MÜKELLEF BĐLGĐLENDĐRME NOTU 2017-026 Konu : KDV, ÖTV Ve DV oranlarında değişiklik yapılmasına dair 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı hakkındadır. Tarih : 04.02.2017 Bilindiği üzere; KDV ve ÖTV oranlarında değişiklik yapılmasına dair 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 3 Şubat 2017 tarihli ve 29968 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır. Kararname ile yapılan değişiklikler aşağıda belirtilmiştir. A) KDV UYGULAMALARINDA DEĞĐŞĐKLĐK Net Alanı 150 m² nin Altındaki Konutlarda Uygulanacak KDV Oranları KDV oranlarının tespit edildiği 2007/13033 sayılı Kararnamenin 1. maddesinin 6. fıkrasında yapılan değişiklikle, Kararname eki (I) sayılı listenin 11. sırasında yer alan net alanı 150 m2'ye kadar konutlardan; 10/07/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dâhil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m² vergi değeri; a) Yapı ruhsatı 1/1/2013 ila 31/12/2016 tarihleri arasında alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2013 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde; - 500 TL ile 1000 TL (1.000 TL hariç) arasında olan konutların tesliminde % 8, - 1.000 TL ve üzerinde olan konutların tesliminde % 18, b) Yapı ruhsatı 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dâhil) sonra alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2017 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde; - 1.000 TL ile 2.000 TL (2.000 TL dâhil) arasında olan konutların tesliminde % 8, - 2.000 TL ve üzerinde olan konutların tesliminde % 18, uygulanacaktır. Sayfa- 1
Konutlarda %18 Oranının %8 Olarak Uygulanma Süresinin Uzatılması KDV oranlarının tespit edildiği 2007/13033 sayılı Kararnameye 2016/9153 sayılı Kararname ile eklenen Geçici 2. madde ile 8 Eylül 2016 tarihinden itibaren net alanı 150 m² nin üzerindeki konutlar ile Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın birim m² vergi değeri 1.000 TL ve üzerinde olan net alanı 150 m² nin altındaki konutlar için uygulanmakta olan %18 vergi oranı, 31 Mart 2017 tarihine kadar yapılacak teslimler için %8 e indirilmişti. 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile bu süre 30 Eylül 2017 tarihine kadar uzatılmıştır. Yeni düzenleme: (I) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m2 ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri; (i) Yapı ruhsatı 1/1/2013 ila 31/12/2016 tarihleri arasında alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2013 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde; a) Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı, b) Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı uygulanır. (ii) Yapı ruhsatı 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dahil) sonra alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2017 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde; a) Bin Türk Lirası ile iki bin Türk Lirası (iki bin Türk Lirası dahil) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı, b) Đki bin Türk Lirasının üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı uygulanır. 30 Nisan 2017 tarihine kadar tesliminde %8 KDV oranı uygulanacak mallar 2017/9759 sayılı Kararname eki (ı) sayılı cetvelde G.T.Đ.P. numaraları itibariyle belirlenmiş olan mobilyalarda uygulanmakta olan %18 oranı, 30 Nisan 2017 tarihine kadar %8 e indirilmiştir. Buna göre salon, yatak odası, mutfak, büro mobilyaları, şilte, koltuk, sandalye gibi ev eşyalarının 3 Şubat - 30 Nisan 2017 tarihleri arasında tesliminde ve ithalinde KDV oranı %8 olarak uygulanacaktır. Ancak Kararname uyarınca, bu tarihler arasında %8 oranı uygulanan söz konusu mobilyaların imalinde veya tesliminde yüklenilen KDV nin indirilememesi halinde iadesi mümkün olmayacak, indirilemeyen vergi genel hükümlere göre sonraki dönemlerde indirilmek üzere devredecektir. Sayfa- 2
30/04/2017 tarihine kadar %8 KDV oranı uygulanacak malların listesi G.T.Đ.P. NO: Eşyanın Tanımı 9401.30 Yüksekliği ayarlanabilen oturmaya mahsus döner koltuk ve sandalyeler 9401.40.00.00.00 Yatak haline getirilebilen oturmaya mahsus mobilyalar (kamp veya bahçede kullanılanlar hariç) 9401.52.00.00.00 Bambudan 9401.53.00.00.00 Hintkamışından 9401.59.00.00.00 Diğerleri (Kamış, sepetçi söğüdü, bambu veya benzeri maddelerden oturmaya mahsus mobilyalar) 9401.61 Đçleri doldurulmuş, kaplanmış olanlar 9401.69 Diğerleri (Ahşap iskeletli oturmaya mahsus diğer mobilyalar) 9401.71 Đçleri doldurulmuş, kaplanmış olanlar (Metal iskeletli oturmaya mahsus diğer mobilyalar) 9401.79 Diğerleri (Metal iskeletli oturmaya mahsus diğer mobilyalar) 9401.80 Oturmaya mahsus diğer mobilyalar 9402.10.00.00.19 Diğerleri (Berber koltukları veya benzeri koltuklar) 9403.10 Bürolarda kullanılan türden metal mobilyalar 9403.20 Metalden diğer mobilyalar 9403.30 Bürolarda kullanılan türden ahşap mobilyalar 9403.40 Mutfaklarda kullanılan türden ahşap mobilyalar 9403.50 Yatak odalarında kullanılan türden ahşap mobilyalar 9403.60 Diğer ahşap mobilyalar 9403.70 Plastik maddelerden mobilyalar 9403.82 Bambudan olanlar 9403.83 Hintkamışından 9403.89 Diğerleri (Diğer maddelerden mobilyalar) 9404.10 Şilte mesnetleri 9404.21 Gözenekli kauçuktan veya plastik maddelerden olanlar (kaplanmış olsun olmasın) (Şilteler) 9404.29 Diğer maddelerden olanlar (Şilteler) Ayrıca, mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına, bu madde kapsamında teslim ettikleri mallar nedeniyle yüklendikleri vergiler dahil edilmeyecektir. Yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemilerinin tesliminde KDV Oranı Bu Kararın yine 4 üncü maddesiyle, yukarıda bahsedilen 2007/13033 sayılı Kararın eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Buna göre; yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemilerinin tesliminde KDV oranı %1 olarak uygulanacaktır. Değiştirilen bent: 19- Yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemileri Sayfa- 3
Đndirimli Orana Tabi Đşlemlerde Yıllık Đade Limitinin 10.000 TL ye Đndirilmesi Đndirimli orana tabi işlemlerde yüklenilen vergilerden indirilemeyen kısmın 2017 yılı içinde 21.400 lirayı aşan kısmı iade edilebilmekteydi. Ancak 2017/9759 sayılı Kararname ile bu rakam 2017 yılı için 10.000 TL olarak belirlenmiştir. Buna göre 2017 yılı içinde %1 ve %8 oranına tabi işlemler dolayısıyla yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan KDV nin 10.000 lirayı aşan kısmı aylık dönemler itibariyle mahsuben iade edilebilecektir. 2017 yılından sonraki yıllar için bu rakam Vergi Usul Kanununa göre belirlenecek yeniden değerleme oranlarında artırılarak uygulanacaktır. Öte yandan 2016 yılındaki indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV nin 20.600 lirayı aşan kısmı da yılı içinde mahsuben, 2017 yılının Kasım dönemine kadar talep edilmesi halinde ise nakden veya mahsuben iade edilebilmekteydi. 2017/9759 sayılı Kararname ile 2016 yılındaki indirimli orana tabi işlemlerden doğan iadeler için de limitin 10.000 TL olarak uygulanması öngörülmüştür. Bu durumda 2016 yılındaki indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade edilecek KDV tutarının 10.000 lirayı aşan kısmından, 2016 yılı içinde mahsuben iade edilen tutarlardan sonra kalan kısmı 2017 yılının Kasım dönemine kadar verilecek 1 numaralı KDV beyannamesinde gösterilmek suretiyle nakden veya mahsuben iadesi talep edilebilecektir. Örneğin 2016 yılındaki indirimli orana tabi işlemlerde indirilemeyen KDV tutarının 100.000 lira olduğunu, bunun 2016 yılı için uygulanmakta olan 20.600 lirasının üzerinde kalan 79.400 liranın 50.000 lirasının 2016 yılı içinde mahsuben iade edildiğini varsayalım. Kalan 29.400 lira 2017 yılının Kasım dönemine kadar nakden veya mahsuben iade edilebilecek iken, 2016 yılındaki indirilemeyen KDV tutarından 10.000 liranın üzerindeki kısım 2017 yılında iade olarak alınabileceğinden, 2017 yılında talep edilecek iade tutarına (20.600 10.000) 10.600 lira daha eklenmek suretiyle Kasım 2017 dönemine kadar (29.400 + 10.600) 40.000 liranın nakden veya mahsuben iadesi talep edilebilecektir. Đndirimli Orana Tabi Konut Teslimlerinden Doğan KDV iadelerinde Yılı Đçerisinde Nakden Đade 6770 sayılı Kanun'la; 3065 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin (2) numaralı fıkrasına ikinci cümlesinden sonra gelmek üzere Ancak mahsuben iade edilmeyen vergi, Maliye Bakanlığınca belirlenen sektörler, mal ve hizmet grupları ve dönemler itibarıyla yılı içinde nakden iade edilebilir. cümlesi eklenmiştir. Bu yetki çerçevesinde, indirimli orana tabi konut teslimlerinden doğan KDV iadelerinin, yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle talep edilmesi kaydıyla nakden yapılması uygun görülmüştür. Sayfa- 4
Đmalat sektöründeki Yatırım Teşvik Belgeleri kapsamında yapılan bina- inşaat harcamalarında KDV iadesi düzenlemeleri Söz konusu değişiklik ile, 27 Ocak 2017 tarihinde Đmalat sektöründeki Yatırım Teşvik Belgeleri kapsamında yapılan bina inşaat harcamalarına getirilen KDV iade hakkının, uygulama usul ve esasları belirlenmiştir. Buna göre; - Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde 2017 yılının ilk altı aylık döneminde (1/1/2017-30/6/2017) yüklenilen ve bu süre içinde indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV için en erken Temmuz/2017, en geç Mayıs/2018 dönemine ait KDV beyannamesine, - Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde 2017 yılının ikinci altı aylık döneminde (1/7/2017-31/12/2017) yüklenilen ve bu süre içinde indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV için en erken Ocak/2018, en geç Kasım/2018 dönemine ait KDV beyannamesine, - 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde 2017 yılında yüklenilen ve 2017 yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV için en erken Ocak/2018, en geç Kasım/2018 dönemine ait KDV beyannamesine dahil edilerek talep edilebilir. Hükmü yer almaktadır. Ayrıca iade talebi sırasında istenecek bilgi ve belgeler ile ilgili belirleme yapılmıştır. B) ÖTV ORANLARINDA ĐNDĐRĐM Yolcu ve Gezinti Gemileri ile Yatlar, Tekneler ve Kotralarda Uygulanacak ÖTV Oranı Bu Kararın 7 nci maddesiyle Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listedeki; 8901.10.10.00.11 numaralı 18 Gros tonilatoyu geçmeyen gezinti gemileri için ÖTV oranı yüzde 6,7 den 0 a, 8901.10.90.00.11 numaralı Yolcu ve gezinti gemileri için ÖTV oranı yüzde 6,7 den 0 a, 89.03 numarasında yer alan mallardan ise sadece yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemileri için ÖTV oranı yüzde 6,7 den 0 a, Sayfa- 5
30 Nisan 2017 tarihine kadar %0 ÖTV oranı uygulanacak mallar Bu Kararın 8 inci maddesiyle, Özel Tüketim Vergisi Kanunu na ekli (IV) sayılı listede yer alan mallardan, aşağıdaki listede yer alanların 30/04/2017 tarihine kadar tesliminde ÖTV oranı % 6,7 yerine %0 olarak uygulanacaktır. 30/04/2017 tarihine kadar %0 ÖTV oranı uygulanacak malların listesi Klima cihazları (motorlu bir vantilatör ile nem ve ısıyı değiştirmeye mahsus tertibatı olanlar) (nemin ayrı olarak ayarlanamadığı cihazlar dahil) [(Yalnız 8415.10.10.00.00 Tek bir gövde halinde (Self-contained); 8415.10.90.00.00 Ayrı elemanlı sistemler (split sistem); 8415.81.00.90.00 Diğerleri (Bir soğutucu ünite ve soğutma-ısıtma çevrimini tersine değiştiren bir valf içerenler) (ters çevrimli ısı pompaları); (sivil hava taşıtlarında 84.15 kullanılmaya, binek otolarına, diğer karayolu taşıtlarına mahsus olmayanlar); 8415.82.00.90.00 Diğerleri (Bir soğutucu ünite içeren, sivil hava taşıtlarında kullanılmaya, binek otolarına, diğer karayolu taşıtlarına mahsus olmayan, pencere ve duvar tipi olmayan, motorlu taşıtlarda şahıslar için kullanılmayan klima cihazı); 8415.83.00.90.00 Diğerleri (Bir soğutucu ünite içermeyen, sivil hava taşıtlarında kullanılmaya, binek otolarına, diğer karayolu taşıtlarına mahsus olmayan, pencere ve duvar tipi olmayan motorlu taşıtlarda şahıslar için kullanılmayan klima cihazı) Buzdolapları, dondurucular ve diğer soğutucu ve dondurucu cihazlar 84.18 (elektrikli olsun olmasın); ısı pompaları (84.15 pozisyonundaki klima cihazları hariç) (Diğer soğutucu veya dondurucu cihazlar; ısı pompaları hariç) 8419.11.00.00.00 Gazla çalışan anında su ısıtıcılar 8419.19.00.00.11 (Katı yakıtlı) Termosifonlar (depolu su ısıtıcıları) (Termosifonlar ve güneş enerjili su ısıtıcıları dışındaki elektrikli olmayan 8419.19.00.00.19 anında veya depolu su ısıtıcıları) Diğerleri (Çamaşır kurutma makinaları) 8421.12.00.00.11 Bir defada kurutacağı çamaşırın kuru ağırlığı 6 kg'ı geçmeyecek kapasitede olanlar 8422.11.00.00.00 (Bulaşık yıkama makinaları) Evlerde kullanılanlar (Kuru çamaşır kapasitesi 6 kg ı geçmeyen tam otomatik çamaşır yıkama 8450.11.11.00.00 makinası) Çamaşırı önden yüklemeli olanlar (Kuru çamaşır kapasitesi 6 kg ı geçmeyen tam otomatik çamaşır yıkama 8450.11.19.00.00 makinası) Çamaşırı üstten yüklemeli olanlar 8450.11.90.00.00 (Tam otomatik çamaşır yıkama makinası) Kuru çamaşır kapasitesi 6 kg'ı geçen fakat 10 kg'ı geçmeyenler 8450.12.00.00.00 (Çamaşır yıkama makinası) Diğer çamaşır makinaları (Santrifüjlü kurutma tertibatlı olanlar) Sayfa- 6
8450.19.00.00.11 8450.19.00.00.19 8451.21.00.00.11 (Kuru çamaşır kapasitesi 10 kg ı geçmeyen, santrifüjlü kurutma tertibatı olmayan çamaşır yıkama makinası) Elektrikli olanlar (Elektrikli olmayan çamaşır yıkama makinası) Diğerleri (Kuru çamaşır kapasitesi 10 kg ı geçmeyen kurutma makinaları) Evlerde kullanılanlar 85.08 Vakumlu elektrik süpürgeleri 85.09 (Gıda maddelerini öğütücüler ve karıştırıcılar; meyva veya sebze presleri, vb.; et kıyma makinaları vb.) Ev işlerinde kullanılmaya mahsus kendinden elektrik motorlu elektromekanik cihazlar (85.08 pozisyonunda yer alan vakumlu elektrik süpürgeleri hariç) 85.16 Elektrikli anında veya depolu su ısıtıcılar ve daldırma tipi ısıtıcılar; herhangi bir mahallin veya toprak ve benzeri yerlerin ısıtılmasına mahsus elektrikli cihazlar; berber işleri için elektrotermik cihazlar (örneğin; saç kurutucular, saç kıvırma cihazları, saç kıvırma maşalarını ısıtma cihazları) ve el kurutma makinaları; elektrikli ütüler; ev işlerinde kullanılan diğer elektrotermik cihazlar; elektrikli ısıtıcı rezistanslar (85.45 pozisyonundakiler hariç) (8516.40 Elektrikli ütüler hariç) C) DAMGA VERGĐSĐ ORANLARINDA ĐNDĐRĐM Konut Đnşasına Đlişkin Damga Vergisinin Sıfıra Đndirilmesi Damga Vergisi Kanunu na ekli (1) sayılı listenin I. Akitlerle ilgili kağıtlar başlıklı bölümünün A. Belli parayı ihtiva eden kağıtlar: başlıklı fıkrasının; (8) numaralı bendinde yer alan Resmî şekilde düzenlenen gayrimenkul satış vaadi sözleşmeleri ile 7/11/2013 tarihli ve 6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun kapsamında düzenlenen başlıklı (10) numaralı bendinin (b) alt bendinde yer alan Ön ödemeli konut satış sözleşmeleri ne ait (Binde 9,48) damga vergisi oranı 0 olarak belirlenmiştir. Değiştirilen Bent: 8. (Ek:6728/28. md.-yürürlük: 09/08/2016) Resmî şekilde düzenlenen gayrimenkul satış vaadi sözleşmeleri Eski Oran Yeni Oran (Binde 9,48) 0 10. (Ek:6728/28. md.-yürürlük: 09/08/2016) 7/11/2013 tarihli ve 6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun kapsamında düzenlenen: b) Ön ödemeli konut satış sözleşmeleri (Binde 9,48) 0 Sayfa- 7