Transfer Fiyatlandırmasında Belgelendirme ve Ülkeye Özgü. Raporlama: OECD Taslak Raporu

Transkript

1 Transfer Fiyatlandırmasında Belgelendirme ve Ülkeye Özgü Raporlama: OECD Taslak Raporu Vergi Bülteni Tarih : Sayı : 2014/13 İçerik : Transfer Fiyatlandırması Transfer Fiyatlandırmasında Belgelendirme ve Ülkeye Özgü Raporlama: OECD Taslak Raporu 1. Matrahın Aşındırılması ve Karın Aktarılmasına İlişkin Eylem Planı ve Transfer Fiyatlandırmasında Belgelendirme Temmuz 2013 de ilan edilen Matrahın Aşındırılması ve Karın Aktarılmasına İlişkin Eylem Planı nda OECD nin işletmelerin uyum maliyetlerini de dikkate alarak transfer fiyatlandırması belgelendirme konusu ile ilgili uluslar arası ve yerel kurallar geliştirmesine karar verilmişti. Eylem Planında, vergi idareleri için çok uluslu şirketlerin gelirlerinin ülkeler arasındaki dağılımı, ekonomik faaliyetleri ve faaliyet gösterdikleri ülkelerde ödedikleri vergileri gösteren ortak bir şablonun da oluşturulması öngörülüyordu. OECD, transfer fiyatlandırmasında belgelendirme konusu ile ilgili bu kapsamdaki çalışmalarını tamamlayarak 30 Ocak 2014 tarihinde taslak bir rapor yayınladı ve ilgili tarafların görüşlerini almak üzere kamuoyuna sundu. Taslak rapor, OECD Çok Uluslu İşletmeler ve Vergi İdareleri İçin Transfer Fiyatlandırması Rehberi nin Transfer Fiyatlandırmasında Belgelendirme başlıklı V. Bölümünü değiştirmek amacıyla hazırlanmıştır. Dolayısıyla, taslak rapor transfer fiyatlandırmasında belgelendirme konusunda bir takım yenilikler getirmektedir. Bu yeniliklerden en önemlileri ise çok uluslu işletmelerin hem global düzeyde hem de yerel düzeyde aynı içerikte belge ve bilgi hazırlama ve bu tür işletmelerin tüm ülkelerde elde ettikleri gelirleri, yürüttükleri ticari faaliyetleri ve ödedikleri vergileri gösteren bir bildirimi ilgili vergi idarelerine sunma yükümlülüğü getirilmesine ilişkindir. Aşağıdaki açıklamalar da bahsi geçen taslak rapor esas alınarak yapılmıştır. Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş a member of PricewaterhouseCoopers, BJK Plaza, Süleyman Seba Caddesi No:48 B Blok Kat:9 Akaretler Beşiktaş İstanbul-Turkey T: +90 (212) , F: +90 (212) ,

2 2. İki Kademeli Transfer Fiyatlandırması Belgelendirmesi OECD, Transfer Fiyatlandırması Rehberinin belgelendirmeye ilişkin bölümünü yenileyerek üye ülkelere transfer fiyatlandırmasında belgelendirme ile ilgili standart hale getirilmiş bir yaklaşımı mevzuatlarına adapte etmelerini önermektedir. Buna göre, çok uluslu şirketlerin iki kademeli bir belgelendirme yapmaları söz konusu olacaktır. İki kademeli model; (i) çok uluslu işletmelerin tüm grup şirketleri açısından standart hale getirilmiş bilgilerini içeren ana belgelendirme ve (ii) grup şirketlerinin ilişkili kişi işlemlerini kapsayan ilgili ülkeye özgü belgelendirmeden oluşmaktadır. OECD, bu yaklaşım ile vergi idarelerinin transfer fiyatlandırması açısından etkin ve güçlü bir risk analizi gerçekleştirebilmeleri için şirketler tarafından gerekli ve güvenilir bilgilerin sağlanmasını amaçlamaktadır. Şirketler açısından ise, ilişkili kişileri ile gerçekleştirdikleri işlemlerde Emsallere Uygunluk İlkesi ne uygun şekilde hareket ettiklerini ispatlamaları anlamında şirketlere yardımcı olacak bir belgelendirme anlayışının getirilmesi planlanmaktadır Ana Belgelendirme Transfer fiyatlandırmasına ilişkin ana belgelendirme, çok uluslu şirketler grubunun tüm üyeleri açısından standart hale getirilmiş bazı bilgi ve belgeleri içerecektir. Ana belgelendirme ile güdülen amaç ise, önemli transfer fiyatlandırması risklerinin tespitinde yardımcı olması amacıyla çok uluslu şirketlerin global ticari faaliyetleri, mali raporlamaları, borç yapıları, vergisel durumları, gelirlerinin ülkeler arasındaki dağılımı, sürdürdükleri ekonomik faaliyetler ve vergi ödemelerine ilişkin vergi idarelerine resmin tamamını görme imkanı sağlamaktır. Şirketler, ana belgelendirmeyi vergi idarelerine en önemli transfer fiyatlandırması bilgilerini sağlayacak şekilde çok uluslu şirketler grubunun tamamını veya belirli bir faaliyet alanını esas alarak hazırlayacaklardır. Transfer fiyatlandırması ana belgelendirmesi; çok uluslu şirketlerin (i) organizasyon yapısı, (ii) ticari faaliyetleri, (iii) sahip oldukları gayrimaddi varlıkları, (iv) grup içi mali işlemleri, (v) finansal ve vergi bilgileri şeklinde 5 ana kategoriden oluşmakta olup aşağıdaki bilgi ve belgeleri içermektedir: Kategori Organizasyon Yapısı Ticari Faaliyetlerin Tanımı Hazırlanacak Bilgi ve Belgeler Çok uluslu şirketlerin hukuki ve hissedar yapısı ile faal olan işletmelerin coğrafi konumunu gösteren bilgiler Ticari karın oluşumuna etki eden önemli faktörler Önemli ürün ve hizmetleri gösteren tedarik zinciri şeması Ar&Ge hizmetleri dışında çok uluslu şirket grubunun üyeleri arasında düzenlenen hizmet sözleşmelerini gösteren tablo Önemli ürün ve hizmetler açısından ana coğrafi pazarlara ilişkin bilgiler Üstlenilen önemli fonksiyonlar ve riskler ile kullanılan önemli varlıklar şeklinde grup içinde her bir şirket tarafından değer yaratılmasına yapılan katkıyı açıklayan işlev analizi, 2

3 Mali yıl içinde önemli işletme yeniden yapılandırma işlemleri, devir alma ve şatış işlemlerinin açıklaması, Faaliyet alanında en yüksek ücret ödemesinin yapıldığı üst düzey 25 çalışanın ünvanları ve her birinin çalıştığı ofislerin bulunduğu ülkelere dair bilgiler (Kişi adlarının belirtilmesi talep edilmemektedir.) Sahip Olunan Gayrimaddi Varlıklar Grup İçi Mali İşlemler Ana Ar&Ge faaliyeti ve bunların sürdürüldüğü yerler dahil, gayrimaddi varlıkların geliştirilmesi, mülkiyeti ve kullanımı hakkında grubun genel stratejisine ilişkin bilgiler Çok uluslu şirketler grubunun sahip olduğu önemli gayri maddi varlıklar ve bunların hangi grup üyesinin mülkiyetinde olduğunu gösteren liste Maliyet paylaşım anlaşmaları, ana araştırma hizmeti sözleşmesi ve lisans anlaşmaları dahil gayrimaddi varlıklarla ilgili önemli ilişkili kişi sözleşmelerini gösteren liste Ar&Ge ve gayrimaddi varlıklarla ilgili grubun transfer fiyatlandırması politikalarını açıklayan bilgiler İlgili işletme, ülke ve ödemeler dahil mali yılda ilişkili kişiler arasında gayrimaddi varlıklara ait hisselere ilişkin önemli transferleri açıklayan bilgiler İlişkisiz taraflarla yapılan mali işlemler dahil, grubun nasıl finanse edildiğine dair açıklamalar İlgili şirketin kurulduğu ülke ve bu tür şirketlerin yönetim merkezleri dahil grup açısından merkezi finansman işlevi üstlenen çok uluslu şirket grubu üyesini tanıtan bilgiler İlişkili kişiler arasında düzenlenen finansman işlemleri ile ilgili çok uluslu şirketler grubunun transfer fiyatlandırması politikalarını anlatan açıklamalar Grubun Finansal ve Vergi Bilgileri İlgili mali yılda çok uluslu şirket grubunun konsolide edilmiş mali tabloları Çok uluslu şirket grubunun yürürlükte olan tek taraflı ve çift taraflı peşin fiyatlandırma anlaşmaları ve özelgelerini gösteren liste Gelirin belirli ülkelere dağıtılması ile ilgili diğer özelgelerin kısa özetleri ve bunların bir listesi Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları aracılığıyla sürdürülen veya son iki yılda çözülen karşılıklı anlaşma usulü kapsamındaki transfer fiyatlandırması sorunlarının kısa özetleri ve bunları gösteren liste Ülkeye özgü raporlama yapan şablon (Detaylar için Bültenin 3. Bölüme bakınız) 3

4 2.2. İlgili Ülkeye Özgü Belgelendirme İlgili ülkeye özgü belgelendirme, ana belgelendirmeyi tamamlayıcı özelliğe sahiptir ve bu kapsamda işletmelerden istenen bilgi ve belgeler temelde ana belgelendirmeyi desteklemek amacıyla hazırlanacaktır. Söz konusu belgelendirme aynı zamanda, şirketlere belirli bir ülkedeki transfer fiyatlandırması uygulamalarının Emsallere Uygunluk İlkesi ile uyumlu olmasına yardımcı olacaktır. İlgili ülkeye özgü transfer fiyatlandırması belgelendirmesi, yurtiçinde bulunan bir işletme ile farklı ülkelerde bulunan ilişkili grup şirketleri arasında gerçekleştirilen işlemlerle ilgili transfer fiyatlandırması analizi açısından bilgi temin etmeyi amaçlamaktadır. Bu tip bir belgelendirme genel olarak; ilgili mali yılda (i) önemli işlemler hakkında mali bilgiler, (ii) karşılaştırılabilirlik analizi ve (iii) işlemin doğasına en uygun transfer fiyatlandırması yönteminin seçimi ve uygulamasını kapsamaktadır. Buna göre, aşağıdaki bilgi ve belgelerin ilgili ülke tarafından çok uluslu şirketlerin yerel işletmeleri tarafından hazırlanması talep edilecektir. Kategori Yerel şirket hakkında bilgiler Kontrollü işlemler Hazırlanacak Bilgi ve Belgeler Yerel şirketin yönetim yapısına ilişkin açıklama, organizasyon şeması ve yönetimin raporlama yaptığı kişiler ve raporlama yapılan kişilerin bulundukları ülkelerle ilgili açıklamalar Cari yılda ya da bir önceki yılda yerel şirketin yeniden yapılanma veya gayrimaddi varlıkların transferi işlemlerine dahil olup olmadığı veya bu tür işlemlerden etkilenip etkilenmediğiyle ilgili açıklamalar ve yerel şirketi etkileyen bu tür işlemlerin özellikleri ile ilgili bilgiler Kontrollü işlemlerin tanımı (örneğin sözleşmeli üretim hizmeti verilmesi, mal satın alma, hizmet sunma, borç verme, gayrimaddi varlığa ilişkin lisans verilmesi v.b.) ve işlemin kapsamı (örneğin, ticari faaliyet, finansal faaliyetler, maliyet paylaşım anlaşması) Her bir ilişkili kişi işlem kategorisi için grup şirketlerine yapılan ödemelerin toplam tutarı Her bir ilişkili kişi işlem kategorisine dahil olan ilişkili kişiler ve aralarındaki hukuki ilişki ile ilgili bilgiler Belgelendirilecek her bir ilişkili kişi işlem kategorisi açısından yerel işletme ve ilişkili kişilere ait detaylı işlev analizi (örneğin bir önceki yıla kıyasla görülen değişiklikler dahil üstlenilen işlev ve riskler ile gayrimaddi varlıklar dahil kullanılan ve/veya katkıda bulunulan varlıklar) Belgelendirilen kontrollü işlemin fiyatlandırmasını doğrudan veya dolaylı olarak etkileyebilecek diğer kontrollü işlemlerin tanımı ve bunlara ilişkin açıklamalar İşlem kategorileri bakımından en uygun transfer fiyatlandırması yöntemi ve bu yöntemin seçilme nedenleriyle ilgili açıklamalar İlgili işlemde varsa hangi ilişkili kişinin test edilen taraf olarak seçildiği ve seçilme nedenini açıklayan bilgiler Transfer fiyatlandırması yönteminin uygulamasında kullanılan 4

5 Mali Bilgiler önemli varsayımların özeti İlgili durumlarda çok yıllı analiz gerçekleştirmenin gerekçelerine ilişkin açıklama Seçilen kontrolsüz işlemlere (iç veya dış emsal olarak alınan işlemlere) ilişkin açıklamalar ve bunları gösteren liste; ilgili durumlarda emsal arama yönteminin tanımı ve sunulan bilgilerin kaynağına ilişkin açıklamalar dahil transfer fiyatlandırması analizinde kullanılan emsal şirketlerin mali bilgileri Gerçekleştirilen herhangi bir karşılaştırılabilirlik düzeltmesinin var olup olmadığı; varsa düzeltmenin test edilen tarafa, karşılaştırılabilir kontrolsüz işlemlere veya her ikisine de uygulanıp uygulanmadığına ilişkin açıklamalar Seçilen transfer fiyatlandırması yönteminin uygulamasına dayalı olarak ilişkili kişi işlemlerinin emsallere uygun olarak gerçekleştirildiğine dair açıklamalar Transfer fiyatlandırması yönteminin uygulamasında kullanılan mali bilgilerin bir özeti İlgili mali yılda yerel işletmenin yıllık mali tabloları (Eğer tasdiğe tabi raporlar mevcut ise, bunlar da sunulmalı; tasdik edilmemiş olsalar dahi yine de bu mali tablolar sunulmalıdır.) Transfer fiyatlandırması yönteminin uygulamasında kullanılan mali verilerin yıllık mali tablolarla ne şekilde bağlantıları olduğunu gösteren bilgi ve dağıtım tabloları Transfer fiyatlandırması analizinde kullanılan emsallere ilişkin mali veriler ve bu verilerin elde edildiği kaynağı özetleyen bilgileri içeren tablolar 3. Transfer Fiyatlandırması Raporlaması OECD, transfer fiyatlandırmasında belgelendirme konusunda yayınladığı taslak raporda bir şablona ve bu şablonda yer alacak bilgilere de yer verdi. Bu şablon ile çok uluslu şirketlerden gruba bağlı her bir işletme hakkında bazı bilgiler talep edilmesi beklenmektedir. Bu kapsama en üstteki ana şirket dahil gruptaki tüm ilişkili kişiler girmektedir. Ayrıca, yasal açıdan ayrı mali tabloları bulunan, ayrı finansal raporlama yapan, iç yönetim veya vergisel açısından bağımsızlığa sahip daimi işyerleri de ayrı bir işyeri olarak değerlendirilecek ve mukim oldukları ülkeyle ilgili raporlamada onlara da yer verilecektir. Taslak raporda, vergi idareleri ve Matrahın Aşındırılması ve Karın Aktarılmasına İlişkin Eylem Planında yer alan diğer eylemler açısından gerekli olan diğer bilgilerin de şablonda yer alıp almayacağı konusunun OECD tarafından değerlendirileceği belirtilmektedir. Dolayısıyla, OECD tarafından yeni geliştirilen şablonun içeriğinin genişletilmesi ve diğer alanlarda kullanılma ihtimali de bulunmaktadır. Şablon genel olarak ana şirketin mali yılı veya ana şirketin 12 aylık mali döneminin son günü itibariye her bir grup şirketinin o mali yılda gerçekleştirdiği işlemleri kapsamaktadır. Taslak raporda, mali tabloların ve diğer mali bilgilerin her bir ülke açısından raporlamada yer alabilmesi için mali yıla ilişkin beyannamenin verilme süresinin beklenilmesi gerektiği 5

6 belirtilmektedir. Buna göre, taslak rapor vergi idarelerine söz konusu şablonun ana şirketin mali yılının son gününü takip eden dönemde ibraz edilmesinin talep edilmesini önermektedir. Hazırlanan taslak şablonda, daimi işyerleri dahil çok uluslu şirketler grubuna bağlı her bir işletme açısından bazı bilgilerin yer alması öngörülmektedir ancak şablonun kapsamında değişiklik yapılması beklenmektedir. Yayınlanan şablonun şu anki halinde ise aşağıdaki bilgiler yer almaktadır: Yönetim merkezinin bulunduğu yer, Önemli ticari faaliyet kodu (veya kodları), Ticari faaliyetlerden elde edilen kazançlar, Vergi öncesi kar, Her bir işletme bakımından mukim olunan ülkede nakit esasa göre hesaplanan gelir üzerinden ödenen vergi, Nakit esasa göre hesaplanan gelir üzerinden diğer tüm ülkelerde ödenen vergiler Ödenen toplam vergi kesintisi, Nominal sermaye ve dağıtılmamış karlar, Çalışanların sayısı, Çalışanların toplam maliyetleri, Nakit veya nakde benzer unsurlar dışındaki maddi varlıklar, Grup içi ödemeler, Diğer ek bilgiler. 4. OECD nin İlgili Ülkeye Özgü Belgelendirme Modelinin 1 Seri Nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ i İle Karşılaştırılması 18/11/2007 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayınlanan 1 Seri Nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ de; Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı na kayıtlı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemleri, Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri, Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemlerine ilişkin olarak yıllık transfer fiyatlandırması raporu hazırlamaları gerektiği belirtilmektedir. Söz konusu Tebliğe göre, yıllık transfer fiyatlandırması raporunun bir takım bilgi ve belgeleri içermesi gerekmektedir. Aşağıdaki tabloda 1 Seri Nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ de belirtilen belgelendirme ile OECD tarafından getirilmesi planlanan ilgili ülkeye özgü belgelendirmenin karşılaştırılması yer almaktadır. 6

7 Kategori 1 Seri Nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ e Göre Belgelendirme OECD Tarafından Getirilmesi Planlanan İlgili Ülkeye Özgü Belgelendirme Şirket hakkında bilgiler Mükellefin faaliyetlerinin tanımı, organizasyon yapısı (merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, içinde bulunduğu sektör, ekonomik ve hukuki geçmişi hakkında özet bilgiler, ilişkili kişilerin tanımı (vergi kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları vb.) ve bu kişiler arasındaki mülkiyet ilişkilerine ilişkin bilgiler Yerel şirketin yönetim yapısına ilişkin açıklama, organizasyon şeması ve yönetimin raporlama yaptığı kişiler ve raporlama yapılan kişilerin bulundukları ülkelerle ilgili açıklamalar, Cari yılda ya da bir önceki yılda yerel şirketin yeniden yapılanma veya gayrimaddi varlıkların transferi işlemlerine dahil olup olmadığı veya bu tür işlemlerden etkilenip etkilenmediğiyle ilgili açıklamalar ve yerel şirketi etkileyen bu tür işlemlerin özellikleri ile ilgili bilgiler. Kontrollü işlemler Üstlenilen işlevleri, sahip olunan riskleri ve kullanılan varlıkları içeren tüm bilgiler, İşlem konusu yıla ilişkin ürün fiyat listeleri, İşlem konusu yıla ilişkin üretim maliyetleri, İşlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ile fatura, dekont ve benzeri belgeler, İşlem konusu yıl içinde ilişkili kişilerle yapılan tüm sözleşme örnekleri, İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket içi fiyatlandırma politikası, İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe standartları ve yöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi, Gayri maddi varlıkların mülkiyetine ve alınan veya ödenen gayri maddi hak bedellerine ilişkin bilgi, Kullanılan transfer Kontrollü işlemlerin tanımı (örneğin sözleşmeli üretim hizmeti verilmesi, mal satın alma, hizmet sunma, borç verme, gayrimaddi varlığa ilişkin lisans verilmesi v.b.) ve işlemin kapsamı (örneğin, ticari faaliyet, finansal faaliyetler, maliyet paylaşım anlaşması) Her bir ilişkili kişi işlem kategorisi için grup şirketlerine yapılan ödemelerin toplam tutarı, Her bir ilişkili kişi işlem kategorisine dahil olan ilişkili kişiler ve aralarındaki hukuki ilişki ile ilgili bilgiler, Belgelendirilecek her bir ilişkili kişi işlem kategorisi açısından yerel işletme ve ilişkili kişilerinin detaylı işlev analizi, Belgelendirilen kontrollü işlemin fiyatlandırmasını doğrudan veya dolaylı olarak etkileyebilecek diğer kontrollü işlemlerin tanımı ve bunlara ilişkin açıklamalar, İşlem kategorileri bakımından en 7

8 fiyatlandırması yönteminin seçilme nedeni ve uygulanmasına ilişkin bilgi ve belgeler (iç ve/veya dış emsaller, karşılaştırılabilirlik analizi), Emsallere uygun fiyat ya da kâr marjının saptanmasında kullanılan hesaplamalar ve yapılan varsayımlara ilişkin ayrıntılı bilgiler, Belli bir emsal fiyat aralığı tespit edilmişse, bu aralığın tespitinde kullanılan yöntem, Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler. uygun transfer fiyatlandırması yöntemi ve bu yöntemin seçilme nedenleriyle ilgili açıklamalar, İlgili işlemde varsa hangi ilişkili kişinin test edilen taraf olarak seçildiği ve seçilme nedenini açıklayan bilgiler, Transfer fiyatlandırması yönteminin uygulamasında kullanılan önemli varsayımların özeti, İlgili durumlarda çok yıllı analiz gerçekleştirmenin gerekçelerine ilişkin açıklama, Seçilen kontrolsüz işlemlere (iç veya dış emsal olarak alınan işlemlere) ilişkin açıklamalar ve bunları gösteren liste; ilgili durumlarda emsal arama yönteminin tanımı ve sunulan bilgilerin kaynağına ilişkin açıklamalar dahil transfer fiyatlandırması analizinde kullanılan emsal şirketlerin mali bilgileri, Gerçekleştirilen herhangi bir karşılaştırılabilirlik düzeltmesinin var olup olmadığı; varsa düzeltmenin test edilen tarafa, karşılaştırılabilir kontrolsüz işlemlere veya her ikisine de uygulanıp uygulanmadığına ilişkin açıklamalar, Seçilen transfer fiyatlandırması yönteminin uygulamasına dayalı olarak ilişkili kişi işlemlerinin emsallere uygun olarak gerçekleştirildiğine dair açıklamalar, Transfer fiyatlandırması yönteminin uygulamasında kullanılan mali bilgilerin bir özeti. Mali Bilgiler İlişkili kişilere ait özet mali tablolar İlgili mali yılda yerel işletmenin yıllık mali tabloları, Transfer fiyatlandırması yönteminin uygulamasında 8

9 kullanılan mali verilerin yıllık mali tablolarla ne şekilde bağlantıları olduğunu gösteren bilgi ve dağıtım tabloları, Transfer fiyatlandırması analizinde kullanılan emsallere ilişkin mali verileri ve verilerin elde edildiği kaynağı özetleyen bilgileri içeren tablolar. Yukarıdaki tablodan da anlaşılacağı üzere, OECD tarafından getirilmesi planlanan ilgili ülkeye özgü belgelendirme genel olarak 1 Seri Nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ e göre belgelendirmede istenen bilgi ve belgelere kıyasla daha geniş bir kapsama sahiptir. Buna karşın, özellikle ilişkili kişi işlemleri kapsamında talep edilebilecek bilgi ve belgeler değerlendirildiğinde bazı konularda (işlem konusu yıla ilişkin ürün fiyat listeleri, işlem konusu yıla ilişkin üretim maliyetleri, işlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ile fatura, dekont ve benzeri belgeler ve işlem konusu yıl içinde ilişkili kişilerle yapılan tüm sözleşme örnekleri) 1 Seri Nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ inin OECD tarafından getirilmesi planlanan ilgili ülkeye özgü belgelendirmeye nazaran daha detaylı bilgi ve belgeler talep ettiğini görmekteyiz. 5. Sonuç ve Değerlendirme Türk transfer fiyatlandırması mevzuatında olduğu üzere, son yıllarda birçok ülke ilişkili kişi işlemlerinin belgelendirilmesi için bir takım yasal düzenlemeler getirmiştir. Bununla birlikte, vergi idareleri tarafından talep edilen belgelendirme genel olarak o ülkede faaliyet gösteren işletmelere ilişkin bilgi ve belgeleri içermektedir. Bu nedenle, vergi idarelerinin değer zincirinin tamamı hakkında elde ettikleri bilgiler sınırlı kalmakta ve çok uluslu şirket grubu ve bunların aralarında gerçekleştirdikleri işlemleri tüm yönleriyle değerlendirmeleri zorlaşmaktadır. Uygulamada görülen bu ve benzeri sebeplerden dolayı, transfer fiyatlandırması belgelendirme konusu ile ilgili birbiriyle uyumlu uluslar arası ve yerel kuralların bulunmadığı uzun süredir dile getirilmiştir. OECD, Matrahın Aşındırılması ve Karın Aktarılmasına İlişkin Eylem Planı kapsamında transfer fiyatlandırması belgelendirme konusunda yeni bir model geliştirerek bir taslak rapor çerçevesinde yakın zamanda kamuoyunun bilgisine sunmuştur. Rapor ile OECD Çok Uluslu İşletmeler ve Vergi İdareleri İçin Transfer Fiyatlandırması Rehberinin Transfer Fiyatlandırmasında Belgelendirme başlıklı V. Bölümü yenilenmekte, böylece transfer fiyatlandırması belgelendirmesinde karşılaşılan farklı uygulamaların bir bütünlük ve uyumluluk göstermesi amaçlanmaktadır. Bu noktada belirtmek gerekirse, OECD nin transfer fiyatlandırmasında belgelendirmeye ilişkin raporu taslak halindedir ve ilgili taraflardan gelecek eleştiri ve önerilere göre bir miktar değişikliğe uğrayabilecektir. Fakat, belgelendirmeye ilişkin raporda getirilen yeni modelden ciddi olarak sapılması beklenmemektedir. 9

10 Türk vergi mevzuatındaki belgelendirmeye ilişkin transfer fiyatlandırması düzenlemeleri değerlendirildiğinde ise, OECD tarafından geliştirilen model ile 1 Seri Nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ i arasında bazı farklılıkların olduğu gözlemlenmektedir. Özellikle OECD modelinde ilişkili kişiler arasındaki kontrollü işlemlere ilişkin talep edilen belge ve bilgilerden bazıları (ilgili işlemde varsa hangi ilişkili kişinin test edilen taraf olarak seçildiği ve seçilme nedenini açıklayan bilgiler, transfer fiyatlandırması yönteminin uygulamasında kullanılan önemli varsayımların özeti) 1 seri Nolu Teliğ de yer almamaktadır. Bunun yanında, önümüzdeki dönemde OECD tarafından geliştirilen modelin Türk transfer fiyatlandırması mevzuatına adapte edilmesi durumunda Türkiye de faaliyet gösteren işletmelerden bağlı oldukları gruba ilişkin ana belgelendirmenin de talep edilmesi olasıdır. Ayrıca, Türk transfer fiyatlandırması mevzuatında OECD belgelendirme modelinin takip edilmesine karar verilirse Türk Vergi İdaresi kurumlar vergisi mükelleflerinden bağlı oldukları grubun tüm ülkelerde elde ettiği gelirleri, yürüttüğü ticari faaliyetleri ve ödediği vergileri içeren bir bildirimi de sunmalarını isteyebilir. Yukarıda bahsi geçen OECD Rapor Taslağına internet adresinden ulaşabilirsiniz. Saygılarımızla, Recep Bıyık Mevzuat Eğitim ve Araştırma Başkanı, YMM Özlem Güç Alioğlu PwC Türkiye, Ortak Ramazan Biçer PwC Türkiye, Müdür 10