E-BÜLTEN NAKİT SERMAYE ARTIRIMI
Kurumlar Vergisi Kanunu nun diğer indirimler başlıklı 10. maddesine eklenen ( ı ) bendi ile şirketlerin nakit yoluyla sermaye artırımlarını teşvik etmek ve böylece dış kaynaklar yerine özkaynakların kullanılmasını özendirmek amacıyla bir teşvik düzenlemesi getirilmiş, 01.07.2015 tarihinden sonra uygulanmaya başlanmıştır. İşletmelerin malî yapılarını olumlu yönde etkileyecek bu uygulama ile ödenmesi gereken Kurumlar Vergisi nde belirli oranda indirim sağlanmakta ve bu yolla avantaj kazandırlmaktadır. Vergi İndirimi nasıl hesaplanacak? Hesaplama için kullanılacak formül aşağıdaki gibidir. Kurum kazancından indirilebilecek tutar Ticari Nakdi krediler İndirim = sermaye x x x faiz oranı artışı oranı Süre Yapılacak işlemi, nakit artırılan sermaye için faiz hesaplayıp en az yarısını kazançtan indirmek olarak özetleyebiliriz. Yapılacak hesapta dikkate alınacak süre ve indirim oranının farklılık göstereceği muhakkaktır. 1
Nakdi Sermaye Artışı Ne Demektir? Söz konusu tebliğde açıklandığı üzere, indirim hesaplamasına konu edilebilecek sermaye artışı yalnızca nakdi sermaye ile sınırlı tutulmuştur. Şöyle ki taahhüt edilen sermayenin ortaklar tarafından nakit olarak şirketin banka hesabına fiilen yatırılmayan kısmı indirim tutarının hesaplanmasında dikkate alınmayacaktır. Diğer taraftan; Sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından kaynaklanan sermaye artışları Bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan sermaye artışları Ortaklarca veya kurumlar vergisi kanununun 12 nci maddesi kapsamında ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları Şirkete nakdi sermaye dışında hisse senedi, tahvil veya bono gibi kıymetlerin konulması suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları Bilanço içi kalemlerin birbiri içinde mahsubu şeklinde gerçekleştirilen sermaye artışları İndirim tutarının hesaplamasında dikkate alınmayacaktır. 2
Dikkate alınacak Ticari Krediler Faiz Oranı Nedir? İndirim uygulamasında dikkate alınacak faiz oranı kanunda TCMB tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı olarak düzenlenmiştir. Konuyu açıklayan 9 sayılı Genel Tebliğ de bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı olarak, TCMB tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan Bankalarca Açılan Kredilere Uygulanan Ağırlıklı Ortalama Faiz Oranlarından Ticari Krediler (TL Üzerinden Açılan) (Tüzel Kişi KMH ve Kurumsal Kredi Kartları Hariç) faiz oranının dikkate alınması gerektiğini açıklamıştır. TCMB verilerine göre, 2015 yılı sonu için %14,65 şeklinde iken 2016 sonu itibarıyla %13,57 olarak gerçekleşmiştir. Hesaplamada Kullanılacak İndirim Oranı Nasıl Belirlenmiştir? Bültenimizin konusunu oluşturan vergi indiriminin dayanağı olan maddede, söz konusu indirim oranını belirleme yetkisinin Bakanlar Kurulu nda olduğu belirtilmiş ve 26.06.2015 tarih ve 2015-7910 sayılı Bakanlar Kurulu kararı ile söz konusu oranlar belirlenmiştir. Genel indirim oranı %50 olarak belirlenmiştir. Payları borsada işlem gören halka açık sermaye şirketlerinde indirim oranı, indirimden yararlanılan yılın son günü itibarıyla, Merkezi Kayıt Kuruluşu A.Ş. nezdinde borsada işlem görebilir nitelikte pay olarak izlenen payların nominal tutarının ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermayeye oranı; 3
%50 ve daha az olan şirketler için 25 puan %50 nin üzerinde olan şirketler için ise 50 puan ilave edilmek suretiyle uygulanacaktır. Nakden taahhüt edilen sermayenin; Sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten önce şirketin banka hesabına yatırılan kısmı için tescil tarihi, - Tescil tarihinden sonra şirketin banka hesabına yatırılan tutarlar için ise şirketin banka hesabına yatırılma tarihi, esas alınarak bu indirimden yararlanılabilecektir. b) Nakdi olarak artırılan sermayenin, yatırım teşvik belgeli üretim ve sanayi tesisleri ile bu tesislere ait makine ve teçhizat yatırımlarında ve/veya bu tesislerin inşasına tahsis edilen arsa ve arazi yatırımlarında kullanılması durumda, yatırım teşvik belgesinde yer alan sabit yatırım tutarı ile sınırlı olmak üzere 25 puan. ilave edilmek suretiyle söz konusu indirim uygulanır. İndirim Hesaplamasında Süre Hesabı Yapılırken Hangi Tarihler Dikkate Alınacaktır? Nakden taahhüt edilen sermayenin; sermaye artırımına ilişkin kararın Ticaret Sicili ne tescil edildiği tarihten önce şirketin banka hesabına yatırılma tarihi Tescil tarihinden sonra şirketin banka hesabına yatırılan tutarlar için ise şirketin banka hesabına yatırılma tarihi, esas alınarak bu indirimden yararlanılabilecektir. 4
ÖRNEK Örnek 1: (B) A:Ş. nin sermayesinin nakdi olarak 600.000 TL artırılmasına ilişkin 15/7/2015 tarihinde karar alınmış olup, şirket ortaklarından; Bay (F) nin taahhüt ettiği tutar 200.000 TL, Bay (K) nın taahhüt ettiği tutar ise 400.000 TL dir Taaahhüt edilen tutarların %25 i olan 150.000 TL 30/7/2015 tarihinde ortaklar tarafından şirketin banka hesabına yatırılmış ve daha sonra sermaye artırım kararı 3/8/2015 tarihinde ticaret siciline tescil edilmiştir. Şirket ortağı Bay (F) taahhüt ettiği sermayenin kalan kısmı olan 150.000 TL yi, sermaye artırımına ilişkin kararın tescil tarihinden sonra, 6/8/2015 tarihinde, şirketin diğer ortağı Bay (K) ise taahhüt ettiği sermayenin kalan 300.000 TL lik kısmını 9/11/2015 tarihinde şirketin banka hesabına yatırmıştır. (B) A.Ş. nin yararlanabileceği indirim oranı %50 olup 2015 yılı sonu itibariyle TCMB tarafından açıklanan ticari krediler faiz oranı %14,65 dur. Bloke sermaye için İndirim tutarı = Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre = 150.000 TL x % 14,65 x 0,50 x (5/12) = 4.578,13 TL Bay (F) ödediği sermaye için = 150.000 TL x % 14,65 x 0,50 x (5/12) = 4. 578, 13 TL Bay (K) ödediği sermaye için = 300.000 TL x % 14,65 x 0,50 x (2/12) = 3.662,50 TL Toplam= 4. 578, 13 + 4. 578, 13 + 3.662,50 TL = 12.818,76 2015 yılı için Kurumlar Vergisi matrahından indirilebilecek tutar, 12.818,76 TL dir. Böylelikle 2015 yılı için 2.563,75 TL vergi avantajı sağlanmış olacaktır. Söz konusu mükellef, 2016 hesap döneminde sermaye azaltımına gitmediği ve diğer şartları da sağladığı takdirde 600.000 TL lik bu sermaye artırımının tamamı üzerinden 12 ay için indirim tutarı hesaplayabilecektir. 600.000 x 0,50 x %13,57 = 40.710 TL indirim yapılması sayesinde, 2016 yılı ile ilgili mükellefin ödeyeceği kurumlar vergisini 8.142 TL azaltacaktır. 5
Hangi firmalar, söz konusu vergi indirimi avantajından yararlanamayacaktır? Gelirlerinin %25 veya fazlası, Faiz, Kar payı, Kira, Lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden oluşan sermaye şirketleri Aktif toplamının %50 veya daha fazlası bağlı menkul kıymetler, bağlı ortaklıklar ve iştirak paylarından oluşan sermaye şirketleri için Artırılan nakdi sermayenin başka şirketlere sermaye olarak konulan veya kredi olarak kullandırılan kısmına tekabül eden tutar ile sınırlı olmak üzere Arsa ve arazi yatırımı yapan sermaye şirketlerinde arsa ve arazi yatırımına tekabül eden tutarla sınırlı olmak üzere 01.07.2015 tarihine kadar sermaye azaltımına gidilmiş olması hâlinde azaltılan sermaye tutarıyla sınırlı olmak üzere Finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri Sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklananlar dahil olmak üzere, sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından veya bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan ya da ortaklar veya 5520 sayılı Kanunun 12 nci maddesi kapsamında ortaklarla ilişkili kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artırımları indirimhesaplanmasında dikkate alınmaz. Söz konusu vergi indirimi avantajından yararlanılamayacaktır 6
Lütfen, tereddüt halinde veya daha ayrıntılı bilgi için iletişim kurunuz. Saygılarımızla YASAL UYARI Bu e-bülten, Mali Müşaviriniz tarafından müşterilerini bilgilendirmek amacıyla hazırlanmıştır. Bu e-bülten ile danışmanlık hizmeti verilmesi söz konusu değildir. Danışmanlık hizmetleri, profesyonel mali danışmanlarla imzalayacağınız süreli veya sürekli Danışmanlık Sözleşmeleri çerçevesinde sunulmaktadır. Yasal sorumluluklar ile ilgili her olayın kendi özel şartları bulunduğu, veri ve bilgilerin kullanımına ilişkin risklerin tarafınıza ait olduğu hususu göz önünde tutulmalıdır. Bu nedenle, veri ve bilgileri kullanmadan önce profesyonel danışmanlara başvurulması yerinde olacaktır. E-bülten içerisinde yer alan bilgilerin güncellenmesinde gecikmeler ve aksamalar olabileceği ihtimali dikkate alınmalıdır.