SİRKÜLER 2009 / Sayılı Kanun İle GV, KV, KDV, Gider V., DV, Harçlar, 6183 ve ÖTV Kanunlarında Yapılan Değişiklikler

SİRKÜLER 2009 / 11 KONU 5838 Sayılı Kanun İle GV, KV, KDV, Gider V., DV, Harçlar, 6183 ve ÖTV Kanunlarında Yapılan Değişiklikler Genel Olarak Resmi Gazetenin 28.02.2009 tarih ve mükerrer 27155 sayılı nüshasında yayınlanan 5838 sayılı BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASI HAKKINDA KANUN ile çok sayıda kanunda değişiklik yapılmıştır. Kanun vergi, sosyal güvenlik, çek, dernekler gibi birçok mevzuata ilişkin düzenlemeler içeren Torba Kanun olarak nitelendirilebilecek bir niteliğe sahiptir. Vergi kanunlarını ilgilendirenlerden başlanılmak suretiyle 5838 sayılı Kanun ile yapılan düzenlemelerden müşterilerimizi doğrudan ilgilendirebileceğini öngördüklerimiz ayrı ayrı sirküler edilecektir. Büromuz değerlendirmelerine göre, vergi kanunlarına ilişkin 5838 sayılı Kanun düzelmelerinden en önemlileri, teşvik belgeli yatırım yapan ya da üretim tesislerini belirli yörelere nakleden mükelleflere yönelik İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASINA ilişkin hüküm ile TAPU HARÇLARINA yönelik değişikliklerdir. Bunlarda dahil olmak üzere, 5838 sayılı Kanun ile yapılan düzenlemelerden müşterilerimizi doğrudan ilgilendirebileceğini öngördüklerimize ilişkin açıklamalara aşağıda yer verilmiştir. Vergi kanunlarına ilişkin olan 5838 sayılı Kanun hükümlerine sirkülerimiz ekinde yer verilmiştir. 1- Gelir Vergisi Kanununa İlişkin Düzenlemeler 1.1- Maliye Bakanlığına Her Üç Ayda Bir Beyanname Verme Olanağını Kaldırma Yetkisi Verilmiştir Bilindiği üzere, GVK nun 98. Maddesi uyarınca; GVK nun 94. maddesi gereğince vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanlar bir ay içinde yaptıkları ödemelerden tevkif ettikleri vergileri ertesi ayın 23. günü akşamına kadar vergi dairesine bildirmeye ve tahakkuk eden vergileri 26. günü akşamına kadar ödemeye mecburdurlar. Öte yandan, ziraî ürün bedelleri üzerinden tevkifat yapanlar hariç olmak üzere, çalıştırdıkları hizmet erbabı sayısı 10 ve daha az olanlar, 94'üncü maddeye göre yapacakları tevkifatla ilgili muhtasar

beyannamelerini, bağlı bulundukları vergi dairesine önceden bildirmek şartıyla her ay yerine her üç ayda bir verme hakkına sahip bulunmaktadırlar. 5838 sayılı Kanununun 32/5. maddesiyle GVK nun 99. Maddesinde yapılan değişiklik ile Maliye Bakanlığına üçer aylık verilen beyannamelerin dönemini aylık olarak belirleme yetkisi verilmiştir. Bu yetkinin kullanılması halinde, çalıştırdıkları hizmet erbabı sayısı 10 ve daha az olanlar mükellefler de muhtasar beyannamelerini 3 ayda bir yerine her ay vermek durumunda kalabileceklerdir. Öte yandan aşağıda yer aldığı üzere, GVK nun 119. Maddesinde yapılan bir değişiklik ile Maliye Bakanlığına beyanname verme süresinden itibaren üç ayı geçmeyecek şekilde, ödeme zamanını belirleme yetkisi verilmektedir. Buna göre, her 3 ayda bir verilen beyannamelerin her ay verilmesi zorunluluğu getirilse dahi, Maliye Bakanlığı verginin ödeme süresini 3 ayı geçmemek üzere uzatabilecektir. Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 1.2- Muhtasar Beyannamelerini Aylık Olarak Verenler İçin, Maliye Bakanlığına Vergilerin Ödeme Zamanını Belirleme Yetkisi Verilmiştir. 5838 sayılı Kanununun 8. Maddesiyle GVK nun Vergi Tevkifatının Yatırılması başlıklı 119. maddesine Maliye Bakanlığı, 94 üncü maddeye göre tevkifat yapacaklardan on ve daha az hizmet erbabı çalıştıranlar ile hizmet erbabı çalıştırmayanlara ilişkin olarak beyanname verme süresinden itibaren üç ayı geçmeyecek şekilde, ödeme zamanı belirlemeye yetkilidir. şeklinde yeni bir fıkra eklenmiştir. Buna göre, GVK nun 99. maddesinde yapılan değişiklik ile muhtasar beyannamelerin her 3 ay yerine ayda bir verilmesinin zorunlu kılınması ya da bu zorunluluk getirilmese dahi on ve daha az hizmet erbabı çalıştırmakla birlikte GVK nun 98. Maddesindeki tercih hakkını muhtasar beyannamelerini aylık olarak vermek yönünde kullananlar için, Maliye Bakanlığına beyanname verme süresinden itibaren üç ayı geçmeyecek şekilde, ödeme zamanını belirleme yetkisi verilmektedir. Bakanlığın bu yetkisini kullanması halinde, belirtilen durumda bulunan mükellefler muhtasar beyannamelerini aylık olarak verseler dahi, tahakkuk eden vergileri Bakanlık tarafından belirlenecek üç ayı geçmeyecek daha sonraki bir tarihte ödeme imkânına kavuşacaklardır. 2 Bu düzenleme 1.3.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 1.3- ArGe Ücret İstisnasından Yararlanan İşletmelerde Asgari Geçim İndirimi ve 5746 Sayılı Kanunda Yer Alan İstisnaların Uygulanmasında Öncelik Sırası 5838 sayılı Kanununun 8. Maddesiyle GVK na eklenen geçici 75. Maddesine göre 31/12/2013 tarihine kadar, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen Ar-Ge ve destek personelinin, bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan gelir vergisinin; doktoralı olanlar için yüzde 90 ı, diğerleri için yüzde 80 i verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu süre içerisinde, anılan maddenin bu maddeye aykırı olan hükmü uygulanmaz.

Buna göre, 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında ücretleri gelir vergisinden istisna edilen Ar-Ge ve destek personeli, 31.12.2013 tarihine kadar öncelikle Asgari Geçim İndiriminden yararlandırılacak, kalan bir tutarın kalması halinde ise 5746 sayılı Kanun ile tanınan ücret istisnalarından yararlanılacaktır. Uygulama şu şekilde yürüyecektir: Ar-Ge ve destek personelinin ücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisinin tamamı muhtasar beyannameye dâhil edilecektir. Beyan edilen vergiden öncelikle adı geçen personele ödenen AGİ, kalan gelir vergisinden ise doktoralı olanlar için yüzde 90 ı, diğerleri için yüzde 80 i verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilecektir. Öte yandan, 5746 sayılı Kanun 31.12.2023 tarihine kadar geçerli olmasına karşın, yukarıda yer aldığı üzere GVK na eklenen geçici 75. Maddenin 31.12.2013 tarihine kadar geçerli olacağı hükme bağlanmıştır. Bir tedvin zaafı olarak gördüğümüz bu çelişkinin yapılacak yeni bir yasal düzenleme ile giderileceğini ve geçici 75. Maddedeki tarihinde 31.12.2023 olarak düzeltileceğini düşünmekteyiz. Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir 2- Kurumlar Vergisi Kanununa İlişkin Düzenlemeler 2.1 Yatırım Yapan İşletmelere İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması Ve Yatırımlara Kamu Arsası/Arazisi Tahsisi Olanağı Getirilmektedir 5838 sayılı Kanununun 9. Maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununa aşağıdaki 32/A maddesi eklenmiştir. 3 İndirimli kurumlar vergisi MADDE 32/A (1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur. (2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. Bakanlar Kurulu; a) İstatistikî bölge birimleri sınıflandırması ile kişi başına düşen milli gelir ve sosyo-ekonomik gelişmişlik düzeylerini dikkate almak suretiyle illeri gruplandırmaya ve gruplar itibarıyla teşvik edilecek sektörleri ve bunlara ilişkin yatırım ve istihdam büyüklüklerini belirlemeye, b) Her bir il grubu için yatırıma katkı oranını % 25 i, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli yatırımlarda ise % 45 i geçmemek üzere belirlemeye, kurumlar vergisi oranını % 90 a kadar indirimli uygulatmaya, c) Yatırım harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırmaya, yetkilidir.

(3) İkinci fıkraya göre yatırıma katkı ve vergi oranı farklı illerde aynı mükellef tarafından yapılan yatırımlarda, toplam yatırımın her bir ile isabet eden oranına göre ilgili ilin yatırıma katkı oranı ve indirimli vergi oranı uygulanır. (4) Tevsi yatırımlarda, elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca uygulanır. Kazancın ayrı bir şekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle belirlenir. Bu hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır. İndirimli oran uygulamasına yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi döneminde başlanır. (5) Hesap dönemi itibarıyla ikinci fıkrada belirtilen şartların sağlanamadığının tespit edilmesi halinde, söz konusu vergilendirme döneminde indirimli vergi oranı uygulanması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur. (6) Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde, devralan kurum, aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla indirimli vergi oranından yararlanır. (7) Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde indirimli vergi oranından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise devralan, aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla yatırıma katkı tutarının kalan kısmı için yararlanır. (8) Bu madde gelir vergisi mükellefleri hakkında da uygulanır. (9) Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. 4 Hatırlanacağı üzere, yatırım indirimi uygulaması 5479 sayılı Kanunla 1.1.2006 tarihinden itibaren kaldırılmış, ancak GVK nun geçici 69. maddesi çerçevesinde 31.12.2008 tarihine kadar uygulama alanı bulmuştur. Uygulama, 1 Ocak 2009 tarihinden itibaren ise tamamen yürürlükten kalkmıştır. Yukarıda yer alan düzenleme ile yatırım yapan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin bir kısmı için indirimli kurumlar vergisi uygulaması getirilmek suretiyle yatırımların Devlet tarafından teşvikine devam edilmesi amaçlanmıştır. Yukarıda yer verilen düzenleme esas itibariyle bir yetki maddesidir. Düzenleme ile Bakanlar Kuruluna, indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanacak illeri, sektörleri, yatırıma katkı oranını ve vergi indirim oranını, Maliye Bakanlığı na ise usul ve esasları belirleme yetkisi verilmektedir. Bu yetkinin Bakanlar Kurulu tarafından kullanılıp kullanılmayacağı ya da hangi sınırlar içerisinde kullanılacağı daha sonra belli olacaktır. Bu nedenle, hükmün uygulanma biçimi konusunda şimdiden çok fazla şey söylemek mümkün değildir. Dolayısıyla, şimdilik düzenlemenin neler getirdiğini ana başlıkları itibariyle özetlemekle yetineceğiz. Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı (indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi) tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar (en fazla % 90 oranında indirim) üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.

Bu hükümden aşağıdakiler hariç yatırımları Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yararlanacaktır. Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, İş ortaklıkları, Taahhüt işleri ile uğraşan işletmeler, 4283 sayılı Yap-İşlet Modeli İle Elektrik Enerjisi Üretim Tesislerinin Kurulması Ve İşletilmesi İle Enerji Satışının Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamında yapılan yatırımlar 3996 sayılı Bazı Yatırım Ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun kapsamında yapılan yatırımlar Rödovans 1 sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar İndirimli kurumlar vergisi uygulamasından yatırımcılar yatırım döneminde değil, yatırımın işletilme döneminde yararlanacaklardır. Düzenleme ile Bakanlar Kuruluna, istatistikî bölge birimleri sınıflandırması ile kişi başına düşen milli gelir ve sosyo-ekonomik gelişmişlik düzeylerini dikkate almak suretiyle illeri gruplandırmaya ve gruplar itibarıyla teşvik edilecek sektörleri ve bunlara ilişkin yatırım ve istihdam büyüklüklerini belirleme yetkisi verilmiş olduğundan, indirimli kurumlar vergisi uygulamasından belirli il ve sektörlerde faaliyet gösteren yatırımcıların yararlandırılacağı anlaşılmaktadır. Bunların hangi iller ve sektörler olacağı ilerleyen tarihlerde belirlenecek ve ilan edilecektir. Düzenlemeye göre, yararlanılabilecek azami indirimli kurumlar vergisi ( Yatırıma Katkı ) tutarı, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak ( Yatırıma Katkı Oranı ) nın % 25 ya da % 45 ni geçemeyecektir. 5 Yukarıda kısaca izah etmeye çalıştığımız düzenlemenin fiilen uygulamaya geçebilmesi için, düzenleme ile Bakanlar Kuruluna ve Maliye Bakanlığı na verilen yetkilerin kullanılması, diğer bir ifadeyle ilgili kararnameler ve tebliğlerin yayımlanması gerekmektedir. Bunlar yayımlanmadığı sürece bu düzenlemenin fiilen yürürlüğe girmesinin mümkün olmayacağını bir kez daha hatırlatmakta fayda görmekteyiz. Öte yandan, 5838 sayılı Kanun un 23. maddesi ile 4706 sayılı Hazineye Ait Taşınmaz Malların Değerlendirilmesi ve Katma Değer Vergisi Kanunu nda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanuna Ek 3. Madde eklenerek, Kurumlar Vergisi Kanunu nun İndirimli Kurumlar Vergisine tabi 32/A maddesinde belirtilen yatırımlar ile ilgili olarak maddede belirtilen şartlarla Hazine arazisinin 49 yıl bağımsız ve sürekli nitelikli irtifak hakkı ile tahsisi mümkün kılınmıştır. Düzenlemenin tam metni Sirküler ekinde yer almaktadır. Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 2.2 Üretim Tesislerini Belirlenecek İllere Taşıyanlara İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması Getirilmektedir. 5838 sayılı Kanununun 10. Maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununa aşağıdaki geçici 4. maddesi eklenmiştir. 1 Rödövans: Maden ruhsat alanlarının, hukuki hak ve sorumlulukları kendisinde kalması koşuluyla hak sahibi tarafından sözleşme ile özel veya tüzel bir kişiye, bir süre tahsis edilmesi durumunda, maden ocağının işletilmesini üstlenen özel veya tüzel kişinin, esas ruhsat sahibine, ürettiği her bir ton maden için ödemeyi taahhüt ettiği meblağ

GEÇİCİ MADDE 4 (1) Münhasıran tekstil, hazır giyim ve hazır giyim, deri ve deri mamulleri sektörlerinde faaliyette bulunanlardan üretim tesislerini Bakanlar Kurulunca belirlenen illere 31/12/2010 tarihine kadar nakleden ve asgari 50 kişilik istihdam sağlayan mükelleflerin, bu illerdeki işletmelerinden sağladıkları kazançlar için nakil tarihini izleyen hesap döneminden itibaren beş yıl süreyle kurumlar vergisi oranını % 75'i geçmemek üzere indirimli uygulatmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir. Bu madde hükmünden gelir vergisi mükellefleri de yararlanır. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. Yukarıda yer verilen düzenleme esas itibariyle bir yetki maddesidir. Düzenleme ile Bakanlar Kuruluna indirimli kurumlar vergisi uygulamasının oranını, Maliye Bakanlığı na ise usul ve esasları belirleme yetkisi verilmektedir. Bu yetkinin Bakanlar Kurulu tarafından kullanılıp kullanılmayacağı ya da hangi sınırlar içerisinde kullanılacağı daha sonra belli olacaktır. Bu nedenle, hükmün uygulanma biçimi konusunda şimdiden çok fazla şey söylemek mümkün değildir. Yetki çerçevesinde ilgili kararname ve tebliğlerin yayınlanması beklenmek durumundadır. Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir 2.3 Vergiden Muaf Kurumlar Arasında Yer Alan Milli Piyango İdaresi Genel Müdürlüğü İbaresi Değiştirilmiştir. 5838 sayılı kanunun 32. maddesinin 6. fıkrası ile Kurumlar Vergisi Kanununun 4. maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde yer alan Milli Piyango İdaresi Genel Müdürlüğü ibaresi Şans oyunları lisans veya işletim hakkının hasılatın belli oranında hesaplanan pay karşılığında verilmesi halinde bu hakkı devralan kurumlar hariç olmak üzere, 14/3/2007 tarihli ve 5602 sayılı Şans Oyunları Hasılatından Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinde tanımlanan ilgili kurum ve kuruluşlar. şeklinde değiştirilerek istisna kapsamı yeniden belirlenmiştir. 6 Bu düzenleme 1.1.2009 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 3- Katma Değer Vergisi Kanununa İlişkin Düzenlemeler 3.1 İhracat Sayılacak Teslimlere İlişkin Tanımlamada Değişiklikler Yapılmıştır. 5838 sayılı Kanununun 11. Maddesiyle Katma Değer Vergisi Kanununun ihracat sayılacak mal teslimlerine ilişkin tanımlamaların yapıldığı 12. maddesinin 1. fıkrasında değişiklikler yapılmıştır. Maddenin 1. Fıkrasının eski ve yeni şekli aşağıdaki gibidir. ESKİ ŞEKLİ 1.Bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır: a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalıdır. b) Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da yurt dışındaki müşteriye YENİ ŞEKLİ 1.Bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır: a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmelidir. b) Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest

gönderilmek üzere yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesi durumu değiştirmez. İhracat teslimi yapılacak yetkili gümrük antrepoları ile buralarda düzenlenmesi zorunlu belgeleri belirlemeye, konulacak mal miktarı ve cinsi ile bunların antrepoda bekleme sürelerine ilişkin olarak sınırlama getirmeye, Gümrük Müsteşarlığının görüşü alınmak suretiyle, Maliye Bakanlığı yetkilidir. Gümrük antreposuna konulan malın ihracatının belirlenen sürede veya şartlara uygun olarak gerçekleşmemesi veya tevsik edilememesi hallerinde; ziyaa uğratılan vergi, buna ilişkin olarak kesilecek ceza ve hesaplanacak gecikme faizinin ödenmesinden katma değer vergisi iadesi alanla birlikte antrepo işleticisi de müteselsilen sorumludur. bölgeye vasıl olmalı ya da yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesi durumu değiştirmez. Yetkili gümrük antrepoları ile buralarda düzenlenmesi zorunlu belgeleri belirlemeye, konulacak malın cinsi ve miktarı ile bunların antrepoda bekleme sürelerine ilişkin olarak sınırlama getirmeye, Gümrük Müsteşarlığının görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkilidir. Yetkili gümrük antrepolarının işleyişine ilişkin olarak bu fıkra uyarınca belirlenen esaslara uyulmaması halinde ziyaa uğratılan vergi, buna ilişkin olarak kesilecek ceza ve hesaplanacak gecikme faizinin ödenmesinden katma değer vergisi iadesi alanla birlikte antrepo işleticisi de müteselsilen sorumludur. 5838 sayılı Kanun ile yapılan değişiklikleri şu şekilde özetlemek mümkündür. Maddeye eklenen yeni ibareyle, malların, yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdii ihracat sayılmış ve buna paralel olarak antrepo işleticileri de vergi ziyaına sebebiyet veren KDV iadesi alıcıları ile birlikte müteselsil sorumlu tutulmuştur. Gümrük antrepoları ile ilgili düzenlemeler konusunda Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır. 7 Madde metnindeki yurt dışındaki müşteriye gönderilmek üzere ifadesi çıkarılmıştır. Değişiklikten önce, sadece yurt dışına gönderilmek üzere yetkili gümrük antrepolarına mal teslimi ihracat sayılırken, yapılan yeni düzenleme ile malların yetkili gümrük antreposuna konulması ihracat teslimi kabul edilmektedir. Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 3.2 İndirimli Orana Tabi İşlemlerde Yıl İçerisinde Mahsuben İade Edilemeyen Verginin İzleyen Yılda Mahsuben İadesine Olanak Sağlanmıştır. 5838 sayılı Kanununun 12. Maddesiyle Katma Değer Vergisi Kanununun indirimli orana tabi işlemlerde katma değer vergisi iadesini düzenleyen 29. maddesinin 2 numaralı fıkrasının sonunda değişiklikler yapılmıştır. Maddenin 2 numaralı fıkrasının eski ve yeni şekli aşağıdaki gibidir. ESKİ ŞEKLİ 2.Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin YENİ ŞEKLİ 2.Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği

gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi nakden iade edilir. Bakanlar Kurulu, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisinin iade hakkını kaldırmaya; Maliye Bakanlığı, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edilir. Bakanlar Kurulu, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, iade hakkını kısmen veya tamamen ya da amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisi ile sınırlı olmak üzere kaldırmaya; Maliye Bakanlığı, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. Yapılan değişiklik ile indirimli orana tabi işlemlerin yılı içinde mahsuben iade edilemeyen katma değer vergisi izleyen yıl nakden iade yanı sıra talep halinde, mükellefin vergi borçlarına mahsubu suretiyle de iade edilebilecektir. Diğer bir ifadeyle, indirimli orana tabi işlemlere ilişkin iadesi gereken vergi, izleyen yılda sadece nakden iade konusu olabilirken, yapılan değişiklik ile mükellefin vergi borçlarına mahsuben iadesine de olanak sağlanmıştır. Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 8 3.3- KDVK nun Geçici 17. Maddesinin (İhraç Kayıtlı Mal Teslimi) Uygulama Süresi 31.12.2010 Tarihine Kadar Uzatılmıştır Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimi Kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılmak üzere yurt içinden alınan (ihraç kayıtlı) mallara ilişkin tecil-terkin uygulaması İle İlgili Katma Değer Vergisi Kanunu nun Geçici 17. maddesinde yer alan 31.12.2008 ibaresi 5838 sayılı Kanunu nun 32/7. fıkrası ile 31.12.2010 olarak değiştirilmek suretiyle geçici madde hükmü 2 yıl daha uzatılmıştır. Buna göre, 31.12.2010 tarihine kadar geçerli olmak üzere, mükelleflerce anılan rejimler kapsamında, ihraç edilecek malların üretiminde kullanılmak üzere KDV tahsil edilmeksizin (ihraç kayıtlı) teslim edilen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilen mallara ilişkin vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilecek ancak tahakkuk dilen bu vergi tecil ve üretilen malların 3 ay içerisinde üreticiler tarafından ihraç edilmesi halinde ise terkin edilecektir. Bu düzenleme 1.1.2009 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Buna göre dileyen imalatçı mükelleflerin 1.1.2009 ile 28.2.2009 tarihleri arasındaki KDV li mal teslimlerini de daha önce düzenlemiş oldukları faturaları ve Ocak 2009 dönemine ilişkin KDV beyannamelerini (Şubat 2009 dönemi KDV beyannamesini vermiş olanların bu dönem KDV beyannamesini de) düzeltmek suretiyle, ihraç kayıtlı teslim haline getirmeleri mümkündür.

4- Gider Vergileri Kanununa İlişkin Düzenlemeler 4.1- Kablolu, Kablosuz Ve Mobil İnternet Servis Sağlayıcılığı Hizmetinin ÖİV Oranı Düşürülmüştür. 5838 sayılı Kanununun 14. Maddesiyle Gider Vergileri Kanununun özel iletişim vergisine ilişkin 39. maddesinde numaralı yapılan değişiklik ile % 15 olan Kablolu, kablosuz ve mobil internet servis sağlayıcılığı hizmeti özel iletişim vergisi oranı % 5 e indirilmiştir. Öte yandan, yapılan bir diğer değişiklik ile farklı oranlarda özel iletişim vergisine tabi hizmetlerin birlikte veya birbiriyle bağlantılı olarak verilmesi halinde, her hizmetin tabi olduğu oran üzerinden vergilendirileceği hükmü getirilmiştir. Bu düzenleme 1.3.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 4.2- Menkul Kıymet Yatırım Fonları İle Menkul Kıymet Yatırım Ortaklıklarının Sermaye Piyasasında Yaptıkları İşlemlerden Aldıkları Paralar BSMV den İstisna Edilmiştir 5838 sayılı Kanun un 32. maddesi 8. fıkrası ile Gider Vergileri Kanunu nun BSMV istisnaları ile ilgili 29. maddesinin (t) bendine Menkul Kıymet Yatırım Fonlarının ve Menkul Kıymet Yatırım Ortaklıklarının ibaresi eklenmek suretiyle, fon ve ortaklıkların sermaye piyasalarında yaptıkları işlemler dolayısı ile lehe aldıkları paraların BSMV den istisna tutulması sağlanmıştır. Öte yandan, aynı bent uyarınca, eskiden olduğu gibi Emeklilik Yatırım fonlarının sermaye piyasalarında yaptıkları işlemler dolayısı ile lehe aldıkları paralar BSMV den istisnadır. 9 Diğer yandan, 5838 sayılı Kanuna eklenen Geçici 1. madde hükmüne göre; Menkul kıymet yatırım fonlarının sermaye piyasalarında yaptıkları işlemlerle ilgili olarak, 1 Mart 2009 tarihinden önceki dönemler için banka ve sigorta muameleleri vergisi tarhiyatı yapılmayacak, daha önce yapılan tarhiyatlardan vazgeçilecek, tahakkuk eden tutarlar ise terkin edilecektir. Buna karşın tahsil edilmiş tutarlar red ve iade edilmeyecektir. Bu düzenleme 1.3.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 5- Damga Vergisi Kanununa İlişkin Düzenlemeler Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun IV- Makbuzlar ve diğer kağıtlar başlıklı bölümünün ikinci fıkrasının sonuna aşağıdaki bent eklenmiştir. f) Elektronik ortamda birlikte verilen muhtasar beyanname ve sigorta prim bildirgesinden sadece muhtasar beyanname için 20 TL Buna göre, muhtasar beyanname ve sigorta prim bildirgesinin birleştirilerek tek bir bildirim olarak verilmesi yönündeki alt yapı çalışmalarının tamamlanması ve tek beyanname verilmesi uygulamasının başlaması halinde, sadece muhtasar beyanname için 20.- TL. Damga Vergisi alınacaktır. Ancak şu an için uygulama başlamamış olduğundan, muhtasar beyanname için 16,90 TL ve sigorta prim bildirgesi için ise 12,50 TL Damga Vergisi ödenmesine devam edilecektir.

Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 6- Harçlar Kanununa İlişkin Düzenlemeler 6.1- Kat İrtifakı Tesis Edilmiş Gayrimenkullerin Devir Ve İktisabında, Harç Matrahının Ne olacağına Açıklık Getirilmiştir. 5838 sayılı Kanun un 16. maddesiyle Harçlar Kanunu nun 63. maddesine Kat irtifaklı gayrimenkul devir ve iktisaplarında harç, devir ve iktisap bedelinin tamamı üzerinden hesaplanır. şeklinde yeni bir fıkra eklenmiştir: Bu düzenlemeyle, kat irtifaklı gayrimenkul devir ve iktisaplarında ödenecek tapu harcının alım satımda ödenen bedel üzerinden hesaplanmasına yönelik mevcut uygulamaya açıklık kazandırılmıştır. Bilindiği gibi, 5766 sayılı Kanunla 492 sayılı Kanunun 63. maddesinde yapılan değişiklikle gayrimenkul devir ve iktisaplarında gerçek alım-satım bedeli üzerinden tapu harcı tahsil edilmesi esasına geçilmiş ve 56 Seri No.lu Harçlar Kanunu Genel Tebliğinde konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalara yer verilmişti. Ancak, kat irtifaklı gayrimenkullerin alım-satımına ilişkin tapu harcı uygulamasında tereddütler yaşanması üzerine, 5838 sayılı Kanunla yapılan düzenleme ile kat irtifakı tesis edilmiş gayrimenkullerin devir ve iktisabında tapu harcının, gayrimenkulün emlak vergisi değerinden az olmamak üzere devir ve iktisap bedelinin tamamı üzerinden hesaplanmasına yönelik uygulamaya açıklık kazandırılmıştır. ÖRNEĞİN, (A) şahsı, üzerinde kat irtifakı kurulmuş gayrimenkulün 3 No'lu bağımsız bölümünü (B) şahsından 90.000 TL bedelle satın almıştır. Söz konusu bağımsız bölüme isabet eden arsa payının emlak vergisi değeri 20.000 TL'dir. 10 Burada tapu harcı, alım-satıma konu gayrimenkulun emlak vergisi değeri üzerinden değil, devir ve iktisap edilen gayrimenkul için ödenen 90.000 TL üzerinden tahsil edilecektir. Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 6.2- Tapu Harçlarına İlişkin Değişiklikler 5838 sayılı Kanun un 17. Maddesiyle, Harçlar Kanununun (4) sayılı tarifesinin I-Tapu işlemleri başlıklı bölümünün 12 numaralı fıkrası, 13 numaralı fıkrasının (a) ve (c) bentleri ile 20 numaralı fıkrasının (e) bentlerinde değişiklikler yapılmıştır. Fıkra ve bentlerin eski ve yeni şekilleri aşağıdaki gibidir. ESKİ ŞEKLİ 12. Satış vaadi sözleşmeleri ile irtifak hakkı tesisi vaadi sözleşmelerinin tapu siciline şerhinde, sözleşmede yazılı bedel ile kayıtlı değerinden yüksek olanından, bedelsiz olanlarında kayıtlı değerinden (Binde 5,4) 13/a) Arsa ve arazi üzerine yeniden inşa olunacak bina vesair tesislerin tescilinde Emlak (Bina) vergisi değeri üzerinden (Binde 15) YENİ ŞEKLİ 12. Satış vaadi sözleşmeleri ile irtifak hakkı tesisi vaadi sözleşmelerinin tapu siciline şerhinde, sözleşmede yazılı bedel üzerinden (Bu bedel, sözleşmeye konu gayrimenkulün emlak vergisi değerinden az, emlak vergisi değerinin iki katından çok olamaz) bedelsiz olanlarında emlak vergisi değeri üzerinden (Binde 5,4) 13/a) Arsa ve arazi üzerine inşa olunacak bina vesair tesislerin tescilinde (Her bir bağımsız bölüm vesair tesis için) 100 TL

Bayındırlık ve İskan Bakanlığının görüşü alınarak Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit ve ilan edilmiş bulunan sosyal mesken, işçi evleri ve bunlardan daha düşük nitelikteki meskenlerin tescilinde (Her bir bağımsız bölüm için) (Binde 7,5) Yukarıdaki iki fıkra gereğince hesaplanacak harç, Emlak Vergisi Bildiriminin verilmesi gereken süre içinde, şekli Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek bir beyanname ile beyan edilir ve beyanname verme süresi içinde ödenir. Tapu siciline tescil yapılmaması halinde de bu harcın tahsili aynı esaslar dahilinde yürütülür. 13/c) (a) fıkrası dışında kalan her nevi cins ve kayıt tashihinde emlak vergisi değeri üzerinden (Onbinde 5) 20/e) Gayrimenkul üzerine irtifak hakkı tesis ve devrinde (634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanununa göre yapılan kat irtifakları hariç olmak üzere) tesis ve devir için ödenen bedel üzerinden devir alan için (Binde 15) Bayındırlık ve İskan Bakanlığının görüşü alınarak Maliye Bakanlığınca tespit ve ilan edilmiş bulunan sosyal mesken, işçi evleri ve bunlardan daha düşük nitelikteki meskenlerin tescilinde (Her bir bağımsız bölüm için) 50 TL Tapu siciline tescil yapılmaması halinde de bu harcın tahsili aynı esaslar dahilinde yürütülür. 13/c) (a) fıkrası dışında kalan her nevi cins ve kayıt tashihinde (her bir işlem için) 50 TL 20/e) Gayrimenkul üzerine irtifak hakkı tesis ve devrinde (634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanununa göre yapılan kat irtifakları hariç olmak üzere) tesis ve devir için ödenen bedel (Bu bedel, üzerinde hak tesis edilen gayrimenkulün emlak vergisi değerinin iki katından çok olamaz) üzerinden devir alan için (Binde 15) Tarifenin 12. fıkrada yapılan değişiklik ile satış vaadi sözleşmeleri ile irtifak hakkı tesisi vaadi sözleşmelerinin, tapu tescil harç tutarının hesabında, harç matrahına sınırlama getirilmiştir Şöyle ki; sözleşmede yazılı bedel ile emlak vergisi kayıtlı değerinden yüksek olanından harç alınması uygulanmasına son verilmiştir. Değişiklikle, satış vaadi sözleşmeleri ile irtifak hakkı tesisi vaadi sözleşmelerinin tapu siciline şerhinde, tapu harcının sözleşmede yazılı bedel üzerinden hesaplanacağı ancak bu bedelin, sözleşmeye konu gayrimenkulün emlak vergisi değerinden az, emlak vergisi değerinin iki katından çok olamayacağı şeklinde bir sınırlama getirilmiştir. 11 Tarifenin 13/a ve 13/c bentlerinde yapılan değişiklik ile cins tashihi ile ilgili tapu işlemlerinde nispi harç uygulamasına son verilerek maktu harç uygulamasına geçilmekte, cins tashihlerinde beyanname verme suretiyle harç tahsil edilmesi uygulamasına son verilmekte ve gayrimenkullerin Kanunda öngörülen süre içinde tapuda tashih ve tescillerinin gerçekleştirilmemesi halinde tatbik edilen %50 ilave harç aranılmasına ilişkin uygulama kaldırılmaktadır. Yapılan değişikliğe göre daha önce nispi esasa göre tahsil edilen harçlar 28 Şubat 2009 tarihinden itibaren maktu esasa göre harca tabi tutulacaktır. Diğer yandan 13/a ve 13/c bentlerinde yapılan değişiklik paralel olarak 5838 sayılı Kanuna eklenen Geçici 6. Madde ile, 28 Şubat 2009 tarihinden önce cins değişikliği ve kayıt tashihi işlemlerinde harcın ne şekilde tahsil edileceğine ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir. Buna göre, 5838 sayılı Kanunun yayımlandığı 28.2.2009 tarihinden önce tarh ve tahakkuk ettirilmemiş olan her nevi cins ve kayıt tashihi harçları 5838 sayılı Kanunla değiştirilen tarife hükümlerine göre tahsil edilecektir. 5838 sayılı Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten önce, beyana dayalı işlemlerde beyanname üzerine tahakkuk ettirilmiş; ihbarname kuralına dayalı işlemlerde ihbarname düzenlenmek suretiyle tarh edilmiş cins değişikliği harçlarının ise (%50 ilave harç dahil) takip ve tahsiline devam edilecektir. Tarifenin 13/a ve 13/c bentlerinde yapılan değişiklik ve geçici 6. madde hükmü ile cins değişikliği işlemine ilişkin harç yükü hafifletilerek, kayıt dışında bulunan gayrimenkullerin kayda alınması teşvik edilmiştir.

Tarifenin 20/e bendinde yapılan değişiklikle, gayrimenkul üzerine irtifak hakkı tesis ve devrinde tesis ve devir için ödenen bedelin üzerinde hak tesis edilen gayrimenkulün emlak vergisi değerinin iki katından çok olamayacağı hüküm altına alınmıştır. Bu suretle harca tabi tutulacak değere sınır getirilmiştir. Diğer bir ifadeyle, gayrimenkul üzerine irtifak hakkı tesis ve devrine yönelik işlemlerde harca esas bedelin azami miktarı belirlenmiş olup söz konusu bedelin asgari miktarına ilişkin bir tespite yer verilmemiştir. Buna göre, irtifak hakkı tesis ve devirlerinde harcın matrahı tesis ve devir için ödenen bedel olup bu bedel, üzerinde hak tesis edilen gayrimenkulün emlak vergisi değerinin iki katından fazla olamayacaktır. Ancak, 634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanununa göre yapılan kat irtifakı tesisleri, önceden olduğu gibi tapu harcına tabi tutulmayacaktır. Bu düzenlemeler 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 6.3 Tapu Harçlarında Yapılan Değişikliklere İlişkin Uygulama Esasları Sirkülerin 6.2. bölümünde yer alan tapu harçlarına ilişkin değişikliklerin uygulama esaslarına yönelik olarak Gelir İdaresi Başkanlığı web sitesinde yayınlanan 59 Seri numaralı Harçlar Kanunu Genel Tebliğ TASLAĞI nda açıklamalar yapılmıştır. Tebliğ taslağında yapılan açıklamalarla asıl tebliğde yapılan açıklamalar arasında herhangi bir farklılık bulunması halinde ayrıca duyurulmak üzere Tebliğ taslağında konuya ilişkin olarak yapılan açıklamalara aynen aşağıda yer verilmiştir. a) 5838 sayılı Kanunun yayımı tarihi itibarıyla 492 sayılı Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin; 13/a fıkrası kapsamındaki cins değişikliği işlemlerinde beyanname verilmeyecektir. 13/a ve 13/c fıkraları kapsamındaki işlemlerde harç maktu olarak tahsil edilecektir. 13/a fıkrası kapsamındaki işlemlerde harç, cins değişikliği yapılacak her bir bağımsız bölüm ve sair tesis için ayrı ayrı tahsil edilecektir. 13/c fıkrası kapsamındaki işlemlerde harç, her bir tashih ve tescil işlemi için ayrı ayrı tahsil edilecektir. 12 b) 5838 sayılı Kanunun geçici 6. maddesi uyarınca; 28 Şubat 2009 tarihi itibarıyla, beyana dayalı tarhiyatlarda tahakkuk ettirilmemiş; ihbarname kuralına göre yapılan tarhiyatlarda ihbarname düzenlenmemiş olan cins değişikliği harçları, beyanname alınmaksızın maktu olarak tahsil edilecektir. Bu harçlar için ayrıca herhangi bir vergi cezası ve gecikme faizi hesaplanmayacak, %50 ilave harç aranılmayacaktır. 28 Şubat 2009 tarihinden önce beyana dayalı tarhiyatlarda tahakkuk ettirilmiş cins değişikliği harçlarının (%50 ilave harç dahil) takip ve tahsiline devam edilecektir. 28.2.2009 tarihinden önce ihbarname kuralına göre yapılan tarhiyatlarda ise ihbarname düzenlenmek suretiyle tarh edilmiş cins değişikliği harçlarına (%50 ilave harç dahil) ilişkin işlemlere devam edilecek ve tarh edilen harç, kesilen cezalar ve hesaplanan gecikme faizleri ile gecikme zamlarının tahsil edilebilir aşamaya gelmesini müteakip takip ve tahsiline devam edilecektir. 28 Şubat 2009 tarihinden önce cins değişikliği işlemleri ile ilgili olarak tahsil edilmiş olan tutarlar (%50 ilave harç dahil) iade edilmeyecektir.

c) Belediye ve Valilik Tarafından Yapılacak İşlemler : Bilindiği gibi, 3194 sayılı İmar Kanununun 30. maddesinde, yapı kullanma izninin belediye veya valiliklerce verileceği belirtilmiş, 492 sayılı Harçlar Kanununun mükerrer 69. maddesinin son fıkrasında da, "Belediyeler ve Bayındırlık ve İskân Bakanlığının ilgili memurları arsa, arazi veya bina üzerine yeniden inşa edilen binalarla ilgili yapı kullanma izni (iskân belgesini) vermeden önce, vergi dairesine gerekli harcın ödendiğini gösterir belgeleri talep etmeye mecburdurlar." hükmüne yer verilmiştir. Buna göre, belediyeler veya valilikler, yapı kullanma izni verilmeden önce EK-1'de yer alan belgeyi düzenleyerek, harcın tahsilini sağlamak üzere mükellefi ilgili vergi dairesine/malmüdürlüğüne yönlendirecektir. EK-1'deki belgeye dayalı olarak vergi dairesi/malmüdürlüğünce tahsil edilen harca ilişkin olarak düzenlenen EK-2'deki belge olmaksızın, yalnızca vergi dairesi alındısının ibraz edilmesi halinde yapı kullanma izni verilmeyecektir. d) Vergi Dairesi Müdürlüğü ve Malmüdürlüğü Tarafından Yapılacak İşlemler : İlgili belediye/valilikten alınan EK-1'deki belge ile yapılan başvuru üzerine, her bir bağımsız bölüm vesair tesis için harç tahakkuk ettirilip tahsil edildikten sonra EK- 2'de yer alan belge imza ve mühür tatbik edilmek suretiyle düzenlenerek mükellefe verilecektir. Ayrıca, mükellefe verilmek üzere ilgili tapu sicil/kadastro müdürlüğüne hitaben harcın ödendiğini ve cins değişikliğinin gerçekleştirilebileceğini belirten EK- 3'teki yazı düzenlenecektir. e) Tapu Sicil ve Kadastro Müdürlüğü Tarafından Yapılacak İşlemler: 13 492 sayılı Kanunun 127 nci maddesinde, bu Kanunda aksine hüküm bulunmadıkça, harçların tamamı peşin olarak ödenmeden harca mevzu olan işlemin yapılamayacağı, 128 inci maddesinde de gerekli harçları tamamen almadan işlem yapan memurların, harcın ödenmesinden mükellefler ile birlikte müteselsilen sorumlu olacakları hükme bağlanmıştır. Buna göre, Tapu Sicil/Kadastro müdürlükleri 492 sayılı Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin 13/a bendi kapsamındaki cins değişikliği işlemleri sırasında harcın ödenmiş olduğunun belgelenmesini talep edecek ve ilgili vergi dairesi/mal müdürlüğü tarafından düzenlenen EK-3'teki belge ibraz edilmeksizin tapuda cins değişikliği işlemini gerçekleştirmeyecektir. Öte yandan, (4) sayılı tarifenin 13/c bendi kapsamındaki işlemlerde harç, her bir tashih ve tescil işlemi için ayrı ayrı maktu olarak tahsil edilecektir. Harcın tahakkuk ve tahsil usulünde herhangi bir değişiklik yapılmamış olup işlemin yapılması için EK-3'teki belge aranılmayacaktır. 6.3- Maktu ve Nispi Harçlara İlişkin Bakanlar Kurulu Yetkisinde Değişiklik 5838 sayılı Kanun un 32. maddesinin 9. bendiyle Harçlar Kanunu nun mükerrer 138. maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan Bakanlar Kurulunun yetkisi ile ilgili maktu harçları yarısına kadar, nispi harçları ise bu fıkra ile artırılmadan önceki seviyelerine indirmeye, ibaresi maktu harçları yarısına, nispi harçları ise Kanunla belirlenen oranların onda birine kadar indirmeye, şeklinde değiştirilmiştir.

6.4- Yürürlükten Kaldırılan Hüküm 5838 sayılı Kanun un 32. maddesinin 18. fıkrası ile Harçlar Kanunu nun (4) sayılı tarifesinin sonunda yer alan Bu tarifenin 13 numaralı bendinin (a) ve (c) fıkralarında belirtilen işlemlerden emlak vergisi bildirimi verilmesini gerektirenlerin 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunu nda yazılı bildirim verme süresi sonuna kadar tapuda gösterilmemesi halinde harç % 50 fazlasıyla alınır. hükmü, cins tashihlerinde maktu harç uygulamasına geçilmesi nedeniyle yürürlükten kaldırılmıştır. Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 7- Özel Tüketim Vergisi Kanununa İlişkin Düzenlemeler 7.1 Vergi Oranları Değiştirilen Araçların ÖTV Tarhiyatından Vazgeçilmiştir. 5838 sayılı Kanunun geçici 3. maddesi olarak yapılan düzenleme ile 1.8.2002 21.7.2005 tarihleri arasında, vergisi 87.03 G.T.İ.P. numarasından (binek otomobiller ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu araçlar) özel tüketim vergisi beyan edilmesi gerekirken 87.04 G.T.İ.P. numarasından (eşya taşımaya mahsus motorlu araçlar) özel tüketim vergisi beyan edilen araçlarla ilgili olarak 28.02.2008 tarihinden önceki dönemler için özel tüketim vergisi tarhiyatı yapılmayacak, daha önce yapılan tarhiyatlardan vazgeçilecek, tahakkuk eden tutarlar terkin edilecektir. Ancak tahsil edilmiş tutarlar red ve iade edilmeyecektir. Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 14 7.2 ÖTVK nun I-B Cetvelinde Değişiklikler ve Kapsamına İlaveler yapılmıştır. 5838 sayılı Kanunun 13. maddesiyle Özel Tüketim Vergisi Kanununun eki (I) sayılı Listenin (B) cetvelinde yer alan bazı mallara ilişkin maktu özel tüketim vergisi yeniden tespit edilmiş (0,9345 TL / Kilogram) ve aynı (I) sayılı Listenin (B) cetveline, bu Kanuna ekli (2) sayılı cetvelde yer alan G.T.İ.P. numaralı mallar (yağlama müstahzarları) ÖTV kapsamına alınarak maktu vergileri (0,9345 TL / Kilogram) belirlenmiştir. Adı geçen cetveller sirküler ekinde yer almakta olan Kanun metninin sonunda yer almaktadır. Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 8-6183 Sayılı AATUH Kanuna İlişkin Düzenlemeler 8.1- Tahsil İmkânsızlığı Nedeniyle Terkin Edilecek Amme Alacakları 5838 sayılı Kanunun 32/11-a maddesiyle 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun; 106. maddesinin 1. fıkrasında yapılan değişiklik ile; yapılacak takip sonucunda tahsili imkansız veya tahsili için yapılacak giderlerin alacaktan fazla bulunduğunun anlaşılması nedeniyle takibinden vazgeçilerek terkin edilmesi gereken azami tutar, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu kapsamına giren amme alacaklarında 10 TL (10 TL dahil), diğer amme alacaklarında ise 20 TL (20 TL dahil) olarak yeniden belirlenmiştir.

Değişiklikten önce, tüm amme alacakları için 5 TL olan kanuni tutar, 2004/8267 sayılı BKK na göre 8 TL olarak uygulanmakta idi. Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. 8.1.- Borcun Olmadığına Dair Belgeyi Arama Zorunluluğu Getirilen Kurum Ve Kuruluşlara Verilecek Borç Bilgileri Sırrın İfşaı Sayılmayacaktır. 5838 sayılı Kanunun 32/11-b maddesiyle 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun; 107. maddesinin 6. fıkrasında yapılan değişiklik ile, amme alacağını tahsil yetkisi verilen kuruluşlara, yapacakları tahsile yönelik bilgilerin verilmesinin sırrın ifşaı sayılmayacağı yönündeki düzenleme genişletilerek, aynı Kanunun 22/A maddesine göre borcun olmadığına dair belgeyi arama zorunluluğu getirilen (4734 sayılı Kamu İhale Kanunu kapsamına giren) kurum ve kuruluşlara, ödeme ve işleme taraf olanlara ilişkin borç bilgilerinin verilmesinin sırrın ifşaı sayılmayacağı hükmü getirilmiştir. Öte yandan fıkraya bu kurum ve kuruluşlarda vazifeli bulunan kimseler edindikleri bilgileri ifşa ettikleri takdirde birinci fıkra hükmüne göre cezalandırılırlar. şeklinde yeni bir cümle eklenerek bu bilgileri kötüye kullananların Türk Ceza Kanununun 239. maddesi çerçevesinde cezalandırılacakları hükme bağlanmıştır. Bu düzenleme 28.2.2009 tarihinde yürürlüğe girecektir. Saygılarımızla. ÖNER BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş. 09.03.2009 15

28 Şubat 2009 CUMARTESİ Resmî Gazete Sayı : 27155 (Mükerrer) KANUN BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASI HAKKINDA KANUN Kanun No. 5838 Kabul Tarihi: 18/2/2009 MADDE 8 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; 119 uncu maddesine aşağıdaki fıkra, geçici 74 üncü maddesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki geçici madde eklenmiştir. Maliye Bakanlığı, 94 üncü maddeye göre tevkifat yapacaklardan on ve daha az hizmet erbabı çalıştıranlar ile hizmet erbabı çalıştırmayanlara ilişkin olarak beyanname verme süresinden itibaren üç ayı geçmeyecek şekilde, ödeme zamanı belirlemeye yetkilidir. GEÇİCİ MADDE 75 31/12/2013 tarihine kadar, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen Ar-Ge ve destek personelinin, bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan gelir vergisinin; doktoralı olanlar için yüzde 90 ı, diğerleri için yüzde 80 i verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu süre içerisinde, anılan maddenin bu maddeye aykırı olan hükmü uygulanmaz. MADDE 9 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki 32/A maddesi eklenmiştir. İndirimli kurumlar vergisi MADDE 32/A (1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur. 16 (2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. Bakanlar Kurulu; a) İstatistikî bölge birimleri sınıflandırması ile kişi başına düşen milli gelir ve sosyo-ekonomik gelişmişlik düzeylerini dikkate almak suretiyle illeri gruplandırmaya ve gruplar itibarıyla teşvik edilecek sektörleri ve bunlara ilişkin yatırım ve istihdam büyüklüklerini belirlemeye, b) Her bir il grubu için yatırıma katkı oranını % 25 i, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli yatırımlarda ise % 45 i geçmemek üzere belirlemeye, kurumlar vergisi oranını % 90 a kadar indirimli uygulatmaya, c) Yatırım harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırmaya, yetkilidir. (3) İkinci fıkraya göre yatırıma katkı ve vergi oranı farklı illerde aynı mükellef tarafından yapılan yatırımlarda, toplam yatırımın her bir ile isabet eden oranına göre ilgili ilin yatırıma katkı oranı ve indirimli vergi oranı uygulanır. (4) Tevsi yatırımlarda, elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca uygulanır. Kazancın ayrı bir şekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle belirlenir. Bu hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır. İndirimli oran uygulamasına yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi döneminde başlanır.

(5) Hesap dönemi itibarıyla ikinci fıkrada belirtilen şartların sağlanamadığının tespit edilmesi halinde, söz konusu vergilendirme döneminde indirimli vergi oranı uygulanması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur. (6) Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde, devralan kurum, aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla indirimli vergi oranından yararlanır. (7) Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde indirimli vergi oranından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise devralan, aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla yatırıma katkı tutarının kalan kısmı için yararlanır. (8) Bu madde gelir vergisi mükellefleri hakkında da uygulanır. (9) Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. MADDE 10 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa aşağıdaki geçici maddeler eklenmiştir. GEÇİCİ MADDE 3 (1) Bu Kanunun 2 nci maddesinin birinci fıkrasında belirtilen fonlardan, katılımcıları ya da kurucuları tam mükellef gerçek kişi veya kurum olmayanların portföylerini yöneten ve Sermaye Piyasası Kurulunun izniyle kurulan portföy yönetim şirketleri, geçici 1 inci maddenin üçüncü fıkrasının uygulanması yönünden bu fonların iş merkezi olarak değerlendirilmez, daimi temsilcileri sayılır. GEÇİCİ MADDE 4 (1) Münhasıran tekstil, konfeksiyon ve hazır giyim, deri ve deri mamulleri sektörlerinde faaliyette bulunanlardan üretim tesislerini Bakanlar Kurulunca belirlenen illere 31/12/2010 tarihine kadar nakleden ve asgari 50 kişilik istihdam sağlayan mükelleflerin, bu illerdeki işletmelerinden sağladıkları kazançlar için nakil tarihini izleyen hesap döneminden itibaren beş yıl süreyle kurumlar vergisi oranını % 75'i geçmemek üzere indirimli uygulatmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir. Bu madde hükmünden gelir vergisi mükellefleri de yararlanır. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. MADDE 11 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (1) numaralı fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 1. Bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır: a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmelidir. b) Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesi durumu değiştirmez. 17 Yetkili gümrük antrepoları ile buralarda düzenlenmesi zorunlu belgeleri belirlemeye, konulacak malın cinsi ve miktarı ile bunların antrepoda bekleme sürelerine ilişkin olarak sınırlama getirmeye, Gümrük Müsteşarlığının görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkilidir. Yetkili gümrük antrepolarının işleyişine ilişkin olarak bu fıkra uyarınca belirlenen esaslara uyulmaması halinde ziyaa uğratılan vergi, buna ilişkin olarak kesilecek ceza ve hesaplanacak gecikme faizinin ödenmesinden katma değer vergisi iadesi alanla birlikte antrepo işleticisi de müteselsilen sorumludur. MADDE 12 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 29 uncu maddesinin (2) numaralı fıkrasının sonunda yer alan Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi nakden iade edilir. Bakanlar Kurulu, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisinin iade hakkını kaldırmaya; Maliye Bakanlığı, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. ibaresi Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edilir. Bakanlar Kurulu, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, iade hakkını kısmen veya tamamen ya da amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisi ile sınırlı olmak üzere kaldırmaya; Maliye Bakanlığı, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. şeklinde değiştirilmiştir.