YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ KONULAR.. SMMM Güler Güney TÜRMOB, İSMMMO EĞİTMENİ 07.03.2017 Kocaeli 15.03.2017 1
YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ KONULAR Sunumun İçeriği ; 1- Gelirin Tanımı ve Unsurları 2- Kazanç Türleri 3-Beyanname Verilmeyen Haller 4-Özelge İncelemeleri 15.03.2017 3
GELİRİN TANIMI Gelir Vergisi, gerçek kişilerin bir takvim yılı içinde elde ettikleri iratların safi tutarı üzerinden alınan vasıtasız bir vergidir. Bu vergiye ilişkin hükümler 01.01.1961 de yürürlüğe giren 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu nda yer almaktadır. Bu Kanun 87 Adet kanun ile değişikliğe uğramıştır. 296 Adet tebliğ ve 99 Adet sirküler rapor düzenlenmiştir. 15.03.2017 4
GELİRİN TANIMI Gelir Vergisi Kanunu, artan oranlı vergi tarifesini içerir, ücret gelirleri için farklı bir tarife uygulanmaktadır. Kişilerin özel durumlarını dikkate almayı gözeten ve gelir dağılımında adaleti sağlamayı amaçlayan bir kanundur. 15.03.2017 5
GELİRİN UNSURLARI 193 GVK. Md:2 : Ticari kazançlar Zirai kazançlar Ücretler Serbest meslek kazançları Gayrimenkul sermaye iratları Menkul sermaye iratları Diğer kazanç ve iratlar 15.03.2017 6
TANIMLAR Kazanç : Emeğin daha yoğun olduğu faaliyetler sonucunda edilen gelirlerdir. İrat : Emekten ziyade sahip olunan nakdi veya ayni sermaye karşılığında elde edilen gelirlerdir. 15.03.2017 7
TANIMLAR Muafiyet : Mükellefin kendisinin vergi dışında bırakılmasını yani, vergiye tabi olmaması, İstisna : Kazanç veya iradın belli bir tutarının vergiye tabi tutulmamasıdır. 15.03.2017 8
TANIMLAR Tam mükellef gerçek kişi : Türkiye de yerleşmiş olan veya yerleşmiş sayılan kişiler GVK nu açısından tam mükellef olarak tanımlanır. Tam mükellefler; Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilir. 15.03.2017 9
TANIMLAR Dar mükellef gerçek kişi : Türkiye de yerleşmiş olmayan, fakat gelirinin bir kısmını Türkiye de elde eden gerçek kişilerin, yurt içinde elde ettiği geliri kapsayan bir vergilendirme şeklidir. Bu kişiler, sadece Türkiye içinde elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilir. 15.03.2017 10
YILLIK GELİR VERGİSiNİN BEYANI Bir takvim yılına ait beyanname izleyen yılın Mart ayının başından 25 nci günü akşamı na kadar, Takvim yılı içinde memleketi terk edenlerin beyannameleri memleketi terke takaddüm eden 15 gün, Ölüm halinde, ölüm tarihinden itibaren 4 ay içinde verilir. Md:92 15.03.2017 11
YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANI Yıllık Beyanname Vermek Zorunda Olanlar: Ticari kazançlar (Basit Usul Dahil ) Gerçek usulde tespit edilen zirai kazançlar, Serbest Meslek kazanç sahipleri. Kazanç elde etmeseler dahi Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi vermek zorundadırlar. Bunların dışındaki gelirler istisna tutarının üzerinde ise beyana konu edilecektir. 15.03.2017 12
TİCARİ KAZANÇ 15.03.2017 13
TİCARİ KAZANÇ Tanımı ; Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazanç olup, bu faaliyetlerden elde edilecek gelirler her durumda ticari kazanç olarak vergilendirilir. Ticari kazancın özellikleri : Faaliyetin devamlı olması, Gelir getirici faaliyetlerin bir organizasyon dahilinde yapılmış olması,(işyeri açma, işçi çalıştırılması, ticaret siciline kayıt olması vb) Faaliyetin sermaye ve emeğe dayanıyor olması gerekmektedir. İşyeri; ticari ve sınai işyeri şekil ve mahiyetinde olmalıdır. 15.03.2017 14
TİCARİ KAZANÇ Şirket ortaklarının durumu : Şahıs şirketleri : Kollektif ortaklıklarda ortakların, Adi veya Eshamlı Komandit ortaklıklarda Komandite ortakların, ortaklık karından aldıkları paylar şahsi ticari kazanç olarak vergiye tabi tutulmaktadır. Serbest meslek faaliyetinde bulunan kolektif ve adi şirketlerde ortaklar ve adi komandit şirketlerde komandite ortaklar bu işleri dolayısıyla serbest meslek erbabı sayılırlar. 15.03.2017 15
TİCARİ KAZANÇ Şirket ortaklarının durumu : Sermaye şirketleri : Anonim, Limited ve Eshamlı Komandit şirketlerdir. Sermaye şirketleri Kurumlar Vergisi mükellefidirler. Anonim ve limited şirket ortakları ile eshamlı komandit şirketlerin komanditer ortaklarının şirket kazancından elde ettikleri kazançlar menkul sermaye iradı olarak beyan edilmesi gerekmektedir. Ancak, eshamlı komandit şirketlerde komandite ortakların ortaklık karından aldıkları paylar, şahsi ticari kazanç olup, gelir vergisi ne tabidir. 15.03.2017 16
TİCARİ KAZANÇ Şirket ortaklarının durumu : İş ortaklıkları : İş ortaklığında mükellefiyet şekli ortakların isteğine bırakılmıştır. Dolayısıyla işi üstlenen ortakların talebine bağlı olarak iş ortaklarının mükellefiyet tesisi; - Kurumlar vergisi veya - Adi ortalık şeklinde mükellefiyet tesis ettirebilirler. 15.03.2017 17
ÜCRETLER 15.03.2017 18
ÜCRETLER Tanımı : Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara, hizmet karşılığında para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilen menfaatlerdir. GVK. 61 Vergi, gelirin gerçek ve safi tutarı üzerinden alınmaktadır. Ücretin safi tutarı, ücretin gayrisafi tutarından belli indirimlerin yapılmasından sonra kalan miktardır. 15.03.2017 19
ÜCRETLER Toplama dahil olmayan unsurlar : Birden fazla işverenden ücret alan ve birden sonraki işverenden aldıkları ücretlerin toplamı 103 üncü maddedeki yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan mükelleflerin tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler beyan dışındadır. GVK. Md:86/1 2016 TY. İçin 30.000.- TL Kesintiye tabi tutulmamış ücret gelirleri (diğer ücretler hariç) için tutarı ne olursa olsun yıllık beyanname verilecektir. 15.03.2017 20
ÜCRETLER Ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi : Yabancı ülkede bulunan işverence Türkiye de mükim şahıslara hizmetleri karşılığında yapılacak ödemelerin Türkiye de vergi tevkifatına tabi olmaması için aşağıdaki şartlar gerekir. (beyan vermemesi için) Dar mükellef tarafından ödenmesi gerekir. Yurt dışındaki kazançlardan sağlanmalıdır. Türkiye de gider ve maliyet yazılmaması gerekir. Döviz olarak ödenmesi gerekir. GVK. Md:23/14 15.03.2017 21
ÜCRETLER Ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi : Yabancı ülkelerin konsolosluk ve elçiliklerinde çalışan Türk vatandaşlarının ücretleri karşılıklı olmak koşuluyla vergiden istisna edilmiştir. Karşılıklılık anlaşmasının uygulanmadığı durumlarda; ücret sahipleri yıllık beyanname ile ikametgahlarının bağlı olduğu vergi dairesine beyan vermek zorundadırlar. 15.03.2017 22
ÜCRET ÖRNEK 1 Ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi : Ahmet bey, 3 ayrı işverenden ücret geliri elde etmekte olup, Ücretlerinin tamamı tevkifata tabi tutulmuştur. 1 nci İşverenden alınan safi ücret 35.000 2 nci İşverenden alınan safi ücret 13.000 3 ncü İşverenden alınan safi ücret 8.000 Üç İşverenden alınan safi ücret 56.000 (13.000 + 8.000=21.000) < 30.000 Beyan yok 15.03.2017 23
ÜCRET ÖRNEK 2 Ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi : Meliha Hanım, 3 ayrı işverenden ücret geliri elde etmekte olup, ücretlerin tamamı tevkifata tabi tutulmuştur. 1 nci İşverenden alınan safi ücret 35.000 2 nci İşverenden alınan safi ücret 23.000 3 ncü İşverenden alınan safi ücret 18.000 (23.000+18.000=41.000) > 30.000 76.000 Üç işverendende aldığı ücret beyan edilecektir. 15.03.2017 24
ÜCRETLER ÖRNEK 3 Ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi : Gerçek usulde ticari kazanç sahibi Fatma Hanımın 2016 yılı içerisinde ticari kazancının yanı sıra tamamı kesinti yoluyla vergilendirilmiş 2 ayrı işverenden 2 adet ücret geliri de bulunmaktadır. Ticari Kazanç 45.000.- 1 nci İşverenden alınan safi ücret 90.000.- 2 nci İşverenden alınan safi ücret 25.000.- 15.03.2017 25
ÜCRETLER ÖZELGELER Özelgeler : Site Yönetim ve Denetim Kurulu üyelerine yapılan huzur hakkı ödemelerinin vergilendirilmesi: Yönetim giderlerine katılmama oranında yapılan ödemeler, gerçek ücret olarak kabul edilmemekte ve gelir vergisi tevkifatına tabi tutulmamaktadır. Bu kişilere yönetim giderlerinin üzerinde bir ödeme yapılması durumunda ise fazla kısmın ücret olarak vergilendirilmesi gerekir. 15.03.2017 26
ÜCRETLER - ÖZELGELELER Özelgeler : Kısmen Mesken, Kısmen İşyeri Olarak Kullanılan Apartmanın Kapıcılık Hizmetini Yerine Getiren Görevlisine Ödenen Ücretin Gelir Vergisinden İstisna Olup Olmayacağı; 18 dairelik bir apartmanın bağımsız bölümlerinden sadece 2 tanesinin iş yeri mahiyetinde bulunması söz konusu binayı ticaret mahalline dönüştürmeyeceğinden, bu ücret ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir. 15.03.2017 27
ÜCRETLER ÖZELGELER Özelgeler : Kulübünüzün amatör ligde faaliyet gösterdiği, Kulüp tarafından sporculara ödenen transfer ödül ücretleri ile yol harcırahları için gider pusulası düzenlendiği belirtilerek, bu giderler için stopaj kesintisi yapılıp yapılmayacağı yapılacaksa yüzde kaç oranında kesinti yapılacağı.???? ücret olarak değerlendirilecek gündelikler GVK 61, 62, 63, 94 ve geçici 72 nci maddelerinde tanımlanmıştır. Bunlara göre ücret olarak gelir vergisine tabi tutulması gerekir. 15.03.2017 28
SERBEST MESLEK KAZANÇLARI 15.03.2017 29
SERBEST MESLEK KAZANÇLARI Tanımı : Her türlü serbest meslek faaliyetlerinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı olarak GVK nun 65 nci maddesinde hüküm altına alınmıştır. Serbest meslek faaliyetleri, sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi ve mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında, kendi nam ve hesabına yapılmasıdır. 15.03.2017 30
SERBEST MESLEK KAZANÇLARI Serbest Meslek Kazancının Tespiti : Serbest meslek kazancı elde etme tahsil esasına bağlanmış olup, tahsil olunan hasılattan ödenen giderlerin düşülmesi suretiyle gerçek usulde tespit edilmektedir. Serbest meslek kazançları kural olarak tevkif suretiyle ön vergilemeye tabi tutulmakta, nihai vergi ise mükellefin beyanı üzerinden alınmaktadır. 15.03.2017 31
SERBEST MESLEK KAZANÇLARI Vergisel özellikler : Azalan bakiyelere göre amortisman hesaplanamaz. Alacak senetleri için reeskont hesaplanamaz. Şüpheli alacak ayıramaz ve değersiz alacak yazamazlar. Yenileme fonundan faydalanabilirler. / faydalanamazlar??? Ar-ge indirimi Uygulamasından faydalanamazlar 15.03.2017 32
SERBEST MESLEK KAZANÇLARI-ÖZELGELER Özelgeler : Serbest meslek erbabının faaliyetlerinde kullanmak üzere satın aldığı ikinci aracı için amortisman giderleri; serbest meslek erbabının aksine tek başına çalıştırmayıp yanında sigortalı personeller çalıştıran serbest meslek erbapları meslek faaliyetlerinin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olması koşuluyla birden fazla araca ait gider ve amortismanları indirim konusu yapmaları mümkün bulunmaktadır. 15.03.2017 33
SERBEST MESLEK KAZANÇLARI-ÖZELGELER Özelgeler : Serbest meslek erbaplarının mesleki sorumluluk sigorta poliçesinde belirtilen ve taraflarca konusu tarif edilerek sınırları çizilen mesleki faaliyeti ifa ederken meydana gelen zarar, ziyan ve tazminatlar belli şartlar dahilinde sigorta kapsamına alınabilmektedir. Meslek mensuplarının mesleki sorumluluk sigortası yaptırmaları zorunluluğu bulunmadığından, isteğe bağlı olarak yaptırılan söz konusu sigorta giderlerinin serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan indirilmesi mümkün bulunmamaktadır 15.03.2017 34
SEBEST MESLEK KAZANÇLARI-ÖZELGELER Özelgeler : Serbest meslek faaliyeti dolayısıyla müşterilerle yapılan sözleşmeler veya benzeri nedenlerle ödenen damga vergilerinin, mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel gider kapsamında değerlendirilerek serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır. Beyannameler için ödenen damga vergileri ise GVK 68 inci md. sinde sayılan indirilecek giderler arasında yer almadığı için indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. 15.03.2017 35
SERBEST MESLEK KAZANÇLARI ÖZELGELER Özelgeler : Mesleğin icrası için kullanılması zorunlu olmayan dış giyim harcamaları Gelir Vergisi Kanununa göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen gider olduğundan; KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca bu harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV nin indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. 15.03.2017 36
SERBEST MESLEK KAZANÇLARI ÖZELGELER Özelgeler : Serbest Meslek erbabının kredi kullanarak aldığı ve home ofis olarak kullandığı gayri menkul için ödediği faizlerin gider kaydı. Banka kredisi kullanarak iktisap edilen konutun aynı zamanda ofis olarak da kullanıldığı durumda söz konusu konut için hesaplanacak amortismanların ve ödenecek faizlerin yarısının serbest meslek kazancından indirilmesi mümkündür. 15.03.2017 37
SERBEST MESLEK KAZANÇLARI ÖZELGELER Özelgeler : Bağımsız Denetçi Belgesi Kurs ve Yetkilendirme belgesi Ücetinin gider kaydı; Bağımsız denetçi belgesi Kurs ve yetkilendirme Belgesi Ücretleri GVK. 68.Md. İndirilecek giderler arasında sayılmadığından gider olarak indirilemez. Ancak; GVK. 89/2. bendinde yer alan şartları taşıması halinde yıllık beyanname üzerinden indirim konusu yapılması mümkün olacaktır. 15.03.2017 38
SERBEST MESLEK KAZANÇLARI ÖZELGELER Özelgeler : Mesleki Faaliyet Kapsamında Yapılan Hatalar sonucu müşterilere kesilen ve serbest meslek erbabı tarafından ödenen cezaların gider kabul edilmemesi GVK. nın «Mesleki Giderler» başlıklı 68. maddesi 10.Fıkrasına göre her türlü para cezaları ve vergi cezaları ile serbest meslek erbabının suçlarından doğan Tazminatlar gider olarak indirilemez, hükmüne yer verilmiştir. 15.03.2017 39
SERBEST MESLEK KAZANÇLARI ÖZELGELER Özelgeler : Serbest Meslek Kazancında Aralık ayına ait faturaların ertesi yılın ocak ayında ödenmesi halinde indirim konusu yapılacağı dönem; Serbest meslek kazançlarındaki tahsil esası hem gelir hem de gider için geçerli olduğundan yıl içindeki mal ve hizmet alım bedelleri ödemenin yapıldığı yılda sm kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınır ve kdv side ödendiği ayda indirim konusu yapılır. 15.03.2017 42
SERBEST MESLEK KAZANÇLARI ÖZELGELER Özelgeler : Bağkur Primlerinin Serbest Meslek Kazancının Tespitinde indirim olarak dikkate alınıp alınmayacağı, ve zarar çıkması halinde zararın gelecek yıllara aktarılıp aktarılamayacağı; 1- Bağkur primleri SM kazanç defterine gider olarak yazılabileceği gibi, istenirse yıllık beyanname üzerinden de indirilebirlir. Primler fiilen ödendikleri yılda indirim konusu yapılır. 15.03.2017 43
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI 15.03.2017 50
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI 2016 yılı sonu itibariyle Türkiye deki gelir vergisi mükelleflerinin dağılımına baktığımızda; Gerçek usulde mükellef sayısının 1.819.492 Basit usulde mükellef sayısının 756.186 G.M.S.İ. dolayı mükellef sayısının 1.796.340 kişiye ulaştığını görmekteyiz. 15.03.2017 51
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI GMSİ konu mal ve haklar : Gayrimenkul sermaye iradı GVK nun 70 nci maddesinde sayılan mal ve hakların gerçek kişiler tarafından kiraya verilmesinden sağlanan gelirlerdir. Kiraladığı gayrimenkulü bir başkasına kiraya vermesi gayrimenkul sermaye iradıdır. 15.03.2017 52
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI GMSİ konu mal ve haklar : Ürün olarak tahsil edilen arazi kiraları. Kiracının satışının belli bir yüzdesi şeklinde belirlenen kiralar. Kira bedelinin, işletmenin kar ve zararına katılma şeklinde belirlendiğinde bu adi ortaklığın varlığı kabul edilir. 15.03.2017 53
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Tevkifat a tabi kira ödemeleri : GVK nun 70 nci maddesinde sayılan mal ve hakların gerçek kişiler veya Kanun da sayılan bazı kurum ve kuruluşlar tarafından kiraya verilmesinden elde edilen gelirler, ayni kanun un 94 ncu maddesine kapsamında tevkifat a tabidir. 15.03.2017 54
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Gerçek kişiler tarafından kiraya verilenler : Gerçek kişiler tarafından işyeri olarak kiraya verilen gayrimenkullerden elde edilen gelirler tevkifat kapsamındadır. Bir gayrimenkulün hem konut, hem de iş yeri olarak kullanılıyor olması durumunda, bu gayrimenkul için ödenen kira bedelinin tamamı üzerinden gelir vergisi tevkifa ı tabi tutulması gerekir. 15.03.2017 55
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Vakıf ve dernekler tarafından kiraya verilenler : Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınmış Vakıf veya Kamu yararına Dernek olmasına rağmen gayrimenkullerin kiralanması karşılığında yapılan ödemelerden de tevkifat yapılması zorunludur. Vakıflar Genel Müdürlüğünce yönetilen ve temsil edilen vakıflara yapılan kira ödemelerinden tevkifat yapılmamaktadır. 15.03.2017 56
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Kooperatifler tarafından kiraya verilenler : Kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında yapılan kira ödemelerinden gelir vergisi tevkifat ı yapılması zorunludur. Yabancı devletler ve Uluslararası kurumlar tarafından kiraya verilenler: Yabancı devletlerin, yabancı kamu idare ve kuruluşların gayrimenkullerini kiralaması karşılığı yapılan ödemeler tevkifat a tabidir. Diplomatik statüsü bulunanlar hariç 15.03.2017 57
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Tevkifat yapmaya zorunlu olanlar : Ticaret ve Serbest Meslek erbabı, ticari amaçlı kiraladıkları gayrimenkullere nakden veya hesaben yaptıkları ödemelerden tevkifat yapmak zorundadırlar. Kira bedelini ödeyen (kiracı) vergi kanunları bakımından vergi sorumlusudur. Kira ödemesi yapıldığı sırada vergiyi kesmeye ve yasal süresi içinde beyan edip ödemek sorumluluğu vardır. 15.03.2017 58
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Emsal kira bedeli : Kiraya verilen mal ve hakların kira bedelleri, emsal kira bedelinden düşük olamaz. Bedelsiz olarak başkalarının intifaına bırakılan mal ve hakların emsal kira bedeli, bu mal ve hakların kirası sayılır. Vergi Usul Kanununa göre belirlenen vergi değerinin % 5'idir. 15.03.2017 59
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Emsal kira bedeli : Emsal kira bedeli uygulanmayan haller-1 : Boş kalan gayrimenkullerin muhafazası için başkalarının ikametine bırakılması. Binaların mal sahiplerinin usul, füru veya kardeşlerinin ikametine tahsis edilmesi. - Usul : Üst soy Anne baba - Füru : Çoçuklar 15.03.2017 60
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Emsal kira bedeli : Emsal kira bedeli uygulanmayan haller-2 : Mal sahibi ile birlikle akrabaların da aynı evde veya dairede ikamet etmesi. Genel bütçeye dahil daireler ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri ve belediyeler ile diğer kamu kurum ve kuruluşlarınca yapılan kiralamalarda. - Yukarıdaki kurumlara yapılan kiralamalarda emsal bedelden düşük olması durumunda düşük bedel üzerinden tevkifat yapılır. 15.03.2017 61
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Gayrisafi hasılat ve gelirin elde edilmesi : Gayri safi hasılat : GVK nun 70 nci maddesinde sayılan mal ve hakların kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde veya geçmiş yıllara ilişkin olarak nakit veya ayni olarak tahsil edilmiştir. Tahsil esası vardır. - Bankaya, Kamu idaresine, icra dairesine, postaya, alacağın bir başkasına devri, borçla takas tahsil sayılır. 15.03.2017 62
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Gayrisafi hasılat ve gelirin elde edilmesi : Geçmiş yıllara ait tahsil edilen kiralar : Kira gelirlerinde elde etme tahsil esasına bağlandığı için tahsil edilemeyen kira bedelleri yıllık gelir vergisi beyanında beyan edilmez. Tahsilatın gerçekleştiği dönemde beyan edilir. 15.03.2017 63
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Gayrisafi hasılat ve gelirin elde edilmesi : Peşin tahsil tahsil edilen kiralar : Gelecek yıllara ait olup, peşin tahsil edilen kiralar ilgili oldukları yılın geliri olarak beyan edilir. 2015 TY Brüt (12 X 3.000) 36.000 2016 TY Brüt (12 X 3.500) 42.000 Toplam 78.000 Tevkifat (7.200 + 8.400) (-)15.600 Net tutar 62.400 15.03.2017 64
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Gayrisafi hasılat ve gelirin elde edilmesi : Döviz cinsinde tahsil edilen kiralar : Kira bedeli ödemesinin yapılacağı para cinsi taraflar arasında serbestçe belirlenir. Kira bedelinin yabancı para cinsinden belirlendiği durumlarda, Gayrisafi hasılat bedelin tahsil edildiği tarihte geçerli olan T.C. Merkez bankası döviz alış kuru kullanılarak TL çevrilir. 15.03.2017 65
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Gayrisafi hasılat ve gelirin elde edilmesi : Ayni olarak tahsil edilen kiralar : Kiracı tarafından gayrimenkulü genişletecek veya gayrimenkulün iktisadi değerini artıracak şekilde yapılan giderler, kira dönemi sonunda mal sahibine bedelsiz bir şekilde bırakılırsa ayni olarak elde edilmiş kira bedeli sayılır. (özel maliyet bedeli) 15.03.2017 66
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Gayrisafi hasılat ve gelirin elde edilmesi : Kira bedelinin banka aracılığıyla ödenmemesi : İş yeri kiralarının her hangi bir tutara bağlı kalmaksızın tevsik zorunluluğu getirilmiştir. Bu zorunluluğa uymayanlara %5 oranında özel usulsüzlük cezası kesilir. 15.03.2017 67
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI İndirilecek giderler : Kira gelirlerinin vergilendirilmesinde elde edilen gelirin safi tutarı dikkate alınmaktadır. Safi irat Tahsil edilen kira gelirlerinden Gelir Vergisi Kanunda indirimi kabul eden giderlerin düşülmesinden sonra kalan miktardır. 15.03.2017 68
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI İndirilecek giderler : 1. Götürü gider yöntemi : Mükellefler tahsil ettikleri kira bedellerinin %25 gider olarak düşebilmektedir. Hakların kiraya verilmesinden elde edilen gelirlerin beyanında götürü gider kullanılamaz. -(Maden arama ruhsatları, marka ve patent gibi) 15.03.2017 69
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI İndirilecek giderler : 2.Gerçek gider yöntemi-1 : Gayrimenkul sermaye iradının beyanı sırasında gayrisafi hasılattan belgelendirmek koşuluyla gayri menkul un mal sahibi tarafından yapılan giderlerin düşülmesidir. Belgelerin 5 yıl saklama zorunluluğu bulunmaktadır. 15.03.2017 70
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI İndirilecek giderler : Gerçek gider yöntemi-2 : Aydınlatma, Isıtma, Asansör giderleri, İdari giderler, Sigorta giderleri, Vergi, Resim ve harçlar, Amortismanlar, Onarım giderleri, Sözleşmeye bağlı zarar ve tazminatlar, 15.03.2017 71
G.M.S.İ. ÖRNEK İndirilecek giderler Gerçek gider yöntemi : GVK nu uyarınca konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulun iktisap tarihinden itibaren 5 yıllık süre %5 i indirim konusu yapılır. Boya badana gideri 2.000 500.000 x %2 Amortisman gideri 10.000 500.000 x %5 İktisap gideri 25.000 Toplam gerçek giderler toplamı 37.000 Kira geliri 10.000 15.03.2017 72
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI İndirilecek giderler : Gerçek gider yöntemi : Gayrimenkul sermaye iradının safi tutarının hesabında giderlerin fazlalığı dolayısıyla doğan zararlar, beş yılı geçmemek üzere gelecek yıllarda elde edilen kira gelirlerinden gider olarak düşülebilir. Kendisi kirada ikamet edenler için; İktisap bedelinin % 5 i oranındaki tutarın indirilemeyen kısmı gider fazlalığı olarak dikkate alınamaz. 15.03.2017 73
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Mesken Kira gelirlerinde istisna ve beyan sınırı ; İstisna uygulamasından faydalanm: Gelir Vergisi Kanun'unun 21 nci maddesine istinaden 2016 takvim yılında konut olarak kullanılan gayrimenkullerden elde edilen 3.800 TL sı istisna edilmiştir. Ayni konutun birden fazla sahibi bulunması durumunda istisna her malik için ayrı ayrı kullanılacaktır. 15.03.2017 74
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Mesken Kira gelirlerinde istisna ve beyan sınırı: İstisna uygulamasından faydalanma İstisna sadece bir konut için kullanılır. Kiralama yıl içinde olsa bile, istisna tutarının tamamından faydalanılacaktır. 15.03.2017 75
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Mesken Kira gelirlerinde istisna ve beyan sınırı: İstisna uygulamasından faydalanamama : Yıllık beyanname vermek zorunda olanlar, bu istisnadan faydalanamazlar. Ayrı ayrı veya birlikte elde ettiği ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve iratlarının gayri safi tutarları toplamı (2016 yılı için 110.000 TL) aşanlar, 3.800 TL lik istisnadan yararlanamazlar. 15.03.2017 76
G.M.S.İ. ÖRNEK Mesken Kira gelirlerinde istisna ve beyan sınırı : İstisna uygulamasından faydalanamama : Mesken olarak kira geliri 16.000 İş yeri kira geliri 15.000 Ücret gelir 105.000 Toplam gelir 136.000 136.000 > 110.000 TL istisna uygulanmayacaktır. 15.03.2017 77
G.M.S.İ. ÖRNEK Bayan (B), 2016 yılında konut olarak kiraya verdiği dairesinden 120.000 TL kira hasılatı elde etmiştir. Bayan (B) nin elde ettiği konut kira geliri (120.000 TL), 2016 yılı bakımından Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin üçüncü diliminde ücret gelirleri için belirlenen tutarı (110.000 TL) aştığından elde edilen kira geliri için istisna uygulanmayacaktır. 15.03.2017 78
G.M.S.İ. ÖRNEK Bay (C), 2016 yılında, konut olarak kiraya verdiği dairesinden 7.000 TL kira geliri, tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş 25.000 TL işyeri kira geliri ve 90.000 TL ücret geliri elde etmiştir. Elde edilen gelir toplamının (7.000 + 25.000 + 90.000 = 122.000 TL) 2016 yılı için Gelir Vergisi Kanunu nun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin üçüncü diliminde ücret gelirleri için belirlenen tutarı (110.000 TL) aşması nedeniyle, 7.000 TL lik konut kira geliri bakımından 3.800 TL lik istisnanın uygulanması söz konusu olmayacaktır. 15.03.2017 79
G.M.S.İ. ÖRNEK Bay (D), 2016 yılında, konut olarak kiraya verdiği dairesinden 3.200 TL kira geliri, tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş 40.000 TL mevduat faiz geliri ve 90.000 TL ücret geliri elde etmiştir. Bay (D) nin elde etmiş olduğu kira geliri istisna haddinin altında kaldığından, bu gelirin istisnaya konu edilip edilmeyeceğinin tespiti bakımından mükellefin elde etmiş olduğu menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ve ücret geliri toplamının Gelir Vergisi Kanunu nun 103 üncü maddesinde yer alan tarifenin üçüncü diliminde ücret gelirleri için belirlenen tutarı aşıp aşmadığına ayrıca bakılmayacaktır. 15.03.2017 80
G.M.S.İ. ÖRNEK DEVAMI Dolayısıyla, Bay (D) elde etmiş olduğu toplam gelir (3.200 + 40.000 + 90.000 = 133.200 TL) Gelir Vergisi Kanunu nun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin üçüncü diliminde ücret gelirleri için belirlenen tutarı (110.000 TL) aşmasına karşın mesken kira geliri (3.200 TL) 3.800 TL lik istisna tutarının altında kaldığından bu gelir için beyanname vermeyecektir. 15.03.2017 81
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI İş yeri kira gelirlerinde istisna ve beyan sınırı: Türkiye de tevkifata tabi tutulmak şartıyla menkul ve gayri menkul sermaye iratlarının 2016 yılı için 30.000 TL sının altında olanlar beyanname vermekten istisna edilmiştir. Aştığı takdirde tamamı beyan edilecektir. GVK. Md:86/1-C 15.03.2017 82
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI İş yeri kira gelirlerinde istisna ve beyan sınır : Mesken ve İşyeri kira gelirin ayni anda olması : Mesken kira geliri 20.000 İstisna (Md:21) -3.800 Kalan 16.700 İş yeri kira geliri 35.000 Gayri safi tutar 51.700 51.700 > 30.000 (Birlikte beyan edecektir) 15.03.2017 83
G.M.S.İ. ÖRNEK Hem işyeri hemde mesken kira geliri elde eden Bir mükellefin Beyanı-1; Leyla Hanım, 2016 yılında mesken olarak kiraya verdiği apartman dairesi dolayısıyla 27.800 TL, işyeri olarak kiraya verdiği bir başka gayrimenkulü dolayısıyla da brüt 25.000 TL kira hasılatı elde etmiştir. Arzu hanımın elde ettiği işyeri kira hasılatı üzerinden 5.000 TL gelir vergisi kesintisi yapılmıştır. Mükellefin vergiye tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iratlarından ibaret olup, götürü gider usulünü seçmiştir. 15.03.2017 84
G.M.S.İ. ÖRNEK Hem işyeri hemde mesken kira geliri elde eden Bir mükellefin Beyanı-2 ; Bu kapsamda Leyla Hanım, 2016 yılında mesken olarak kiraya verdiği apartman dairesinden istisna sonrası 24.000 TL, işyeri olarak kiraya verdiği gayrimenkulünden ise brüt 25.000 TL olmak üzere toplam 49.000 TL vergiye tabi geliri bulunduğundan işyeri kira gelirini de mesken kira geliri için vermek zorunda olduğu yıllık beyannamesine dahil edecektir. 15.03.2017 85
G.M.S.İ. ÖRNEK Hem işyeri hemde mesken kira geliri elde eden Bir mükellefin Beyanı-1; 1- Mesken Kira Hasılatı 27.800,00 2- İşyeri Kira Hasılatı 25.000,00 3- Toplam G.M.S.İ. 52.800,00 4- G.M.S.İ. İstisnası 3.800,00 5- İstisna Sonrası G.M.S.İ. 49.000,00 6- Götürü Gider (49.000 x % 25 ) 12.250,00 7- Gelir Vergisi Matrahı 36.750,00 8- Hesaplanan Gelir Vergisi 7.192,50 9- Mahsup Edilecek Gelir Vergisi 5.000,00 10-Ödenecek Gelir Vergisi 2.192,50 15.03.2017 86
G.M.S.İ. ÖRNEK Gerçek Gider Usulü-1 ; Mükellef Emine Metin, Adana da bulunan dairesini konut olarak kiraya vermesi sonucu, 2016 yılında 38.000 Türk Lirası kira hasılatı elde etmiştir. Beyana tabi başka geliri olmayan mükellef, gerçek gider yöntemini seçmiş olup, bu konut ile ilgili gerçek giderleri toplamı 15.000 Türk Lirasıdır. 15.03.2017 87
G.M.S.İ. ÖRNEK Gerçek Gider Usulü-2 ; Gerçek gider usulünü seçen mükellefler, vergiden istisna edilen kısma isabet eden giderleri hasılatlarından indiremeyecekler, sadece vergiye tabi hasılata isabet eden giderleri indirebileceklerdir. Vergiye tabi hasılata (38.000 3.800) isabet eden gider aşağıdaki formüle göre hesaplanacaktır. Vergiye Tabi Hasılat x Toplam Gider = 34.200 TL x 15.000 Toplam Hasılat 38.000 TL = 13.500.-TL **Mükellefin kira gelirine ilişkin gelir vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. 15.03.2017 88
G.M.S.İ. ÖRNEK GAYRİSAFİ KİRA HASILATI 38.000.- G.M.S.İ İSTİSNASI (-) 3.800.- KALAN 34.200.- İNDİRİLEBİLECEK GERÇEK GİDER TUTARI 13.500.- BEYAN EDİLECEK G.M.S.İ. 20.700.- 15.03.2017 89
GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI Beyanname Verilmemesi veya eksik beyan edilmesi : Konutlardan elde edilen kira gelirleri beyan edilmez veya eksik beyan edilirse: 2016 yılı için 3.800 TL lik istisnadan yararlanılamaz. Ancak, idarece herhangi bir tespit yapılmadan önce, süresinde beyan edilmeyen veya süresinde verilen beyannamede yer almayan konut kirası gelirlerini, süresinden sonra verilen beyanname ile beyan edenler söz konusu istisnadan yararlanabilirler. 15.03.2017 90
GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI-ÖZELGELER Özelgeler : Eşle birlikte oturulan lojmana yapılan ödemelerin kira sayılması ve lojman kira bedellerinin evlilik birliği içerisinde yapılan müşterek gider olarak kabul edilmesi gerekmektedir. Sahip olunulan konutun kiraya verilmesi sonucu elde edilen kira gelirinin beyanında, gerçek gider yöntemini seçilmesi koşuluyla, ikamet edilen konut (lojman) için ödenen kira bedelinin gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. 15.03.2017 91
GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI-ÖZELGELER Özelgeler : Eşle birlikte oturulan lojmana yapılan ödemelerin kira sayılması ve lojman kira bedellerinin evlilik birliği içerisinde yapılan müşterek gider olarak kabul edilmesi gerekmektedir. Sahip olunulan konutun kiraya verilmesi sonucu elde edilen kira gelirinin beyanında, gerçek gider yöntemini seçilmesi koşuluyla, ikamet edilen konut (lojman) için ödenen kira bedelinin gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. 15.03.2017 92
GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI-ÖZELGELER Özelgeler : 25 numaralı Gelir Vergisi Sirküleri'ne göre, kiracıların kira bedellerini ödememeleri nedeniyle açılan davalar sonucu verilen yargı kararlarında, kira bedelinin yanı sıra yasal faiz ödenmesine de karar verilmiş olması halinde, tahsil edilen kira bedelinin gayrimenkul sermaye iradı, faiz gelirinin ise menkul sermaye iradı olarak vergilendirilmesi gerekir. Bu kapsamda gecikme faizleri alacak faizi niteliğinde olduğundan gelir vergisi tevkifatına tabi tutulmaması gerekmektedir 15.03.2017 93
GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI-ÖZELGELER Özelgeler : Şirket ortağına ait gayrimenkulun şirket tarafından bedelsiz olarak kullanılmasında nakden veya hesaben bir ödeme yapılmadığından GVK nun 94/5-a md. göre tevkifat yapılmasına gerek bulunmamaktadır. GVK nun 73. md. göre tespit edilecek emsal kira bedeli, aynı Kanunun 86-1/d maddesi gereğince 2016 yılı için 1.580 TL'yi aşması halinde emsal kira bedeli olarak hesaplanan tutarın tamamının şirket ortağı tarafından gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir. 15.03.2017 94
GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI-ÖZELGELER Özelgeler : Gayrimenkul sermaye İradından kaynaklanan gider fazlalığının serbest meslek kazancından indirim konusu yapılıp yapılamayacağı; Gerçek gider usulünü seçilmesi halinde; gayrimenkul sermaye iradından indirim konusu yapılamayan konuta ilişkin kredi faizinin serbest meslek kazancından indirim konusu yapılması mümkün olup, gayrimenkul sermaye iradından indirim konusu yapılamayan ve gider fazlalığı sayılmayan kira bedellerinin ise serbest meslek kazancından indirim konusu yapılması ise mümkün bulunmamaktadır. 15.03.2017 95
GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI-ÖZELGELER Özelgeler : Kiralanan gayrimenkullerin onarımı için yapılan giderler gayrisafi hâsılattan indirilebilmektedir. Ancak; Onarımdan amaç; eskiyen, kırılan, dökülen, yıkılan kısımların tamir veya yeniden yaptırılmasıdır. Kiraya veren tarafından yapılmış olması gerekir. Gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı önem ve genişlikte olmaması gerekmektedir. Onarım gideri olarak kabul edilmeyen bu türden giderlerin hâsılattan indirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Ancak amortisman yoluyla itfası mümkündür. 15.03.2017 96
GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI-ÖZELGELER Özelgeler : Bedelsiz olarak kayınvalide ve kayınpederin ikametlerine bırakılan gayrimenkul için emsal kira bedeli uygulanması; Binaların mal sahiplerinin usul(üstsoy); anne, baba,büyüanne, büyük baba ve bunların anne babaları füru(altsoy); evlatlar,torunlar ve bunların çocukları veya kardeşlerinin ikametine tahsis edilmesi halinde emsal kira bedeli hesaplanmaz. Ancak ; Kayınvalide ve kayınpeder ile aradaki bağın Kayın Hısımlığı olması nedeni ile, emsal kira bedeli uygulanmak suretiyle yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi gerekmektedir. 15.03.2017 97
MENKUL SERMAYE İRATLARI 15.03.2017 113
MENKUL SERMAYE İRATLARI Tanımı : Sahibinin ticari, zirai ve mesleki faaliyetleri dışında, nakdi sermaye veya para ile temsil edilen değerlerden müteşekkil sermaye dolayısıyla kar payı, faiz ve benzeri iratlar olarak tanımlanmıştır. GVK. Md.75 15.03.2017 114
MENKUL SERMAYE İRATLARI Beyanlar-1 : 1. Tutarı ne olursa olsun beyan edilmeyecek olan menkul sermaye iratları, 2. Gerçek kişilerce 2016 yılında elde edilen menkul sermaye iratlarının bir kısmı 30.000 TL yi aşması halinde, 3. Bir kısmı ise vergi kesintisine ve istisnaya tabi olmadıkları için 1.580 TL yi aşması halinde yıllık beyanname ile beyan edilecektir. 15.03.2017 115
MENKUL SERMAYE İRATLARI Beyanlar-2 : Tutarı ne olursa olsun beyan edilmeyecek olan menkul sermaye iratları-1 Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci maddesi (01.01.2006 31.12.2015)* kapsamında vergi kesintisine tabi tutulmuş olan; Mevduat faizleri, Repo Kazançları Özel Finans Kurumlarınca kar ve zarara katılma hesabı karşılığında ödenen kar payları Hisse senedi alım-satım kazançları Devlet Tahvili ve hazine bonoları faizleri ve alım-satım kazancı Özel Finans kurumları gelirleri Vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri gelirleri Menkul kıymet,vadeli işlem ve ops.piyasalarında diğer M.K. Gelir. Hazine veya Diğer kamu tüzel kişilerince çıkarılan menkul kıymetlerin faiz gelirleri ve alım satım kazançları 15.03.2017 116
MENKUL SERMAYE İRATLARI Beyanlar : Tutarı ne olursa olsun beyan edilmeyecek olan menkul sermaye iratları-2 Kurumlar vergisi mükelleflerince 31.12.1998 ve daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde edilen kazançların dağıtımı halin de, gerçek kişilerce elde edilen kar payları, Kurumların karlarını sermayeye eklemek suretiyle gerçekleştirdikleri kar dağıtım işlemlerinde gerçek kişi ortaklarca elde edilen kar payları. 15.03.2017 117
MENKUL SERMAYE İRADI ÖRNEK Beyanlar : Kar Paylarının vergilendirilmesi(gvk Md:22/2): Elde edilen brüt kar payı 760.000 İstisna %50 380.000 Beyan edilecek kar payı 380.000 Hesaplanan Gelir Vergisi 125.845 Kesinti yoluyla ödenen Gelir Vergisi 114.000 Ödenecek Gelir Vergisi 11.845 15.03.2017 118
M.S.İ. GVK 22 YE GÖRE ÖRNEK G.V.K. md 22 ye göre kar paylarının beyanına ilişkin örnek : Bu açıklamalarımız çerçevesinde Bay A nın ortağı bulunduğu ve tam mükellef bir kurum olan (X) Anonim Şirketi nin 2015 yılı karını dağıtması neticesinde 2016 yılında sırasıyla brüt 100.000 TL, 330.000 TL veya 500.000 TL tutarında kar payı (temettü) elde ettiği ve mükellefin başkaca geliri bulunmadığı varsayıldığında mükellefin ödeyeceği veya iade olunacak gelir vergisi aşağıdaki gibi olacaktır. (Elde edilen kar payı kurum bünyesinde %15 nispetinde stopaja tabi tutulmaktadır.) 15.03.2017 119
M.S.İ. GVK 22 YE GÖRE ÖRNEK DEVAMI Kar Payı Tutarı (60.000 TL ye Kadar Beyan Dışı) 100.000 TL 330.000 TL 500.000 TL İstisna Tutarı 50.000 TL 165.000 TL 250.000.TL 165.000 TL (100.000 x ½) (330.000 x ½) (500.000 x ½) Gelir Vergisi Matrahı 50.000 TL 165.000 TL 250.000 TL Hesaplanan Vergi 10.770 TL 49.500 TL 79.250 TL Mahsup Edilecek Vergi 15.000 TL (49.500) TL (75.000) TL (100.000 x%15) (330.000 x%15) (500.000 x%15) (Ödenecek/İade Edilecek GV 4.230 TL 0.- TL 4.250 TL İADE ÖDENECEK 15.03.2017 120
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Beyanlar : 3. bir kısmı ise vergi kesintisine ve istisnaya tabi olmadıkları için 1.580 TL yi aşması halinde yıllık beyanname ile beyan edilecektir. Türkiye de vergi kesintisine tabi olmayan ve istisna uygulanmayan yukarıda belirtilen menkul sermaye iratları 1.580 TL lik tutarı aşması halinde yıllık beyanname ile beyan edileceklerdir. Bir istisna olmayıp, gelirin beyan edilip edilmeyeceğinin tespitinde dikkate alınacak bir haddir. 15.03.2017 124
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Beyanlar : Örneğin : Döviz mevduat faizi : 100.000 TL TL mevduat faizi : 250.000 TL Repo hesabından : 125.000 TL kazanç elde etmiştir. Elde edilen faiz gelirleri ve repo kazancı üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmıştır. off-shore mevduat etmiştir. : 58.000 TL faiz geliri elde 15.03.2017 125
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Beyanlar : Örneğin : Devlet tahvillerinden : 600.000 TL M. Kıy. yatırım fonu : 200.000 TL Kar dağıtımı : 100.000 TL 15.03.2017 126
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Beyanlar : Örneğin : Off Shore faiz gelir 58.000 Kar pay (1/2 istisna) 50.000 Gelir vergisi Matrahı 108.000 Hesaplanan Gelir Vergisi 30.645 Mahsup edilecek kar payı stopajı 15.000 Ödenecek gelir vergisi 15.645 15.03.2017 127
DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR 15.03.2017 128
DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR Tanımı : Değer artış kazançları : Hisse senetleri, Tahviller, Hazine bonoları, Varlık kiralama şirketlerinin, kira sertifikaları, Gelir ortaklığı senetleri, Finansman bonoları. GVK. Md:80 15.03.2017 129
DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR Tanımı : Değer artış kazançları : İvazsız olarak iktisap edilenler ile tam mükellef kurumlara ait olan ve iki yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri hariç, Menkul kıymetlerin elden çıkartılmasında sağlanan kazançlar değer artış kazancıdır. 15.03.2017 130
DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR Tanımı : Değer artış kazançları : GVK geçici 67/1 İMKB işlem gören ve bir yıldan fazla elde tutulup satılanlardan stopaj yapılmaz. Alım tarihi Satım tarihi Geçen süre Vergisel durum 04.09.2013 15.06.2014 Bir yıldan az Tevkifat var 04.09.2012 05.10.2014 Bir yıldan fazla Tevkifat yok Hisse senetlerinde İktisap tarihi, alım sözleşmesinin yapıldığı tarihtir. GVK 232, 257 Seri No lu GT. 15.03.2017 131
DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR Tanımı : Değer artış kazançları : İvazsız olarak iktisap edilenler hariç, iktisap şekli ne olursa olsun 01.01.2007 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere beş yıl içinde elden çıkarılmasında doğan kazançlar değer artış kazancı olarak dikkate alınır. 15.03.2017 132
YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ KONULAR Tanımı : Değer artış kazançları : 12.04.2011 Alış ÜFE : 176.64 100.000 17.09.2014 Satış ÜFE : 216.65 300.000 17.09.2014 Endekslenmiş maliyet 122.651 17.09.2014 Gayrisafi kar 177.349 2016 TY. İstisna 11.000 Kazanç 167.649 15.03.2017 133
DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR Tanımı : Arızi kazançlar : Devamlılığı olmayan kazançların Vergilendirilmesidir. GVK. Md:82/1 Satış bedeli 50.000 Alış bedeli (Antika araba) 15.000 Yapılan giderler 12.500 Elde edilen kazanç 22.500 İstisna (2016 ty. için) 24.000 Safi kazanç (beyan edilecek) 1.500 15.03.2017 134
DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR - ÖZELGELER Özelgeler : Arsa Karşılığı Teslim Alınan Dairelerin Satışının Vergilendirilmesi: Kat karşılığı inşaat yapımı sözleşmesi neticesinde iktisap edilen birden çok daireden oluşan taşınmazların iktisap tarihinden itibaren beş yıl içinde aynı kişiye bir seferde satılması halinde söz konusu gayrimenkullerin elden çıkarılması neticesinde elde edilecek kazanç değer artışı kazancı olarak vergilendirilecektir. 15.03.2017 135
DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR ÖZELGELER Özelgeler : Arsa Karşılığı Teslim Alınan Dairelerin Satışının Vergilendirilmesi: Bahse konu dairelerin aynı kişiye farklı tarihlerde veya farklı kişilere aynı tarihte satılması veya birbirini izleyen yıllarda satılması durumunda, yapılan satışlar devamlı olarak gayrimenkul alımsatım işiyle uğraşıldığına karine teşkil edeceğinden elde edilecek gelirin ticari kazanç olarak vergilendirilmesi gerekeceği de tabiidir. 15.03.2017 136
DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR ÖZELGELER Özelgeler : Arsa Gelir vergisi açısından vergiyi doğuran olay gelirin elde edilmesi olup, arazinin parsellenerek arsaya dönüştürülmesi sonucu herhangi bir gelir elde edilmediğinden, sadece kıymetindeki artış nedeniyle gelir vergisine tabi olmayacaktır. Ancak arazinin iktisap tarihinden itibaren 5 yıl içerisinde parsellenmiş olması ve bu müddet içinde veya daha sonraki yıllarda kısmen veya tamamen satılması halinde elde edilecek kazanç ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilecektir. 15.03.2017 137
BEYANNAME VERİLMEYEN HALLER 15.03.2017 138
BEYANNAME VERİLMEYEN HALLER Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.; a) Gerçek usulde vergilendirilmeyen ziraî kazançlar, bu Kanunun 75 inci maddesinin (15) ve (16) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratları, kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan kısmı, b) Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler (birden fazla işverenden ücret almakla beraber, birden sonraki işverenden aldıkları ücretlerinin toplamı, 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2016 Yılı için 30.000.-TL) aşmayan mükelleflerin, tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretleri dahil), c) Vergiye tâbi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2016 Yılı için 30.000.-TL) aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tâbi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları, 15.03.2017 139
BEYANNAME VERİLMEYEN HALLER d) Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 1.580.-TL yi aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları. Gerçek usulde vergilendirilmeyen zirai kazançlar, tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler, 75 inci maddenin 15 ve 16 numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratları, kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan kısmı, tutarı ne olursa olsun beyan edilmeyecek gelirler olarak belirlenmiştir. Stopaja ve istisnaya tabi olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarının beyanı, bunların toplam tutarının 1.580.-TL yi geçmesi durumunda söz konusu olacaktır. Bu düzenlemeyle, çok küçük gelirler için beyanname verilmesi zorunluluğu kaldırılmakta, mükellef ve vergi dairesi gereksiz ve verimsiz işlerden kurtarılmıştır. Ticari, zirai ve mesleki kazançlarını yıllık beyanname ile bildirmek zorunda olan tam mükellefler ile yıllık beyanname veren dar mükellefler de sadece yıllık beyanname verme yükümlülüğü getirilen kazanç ve iratlarını beyannamelerine dahil edeceklerdir. 15.03.2017 140
TOPLAMA YAPILMAYAN HALLER TOPLAMA YAPILMAYAN HALLER Beyana tabi gelirin sadece ücretlerden oluştuğu durumda, toplam ücret tutarı beyan sınırını geçse dahi, birinci işverenden sonraki işverenlerden alınan ücretler toplamının 2016 yılı için 30.000.-TL yi aşmaması halinde beyanname verilmeyecektir. Birden fazla işverenden ücret alınması halinde, birinci işverenden alınan ücretin hangisi olacağı mükellefçe serbestçe belirlenebilecektir. Diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde ücret gelirlerinin beyan edilip edilmeyeceğinin tespitinde, sadece birden sonraki işverenden elde edilen ücret gelirleri beyan sınırı olan 30.000.-TL ile kıyaslanacak olup, beyana tabi diğer gelirlerin tutarının önemi bulunmamaktadır. 15.03.2017 141
TOPLAMA YAPILMAYAN HALLER Maddenin 1/c bendi uygulamasında; tevkif suretiyle vergilendirilmiş bulunan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarının beyan edilip edilmeyeceği ise şu şekilde belirlenecektir. Öncelikle tevkif suretiyle vergilendirilmiş bulunan toplam tutarı 30.000.-TL nı aşmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratların tutarı, beyan edilmesi gereken diğer gelirlerin (ticari kazanç, mesleki kazanç, gerçek usulde zirai kazanç ile diğer kazanç ve iratlar) toplam tutarına eklenerek, bulunan tutar 30.000.- TL lik beyan sınırını geçiyorsa, tevkif suretiyle vergilendirilmiş bulunan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları verilecek beyannameye dahil edilecektir. Söz konusu beyan sınırının hesabında; bir ya da birden fazla işverenden ücret geliri elde ediliyorsa birden sonraki işverenlerden elde edilen ve toplam tutarı 30.000.-TL nı aşmayan ücret gelirleri dikkate alınmayacaktır. 15.03.2017 142
BEYANNAME ÜZERİNDEN YAPILABİLECEK İNDİRİMLER 15.03.2017 143
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Yıllık beyanname ile bildirilecek gelirden yapılabilecek indirimler ; 1. hayat, sağlık, vb. şahıs sigorta primleri 2. bağ- kur primleri 3. bağış ve yardımlar 4. engellilik indirimi 5. özel sağlık ve eğitim giderleri 6. sponsorluk harcamaları 7. ar-ge indirimi 8. geçmiş yıl zararları 9. yurt dışı faaliyetlerden doğan zararlar 10. girişim sermayesi fonu indirimi 11. bireysel katılım yatırımcısı indirimi 12. hizmet ihracı indirimi 13. korumalı işyeri indirimi 14. basit usulde ticari kazançlarda 8.000 tl lik indirim 15.03.2017 144
BEYANNAME ÜZERİNDEN YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Geçmiş Yıl zararlarının 6736 Sayılı Yasaya göre Mahsubu 6736 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin (5-ğ) numaralı bendinde, Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50 si, 2016 ve izleyen yıl karlarından mahsup edilmez. hükmü yer almaktadır. Bu hükme göre, mükellefler, matrah artırımında bulundukları yıllara ait olup indirim konusu yapılamamış geçmiş yıl zararlarının yarısını, 2016 ve müteakip yıl karlarından mahsup edemeyeceklerdir. Söz konusu zararların diğer yarısı ise, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanununun ilgili maddelerinde yer alan esaslar çerçevesinde mahsup edilmeye devam edilecektir. 15.03.2017 145
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Sigorta primleri : Mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait birikim priminin alındığı hayat sigortalarına ödenen primlerin %50 si Ölüm, kaza, hastalık, sağlık, engellilik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta primlerinin %100 ünden oluşmaktadır. 15.03.2017 146
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Sigorta primleri : İndirim konusu yapılacak primlerin toplamı, beyan edilen gelirin %15 ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacaktır. 01/01/2013 tarihinden itibaren, yıllık beyanname veren mükellefler için vergi matrahlarının tespitinde bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının hiçbir şekilde indirim konusu yapılamayacaktır. 15.03.2017 147
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Sigorta primleri : Zarar beyanı ya da oran ve tutar sınırlamaları dolayısıyla yıllık beyannamede indirim konusu yapılamayan prim veya katkı paylarının daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılması mümkün değildir. 15.03.2017 148
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Bağ kur primleri : Kanun un 88. maddesinde SGK ya ödenen primlerin gider olarak dikkate alınabileceği hükme bağlanmıştır. özellikle ortaklık şeklindeki işletmelerde gider kaydı sorun yaratabilmektedir. Bu nedenle beyannamede indirim yöntemi kullanılmaktadır (GVK GT.110). 15.03.2017 149
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Bağ kur primleri : Serbest meslek erbabının ödemiş oldukları Bağ-Kur primlerini Gelir Vergisi Kanunun 68/8 inci maddesi hükmüne dayanarak da, mesleki kazançlarının tespitinde hasılattan indirme imkanları mevcuttur. Ödendiği döneme ilişkin beyannamede indirilecektir. 15.03.2017 150
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Bağ kur primleri : Özelgeler : Gayrimenkul kira geliri ve ücret gelirleri için vereceğiniz yıllık beyannamede, ödediğiniz Bağ- Kur primlerinizi indirim konusu yapmanız mümkün değildir. LTD. şirket ortağı olarak ödenilen bağ kur primlerinin, Şirketten elde edilen kâr payları nedeniyle beyan edilen menkul sermaye iradından indirilmesi mümkün bulunmaktadır. 15.03.2017 151
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : Kendisine, eşine ve küçük çocuğa ait eğitim ve sağlık harcamaları beyan edilen gelirin % 10 unu aşmaması şartıyla yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirilir. Yapılan sağlık ve eğitim harcamaları Türkiye de yapılmış olmalı ve Sağlık ve eğitim kurumları Gelir ve Kurumlar vergisi mükellefi olmalıdır. 15.03.2017 152
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : 85 no lu Gelir Vergisi Sirküleride; "Çocuk" veya "küçük çocuk" tabiri, mükellefle birlikte oturan veya mükellef tarafından bakılan (nafaka verilenler, evlat edinilenler ile ana veya babasını kaybetmiş torunlardan mükellefle birlikte oturanlar dâhil) "eş" tabiri ise, aralarında yasal evlilik bağı bulunan kişileri ifade eder. 15.03.2017 153
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : Özelgeler : Okul forma ve ayakkabı harcamalarının, ilgili ilköğretim kurumu bünyesinde öğrencilerine kullanımı zorunlu kılınmış ihtiyaç kalemleri arasında olduğunun, anılan kurumdan alınan belge ile tevsik edilmesi halinde, Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. 15.03.2017 154
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : Özelgeler Eğitim kurumları ile yapılan sözleşmeler uyarınca bu kurumlarda öğrencilere yemek hizmeti veren gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin bu hizmetlerinin eğitim hizmetinin bir parçası olarak değerlendirilmesi mümkün olmayıp, söz konusu yemek hizmetine ilişkin harcamalar eğitim gideri olarak kabul edilemez. : 15.03.2017 155
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : Özelgeler Kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan vakıf üniversitesinde okuyan çocuğun eğitim giderleri beyannamede indirim konusu yapılamaz. : 15.03.2017 156
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILABİLECEK İNDİRİMLER Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : Özelgeler : Mükellefin eşinin doğum yapması nedeniyle yapılan harcamalar üzerinden hesaplanan KDV, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV'den indirilememektedir. Bu nedenle, harcama toplamının KDV dahil bedel olarak kabul edilmesi gerekmektedir 15.03.2017 157