TEŞVİK SİSTEMİNDE, İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ GELİŞMELER 30/Mart/2017 YMM. Adem ÖZZAİM İstanbul Yeminli Mali Müşavirler Odası Mevzuat Platformu
Sunu PLANI 1. Yasal Çerçeve 2. İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması Genel Esasları 3. İndirimli Vergisinden Yararlanacak Mükellefler 4. İndirimli Vergisinden Yararlanacak Yatırımlar 5. Yatırıma Katkı Tutarının Hesaplanması 6. İndirimli Vergi Oranı Uygulanacak Kazanç 7. İndirimli Vergi Uygulanacak Dönem 8. Özel Durumlar 9. Yatırımların Devri, Nakli 10. Cezai Müeyyideler 11. Sonuç
Yasal Çerçeve Başvuru Kaynağımız 2012/3305 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 2012/3305 sayılı Esas Düzenlemeye ilişkin kararda 12 adet değişiklik kararı Uygulama ile ilgili 2012/1 Sıra Nolu Tebliğ Kararlarla Yapılan Değişiklikler Anında İşlenerek Güncel Olarak Yayında Tutulmaktadır. İndirimli Kurumlar Vergisi İle İlgili Olarak Kurumlar Vergisi Kanunu 32/A maddesi ile 1. Seri Kurumlar Vergisi Uygulama Genel Tebliği ile Tebliğde Değişiklik Yapan 11 Seri Nolu K.V. Genel Tebliği. http://www.ekonomi.gov.tr/portal/content/conn/ucm/uuid/ddocname:ek-242252
Genel ESASLAR Kurumlar Vergisi Kanunu 32/A maddesinde yapılan düzenleme ile, Desteklenmesi öngörülen yatırımlara; Yatırıma Katkı Tutarı Yoluyla Desteklenmesi öngörülmüştür.
TEŞVİK BELGESİ Desteklerden Yararlanmak İçin A- Teşvik Belgesinin Alınması B- Belgede Yararlanılacak Destek Unsurlarının Yazılı Olması C- Öngörülen İşlem ve Belgelerin Her Teşvik Unsuru İçin Tamamlanması gerekmektedir.
Genel ESASLAR Yatırıma Katkı Tutarı : Desteklenecek Yatırım Harcamalarının Teşvik Belgesinde belirlenen Yatırıma Katkı Oranı ile Çarpılması Suretiyle Bulunan Tutarı İfade Etmektedir. Yatırım Harcama Toplamı % 40 Harcama Katkı Oranı %40
İndirimli Vergi Oranı Yatırıma Katkı Tutarına Ulaşıncaya Kadar İndirimli Vergi Oranı Uygulanmak Suretiyle, Yatırıma Katkı Tutarı Kadar Vergi Tahsil Edilmeyip, Gelir / Kurumlar Vergisi Yoluyla Yatırım Desteklenmektedir. Kurumlar Vergisi Genel ESASLAR İndirimli Vergi Oranı İndirimli Vergi Oranı = KV Oranı ( KV Oranı x Vergi İndirim Oranı ) İ.V.O = %20 ( %20 x %60 ) İ.V.O. = %20-%12 = %8 İndirimli Kurumlar Vergisi %8 Kurumlar Vergisi İndirimi %12
Gelir Vergisi Mükelleflerinde İndirimli Vergi Oranı hesaplamasına esas Gelir Vergisi Oranı Gelir Vergisi Kanunun 103 maddesinde yer alan tarifeye göre hesaplanan vergiye İNDİRİM ORANI UYGULANACAKTIR. Örnek : 25000 Net Kazanç beyan eden GV mükellefinin GVK 103 göre hesaplanan Vergisi : (12.600 x %15 = 1.890) + (12.400 x %20 =2.480 )= 4.370 Vergi İndirim Oranı % 60 Olursa İndirimli Vergi Tutarı = 4.370 -( 4.370 x%60) = 1.748 Veya [12.600 x ( %15-(%15x%60)) = 756] [12.400 x (%20- (%20x%60)) = 992] Toplam 1.748 TL Vergi Ödenecektir. 5000 4500 4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0 İndirimli Gelir Vergisi Genel ESASLAR Kurumlar Vergisi Gelir Vergisi Toplam Kurumlar Vergisi
Genel ESASLAR Uygulama Başlangıcı KVK 32/A İndirimli K.V. Uygulamasına Yatırım Tamamlanıp İşletmeye Geçildiği Geçici Vergi Döneminden Başlanacağı düzenlenmişti. Yapılan Değişiklik ile 2012 yılından sonra alınmış olan Teşvik Belgelerine istinaden yapılan yatırımlarda Yatırım Döneminde Diğer Kazançlara İndirimli Vergi Uygulaması getirilmiştir.
Genel ESASLAR Süre Sınırlaması Yoktur İndirimli Kurumlar Vergisi Yatırıma Katkı Tutarına Ulaşılıncaya Kadar Uygulanacaktır. Yatırımın Başladığı İlk Yıldan Başlamak Üzere Katkı Tutarına Ulaşılması İçin Yeterli Kazanç Olmazsa, Kalan Kısım İçin Sonraki Yıllarda da Yatırıma Katkı Tutarına Ulaşılıncaya Kadar İndirimli Oran Uygulamasına Devam Edilecektir.
Genel ESASLAR Endeksleme 6745 S.K. İle Yatırım Tamamlandıktan Sonra Henüz Yararlanılmamış Olan Yatırıma Katkı Tutarına Endeksleme Uygulaması İmkanı Getirilmiştir. Dikkat! Yatırım Bütünüyle Tamamlanmadıkça Endeksleme Uygulaması Yapılamayacaktır. Endekslemede Yeniden Değerleme Oranı Kullanılacak, Yatırımın Tamamlandığı Dönemi Takip Eden Dönemde Endekslemeye Başlanılacaktır.
i.k.v. YARARLANACAK MÜKELLEFLER Teşvik Belgesi Alabilecek / İndirimli K.V. / Gelir V Uygulayabilecek Mükellefler ( Tebliğ Md.4 ) Gerçek Kişiler Adi Ortaklıklar Sermaye Şirketleri Kooperatif ve Birlikler İş Ortaklıkları ( İndirimli K. V. Uygulaması Hariç ) Kamu Kurum ve Kuruluşları Kamu Kurumu Niteliğindeki Meslek Kuruluşları Dernekler ( İktisadi İşletmeleri) Vakıflar ( İktisadi İşletmeleri) Yurt Dışındaki Yabancı Şirketlerin Türkiye deki Şubeleri
İ.K.V Yararlanacak Yatırımlar Teşvik Unsurlarından Yararlanacak Yatırımlar Genel Teşvik Uygulamasından Yararlanacak Yatırımlar Bölgesel Teşvik Uygulamasından Yararlanacak Yatırımlar * Büyük Ölçekli Yatırımlar * ( Yalnızca Komple Yeni Yatırımlarda) Stratejik Yatırımlar * ( Yalnızca Komple Yeni Yatırımlarda) AR-GE Yatırımlar Çevre Yatırımlar *İndirimli K.V. Yararlanacak Yatırımlar
Yatırıma Katkı ve Vergi İndirim Oranları Alt Bölge Desteğinden Yararlanacak Yatırımlar - Organize Sanayi Bölgelerinde Gerçekleştirilen, - Endüstri Bölgesinde Gerçekleştirilen ( İmalat Sanayii), - Orta ve ileri teknoloji Ürünleri Üretimi Yatırımları, - Aynı sektörde faaliyet gösteren en az beş gerçek veya tüzel kişinin ortağı olduğu yatırımcı tarafından gerçekleştirilen,
Yatırım Katkı Tutarının Hesaplanması Yatırıma Katkı Oranları ve Vergi İndirim Oranları B.K.K. İle belirlenmiştir. Oranlar Teşvik Belgesinde belirlenmektedir. Ancak son dönemde Teşvik Belgesinde Belirli Oranlarda Değişikliğe İzin Veren B.K.K. Çıkmaktadır. Bu Nedenle Uygulama Yapan İşletmeler B.K. Kararlarını Özenle İzlemesinde Yarar Bulunmaktadır.
Yatırım Katkı Tutarının Hesaplanması Yatırıma Katkı Oranları : Yatırım Döneminde İşletme Döneminde % 80 Belgede Öngörülen Oran Belgede Öngörülen Yatırıma Katkı Oranı B:K.K. İle Değişebilmektedir.
01.01.2017 / 31.12.2017 Yatırımları İçin Yatırıma Katkı Oranı ve Vergi İndirim Oranları 2017 /9917 Sayılı Karar ile, İmalat Sanayiine Yönelik Yatırım Teşviklerinde, Yatırıma Katkı Oranları Her Bir Bölge Oranına 15 Puan Eklenerek Kurumlar Vergisi ve Gelir Vergisi İndirim Oranı Tüm Bölgeler İçin %100 Oranında Yatırım Döneminde Yararlanılacak Yatırıma Katkı Oranı % 100 Oranında Uygulanacaktır.
Yatırım Katkı Tutarının Hesaplanması Sabit Yatırım Tutarına İlişkin Hesaplamada Dikkate Alınacak Yatırım Harcamaları Arazi ve Arsalar Bina İnşaat Makine ve Teçhizat Diğer Harcamalar Etüd ve Proje Giderleri Yardımcı Makine ve Teçhizat İthalat ve Gümrükleme Giderleri Taşıma ve Sigorta Giderleri Montaj Giderleri Diğer ( Yatırım Dönemi Finansman Giderleri ve İlgili Diğer Giderler)
Yatırım Katkı Tutarının Hesaplanması Yatırıma Katkı Tutarının Hesabında Dikkate Alınacak Harcamalar Hakkında Bakanlar Kuruluna Verilen Yetki Kapsamında Sınırlamalar Arazi ve Arsalar ( Bina Maliyetine Alınanlar Dahil) Royalti, Patent, Dizayn, Know-how, Model, Marka, Tescilli Tasarım gibi fikri ve sınai mülkiyet hakları, Yedek Parça Harcamaları ile Amortismana Tabi Olmayan Diğer Harcamalar İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Yatırıma Katkı Tutarının Hesabında Dikkate Alınmayacaktır.
Yatırım Katkı Tutarının Hesaplanması Finansman Giderleri, Yatırım dönemine ( aktifleştirme dönemi) ait finansman giderleri hesaplamada dikkate alınacak, aktifleştirme tarihinden sonra ihtiyari bırakılan tutarlar dikkate alınmayacaktır. Arsa Üzerindeki Binanın Yıkılmasına Ait Harcamalar, Bu harcamaların Arsa Maliyet mi Yoksa Bina maliyeti mi olacağı tartışmalı olmakla birlikte, arsa maliyet olarak değerlendirilmesi ve Y.K.T. Hesaplamasında dikkate alınmaması uygun olacaktır.
Yatırım Katkı Tutarının Hesaplanması Yatırım Döneminde Uygulama Sınırı Toplam Yatırıma Katkı Tutarının %80 i Gerçekleşen Yatırım Harcama Tutarı birlikte dikkate alınacaktır. İşletme Döneminde Toplam Yatırıma Katkı Tutarı dikkate alınacaktır. YKT = YATIRIM HARCAMASI x Y.K.O
Yatırım Katkı Tutarının Hesaplanması
Yatırım Katkı Tutarının Hesaplanması. Döneminde Hak Kazanılan Yatırıma Katkı Tutarı Toplam Yatırım Tutarı x Yatırıma Katkı Oranı 20.000.000 x %40 = 8.000.000 8.000.000 x %50 = 4.000.000 İndirimli Kurumlar Vergisinden Yararlanılabilecek Matrah (Yararlanılabilecek YKT / (%20x%80) = 4.000.000 / %16 = 25.000.000 Yararlanılabilecek Y.Katkı Tutarı < Diğer Kazançlar 25.000.000 < 28.000.000 olduğundan Tamamına İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanacaktır.
Yatırım Katkı Tutarının Hesaplanması İndirimli Orana Tabi Matrah Üzerinden Hesaplanan Kurumlar Vergisi 25.000.000 x %4 = 1.000.000 Genel Orana Tabi Matrah Üzerinden Hesaplanan Kurumlar Vergisi (28.000.000 25.000.000) 3.000.000 x %20 = 600.000 Hesaplanan TOPLAM Kurumlar Vergisi 1.000.000 + 600.000 = 1.600.000 Yatırım Döneminde Yararlanılan Katkı Tutarı (Tahsilinden Vazgeçilen Kurumlar Vergisi) (25.000.000 x %20) ( 25.000.000 x %4) = 4.000.000 TL dir.
İndirimli Vergi Oranı Uygulanacak Kazanç Yatırım Döneminde Yatırım Harcamaları Başlamış Olup Kısmen Tamamlama ve Üretime Başlama Şartı Aranmaksızın Diğer ( Tüm ) Kazançlara Uygulanır.
İndirimli Vergi Oranı Uygulanacak Kazanç Duran Varlık Oranlama Yöntemi Gerçekleşen Tevsi Yatırım / Dönem Sonu Toplam MDV oranı ile Ticari Kazancın Çarpılması ile bulunacaktır. Hesaplama Her Dönem Sonu Güncel Değerler Üzerinden Yapılacaktır.
İndirimli Vergi Oranı Uygulanacak Kazanç Yatırım Harcamaları Tamamlanmış, Tamamlama Vizesi Başvurusu Yapılmış Yatırımdan Elde Edilen Kazançlara Uygulanır Doğrudan Tespit Yöntemi Duran Varlık Oranlaması Yöntemi Komple Yeni Yatırımlarda Dorudan Tespit Yöntemi Zorunlu Olup İhtiyarilik Bulunmamaktadır. Ancak Yatırımlardan Elde Edilen Kazancın Ayrıca Tespitinin Mümkün Olmadığı Durumlarda Duran Varlık Oranlama Yöntemi Kullanılacaktır.
İndirimli Vergi Oranı Uygulanacak Kazanç Yatırım Döneminde Diğer Kazançlar Yanında Yatırımdan Elde Edilen Kazançlar da varsa? Yatırımdan Elde Edilen Kazanç İçin İndirimli Kurumlar Vergisi ile Diğer Kazançlar İçin Uygulanacak İndirimli Kurumlar Vergisi Ayrı Ayrı Hesaplanıp Birlikte değerlendirilecektir.
İNDİRİMLİ VERGİ UYGULANACAK KAZANCIN TESPİTİ YATIRIM VE FAALİYET DÖNEMİNİNİN BİR ARADA OLMASI HALİNDE Devam Eden Yatırım Bölümü İçin Yatırım Dönemi Esaslarına Göre, Kısmen Faaliyete Geçen Yatırım Bölümü İçin Faaliyet Dönemi Esaslarına Göre, İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI BİR ARADA UYGULANACAKTIR.
İndirimli Vergi Oranı Uygulanacak Kazanç Belgede yer alan yatırım harcama kalemlerindeki değişiklikler ile %50 azalma ve artışların yatırımın her aşamasında revize edilmektedir. Nihai olarak yapılan fiili harcama tutarının belgede yer alan harcama tutarından az olması halinde diğer şartlar gerçekleşmiş olmak şartıyla Y.K.T fiili harcamalar üzerinden hesaplanacaktır.
İndirimli Vergi Oranı Uygulanacak Kazanç Yatırım faaliyetinden kazanç elde edilse bile diğer faaliyetlerden zarar doğması halinde matrah oluşmuyorsa İNİDİRMLİ VERGİ UYGULAMASI SÖZ KONUSU OLMAYACAKTIR.
İndirimli Vergi Uygulanacak Dönem 6322 S.K. Öncesi Yatırımın Kısmen veya Tamamen Faaliyete Geçtiği Geçici Vergi Döneminde 6322 S.K. Sonrası 2012/3305 S.Karara Göre Düzenlenen Teşvik Belgeleri Yatırıma Başlanan Geçici Vergi Döneminde
Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Belirli Süreli Kısmen / Tamamen İstisna Olması Halinde, Öncelik Diğer İstisna Uygulamalarından Yararlanılacak daha sonra İndirimli Kurumlar Vergisinden Yararlanılacaktır. Zira İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Süre Sınırlaması Bulunmamaktadır Özel Durumlar
Özel Durumlar Aynı Dönemde Hem Yatırım İndiriminden Hem de İndirimli Vergi Uygulamasından Yararlanılması halinde, Önce Yatırım İndirimi ve Sonrasında Matrah Oluşması Halinde İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanacaktır.
Yatırımların Devri, Nakli * Yatırım Tamamlama Vizesi Yapılmış, Teşvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizatın devir, satış veya kiralanması, söz konusu yatırım malının teminini müteakip 5 yılı doldurmuş olmaları halinde serbesttir. * Tamamlama vizesi yapılmamış veya 5 yılı dolmamış ise Ekonomi Bakanlığının iznine tabidir. * Şartları oluşmadan devir veya satış halinde yararlanılan destekler ilgili mevzuatları uyarınca geri alınır.
Yatırımların Devri, Nakli Yatırımın Faaliyete Geçmeden Önce Devri Halinde, Devralan teşvik şartlarını taşıdığı takdirde Yatırıma Katkı Tutarının tamamından yaralanacaktır. Devreden devir tarihine kadar yararlandığı katkı tutarı nedeniyle ödemediği kurumlar vergisini Vergi Ziyaı cezası uygulanmaksızın Gecikme Faiziyle birlikte ödeyecektir.
Yatırımların Devri, Nakli Yatırımın Faaliyete Geçtikten Sonra Devri Halinde, İndirimli Kurumlar Vergisinden Devir Tarihine Kadar Devreden, Devir Tarihinden Sonra Devralan Yararlanacaktır.
Yatırımların Devri, Nakli Büyük Ölçekli Yatırımlar ile Bölgesel Teşvik Uygulamalarından Yararlanan Yatırımların, İşletmeye Geçiş Tarihinden İtibaren Asgari 5 Yıl Süre İle Bulunduğu Bölgede Faaliyette Bulunması Esastır. Ekonomi Bakanlığının İzni İle Aynı Desteklere Sahip Bölgelere Taşınma İzni Verilebilir. Nakil izni verilen bölgelerde destekler daha düşük ise farka ilişkin daha önce yararlanılan destekler geri alınır.
Finansal Kiralama İle Edinilen Varlıklar İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasından Dikkate Alınacak Yatırıma Katkı Tutarının Belirlenmesinde, Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Finansal Kiralama Yoluyla Edinilen İktisadi Kıymetler için, V.U.K. Mükerrer 290. maddesi hükümleri çerçevesinde 260 Haklar Hesabında yer alan tutar dikkate alınacaktır. Bu tutara aktife girdiği hesap dönemi sonuna kadar oluşan ve maliyet bedeline eklenmesi zorunlu olan Finansman Giderleri & Kur Farkları dahil edilmelidir.
Cezai Müeyyideler Bakanlar Kurulunca Belirlenen Hususlara Uyulmaması Halinde Zamanında Tahakkuk Ettirlmeyen Vergiler VERGİ ZİYAI CEZASI UYGULANMAKSIZIN GECİKME FAİZİ ile Tahsil Edilecektir.
Cezai Müeyyideler Sonuç Teşvik Uygulamaları Birden Fazla Mevzuatın Bir Arada Uygulanması ile Yürütülmektedir. Ekonomik Gelişmeler Ekonomi Yönetimlerinin Çok Esnek Uygulamaları ile Sisteme Müdahalesi Sonucunu Doğurmaktadır. Dikkatle ve Özenle İzlenmesi Gereken Bir Uygulamadır. Kolaylıklar Dilerim. TEŞEKKÜRLER