edinmenizi rica ederiz. Saygılarımızla - 7 -