10 Soruda Transfer Fiyatlandırması Belgelendirme Yükümlülükleri

Transkript

1 10 Soruda Transfer Fiyatlandırması Belgelendirme Yükümlülükleri

2 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 13. maddesinde düzenlenen ve tarihinden itibaren yürürlükte olan transfer fiyatlandırması hükümleri, başta OECD Transfer Fiyatlandırması Rehberi olmak üzere uluslararası gelişmeler dikkate alınarak hazırlanmıştır. Türk transfer fiyatlandırması mevzuatı uyarınca mükelleflerin iki tür belgelendirme yükümlülüğü bulunmaktadır: Birincisi, kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan transfer fiyatlandırması formunu doldurmak suretiyle ilişkili işlem ve kişilerin işlem türü, işlem tutarı ve yöntem itibariyle beyan edilmesidir. İkincisi, ilişkili kişilerle gerçekleştirilen işlemlerin ilgili yılın kurumlar vergisi beyannamesi dönemine kadar raporlanması ve istenmesi halinde Mali İdare veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmesidir. Yıllık belgelendirme mükelleflerin ileride bir vergi incelemesi geçirmesi durumunda, ilişkili işlemleri hakkında geçmişe dönük olarak gerek zaman gerekse maliyet açısından yük getirecek çalışmalar için önceden hazırlıklı olmalarına ve tutarlı bir transfer fiyatlandırması politikası uygulandığını göstermelerine imkan sağlayan proaktif bir savunma aracıdır. Ayrıca transfer fiyatlandırması belgelendirme çalışması sırasında, şirketin ilişkili işlemlerinde üstlendiği fonksiyon ve riskler hakkında makro düzeyde bir analiz yapılmakta ve resmin büyük parçalarının görülmesi sağlanarak şirketin kendisini değerlendirmesi ve gerekli tedbirleri alması için önemli bir fırsat sunulmaktadır. Bu çerçevede, PwC transfer fiyatlandırması ekibi uzman kadrosuyla sunduğu hizmetlerle; Şirketinizin transfer fiyatlandırması politikalarının gözden geçirilmesi, İlişkili işlemleri düzenleyen sözleşmelerin incelenmesi, Şirketinizin fonksiyon ve risk profilinin çıkarılması, İlişkili işlemlerin mahiyetine en uygun transfer fiyatlandırması yönteminin tespit edilmesi, İlişkili işlemlerin iç ve dış emsal açısından ekonomik analiz ve veritabanı araştırmaları ile desteklenmesi konularında profesyonel ve bağımsız bir bakış açısı sunmaktadır. Türkiye nin Öncü Transfer Fiyatlandırması Ekibi Sektör odağıyla çalışan 15 tam zamanlı uzmandan oluşan Türkiye nin ilk transfer fiyatlandırması ekibi olarak hizmetlerimiz: Transfer fiyatlandırması raporlama hizmetleri Emsal karlılık analizleri Uluslararası ve Türk gruplar için transfer fiyatlandırması planlama ve yeniden yapılandırma çalışmaları Transfer fiyatlandırması uyuşmazlıklarının her safhasında danışmanlık ve destek Peşin fiyatlandırma anlaşmaları ve karşılıklı anlaşma usulü ile ilgili tüm süreçlerin yönetilmesi

3 Transfer fiyatlandırması mevzuatımızda geniş kapsamlı bir ilişkili kişi tanımı yapılmış olup, ilişkili kişinin belirlenmesinde sermaye veya oy ya da kâr payı hakkına ilişkin herhangi bir kriter konmamıştır. Ayrıca, ilişkili kişilerle yapılan işlemlerin belgelendirilmesinde işlem tutarına ilişkin herhangi bir eşik tespit edilmemiştir. 1- Transfer fiyatlandırması ile ilgili belgelendirme yükümlülükleri nelerdir? Transfer fiyatlandırması mevzuatımıza göre, konuya ilişkin iki tür belgelendirme zorunluluğu mevcuttur. Bunlardan ilki, bağlı bulunulan vergi dairesine yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ekinde verilmesi gereken transfer fiyatlandırması formu; diğeri ise beyannamenin verildiği tarihten itibaren hazır bulundurulması gereken yıllık transfer fiyatlandırması raporudur. 2- Belgelendirme yükümlülüğü getirilmesindeki amaç nedir? Belgelendirmenin amacı, mükelleflerin ilişkili kişileri ile işlemlerinde kullandıkları transfer fiyatlandırması yöntemleri hakkında ayrıntılı hesaplama ve analizleri gösteren bilgi ve belgeleri hazırlamak suretiyle, söz konusu işlemleri emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda yaptıklarını ispat edebilmeleridir. Transfer fiyatlandırması mevzuatımızda geniş kapsamlı bir ilişkili kişi tanımı yapılmış olup, ilişkili kişinin belirlenmesinde sermaye veya oy ya da kâr payı hakkına ilişkin herhangi bir kriter konmamıştır. Ayrıca, ilişkili kişilerle yapılan işlemlerin belgelendirilmesinde işlem tutarına ilişkin herhangi bir eşik tespit edilmemiştir. Bu nedenlerle, mükelleflerin transfer fiyatlandırması formunda ilişkili kişileri ve işlemleri hakkında tüm bilgilere yer vermeleri, ayrıca rapor hazırlamakla yükümlü oldukları ilişkili işlemlerinin tamamını transfer fiyatlandırması raporunda açıklamaları ve analiz etmeleri gerekmektedir. 3- Transfer fiyatlandırması formunun beyanı zorunlu mudur? Firmaların bir hesap dönemi içerisinde yurt içi, yurt dışı veya serbest bölge ayrımı olmaksızın gerçekleştirmiş olduğu ilişkili işlemlerinin bulunması durumunda transfer fiyatlandırması formunun doldurulması zorunludur. İlgili yılın kurumlar vergisi beyannamesinin eki olan Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form beyanname ile birlikte vergi dairesine intikal ettirilir. Söz konusu formda örtülü sermaye ve kontrol edilen yabancı kurum bilgilerine ek olarak ilişkili kişilerle yapılan işlemler, işlem türü, işlem tutarı ve kullanılan yöntem beyan edilecektir. Formu ilgili yılın kurumlar vergisi beyannamesi ekinde vergi dairesine intikal ettirmeyen mükellefler hakkında Vergi Usul Kanunu nun 352. maddesi uyarınca usulsüzlük cezası kesilecektir. 4- Transfer fiyatlandırması raporunun hazırlanması zorunlu mudur? Yıllık transfer fiyatlandırması raporlarının ilgili yılın kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar hazırlanması zorunludur. Ancak hazırlanan raporlar Mali İdare veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar tarafından istendiği takdirde ibraz edilecektir. Mükelleflerin, her yeni mali yıl için güncel bir rapor yazma zorunluluğu mevcuttur. 10 Soruda Transfer Fiyatlandırması Belgelendirme Yükümlülükleri

4 5- Transfer fiyatlandırması raporunu kimler hazırlamalıdır? İlişkili kişileri ile işlemleri bulunan tüm kurumlar vergisi mükellefleri, yıllık transfer fiyatlandırması raporu hazırlamak ile yükümlüdür. Buna göre; Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı na kayıtlı mükelleflerin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemleri ile serbest bölgelerde bulunan ilişkili kişileriyle yaptıkları işlemler Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri ile serbest bölgelerde bulunan ilişkili kişileriyle yaptıkları işlemler Serbest bölgelerde faaliyet gösteren kurumlar vergisi mükelleflerinin ise ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemler için rapor hazırlamaları gerekmektedir. 6- Hangi işlemler transfer fiyatlandırması raporuna dahildir? İlişkili kişilerle gerçekleşen tüm mal, hizmet ve gayri maddi hak alım ve satımları rapor kapsamına girmektedir. Alım, satım, imalat ve inşaat işlemleri, kiralama ve kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler her hal ve şartta mal veya hizmet alım ya da satımı olarak değerlendirilmektedir. 7- Transfer fiyatlandırması raporları yabancı dilde ibraz edilebilir mi? Raporların ve eklerinin ibrazı Türkçe olarak yapılmalıdır. 9- Yıllık transfer fiyatlandırması raporu ile transfer fiyatlandırması formunun ilişkisi nedir? Söz konusu belgelendirme yükümlülükleri ayrı unsurlar gibi gözükse de aslında birbirlerini tamamlayıcı niteliktedir. Bu nedenle, beyanname ekinde sunulan formda belirtilen ilişkili kişiler ve işlemler hakkındaki bilgiler ile yıllık transfer fiyatlandırması raporunda yapılan açıklamaların birbirleri ile tutarlı olması gerekmektedir. Aynı şekilde, özellikle yurt içinde bulunan ilişkili kişilerle yapılan işlemlerin taraflarının kurumlar vergisi mükellefi olmaları halinde, her iki tarafın da Mali İdare ye ibraz edeceği belgelerin birbirleri ile uyumlu olması son derece önemlidir. 10- Transfer fiyatlandırması raporunda hangi bilgiler yer almalıdır? Transfer Fiyatlandırması Genel Tebliği nde belirlenmiş olan içeriğe göre, yıllık transfer fiyatlandırması raporu aşağıdaki bilgileri içermelidir: Şirketin bağlı bulunduğu grup hakkında bilgi, Şirket hakkında genel bilgiler, Şirketin faaliyet gösterdiği sektör hakkında bilgi, Şirketin fonksiyon ve risk analizleri, Şirketin işlem gerçekleştirdiği ilişkili kişiler hakkında bilgiler (genel bilgi ve fonksiyon/risk analizleri), İlişkili işlemler hakkında bilgiler, İlişkili işlemlere ilişkin tüm sözleşme örnekleri, Transfer fiyatlandırması analizleri (kullanılan transfer fiyatlandırması yöntemleri ve emsal karşılaştırılabilirlik analizi çalışmaları). 8- Transfer fiyatlandırması raporunun hazırlanmamasının sonuçları nelerdir? Yıllık transfer fiyatlandırması raporunu Mali İdare veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar tarafından istenmesine rağmen hazır etmeyerek İdare ye sunamayan mükellefler hakkında Vergi Usul Kanunu nun mükerrer 355. maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilecektir. Her ne kadar tanımlanmış başka bir ceza ya da müeyyide olmasa da raporun ibraz edilmemesinin transfer fiyatlandırması konusunda inceleme riskini artıracağı düşünülmektedir.

5 Bunları biliyor musunuz? İlişkili kişileri ile işlemleri bulunan tüm kurumlar vergisi mükellefleri, yıllık transfer fiyatlandırması raporu hazırlamak ile yükümlüdür. Buna göre; - Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı na kayıtlı mükelleflerin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemleri ile serbest bölgelerde bulunan ilişkili kişileriyle yaptıkları işlemler - Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri ile serbest bölgelerde bulunan ilişkili kişileriyle yaptıkları işlemler - Serbest bölgelerde faaliyet gösteren kurumlar vergisi mükelleflerinin ise ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemler için rapor hazırlamaları gerekmektedir. Yıllık transfer fiyatlandırması raporlarının istenmesi halinde, raporların Vergi Usul Kanunu nun genel hükümleri çerçevesinde 15 gün içerisinde sunulması gerekmektedir. Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı altında sadece transfer fiyatlandırması ile ilgili uzman bir inceleme ekibi kurulmuştur. Yıllık denetim planları risk analizi üzerine kurulacak olup, transfer fiyatlandırması formu ile yıllık raporlarda beyan edilen bilgilerin önemi artmıştır. Mali İdare ile ilişkili işlemlerde kullanılacak yöntem ve fiyatın tespiti için Peşin Fiyatlandırma Anlaşması (PFA) yapılabilmektedir ve ilk tek taraflı PFA 15 Temmuz 2011 de imzalanmıştır.

6 PwC Türkiye PwC, tüm dünyada en üst düzey sektör uzmanlığı ile sunduğu denetim, vergi ve danışmanlık hizmetleri ile müşterilerine aradıkları değeri katar. 158 ülke i aşkın çalışanı ile PwC yeni bir yaklaşım ve pratik tavsiyeler üretmek üzere müşterileri ile düşünce, deneyim ve çözüm önerilerini paylaşır. PwC 1981 den bugüne faaliyet gösterdiği Türkiye de, İstanbul da iki, Ankara da, Bursa da ve İzmir de birer ofis olmak üzere toplam 5 ofiste, yaklaşık kişilik profesyonel kadrosu ile Türk iş dünyasının aradığı değeri yaratmak için hizmet sunmaktadır. Daha fazla bilgi için: Zeki Gündüz Vergi ve Mali Hukuk Hizmetleri Lider Tel: +90 (212) e-posta: zeki.gunduz@tr.pwc.com Ayça Değer Yılmaz Müdür Tel: +90 (212) e-posta: ayca.deger@tr.pwc.com Özlem Güç Alioğlu Direktör Tel: +90 (212) e-posta: ozlem.guc@tr.pwc.com Mehmet Devrim Aşkın Müdür Tel: +90 (212) e-posta: devrim.askin@tr.pwc.com Canan Aladağ Kıdemli Müdür Tel: +90 (212) e-posta: canan.aladag@tr.pwc.com Can Nizamoğlu Müdür Tel: +90 (212) e-posta: can.nizamoglu@tr.pwc.com [2012] PwC Türkiye. Tüm hakları saklıdır. Bu belgede PwC ibaresi, her bir üye şirketinin ayrı birer tüzel kişilik olduğu PricewaterhouseCoopers International Limited in bir üye şirketi olan PwC Türkiye yi ifade etmektedir. PwC Türkiye, Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. ve PricewaterhouseCoopers Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. ticari unvanları ile Türkiye'de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan PwC Türkiye organizasyonunu ifade ve temsil etmektedir.