Weltweit engagiert. KDV İndirim İade Sistemi 29.01.2015

Weltweit engagiert KDV İndirim İade Sistemi 29.01.2015 1

İçindekiler 01 KDV İndirim İade Sistemi 02 İstisna Türüne Göre KDV İndirim - İade 2.1 Mal İhracatı 2.2 Hizmet İhracatı 2.3 Serbest Bölgedeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler 2.4 Uluslararası Taşımacılık 2.5 Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri 2.6 İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade 03 Mal İhracatında İade ile İlgili Aranan Belgelere İlişkin Örnekler 2

İçindekiler 04 KDV İndirim İade Sürecinde İş Akış Çizelgesi 05 RP YMM Limited Şirketi 3

1. KDV İndirim İade Sistemi Genel Olarak 3065 sayılı KDV Kanunu ndaki indirim - iade mekanizmasının işleyişinin temel prensibi bir vergilendirme döneminde satın alınan mal ve hizmetlere ödenen katma değer vergisinin, tahsil edilen katma değer vergisinden büyük olması halinde indirilemeyen katma değer vergisi tutarının bir sonraki dönemde indirim konusu yapılmak üzere devredilmesidir. 3065 sayılı KDV Kanunu nun 29/2. maddesi bunu hüküm altına almış olup, yine aynı maddede ve aynı kanunun 32. maddesinde bu uygulamanın istisnalarına yer verilmiştir. Katma Değer vergisinde istisna uygulaması Tam İstisna ve Kısmi İstisna olmak üzere iki gruba ayrılmıştır. Bu iki grup arasındaki temel fark indirim iade mekanizmasından yararlanıp yararlanamayacağı ayrımı olup aşağıda belirtilen gibidir: a) Tam istisna olan işlemlerin Katma Değer Vergisi Kanunu nun 32. maddesindeki Bu kanunun 11, 13, 14 ve 15 ve17/4-s maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi diğer işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur. hükmü nedeniyle indirim iade mekanizmasından yararlanabilmesi, 6

1. KDV İndirim İade Sistemi Genel Olarak b) Kısmi istisna olan işlemler için İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30. maddenin (a) bendindeki Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi hükmü nedeniyle indirim iade mekanizmasından yararlanılamamasıdır. İndirim İade Tam İstisna Kısmi İstisna VAR YOK (İndirim olarak dikkate alınmış KDV tutarı düzeltilir) Tam istisna kapsamında yapılan işlemlerde indirim mekanizması yoluyla giderilemeyen KDV tutarı nakden veya mahsup yoluyla iade alınabilmektedir. ( Katma Değer Vergisi Kanunu nun 11, 13, 14, 15, 17/4-s, 29 ve 32 nci maddelerindeki düzenlemelere bknz.) Kısmı İstisna kapsamında yapılan işlemler dolayısıyla yüklenilen KDV tutarının iade edilmesi mümkün olmayıp, daha evvel indirime tabi tutulmuş olması durumunda düzeltilir. 7

1. KDV İndirim İade Sistemi Genel Olarak Aşağıdaki faaliyetler için nakden veya mahsup yoluyla katma değer vergisi iadesi alınabilmektedir: İhracat istisnası (3065 sayılı KDV madde 11), Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna (3065 sayılı KDV madde 13), Transit ve Uluslararası Taşımacılık İstisnası (3065 sayılı KDV madde 14), Diplomatik İstisnalar ( 3065 sayılı KDV madde 15), Özürlülerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç ve özel bilgisayar programları (3065 sayılı KDV madde 17/s), 8

KDV İndirim İade Sistemi Genel Olarak Mahsuben İade: Mahsuben iade genel olarak aşağıdaki borçlardan yapılabilir: Hak sahiplerinin vergi ve sosyal sigorta prim borçlarına, Genel ve katma bütçeli daireler ile belediyelere olan borçlarına, Döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına Nakden İade: Nakden iade aşağıdaki şekillerde alınabilir: İade hakkı doğuran istisnanın türüne göre belirlenen sınırların altındaki tutarlar için teminatsız ve raporsuz iade alınabilir, YMM tasdik raporu veya Vergi İnceleme Raporu ile iade alınabilir, 9

KDV İndirim İade Sistemi Genel Olarak KDV İndirim İade işlemlerinde İade hakkı doğuran istisnanın türüne göre mahsup veya iade için yapılması gerekli işlemler farklılık göstermektedir. Aşağıda bazı istisna türlerinde KDV İndirim İade alma süreçleri açıklanmıştır: 1. Mal İhracatı 2. Hizmet İhracatı 3. Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler 4. Uluslararası Taşımacılık 5. Yatırım Teşvik 6. İndirimli Oran 10

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.1 Mal İhracatı 3065 sayılı Kanunun 11/1-a maddesine göre, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler KDV den istisnadır. Aynı Kanunun 12. maddesi uyarınca bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki iki şartın gerçekleşmesi gerekir: Teslim, yurtdışındaki bir müşteriye veya serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmelidir. Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. Mal ihracına ilişkin istisna, ihracatın gerçekleştiği tarih olan gümrük beyannamesinin kapanma tarihi ni içine alan vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesi ile beyan edilir. İhracat işlemleri iç gümrüklerde yapılan ihracat teslimlerinde, gümrük beyannamesinin sınır gümrüklerince kapatıldığı tarih, ihracatın gerçekleştiği tarih olarak kabul edilir. Mal ihracına ilişkin beyan, ilgili dönem KDV beyannamesinin İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler kulakçığında Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler tablosunda 301 kod numaralı işlem türü satırı kullanılmak suretiyle yapılır. 13

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.1 Mal İhracatı Bu satırın, Teslim ve Hizmet Tutarı sütununa ihracat tesliminin bedeli girilir. İhracat bedeli, gümrük beyannamesinin kapanma tarihinde Resmi Gazete de yayınlanmış bulunan (kapanma tarihinde Resmi Gazete de kurlar ilan edilmemiş ise kapanma tarihinden önceki ilk Resmi Gazete de yayınlanmış bulunan) T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL ye çevrilir. Yüklenilen KDV sütununa ise istisna kapsamındaki teslimin bünyesine giren KDV tutarı yazılır. İstisna kapsamındaki teslimin bünyesine giren verginin mahsuben veya nakden iadesinin talep edilmemesi halinde Yüklenilen KDV alanına 0 yazılır. Mal İhracatından Kaynaklanan İade Taleplerinde Aranan Belgeler: Standart iade talep dilekçesi Satış faturaları listesi Gümrük beyannamesi veya listesi (Serbest bölgeye yapılan ihracatta serbest bölge işlem formu, posta veya kargo yoluyla gerçekleştirilen ihracatta elektronik ticaret gümrük beyannamesi) İhracatın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi Yüklenilen KDV listesi İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu Not: Mal ihracatında iade ile ilgili aranan belgelere ilişkin örneklere ekte yer verilmiştir. 14

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.1 Mal İhracatı 2.1 Mal İhracatı Mal İhracatında Mahsuben İade Mal ihracından kaynaklanan mahsuben iade talepleri, yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Mal İhracatında Nakden İade 5.000 TL yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 5.000 TL yi aşan iade taleplerinde, aşan kısmın iadesi vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür 15

İçindekiler 01 KDV İndirim İade Sistemi 02 İstisna Türüne Göre KDV İndirim - İade 2.1 Mal İhracatı 2.2 Hizmet İhracatı 2.3 Serbest Bölgedeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler 2.4 Uluslararası Taşımacılık 2.5 Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri 2.6 İndirimli Orana Tabi İşlerde İade 03 Mal İhracatında İade ile İlgili Aranan Belgelere İlişkin Örnekler 16

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.2 Hizmet İhracatı 3065 sayılı Kanunun 11/1-a maddesine göre yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmetler vergiden istisna edilmiştir. 3065 sayılı Kanunun 11/1-a maddesi kapsamında bir hizmetin KDV den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun 12/2. maddesine göre; Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması, Hizmetten yurtdışında faydalanılması, gerekir. Hizmet ihracına ilişkin istisna, yurtdışındaki müşteriye düzenlenen hizmet faturası ile tevsik edilir. İhracat istisnası, hizmetin ifa edildiği vergilendirme dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilir. Beyan, yurtdışındaki müşteri için yapılan hizmetin tamamlandığı/ifa edildiği dönem beyannamesinin İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler kulakçığında Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler tablosunda 302 kod numaralı işlem türü satırı kullanılmak suretiyle yapılır. Bu satırın, Teslim ve Hizmet Tutarı sütununa hizmetin bedeli girilir. Yüklenilen KDV sütununa ise bu hizmetin bünyesine giren KDV tutarı yazılır. 18

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.2 Hizmet İhracatı İade talep edilmemesi halinde, Yüklenilen KDV alanına 0 yazılır. Bu şekilde beyan edilen işlemlerle ilgili yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV nin iadesi, hizmet bedeli döviz olarak Türkiye'ye gelmeden yerine getirilmeyeceği unutulmamalıdır. Hizmet İhracından Doğan İade Taleplerinde Aranan Belgeler Standart iade talep dilekçesi Hizmet faturası veya listesi Ödeme belgesi (dövizin Türkiye'ye getirildiğini tevsik eden bir belge, banka dekontu vb.) Hizmet ihracatının beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi Yüklenilen KDV listesi İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 19

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.2 Hizmet İhracatı 2.2 Hizmet İhracatı Hizmet İhracatında Mahsuben İade Hizmet ihracından kaynaklanan ve 5.000 TL yi aşmayan mahsuben iade talepleri inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 5.000 TL yi aşan iade taleplerinde aşan kısmın iadesi vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. Hizmet İhracatında Nakden İade Hizmet ihracından kaynaklanan nakden iade talepleri miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu veya YMM Raporu yahut teminat karşılığı yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülür. 20

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.3 Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler 3065 sayılı Kanunun 11/1-a maddesine göre, serbest bölgedeki müşteriler için yapılan fason hizmetler KDV den istisnadır. Aynı Kanunun 12/3. maddesi uyarınca, fason hizmetlerin serbest bölgelerdeki müşterilere yapılmış sayılabilmesi için aşağıda belirtilen şartlar birlikte gerçekleşmelidir; Fason hizmetin serbest bölgelerde faaliyet gösteren müşteriler için yapılmış olması, Fason hizmetten serbest bölgelerde faydalanılması, Ayrıca, söz konusu şartlara ilaveten, ana madde ve malzemelerin serbest bölgeden gönderilmesi ve fason hizmete konu malın yeniden serbest bölgeye gönderilmiş olması gerekir. Serbest bölgelere yapılan fason hizmetlere yönelik istisna, fason hizmetin tamamlanmış ve serbest bölgedeki müşteriye faturanın düzenlenmiş olması şartıyla, fason hizmete konu malın gümrük bölgesinden çıkarak serbest bölgeye vasıl olduğu vergilendirme döneminde (gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belgede malın serbest bölgeye vasıl olduğunu gösteren tarihi içine alan dönemde) uygulanır ve bu vergilendirme dönemine ait beyanname ile beyan edilir. Beyan, ilgili dönem beyannamesinin İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler kulakçığında Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler tablosunda 316 kod numaralı satır kullanılmak suretiyle yapılır. 23

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.3 Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler Bu işlem nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen vergilerin iadesinin istenmemesi halinde, Yüklenilen KDV alanına 0 yazılır. Serbest bölgelere yapılan fason hizmetler, fason hizmete konu malın serbest bölgeden yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine ilişkin gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belge ve fason hizmete ilişkin olarak serbest bölgedeki alıcı adına düzenlenen satış faturaları ile tevsik edilir. Bunlar (iade talep edilsin edilmesin), istisnanın beyan edildiği beyannamenin verilme süresine kadar bağlı olunan vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilir. Serbest Bölgelere Verilen Fason Hizmet İhracından Kaynaklanan İade Taleplerinde Aranan Belgeler Standart iade talep dilekçesi Fason hizmet faturaları veya listesi Fason hizmete konu malın serbest bölgeden yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine ilişkin gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belge aslı veya örneği Fason hizmetin verildiği döneme ait indirilecek KDV listesi Yüklenilen KDV listesi İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 24

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.3 Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler Serbest Bölgelere Verilen Fason Hizmet İhracında Mahsuben İade Mükelleflerin serbest bölgelere verdiği fason hizmet ihracından kaynaklanan mahsuben iade talepleri, yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 2.3 Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler Serbest Bölgelere Verilen Fason Hizmet İhracında Nakden İade 5.000 TL yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 5.000 TL yi aşan iade taleplerinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. 25

İçindekiler 01 KDV İndirim İade Sistemi 02 İstisna Türüne Göre KDV İndirim - İade 2.1 Mal İhracatı 2.2 Hizmet İhracatı 2.3 Serbest Bölgedeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler 2.4 Uluslararası Taşımacılık 2.5 Yatırım Teşvik 2.6 İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade 03 Mal İhracatında İade ile İlgili Aranan Belgelere İlişkin Örnekler 26

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.4 Uluslararası Taşımacılık 3065 sayılı Kanunun 14/1. maddesi ile transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek taşıma işleri vergiden istisna edilmiştir. Kanunun 14/2. maddesi uyarınca söz konusu istisna, ikametgâhı, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan mükelleflere, bir diğer ifade ile Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre dar mükellefiyete tabi gerçek ve tüzel kişilere karşılıklı olmak şartıyla uygulanır. İstisna kapsamına; Yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'den geçerek yabancı bir ülkede sona eren, Yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'de sona eren, Türkiye'de başlayıp yabancı bir ülkede sona eren, taşıma işleri girmektedir. İstisna kapsamındaki taşımacılık işleri, hizmetin tamamlandığı döneme (yurt dışına yapılan veya transit taşımalarda en erken gümrük bölgesinden çıkıldığı döneme) ait KDV beyannamesinde yer alan "İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" kulakçığının, "Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler" tablosunda 311 kod numaralı Uluslararası taşımacılık satırı aracılığıyla beyan edilir. 28

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.4 Uluslararası Taşımacılık Bu satırın "Teslim ve Hizmet Tutarı" sütununa istisnaya konu hizmet bedeli, "Yüklenilen KDV" sütununa bu hizmet dolayısıyla yüklenilen KDV tutarı yazılır. İade talep etmek istemeyen mükellefler, Yüklenilen KDV sütununa 0 yazmalıdır. Transit ve Türkiye ile Yabancı Ülkeler Arasında Yapılan Taşımacılık İşlerinden Kaynaklanan İade Taleplerinde Aranan Belgeler Standart iade talep dilekçesi İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu Satış faturaları listesi Uluslararası taşımacılık faaliyetinin yürütülmesi için ilgili mevzuat gereğince yetki belgesi alınmasının zorunlu olması halinde, söz konusu belge (Bu belge, belgede değişiklik olmaması kaydıyla sadece bir defa verilir.) Taşımacılık işinin mahiyetine göre aşağıda sayılan belgelerden biri; 29

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.4 Uluslararası Taşımacılık Kara Taşımacılığında; Transit Beyannamesi / TIR Karnesi / Form 302 Belgesi / Kara Manifestosu / Yük Senedi (CMR) / Geçiş Belgesi (Dozvola) /Özet Beyan veya Özet Beyan Yerine Geçen Belgeler / Özet Beyana Dayanak Oluşturan Tevsik Edici Belge / Transit Refakat Belgesi veya bunların gerekli bilgileri ihtiva eden listesi (aslı veya noter, gümrük idaresi ya da YMM onaylı örnekleri). Deniz ve Havayolu Taşımacılığında; Deniz veya Hava Manifestosu / Deniz veya Hava Konşimentosu / Transit Beyannamesi / Özet Beyan veya Özet Beyan Yerine Geçen Belgeler / Özet Beyana Dayanak Oluşturan Tevsik Edici Belge / Transit Refakat Belgesi veya bunların gerekli bilgileri ihtiva eden listesi (aslı veya noter, gümrük idaresi ya da YMM onaylı örnekleri). Demiryolu Taşımacılığında;Transit Beyannamesi / Uluslararası Demiryolu Taşımacılığı Anlaşması kapsamında demiryolu ile yapılan eşya taşımasında kullanılan belge(civ Belgesi) / Topluluk transit rejiminin uygulanabildiği yerlerde, bur ejim altındaki demiryolu ile yapılan taşıma işlemlerinde beyanname yerine kullanılan belge(cim Belgesi) / Remiz Bülteni / Özet Beyan veya Özet Beyan Yerine Geçen Belgeler / Özet Beyana Dayanak Oluşturan Tevsik Edici Belge / Transit Refakat Belgesi veya bunların gerekli bilgileri ihtiva eden listesi (aslı veya noter, gümrük idaresi ya da YMM onaylı örnekleri). Yukarıda sayılan taşımacılığın tevsikine ilişkin belgeler haricinde, Gümrük Yönetmeliği nin 61. ve 118. maddeleri kapsamındaki diğer belgelerin aslı veya noter, gümrük idaresi ya da YMM onaylı örneklerinin ibrazı da mümkündür. 30

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.4 Uluslararası Taşımacılık 2.4 Uluslararası Taşımacılık Uluslararası Taşımacılıkda Mahsuben İade 5.000 TL yi aşmayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 5.000 TL yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. Uluslararası Taşımacılıkda Nakden İade 5.000 TL yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 5.000TL yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. 31

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.5 Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri 3065 sayılı Kanunun 13/d maddesinde Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimlerinin vergiden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır. Makine ve teçhizat, amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıyan ve mal ve hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetleri ifade etmektedir. Bir malın istisnadan yararlanabilmesi için, öncelikle yatırım teşvik belgesi eki listede yer alması ve makine-teçhizat niteliğinde olması, bu makine-teçhizatın kullanıldığı faaliyetlerin tamamen veya kısmen indirim hakkı tanınan işlemlerden oluşması gerekmektedir. İstisna kapsamında mal satın almak isteyen alıcılar, bağlı oldukları vergi dairesine başvurarak, KDV mükellefiyetlerinin bulunduğuna ve makine-teçhizatı indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacaklarına dair istisna belgesi alarak, bu belgenin örneğini gümrük idarelerine veya yurtiçindeki satıcılara ibraz ederler. Teşvik belgesi kapsamında KDV hesaplamadan mal tesliminde bulunan satıcılar tarafından her bir vergilendirme dönemi içinde gerçekleştirilen bu kapsamdaki satışlar bildirim formu, beyanname verme süresi içinde elektronik ortamda vergi dairesine verilir. 34

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.5 Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri Bu istisna kapsamına giren işlemler, KDV beyannamesinde yer alan "İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" kulakçığının, "Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler" tablosunda 308 kod numaralı Teşvikli yatırım mallarının teslimi satırı aracılığıyla beyan edilir. Bu satırın "Teslim ve Hizmet Tutarı" sütununa istisnaya konu mal bedellerinin KDV hariç tutarı, "Yüklenilen KDV" sütununa bu mallara ilişkin alış ve giderlere ait belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılır. İade talep etmek istemeyen mükellefler, "Yüklenilen KDV" sütununa 0 yazmalıdır. Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki Makine ve Teçhizat Teslimlerinden Kaynaklanan İade Taleplerinde Aranan Belgeler Standart iade talep dilekçesi İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu Satış faturaları listesi Makine ve teçhizat istisnası bildirim formu Alıcının KDV istisnasından yararlanma hakkı bulunduğunu gösterir istisna belgesinin onaylı örneği Yatırım teşvik belgesi ile eki global listenin onaylı örneği 35

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.5 Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki Makine ve Teçhizat Teslimlerinde Mahsuben İade Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri, yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 2.5 Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki Makine ve Teçhizat Teslimlerinde Nakden İade 5.000 TL yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 5.000 TL yi aşan iade taleplerinde aşan kısmın iadesi,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. 36

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.6 İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade 3065 sayılı Kanunun 28. maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak Bakanlar Kurulunca vergi oranları indirilen teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarının, Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen sınırı aşan kısmı, belirli borçlara yılı içinde vergilendirme dönemleri itibarıyla mahsuben, izleyen yıl içerisinde talep edilmesi kaydıyla nakden ya da söz konusu borçlara mahsuben iade edilebilir. Buna göre indirimli oran kapsamındaki işlemlerden; KDV nin konusuna girmeyenler KDV beyannamesine dâhil edilmez, Kısmi istisna kapsamına girenler dolayısıyla yüklenilen vergilerin indirim ve iadesi söz konusu olmadığından, yüklenilen bu vergiler işin mahiyetine göre gider veya maliyet olarak dikkate alınır, Tam istisna kapsamına girenler (ihraç kaydıyla teslimler hariç) dolayısıyla yüklenilen vergilerden indirim yoluyla telafi edilemeyenler ise ilgili işleme ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde iade edilir. İndirimli orana tabi işlemlerde iade tutarının hesaplanması yıl içerisinde yada izleyen yıl içerisinde istenmesine göre farklılık gösterir. İade tutarının hesaplanması aşağıdaki gibi iki başlık altında toplanır: Yılı İçinde Talep Edilen Mahsuben İade Tutarlarının Hesaplanması İzleyen Yıl İçerisinde Talep Edilen Nakden/Mahsuben İade Tutarlarının Hesaplanması 39

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.6 İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Yıl İçerisindeki Mahsup Taleplerinin Yerine Getirilmesi Mahsuben iade talebi, 429 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen standart iade talep dilekçesi kullanılmak suretiyle yapılır ve bu dilekçeye aşağıdaki belgeler eklenir: Takvim yılı başından mahsup hakkının doğduğu döneme kadar yapılan alışlara ilişkin fatura ve benzeri belgeler ile aynı dönemde yapılan indirimli orana tabi satışlara ilişkin fatura ve benzeri belgelerin listesi. Takvim yılı başından mahsup hakkının doğduğu döneme kadar iade edilecek vergi tutarının hesaplanmasına ilişkin olarak dönemler itibarıyla hazırlanacak tablo. Cari yıl içerisinde bir iade talebi sonuçlandırıldıktan sonra yapılacak iade taleplerinde, iade hakkı doğuran işlemin ait olduğu dönemden iadenin talep edildiği döneme kadar aradaki dönemlere ilişkin olarak indirilecek KDV listesi, indirimli orana tabi işlemlere ait satış faturaları veya bu faturaların dökümünü gösteren liste ile yüklenilen KDV listesi ve tablosu. Ayrıca Kollektif şirketler ile adi ortaklıklar adına ortaya çıkan KDV iade alacaklarının ortakların borçlarına yönelik mahsup taleplerinde mahsup talep dilekçesine, yukarıda sayılan belgelerin yanı sıra, diğer ortakların mahsup yapılmasına izin verdiğini gösteren noter tarafından onaylanmış bir belge de eklenir. 40

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.6 İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Yıl İçerisindeki Mahsup Taleplerinin Yerine Getirilmesi 5.000 TL yi aşmayan mahsup talepleri vergi inceleme raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilir, talep belgelerin tamamlandığı tarih itibarıyla geçerlik kazanır. 5.000 TL ve üstündeki mahsup talepleri, vergi inceleme raporu veya YMM Raporuna göre yerine getirilir. Talep tutarının 5.000 TL yi aşan kısmı kadar teminat gösterilmesi halinde ilgili belgelerin tamamlanıp teminatın verildiği tarih itibarıyla mahsup talebi geçerlik kazanır ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM Raporu ile çözülebilir. YMM Raporlarında, iadenin talep edildiği yıl için belirlenen limitler geçerli olur. İade talebi; mahsuben iadenin vergi inceleme raporuna göre sonuçlandırılması durumunda iade talep dilekçesinin verildiği tarih itibarıyla, YMM Raporu ile talep edilmesi halinde ise YMM Raporunun ibraz edildiği tarih itibarıyla geçerlik kazanır. 41

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.6 İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Mahsubu Talep Edilebilecek Borçlar İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacakları, mükellefin kendisine ait; ithalde alınanlar da dahil vergi borçlarına, sosyal sigorta primi borçlarına ve (% 51) veya daha fazla hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin ettikleri elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsup edilebilecektir. Faaliyetleri indirimli oranda KDV ye tabi işlemlerden oluşan kollektif şirketler ile adi ortaklıklar adına ortaya çıkan KDV iade alacakları, yukarıda belirtilen borçların yanı sıra yalnızca söz konusu şirket ortaklarının vergi (ithalde alınanlar dâhil) ve sosyal sigorta prim borçlarına da mahsup edilebilecektir. Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergi dairesine iş ortaklığı olarak mükellefiyet tesis ettiren işletmelerin, diğer kurumlar vergisi mükelleflerinde olduğu gibi ortaklarının vergi ve sigorta prim borçlarına bu uygulama kapsamında mahsup yapılması mümkün bulunmamaktadır. İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacaklarının mükelleflerin kendi elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsubu belirtilmiş usul ve esaslar çerçevesinde yerine getirilir. 42

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.6 İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Yılı İçinde Mahsup Edilemeyen Vergilerin İadesi İndirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacağının yılı içinde mahsuben iade edilemeyen kısmı, izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak nakden veya mahsuben iade edilebilir. İade talebi en erken izleyen yılın Ocak dönemine ait olup Şubat ayı içinde verilecek, en geç Kasım dönemine ait olup Aralık ayı içinde verilecek KDV beyannameleri ile yapılabilecektir. Ancak süresinde iade hakkını kullanmayan mükelleflerin, daha sonra düzeltme beyannameleri ile iade talebinde bulunmaları mümkün değildir. İzleyen yılın Ocak-Kasım dönemlerinde usulüne uygun olarak iade talebinde bulunan mükelleflerin de talep edilen iade tutarını artırmak amacıyla, sonraki yıllarda bu dönemlere ilişkin düzeltme beyannamesi vermek suretiyle iade talebinde bulunmaları söz konusu değildir. Ancak izleyen yıl içerisinde talep edilen iade tutarının, aynı yıl içerisinde düzeltme beyannamesi ile artırılması mümkün olup bu şekilde artırılan kısmın iadesi münhasıran vergi inceleme raporuna göre yerine getirilir. İndirimli orana tabi işlemlere ilişkin olup indirim yoluyla telafi edilemeyen yüklenilen vergi tutarları, yılı içinde mahsup edilen vergiler dikkate alınmadan, işlemlerin yapıldığı yılın tamamı için yıllık olarak ve Aralık dönemi sonu itibarıyla hesaplanır. 43

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.6 İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Yılı İçinde Mahsup Edilemeyen Vergilerin İadesi Bu tutardan, yılı içinde mahsup edilen vergiler düşüldükten sonra kalan kısmın işlemin gerçekleştiği yıl için belirlenen alt sınırı (2015 yılı için 19.500 TL yi) aşan kısmı "İade Edilebilir KDV" olarak hesaplanır. Bu tutar, izleyen yılın Ocak vergilendirme döneminden iadenin talep edildiği vergilendirme dönemine kadar aradaki dönemlere ait devreden vergi tutarları ile karşılaştırılmak suretiyle iade edilecek KDV tutarı belirlenir. Bu şekilde hesaplanan KDV alacağının 5.000 TL yi aşmaması halinde nakden ve/veya mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, teminat ve YMM Raporu aranılmadan yerine getirilir, talep bu bölümün sonunda belirtilen belgelerin tamamlandığı tarih itibarıyla geçerlik kazanır. İade talebinin 5.000 TL ve üstünde olması halinde 5.000 TL'yi aşan kısmın nakden ve/veya mahsuben iadesi vergi inceleme raporu, YMM Raporu veya teminat karşılığında yerine getirilir. Yılı içerisinde mahsup edilemeyen KDV nin iadesi için izleyen yılda ayrıca bir iade talebinde bulunulması gerektiğinden yılı içinde mahsuben iadeye yönelik olarak düzenlenen YMM Raporunun izleyen yıl talep edilecek nakden/mahsuben iade için geçerliliği bulunmamaktadır. İzleyen yıl içerisinde yapılacak nakden/mahsuben iade talebi için ayrıca bir YMM Raporu düzenlenmesi gerekmektedir. 44

2. İstisna Türüne Göre KDV İndirim İade 2.6 İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Yılı İçinde Mahsup Edilemeyen Vergilerin İadesi 5.000 TL yi aşan tutarlar için teminat gösterilmesi halinde teminatın gösterilip belgelerin tamamlanmasından sonra nakden ve/veya mahsuben iade talepleri yerine getirilir, teminat vergi inceleme raporu veya YMM Raporu ile çözülür. YMM Raporlarında, iadenin talep edildiği yıl için belirlenen limitler geçerli olur. İade talebi, 429 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen standart iade talep dilekçesi kullanılmak suretiyle yapılır ve bu dilekçeye aşağıdaki belgeler eklenir: İndirimli orana tabi işlemlerin yapıldığı yılda söz konusu işlemlere ait alış ve satış faturaları ve benzeri belgelerin listesi Yıllık iade tutarının hesaplanmasına ilişkin tablo Yılı içinde mahsup edilen tutarları aylık olarak gösteren tablo (Bu tabloda yılı içinde mahsubu gerçekleşen tutarların toplamı da tek satırda gösterilecektir.) İadenin talep edildiği izleyen yılın ilk döneminden iadenin talep edildiği döneme kadar aylar itibarıyla devreden KDV tutarlarını gösteren tablo 45

3. Mal İhracatında İade İle İlgili Aranan Belgelere İlişkin Örnekler 1. Standart İade Talep Dilekçesi Standart iade talep dilekçesine aşağıdaki linkden ulaşabilirsiniz: http://www.gib.gov.tr/dilekce/dilekce.html 2. Satış Faturaları Listesi Hazırlanacak olan Satış Faturaları Listesinden bulunması gereken bilgiler başlıklar halinde aşağıdaki gibidir: Sıra No Gümrük Çıkış Bey. Tescil No İhraç Edilen Malın Cinsi İhraç Edilen Malın Miktarı İhraç Edilen Malın Birimi Satış Faturasının Tarihi Satış Faturasının Serisi Satış Faturasının Sıra Nosu Alıcının Adı- Soyadı/Unvanı 48

3. Mal İhracatında İade İle İlgili Aranan Belgelere İlişkin Örnekler 3. Gümrük Beyannamesi veya Listesi Hazırlanacak olan Gümrük Beyanname Listesinden bulunması gereken bilgiler başlıklar halinde aşağıdaki gibidir: Sıra No Gümrük Çıkış Bey. Tescil No GÇB deki Döviz Cinsi GÇB ye İlişkin Toplam Fatura Tutarı ( Döviz Cinsinden) 4. İhracatın Beyan Edildiği Döneme Ait İndirilecek KDV Listesi Hazırlanacak olan İndirilecek Listesinden bulunması gereken bilgiler başlıklar halinde aşağıdaki gibidir: Alış Faturasını n Tarihi Alış Faturasını n Serisi Alış Faturasını n Sıra No'su Satıcının Adı- Soyadı / Ünvan Satıcının Vergi Kimlik No/ TC Kimlik No Alınan Mal ve/veya Hizmet Cinsi Alınan Mal ve/veya HizmetMik tarı Alınan Mal ve/veya Hizmetin KDV Hariç Tutarı KDV'si GGB Tescil No (Alış İthalat İse) Belgenin İndirim Hakkının Kullanıldığı KDV Dönemi İhracatına Aracılık Edilen Firmanın Vergi No/TC Kimlik No 49

3. Mal İhracatında İade İle İlgili Aranan Belgelere İlişkin Örnekler 5. Yüklenilen KDV Listesi Hazırlanacak olan Yüklenilecek Listesinden bulunması gereken bilgiler başlıklar halinde aşağıdaki gibidir: Alış Faturası nın Tarihi Alış Faturası nın Serisi Alış Faturası nın Sıra No'su Satıcının Adı-Soyad / Ünvan Satıcının Vergi Kimlik Numara/TC Kimlik Numara Alınan Mal ve/veya Hizmet Cinsi Alınan Mal ve/veya HizmetMik tarı Alış Faturasını n KDV Hariç Tutarı Alış Faturasını n KDV'si Bünyeye Giren Mal ve/veya Hizmetin KDV'si GGB Tescil No'su (Alış İthalat İse) Belgeye İlişkin İade Hakkı Doğuran İşlem Türü 6. İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu Hazırlanacak olan KDV Hesaplama Tablosu bulunması gereken bilgiler başlıklar halinde aşağıdaki gibidir: İade Hakkı Doğuran İşlemin Bünyesine Giren Vergiler Dönem İade Hakkı Doğuran İşlem Bedeli İadesi Talep Edilebilir Azami Vergi İşlemin Bünyesine Doğrudan Giren Vergiler Genel İmal ve İdare Giderlerinden İade Hesabına Verilen Pay Atik ler Nedeniyle Yüklenilen Vergiden İade Hesabına Verilen Pay Yükleni len KDV Toplam ı 50

4. KDV İndirim İade Sürecinde İş Akış Çizelgesi Genel Olarak Firma ve YMM şirketinin birlikte yürüttüğü KDV İndirim İade sürecinde iş akış çizelgesi ve Firma ile YMM şirketinin yapması gerekenler aşağıdaki gibidir: İşlemin KDV Kanunu çerçevesinde Değerlendirilmesi: Firma ve YMM şirketi KDV İndirim-İadeye konu olan işlemler üzerinde birlikte inceleyip karar verecektir. Listelerin hazırlanması ve iadenin beyanı: Firma gerekli listeleri hazırlayıp iade beyanında bulunmaktadır.. Bu aşamada örneğin mal ihracatı nedeniyle KDV İade talebinde bulunacak olan Firmanın hazırlaması gerekenler aşağıda belirtilen gibidir: İndirilecek KDV Listesi, Yüklenilen KDV Listesi, İhracat Faturaları Listesi, Gümrük Çıkış Beyanname Listesi, KDV I, KDV II ve Muhtasar Beyanname ve Tahakkuk Fişleri, İnternet Vergi Dairesi Liste Alındı Bilgisi, Gümrük Çıkış Beyannameleri ve İhracat Faturaları Fotokopileri, İthalde Ödenen KDV ye ait Ödeme Makbuzunun Fotokopisi KDV iade liste girişlerinden kaynaklanan hataların giderilmesi amacıyla İnternet Vergi Dairesinden gönderilen listelerin pasife çekilebilmesi veya iptal edilmesine yönelik dilekçeler internet ortamında verilebilmektedir. 53

4. KDV İndirim İade Sürecinde İş Akış Çizelgesi Genel Olarak Karşıt incelemelerin yapılması: YMM şirketi tarafından Firmanın vermiş olduğu İndirilecek KDV Listesinin % 80 veya daha fazlasına tekabül eden mal ve hizmet alımları ile ilgili karşıt incelemeler yapılacaktır. KDV İade Raporunun Tamamlanması: YMM şirketi tarafından hazırlanacaktır. Vergi Dairesinin tespit ettiği eksikliklerin giderilmesi: Hızlı sonuç alınabilmesi için Firma ve YMM şirketi birlikte eksiklikleri tamamlayacaktır. 54

4. KDV İndirim İade Sürecinde İş Akış Çizelgesi Genel Olarak Ayrıca KDV İade sürecinde Firma ile YMM şirketi arasındaki veri akışını düzenlemek için aşağıdaki gibi tarihsel bir tablo kullanmaları KDV İade sürecini hızlandırıcı etki yaratacaktır. Tarih Takip Eden Ayın 10. Gününe Kadar Takip Eden Ayın 24. Gününe Kadar Yapılacak İşlem Firma Tarafından İndirilecek ve Yüklenen KDV Listeleri Dahil Tüm Bilgi ve Belgelerin Rödl & Partner'a İbraz Edilmesi Firma Tarafından KDV Beyannamelerinin Beyan Edilmesi ve Rödl & Partner'a İbraz Edilmesi Sonraki Ayın 7. Gününe Kadar Rödl & Partner Tarafından Karşıt İnceleme Tutanaklarının Tamamlanması Sonraki Ayın 10. Gününe Kadar Rödl & Partner Tarafından KDV İadesi Tasdik Raporunun Vergi Dairesine Teslim Edilmesi 55

5. RP YMM Limited Şirketi İrtibat Bilgileri İstanbul Teşvikiye Cad. No:17, Ikbal Iş Merkezi Kat: 3 D: 12/13/15 34365 Teşvikiye, Şişli/ İstanbul Telefon +90 (212) 310 14 00 Telefax +90 (212) 327 32 14 istanbul@roedl.pro İzmir Ankara Cd. No:81 Bayraklı Tower K:7 D: 43 35535 Bayraklı, Bornova/İzmir Telefon +90 (232) 310 14 00 Telefax +90 (232) 310 14 15 izmir@roedl.pro 58

ÖNEMLİ NOT Sorumluluk Bu rehber genel bilgi vermek amacıyla hazırlanmış olup, konu ile ilgili uygulama yapmadan önce konunun uzmanlarına danışılmasını tavsiye ederiz. Rödl & Partner 59