Ar-Ge Projesi Mali Rapor Hazırlanması Vergi Kanunları İlişkileri. AHMET BARINDIRIR Eski Baş Hesap Uzmanı Yeminli Mali Müşavir Bağımsız Denetçi

Ar-Ge Projesi Mali Rapor Hazırlanması Vergi Kanunları İlişkileri AHMET BARINDIRIR Eski Baş Hesap Uzmanı Yeminli Mali Müşavir Bağımsız Denetçi Öz: Son yıllarda teknolojik gelişmeler baş döndürücü süratle seyretmektedir. Bu gelişmelerin temellerini Ar-Ge çalışmaları oluşturmaktadır. Yeni ürün imalatı ürün standartlarını yükseltme, maliyetlerde azalmalar Ar-Ge çalışmalarının özünü teşkil etmektedir. Ar-Ge çalışmaları proje tasdiklerinden sonra vergi kanunlarının vermiş olduğu imkanlarla Gelir, Kurumlar vergilerinden, damga vergilerinden, SGK sigorta işveren payının ½ muafiyet ile Ar-Ge uygulamalarına taze, azımsanmayacak imkanlar sağlamaktadır. Anahtar Kelimeler: Ar-Ge, Teknoloji, Proje. İlgili Kanunun Sayısı / Kısaltılmış Adı İlgili kanunun Maddesi / Fıkrası / Bendi 5520 / KVK Md.10/(A) 193 / GV Md.89/(9) 1-GİRİŞ 1985 yılından itibaren başta A.B.D., Japonya ve Çin de alışıla gelmiş günlük basit hayata bilgisayarlar, Modern TV ler, Cep Telefonları olmak üzere yeni alet ve edevatların girdiğini bunların hayatı kolaylaştırdığını müşahede ettik. Bu çalışmalar Proje, AR-GE denen araştırmalar ile başlamıştır. Bu kapsamda Önce 4736 sayılı kanun bilahare 12/03/2008 tarihinde araştırma ve geliştirme faaliyetlerinin desteklenmesi hakkında 5746 sayılı kanun yürürlüğe girmiştir. Bahse konu kanunun 1. Maddesine göre; Bu Kanunun amacı; Ar-Ge ve yenilik yoluyla ülke ekonomisinin uluslararası düzeyde rekabet edebilir bir yapıya kavuşturulması için teknolojik bilgi üretilmesini, üründe ve üretim

süreçlerinde yenilik yapılmasını, ürün kalitesi ve standardının yükseltilmesini, verimliliğin artırılmasını, üretim maliyetlerinin düşürülmesini, teknolojik bilginin ticarileştirilmesini, rekabet öncesi işbirliklerinin geliştirilmesini, teknoloji yoğun üretim, girişimcilik ve bu alanlara yönelik yatırımlar ile Ar-Ge ye ve yeniliğe yönelik doğrudan yabancı sermaye yatırımlarının ülkeye girişinin hızlandırılmasını, Ar-Ge personeli ve nitelikli işgücü istihdamının artırılmasını desteklemek ve teşvik etmektir. Bu Kanun; Küçük ve Orta Ölçekli Sanayi Geliştirme ve Destekleme İdaresi Başkanlığı tarafından 12/4/1990 tarihli ve 3624 sayılı Kanuna göre oluşturulan teknoloji merkezleri (teknoloji merkezi işletmeleri) ile Türkiye deki Ar-Ge merkezleri, Ar-Ge projeleri ve rekabet öncesi işbirliği projeleri ve teknogirişim sermayesine ilişkin destek ve teşvikleri kapsar. Proje, belirli bir süre içerisinde ön görülen bütçe ve insan kaynağını kullanarak, birbiri ile ilişkili amaç ve hedefleri olan, belirli girdileri alarak belirli süreçlerden geçirdikten sonra belirlenmiş sorunlara & ihtiyaçlara cevap verebilecek nitelikte çıktıları üretecek planlanmış faaliyetler dizisi olarak tanımlanmıştır. 2-TEKNOLOJİ PROJELERİ Yeni Sistem/Yeni Alt Sistem/Yeni Bir Ürün Geliştirilmesi Üretilmesi. Mevcut bir sitemin/alt sistemin/ürünün iyileştirilmesi, ürün kalitesinin veya standardının yükseltilmesi. Maliyet düşürücü nitelikte yeni tekniklerin, yeni üretim teknolojilerinin/tekniklerin geliştirilmesi konularında çalışılmakta olan projelerdir. 3-AR-GE ÇALIŞMASINA DESTEK VEREN KURULUŞLAR Tübitak Kosgeb Kalkınma Ajansları Sanayi Tez destekleri (Üniversite Sanayi işbirliği) 4-DESTEK TALEP EDİLECEK TEKNOLOJİ PROJELERİNİN ÖZELLİKLERİ Teknoloji/Ar-Ge içermelidir. Amacı ve kapsamı net olmalıdır. Projenin Ar-Ge içeriği net olarak anlatılmalıdır. Benzer Teknoloji/Ürün/Süreçlerin varolduğu düşünülüyorsa, benzerlerinden farklı olduğu kısımlara vurgu yapılmalıdır. Proje faaliyetleri amaç ve kapsamı desteklemelidir. Proje personeli ve proje bütçesi yeterli ve gerçekçi olmalıdır.

Proje kendi içinde tutarlı ve entegre olmalıdır. Proje Çıktıları net olmalıdır. Projenin neden desteklenmesi gerektiği çok iyi anlatılmalıdır. Proje destek sonrası da sürdürülebilir olmalıdır. 5-HALEN TÜBİTAK-TEYDEB BÜNYESİNDE ÖZEL SEKTÖR KURULUŞLARINA YÖNELİK ARAŞTIRMA-GELİŞTİRME FAALİYETLERİNİN PROJE ESASLI DESTEKLENDİĞİ PROGRAMLAR YÜRÜTÜLMEKTEDİR. SÖZ KONUSU PROGRAMLAR AŞAĞIDA BELİRTİLMİŞTİR Sanayi Ar-Ge Projeleri Destekleme Programı (1501) KOBİ Ar-Ge Başlangıç Destek Programı (1507) Uluslararası Sanayi Ar-Ge Projeleri Destekleme Programı (1509) Öncelikli Alanlar Araştırma Teknoloji Geliştirme ve Yenilik Projeleri Destekleme Programı (1511) Girişimcilik Aşamalı Destek Programı (1512) Bu programlar kapsamında desteklenen projeler, Türkiye Bilimsel ve Teknolojik Araştırma Kurumu Teknoloji ve Yenilik Destek Programlarına İlişkin Yönetmelik ve bu programların Uygulama Esasları kapsamında altışar aylık dönemler halinde izlenmektedir. Projeleri desteklenen firmalar mevzuatta belirtilen biçim ve içeriğe uygun olarak dönemsel faaliyet ve harcamalarını Ar-Ge Yardımı İstek Formu ile TÜBİTAK a beyan etmektedirler. 5.1-Ar-Ge Yardımı İstek Formu Dönem Raporu, Yeminli Mali Müşavirlik Proje Harcamaları Değerlendirme ve Tasdik Raporu (AGY500), Proje Sonuç Raporunu (Projenin son döneminde) içerir. Dönem raporu, projenin dönemsel teknik gelişmelerini sunmak için hazırlanır. Proje sonuç raporu; proje sonuçlarının, çıktılarının, kuruluşa kazandırdığı katma değer ve ulusal kazanımlarını içerir. Projenin dönemsel gerçekleştirilen faaliyetleri kapsamında yapılan harcamalar ve giderler Mali Raporda beyan edilir. Mali Rapor Yeminli Mali Müşavirin denetim ve tasdikine sunulur. Kuruluş tarafından hazırlanan Mali Rapor, Yeminli Mali Müşavirce denetlendikten sonra Yeminli Mali Müşavir tarafından Yeminli Mali Müşavirlik Proje Harcamaları Değerlendirme ve Tasdik Raporu (AGY500) düzenlenir.

Mali Rapor Hazırlama Kılavuzu; Mali Raporun kuruluş tarafından hazırlanmasına ilişkin bilgi ve belge düzenini, transfer ödemesi (ön ödeme) ile ilgili başvuru, değerlendirme ve mahsuplaşma kurallarını, ayrıca kuruluş tarafından hazırlanan Mali Raporun Yeminli Mali Müşavir tarafından denetim, inceleme ve tasdikine yönelik usul ve esasları içerir. 6-PROJE DESTEK / HİBE PROGRAMLARI Kriterler 1507 1501 1511 Başvuru için her Evet Evet Hayır Çağrılı zaman açık Program Konusu Serbest Serbest Öncelikli Alan Şirket Büyüklüğü Kobi Hepsi Hepsi Destek % si %75 %40 - %60 %75 Kobi %60 Büyük Ön Ödeme (Transfer) Evet Evet Evet Ücretler Brüt (Asgari ücretin Brüt Brüt 12 katına kadar brüt ücretler desteklenir) Destek Süresi 18 Ay 36 Ay 24-48 Ay 6.1-Öncelikli Alan Çağrıları Makine: 24-36 Ay Destek Süresi / %10 Genel Gider Desteği Sağlık: 24-36-48 Ay Destek Süresi / %10 Genel Gider Desteği Gıda: 24-36 Ay Destek Süresi / %10 Genel Gider Desteği BİT (Bilgi ve İletişim Teknolojileri) : 3 Çağrı: 36 Ay Destek Süresi / %10Genel Gider Desteği (Savunma Sanayi dahil) 7-TÜBİTAK VE DİĞER DESTEK KURUMLARININ PROJE ÖN ELEME KURALLARI Proje içeriğinin konu ve kapsamına uygunluğu, Projenin endüstriyel Ar-Ge içeriği, teknoloji düzeyi ve yenilikçi yönü, Proje planı ve kuruluşun altyapısının uygunluğu, Proje çıktılarının ekonomik yarar ve ulusal kazanıma dönüşebilirliği 8-KABUL EDİLEN MASRAF TÜRLERİ Tübitak tarafından 01/12/2013 tarihli mali rapor hazırlama klavuzuna göre kabul edilen gider türleri aşağıya çıkartılmıştır.

G011 Personel Giderleri Formu, G012 Seyahat Giderleri Formu, G013 Alet/Teçhizat/Yazılım/Yayın Giderleri Formu, G014-A ve G014-B Ar-Ge ve Test Kuruluşlarına Yaptırılan İşlere ait Gider Formu, G015-A ve G015-B Hizmet Alımları Gider Formu, G016 Malzeme Giderleri Formu, G016-A Stoktan Kullanılan Malzeme Giderleri Formu, G020 Proje Dönemsel Toplam Giderler Tablosu, 5746 sayılı kanun gereği çıkartılan 31/07/2008 gün ve 26953 sayılı resmi gazetede yayınlanan yönetmeliğe göre gider çeşitleri aşağıya çıkartılmıştır. İlk madde ve malzeme giderleri Amortismanlar Personel giderleri Genel giderler Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler Vergi, resim ve harçlar 9- SANAYİ TEZLERİ PROGRAMI (SAN-TEZ) HARCAMA ÇEŞİTLERİ Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca üniversite-sanayi işbirliğinin kurumsallaştırılması, ülkemize katma değer yaratacak ve uluslararası pazarlarda rekabet gücünün artırılmasına katkı sağlayacak yeni ürün ve/veya üretim yönteminin geliştirilmesi, mevcut üründe ve/veya üretim, yönteminde yenilik yapılmasına yönelik sanayinin ihtiyaçları doğrultusunda yüksek lisans ve/veya doktora tez çalışmalarını içeren projeler desteklenmektedir. Bakanlıkça desteklenen projeler yükseköğretim kurumları ile ortaklaşa hazırlanan projelerdir. Bu projelerin mutlaka ekonomik yarara dönüşebilecek bir çıktı hedeflemesi gerekmektedir. San-tez programında sağlanan destekler nakdi olup hibe olarak kullandırılmaktadır. Destek kapsamına alınan proje bütçesinin Bakanlık ve firma payına düşen kısmı 27.02.2014 tarih 28926 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Sanayi Tezleri Projelerinin Desteklenmesi Hakkında Yönetmelik in 6. Maddesine göre hesaplanacaktır. Proje ortağı firma büyük işletme ise proje bütçesinin en az %35 ini nakdi olarak karşılar, geriye kalan %65 ise Bakanlıkça karşılanır. San-tez programında aşağıdaki harcamalar gider kabul edilir.

Makine donanım gideri Sarf malzemesi alım giderleri Personel gideri Seyahat gideri Hizmet alımı (toplam bütçenin %20 sini aşamaz) Görüleceği üzere San-Tez programında da Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine ilişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği ne paralel bir düzenleme var, dışarıdan alınan hizmet bütçenin %20 sini aşmıyor. San-Tez programı kapsamında desteklenen projeler için Yükseköğrenim Kurumu, proje yürütücüsü, firma ve Bakanlık arasında aşağıdaki hususları kapsayan bir kontrat imzalanmalıdır. Projenin süresi ve toplam bütçesi, Desteklenecek giderler, Desteğin aktarma dönemleri ve miktarı, Proje kapsamında satın alınan malzemeler ile makine ve donanımın proje bitimindeki mülkiyet hususu, Fikri ve sınai mülkiyet hakkı paylaşımı, Proje personel ödemeleri, Projede meydana gelecek değişiklikler ve ödenek aktarımı hususu, Proje yürütücüsünün ve firmanın sorumlulukları, Projenin sonuçlandırılması veya sözleşmenin fesih edilmesi, idari ve mali konulardaki hükümler ile diğer hususları, kapsayan bir sözleşme imzalanır Yükseköğrenim kurumu tarafından kamu bankalarından birinde San-Tez projesi için özel bir hesap açılır. Projeye yönelik her türlü harcama bu banka hesabından yapılır. Bakanlık ve firma sözleşmede belirtilen dönemlerde belirtilen miktarları bu hesaba yatırır. Tamamlanan projelerin hesabında kalan para, birikmiş faizi ile birlikte Bakanlık ve proje ortağı firmaya yapmış oldukları katkı oranında iade edilir. Yapılan harcamalara ilişkin tüm faturalar Bakanlık adına düzenlenir. Bu tür ödemeler Vergi Kanunları yönünden kabul görmemektedir. Projenin gerçekleştirilmesi sırasında ortaya çıkan her türlü fikri ve sınai mülkiyet haklarının paylaşımı proje sözleşmesine eklenecek bir anlaşma ile belirlenir.

10-TÜBİTAK PROJE HAZIRLAMA KURALLARI Harcama belgeleri gider formlarındaki sıraya uygun dizilmelidir. Faturalar firma adına düzenlenmelidir. Uçak biletleri, otobüs biletleri kişi adına da düzenlenebilir. Makine, teçhizat, sistem, yazılımlar, taşınır mallar şirket adına düzenlenmelidir. Harcama belgeleri VUK yer alan belgeler ile fatura, sevk irsaliyesi, ücret bordrosu, gider makbuzları, Serbest Meslek Makbuz ödemeleri, kasa teyidi fişi, çek/senet teslim fişi, banka eft, C/H mutabakat, elektronik ortamda ödeme kayıtları, belge özelliklerini taşımalıdır. Harcamalar gelir tablosunda 630 aktifleştirilmeyen 800 TL altındaki harcamalar Ar-Ge giderlerine, aktifleştirilenler ise 263 giderler hesabına kayıt edilmelidir. - Aktifleştirilmeyen Ar-Ge giderleri - Aktifleştirilenlerden bu döneme isabet eden amortisman 1/5 263 Araştırma Geliştirme Giderleri Hs. 40.000,00 191 İndirilecek KDV (%18) 7.200,00 103 Verilen Çekler 47.200,00 255 Amortisman Hs.(%20 hesabı ile) 8.000,00 263 Araştırma Geliştirme Giderleri 8.000,00 630Araştırma Geliştirme Giderlerinin Aktifleştirilmeyen türü; 630 Ar-Ge Giderleri 520,00 798Gider Çeşitleri yansıtma Hs. 520,00 Masraf makbuzlarının düzenleme tarihi destek süresi içinde olmalıdır. Önceki dönemlerde sunulamayan harcamalar destek süresi içinde olmak şartı ile bu dönem içinde Tübitak a sunulabilir. Yasal belgelerin fotokopileri mali rapor ekinde yer almalıdır. Stoktan kullanılan malzeme giderlerinin ambar çıkış tarihleri destek müddeti içinde olmalıdır. Kısmi (parçalı) ücret ödemeleri geçersizdir. Mal alımlarında avans ödemeleri destek tarihinden önce olabilir. Ücret ödemelerinde açıktan ödeme kabul edilmez. Ödemeler mutlaka bankalardan, finans kurumlarından geçirilmelidir. Faturalarda KDV tediyeleri Tübitak ca ödenmez. SSK + Vergi dairesine borçlar ödenmedikçe Tübitak destek vermez.

YMM ARY-500 Raporu 2 suret yapılmalıdır. Proje personel maliyetlerine, mevzuat gereği sair kamu kurum ve kuruluşlarınca sağlanan her türlü destek, imkan, teşvik istisna muafiyetlerinden kuruluş tarafından proje destek süresince faydalanılması durumunda istifade edilen tutarların personel maliyetlerine dahil edilmediği açıklanmalıdır. - 4691 sayılı kanun-teknoloji geliştirme bölge kanunu - 5510 SSK ve genel sağlık sigortası kanunu - 5746 sayılı Ar-Ge faaliyetlerine ait kanun - KOSGEB desteği - Kalkınma ajanslarından temin edilen imkanlar Tübitak a önceden bildirilmelidir. Yurt dışı kuruluşlara yaptırılan test ödemeleri için de KDV 2 nolu beyanname düzenlenmeli ve KDV si vergisi maliye veznesine ödenmelidir. Doğrudan gelir desteği, şartsız hibeler bilançonun pasifinde gösterilmeli 5 yıl içinde sermayeye eklenmeli, YMM raporu düzenlenip vergi dairesine sunulmalıdır. Bu uygulama çok seyrek yapıldığından ilgili dosya tahakkuk memuruna bilgi verilmelidir. 11-KABUL EDİLEN MASRAF TÜRLERİ G011 Personel Giderleri Formu, G011-A Personel Aylık Maliyet Formu (her ay için ayrı düzenlenmelidir), G011-B Personel Ortalama Aylık Maliyet Formu, G011-C İlgili Dönemde Eğitim Durumuna Göre Uygulanacak Personel Ortalama Aylık Maliyet Formu, G012 Seyahat Giderleri Formu, G013 Alet/Teçhizat/Yazılım/Yayın Giderleri Formu, G014-A ve G014-B Ar-Ge ve Test Kuruluşlarına Yaptırılan İşlere ait Gider Formu, G015-A ve G015-B Hizmet Alımları Gider Formu, G016 Malzeme Giderleri Formu, G016-A Stoktan Kullanılan Malzeme Giderleri Formu, G020 Proje Dönemsel Toplam Giderler Tablosu, AGY331 Ar-Ge Ek Destek ve Mali Performans Bilgileri Formu, Ayrıntılı Bilanço ve Ayrıntılı Gelir Tablosu, Tamamlayıcı diğer mali belgeler ve tablolar.

12-TÜBİTAK PROJELERİNDE SAĞLANAN DESTEKLER 4691 ve 5746 sayılı kanunlar ile GVK 89/9, Kurumlar Vergisi kanunu 10/A maddelerinde projesi idarece kabul olunan kurum ve kuruluşlara aşağıdaki destekler verilmektedir. Finansal destekler doğrudan gelir desteği olup şartsız hibe grubundadır. Bunlar; - Ar-Ge İndirimi GVK 89/9 - Ar-Ge İndirimi ücret KDK 10/A - Gelir Vergisi ücret stopaj indirimi - Sigorta işveren prim desteğinin ½ si - Damga Vergisi istisnası - Teknogirişim sermaye desteği - Rekabet öncesi işbirliği projeleri 12.1-GVK 89/9 Ar-Ge İndirimi Madde 89 (5228 sayılı Kanunun 28 inci maddesiyle başlığı ile birlikte değişen madde. Yürürlük; 31.07.2004) Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik (5746 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle değişen bent) araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının % 100'ü oranında hesaplanacak "Ar-Ge indirimi". Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile doğrudan ilişkili olmayan giderlerden ve tamamen araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde kullanılmayan amortismana tabi iktisadi kıymetler için hesaplanan amortisman tutarlarından verilen paylar üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanmaz. Ar- Ge indiriminden yararlanılacak harcamaların kapsamı ile uygulamadan yararlanılabilmesi için gerekli belgeleri ve usulleri belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. 12.2-Kurumlar Vergisi Kanunu 10/A Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır: a) Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik (5746 sayılı kanunun 5 inci maddesiyle değişen bent) araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının % 100\\'ü oranında hesaplanacak "Ar-Ge indirimi". Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile doğrudan ilişkili olmayan giderlerden ve tamamen araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde kullanılmayan amortismana tâbi iktisadî kıymetler için hesaplanan amortisman tutarlarından verilen paylar üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanmaz. Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devreder. Ar-Ge indiriminden yararlanılacak harcamaların kapsamını ve

uygulamadan yararlanılabilmesi için gerekli belgeler ile usûlleri belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. 12.3-Ücret Stopaj İstisnası 5746 sayılı kanunun 3/2 maddesine göre; Kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde ve rekabet öncesi işbirliği projelerinde çalışan Ar-Ge ve destek personelinin; bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretlerinin doktoralı olanlar için yüzde doksanı, diğerleri için yüzde sekseni gelir vergisinden müstesnadır. 12.4-Sigorta Prim Desteği SGK işveren payının ½ si SGK prim kesintisinden muaf bulunmaktadır. 5746 sayılı kanunun 3/3 maddesine göre; Kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projeleri ile rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde çalışan Ar-Ge ve destek personeli ile 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesi uyarınca ücreti gelir vergisinden istisna olan personelin; bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden hesaplanan sigorta primi işveren hissesinin yarısı, her bir çalışan için beş yıl süreyle Maliye Bakanlığı bütçesine konulacak ödenekten karşılanır. 12.5-Damga Vergisi İstisnası 5746 sayılı kanunun 3/4 maddesi göre her türlü Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile ilgili olarak düzenlenen kağıtlardan damga vergisi alınmaz. 13-AR-GE PROJELERİ UYGULAMASINDA KARŞILANAN PROBLEMLERE TOPLU BAKIŞ Perakende satış fişleri kapsam dışı kalmalı. Şu anda bu tür giderler Tübitak ça ödenmektedir.

Seyahat harcamalarında eksiklik mevcuttur. Otel, yeme içme gibi harcamalar teşvik kapsamına alınmalıdır. YMM serbest meslek makbuzları sınırlı ödeniyor. Tarifemizde yer alan asgari tutar ödenmektedir. Oysaki daha fazla tahsilat mevcut olabilmektedir. Alınan hibeler 7338 sayılı kanun Verasat ve İntikal vergisinden muaftır. Amortisman konusunda vergi daireleri ile Tübitak ın tatbikatları farklıdır. KOBİ tarifi 04 kasım 2012 de değişti. R.G. 28457. Bu husus göz önüne alınmalıdır. Yeni tasnife göre; - Mikro işletme: On kişiden az yıllık çalışan istihdam eden ve yıllık net satış hasılatı veya mali bilançosundan herhangi biri bir milyon Türk Lirasını aşmayan işletmeler. - Küçük işletme: Elli kişiden az yıllık çalışan istihdam eden ve yıllık net satış hasılatı veya mali bilançosundan herhangi biri sekiz milyon Türk Lirasını aşmayan işletmeler. - Orta büyüklükteki işletme: İkiyüzelli kişiden az yıllık çalışan istihdam eden ve yıllık net satış hasılatı veya mali bilançosundan herhangi biri kırk milyon Türk Lirasını aşmayan işletmeler. dir. Vergi Dairesine gelir vergisi stopaj indirim konusunda YMM tam tasdik Raporunda ayrıntılı bilgi verilmelidir. Hukuki alt yapı tek bir yönetmelik/mali mevzuat altında yürütülmelidir. 14-SONUÇ Son yıllarda dünyada gelişmelere paralel olarak ülkemizde de Ar-Ge konusunda güzel gelişmeler olmaktadır. Bunları Tübitak, Kosgeb, Kalkınma Ajansları ve Santez yürütmektedir. Ancak Uygulamada dağınıklık mevcuttur. Tez elden uygulamalara tek mevzuat altında yeni bir istikamet verilmesi icap etmektedir. KAYNAKÇA - Mali Rapor Hazırlama Klavuzu (Sürüm 03.00) - 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Madde:10/A - 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu Madde:89/9 - Sn. Volkan Çelik in Makalesi (Vergi Sorunları Dergisi Sayı 309, Sh. 147)