İstanbul, 8 Haziran 2008 SirkÅler SirkÅler Numarası : Elit - 2008/30 Poyraz Sokak Sadıkoğlu 4 İşMerkezi K.1D.24 Ziverbey Kadıkáy İstanbul Telefon: (0 216) 541 90 85 pbx Faks: (0 216) 330 29 64 www.elitgrup.net 2 Seri Numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla ÉrtÅlÅ KazanÑ Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ, 2 sayılı Transfer Fiyatlandırılması Yoluyla ÅrtÇlÇ KazanÉ Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğiyle Transfer fiyatlandırması uygulamasının usul ve esasları ile ilgili kapsamlı aéıklamaların yer aldığı 1 sayılı Transfer Fiyatlandırılması Yoluyla ÅrtÇlÇ KazanÉ Dağıtımı Hakkında Genel Tebliği nde değişiklik ve dçzenlemeler yapılmıştır.tebliğ ile yapılan değişiklik ve dçzenlemeler, aşağıda ázetlenmiştir. 1) 2009 Yılı Başından İtibaren, Serbest Bálgelerde Faaliyette Bulunan Kurumlar Vergisi MÅkellefleri İle İlişkili Kişi Kapsamında Yaptıkları İşlemlerle İlgili Peşin Fiyatlandırma Anlaşması Yapılabilecektir: 13.04.2008 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2008/13490 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Transfer Fiyatlandırması Yoluyla ÅrtÇlÇ KazanÉ Dağıtımı Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Karar la, İdare ile peşin fiyatlandırma anlaşması yapılabilecek işlemler arasına serbest bálgelerde faaliyette bulunmayan tçm kurumlar vergisi mçkellefleri ile bu bálgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mçkelleflerinin birbirleriyle ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemlerin de alınmıştır. 2 sayılı Transfer Fiyatlandırılması Yoluyla ÅrtÇlÇ KazanÉ Dağıtımı Hakkında Genel Tebliği nde konuyla ilgili aéıklamalar aşağıdaki gibidir; a) 01.01.2008 tarihinden itibaren, BÇyÇk MÇkellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı mçkelleflerin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri, 1
b) 01.01.2009 tarihinden itibaren ise,tçm kurumlar vergisi mçkelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri, c) TÇm kurumlar vergisi mçkelleflerinin serbest bálgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mçkellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri, d) Serbest bálgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mçkelleflerinin bu bálgelerde faaliyette bulunmayan kurumlar vergisi mçkellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri ile ilgili olarak belirlenecek yántem konusunda İdare'ye başvurulabilecektir. 2) TÅm Kurumlar Vergisi MÅkelleflerinin 2008 Yılı Başından İtibaren Serbest Bálgelerde Bulunan İlişkili Kişilerle Yaptıkları İşlemler Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporuna Dahil Edilecektir: 13.04.2008 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2008/13490 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Transfer Fiyatlandırması Yoluyla ÅrtÇlÇ KazanÉ Dağıtımı Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Karar la, tçm kurumlar vergisi mçkelleflerinin serbest bálgelerde bulunan ilişkili kişilerle yaptıkları işlemlerin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporuna dahil edilmesi ve serbest bálgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mçkelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt iéi işlemlerine ilişkin olarak hazırladıkları Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme sçresine kadar hazırlamaları ve bu sçre sona erdikten sonra istenmesi durumunda İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmelerinin zorunlu kılınmasına paralel olarak, (2) seri numaralı Transfer Fiyatlandırılması Yoluyla ÅrtÇlÇ KazanÉ Dağıtımı Hakkında Genel Tebliği nde de konuyla ilgili aéıklamalara yer verilmiştir. Tebliğde, tçm kurumlar vergisi mçkelleflerinin 01/01/2008 tarihinden itibaren serbest bálgelerde bulunan ilişkili kişilerle yaptıkları işlemlerin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporuna dahil edilmesi gerekmektedir. Ayrıca, serbest bálgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mçkelleflerinin de 01/01/2008 tarihinden itibaren ilişkili kişilerle yaptıkları yurt iéi işlemlerine ilişkin olarak aşağıda belirtilen bilgi ve belgeleri iéeren Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme sçresine kadar hazırlamaları ve bu sçre sona erdikten sonra istenmesi durumunda İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri zorunludur... Buna gáre; tçm kurumlar vergisi mçkelleflerinin 01/01/2008 tarihinden itibaren yurt dışı şubeleri ile serbest bálgelerde bulunan ilişkili kişilerle (mçkellefin serbest bálgedeki 2
şubeleri dahil) yaptıkları işlemlerin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporuna dahil edilmesi gerekmektedir. Ayrıca serbest bálgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mçkellefleri de sáz konusu tarihten itibaren ilişkili kişilerle yaptıkları yurt iéi işlemlerine ilişkin olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlayacaklardır. Ancak, kurumlar vergisi mçkelleflerinin yurt dışında faaliyette bulunan şubelerinin veya serbest bálgede faaliyette bulunan şubelerinin ayrıca Rapor hazırlamasına gerek bulunmamaktadır " denilmektedir. 2007 hesap dánemine ilişkin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu en geé 30 Haziran 2008 tarihine kadar hazırlanacak ve bu sçre sona erdikten sonra istenmesi durumunda İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilecektir. 3) Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu Hazırlaması Gerekmeyen MÅkelleflerinin İlişkili Kişilerle Yaptıkları Yurt İÑi Ve Yurt Dışı İşlemlerine İlişkin Olarak İbraz Etmek Zorunda Oldukları Bilgi Ve Belgeler : 4) BÇyÇk MÇkellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı mçkellefler, bir hesap dánemi iéinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt iéi ve yurt dışı işlemleri, serbest bálgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mçkellefleri, bir hesap dánemi iéinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt iéi işlemleri ve diğer kurumlar vergisi mçkellefleri de bir hesap dánemi iéinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri iéin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlayacaklardır. 5) Ancak, a) Serbest bálgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mçkelleflerinin, ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemlerine ilişkin olarak, b) diğer kurumlar vergisi mçkelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt iéi işlemlerine ilişkin olarak, ve, c) Gelir vergisi mçkelleflerinin de ilişkili kişilerle yaptıkları yurt iéi ve yurt dışı işlemlerine ilişkin olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlamalarına gerek bulunmamaktadır. Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlaması gerekmeyen gelir ve kurumlar vergisi mçkelleflerinin, ilişkili kişilerle yaptıkları yurt iéi ve yurt dışı işlemlerine ilişkin olarak aşağıda yer alan bilgi ve belgeleri, istenmesi durumunda, İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri yeterli olacaktır. 3
MÇkellefin faaliyetlerinin tanımı, organizasyon yapısı (merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, iéinde bulunduğu sektár, ekonomik ve hukuki geémişi hakkında ázet bilgiler, ilişkili kişilerin tanımı (vergi kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları vb.) ve bu kişiler arasındaki mçlkiyet ilişkilerine ilişkin bilgiler ästlenilen işlevleri, sahip olunan riskleri ve kullanılan varlıkları iéeren tçm bilgiler, d) İşlem konusu yıla ilişkin ÇrÇn fiyat listeleri, e) İşlem konusu yıla ilişkin Çretim maliyetleri, f) İşlem konusu yıl iéinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ile fatura, dekont ve benzeri belgeler, g) İşlem konusu yıl iéinde ilişkili kişilerle yapılan tçm sázleşme árnekleri, h) İlişkili kişilere ait ázet mali tablolar, i) İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket iéi fiyatlandırma politikası, j) İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe standartları ve yántemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi, k) Gayri maddi varlıkların mçlkiyetine ve alınan veya ádenen gayri maddi hak bedellerine ilişkin bilgi, l) Kullanılan transfer fiyatlandırması yánteminin seéilme nedeni ve uygulanmasına ilişkin bilgi ve belgeler (ié ve/veya dış emsaller, karşılaştırılabilirlik analizi), m) Emsallere uygun fiyat ya da kãr marjının saptanmasında kullanılan hesaplamalar ve yapılan varsayımlara ilişkin ayrıntılı bilgiler, n) bir emsal fiyat aralığı tespit edilmişse, bu aralığın tespitinde kullanılan yántem, o) Emsal fiyatın tespit edilmesi iéin gerekli diğer belgeler. 6) Yurt Dışındaki Şirket İle TÅrkiye deki DistrÅbÅtárÅ, Transfer Fiyatlandırması Uygulamasında İlişkili Kişi Sayılacaktır : SirkÇlerimize konu edilen (2) seri numaralı Tebliğde, (1) seri numaralı Transfer Fiyatlandırılması Yoluyla ÅrtÇlÇ KazanÉ Dağıtımı Hakkında Genel Tebliği nin 3.1.3- Kurumun veya Ortaklarının İdaresi, Denetimi veya Sermayesi Bakımından Doğrudan veya Dolaylı Olarak Bağlı Bulunduğu ya da NÇfuzu Altında Bulundurduğu GerÉek Kişi veya Kurumlar" başlıklı bálçmçnde yer alan Bir geréek kişi/kurum ile bir başka geréek 4
kişi/kurum arasında olağan ticari faaliyet ÉerÉevesinde sadece bayilik ilişkisinin bulunması durumunda sáz konusu geréek kişi veya kurumlar bayiliğe ilişkin mal ve hizmetler bakımından ilişkili kişi kapsamında değerlendirilmeyecek, bayiliğin konusunu oluşturan mal ve hizmet alım satımları dışındaki işlemler bakımından ise ilişkili kişi kapsamında değerlendirilebilecektir. Ayrıca bayilik ilişkisi dışındaki başka bir nedenle ilişkili sayılan kurum veya kişiler arasında bayiliğe ilişkin mal ve hizmet alım satımı bakımından da ilişkinin varlığı kabul edilebilecektir. ifadelerinin daha iyi anlaşılmasına yánelik olarak bir árneğe yer verilmektedir. Buna gáre, árneğin; Almanya'da bulunan ve TÇrkiye'de yerleşik (B) şirketine motorlu araé ve yedek paréa satmakta olan (A) şirketi, aralarında bir ortaklık ilişkisi bulunup bulunmadığına bakılmaksızın, (B) şirketi ile ilişkili kişi olarak kabul edilecektir. (A) nın, TÇrkiye pazarında birden fazla dağıtıcı ile alım-satım faaliyetinde bulunması da durumu değiştirmeyecektir. Ancak, (B) şirketinin, (A) şirketinden aldığı motorlu araé ve yedek paréa satışını TÇrkiye'de bulunan bayileri aracılığıyla geréekleştirmesi durumunda, (B) şirketi ile bayileri, bayiliğin konusunu oluşturan işlemler bakımından ilişkili kişi kapsamında değerlendirilmeyecektir. 7) Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum Ve ÉrtÅlÅ Sermayeye İlişkin Formu Nun Verilme SÅresi 14.08.2008 Tarihine Kadar Uzatılmıştır: Bilindiği gibi, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından 18 Kasım 2007 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan (1) seri numaralı Transfer Fiyatlandırılması Yoluyla ÅrtÇlÇ KazanÉ Dağıtımı Hakkında Genel Tebliği nin 7.1- Yıllık Belgelendirme başlıklı bálçmçnde, Kurumlar vergisi mçkelleflerinin, ilişkili kişilerle bir hesap dánemi iéinde yaptıkları mal veya hizmet alım ya da satım işlemleri ile ilgili olarak, árneğine Tebliğ ekinde yer verilen Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve ÅrtÇlÇ Sermayeye İlişkin Form u doldurmaları ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde, bağlı bulunulan vergi dairesine gándermeleri gerektiği aéıklanmıştır. Tebliğin aynı bálçmçnde, ayrıca, BÇyÇk MÇkellefler Vergi Dairesi Başkanlığı na kayıtlı mçkelleflerin bir hesap dánemi iéinde ilişkili kişilerle yaptığı yurt iéi ve yurt dışı işlemleri ile diğer kurumlar vergisi mçkelleflerinin bir hesap dánemi iéinde ilişkili kişilerle yaptığı yurt dışı işlemlere ilişkin olarak árneğine Tebliğ ekinde yer verilen Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu nu yine kurumlar vergisi beyannamesinin verilme sçresine kadar hazırlamaları ve bu sçre sona erdikten sonra istenmesi durumunda İdare ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri gerektiği belirtilmiştir. 5
Hatırlanacağı Çzere, geétiğimiz hafta, 13.04.2008 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2008/13490 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 2007 yılı hesap dánemine ilişkin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu nun verilme sçresi, 30 Haziran 2008 tarihine kadar uzatılmıştır. Şimdi de, İdare, (2) seri numaralı Transfer Fiyatlandırılması Yoluyla ÅrtÇlÇ KazanÉ Dağıtımı Hakkında Genel Tebliği ile, 2007 yılı hesap dánemine ilişkin Transfer Fiyatlandırılması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve ÅrtÇlÇ Sermayeye İlişkin Formu nun verilme sçresini 14.08.2008 tarihine kadar uzatmaktadır. Sáz konusu formlar, 2008 yılının ikinci ÇÉ aylık geéici vergilendirme dánemine ilişkin beyannamesinin de verileceği tarih olan 14.08.2008 tarihine kadar hazırlanıp vergi dairesine verilebilecektir. Tebliğ ile ayrıca, anılan formun şeklinde de bazı değişiklikler yapılmıştır. Daha aéık bir ifade ile, Formun, a) İlişkili Kişilerle GerÉekleştirilen Transfer Fiyatlandırılmasına İlişkin İşlemler tablosunun Mali İşlemler bálçmçnçn 11 ve 2 nci sıralarına, sırasıyla Gayri Nakdi Krediler ve Mevduat / Repo Faiz satırları eklenmiş, b) V ÅrtÇlÇ Sermaye Uygulamasına İlişkin Bilgiler tablosuna Ortak veya Ortakla İlişkili Kişilerden Temin Edilen BorÉların En YÇksek Olduğu Tarihteki Toplam Tutarı satırı eklenmiş, ve, c) sonunda yer alan İlişkili Kişilerden (İştirakler Dahil) Temin Edilen BorÉlara İlişkin Bilgiler tablosu, formdan Éıkarılmıştır. MÇkellefler, yeniden dçzenlenen bu formu kullanacaklardır. Saygılarımızla, Elit Yeminli Mali MÅşavirlik Anonim Şirketi B.Nahit Kitiş Zafer Arıhan 6