1
İlgili Mevzuat 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu, Madde 13 TF Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında 1 Seri Nolu GT (R.G. 26704; 18.11.2007) 2007/12888 sayılı BKK (R.G. 26722; 06.12.2007) 2008/13490 sayılı BKK (R.G. 26846; 13.04.2008) TF Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında 2 Seri No.lu GT (R.G. 26855; 22.04.2008) TF Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında 1 No.lu Sirküler (www.gib.gov.tr; 24.04.2008) 2
2 Seri No. lu GT ve 1 Seri No. lu Sirküler ile Yapılan Değişiklikler Distribütörlük Tebliğe eklenen bir örnekle ilişkili kişi kapsamında değerlendirilmiştir (teknik anlamda hatalı bir ilişkili kişi değerlendirmesi) Maliye Bakanlığı ile peşin fiyatlandırma anlaşması yapılmasına ilişkin kapsam genişletilmiştir. 2007 yılı hesap dönemine münhasır olmak üzere, EK 2 formunun verilme süresi 14 Ağustos 2008 günü akşamına kadar uzatılmıştır. EK 2 formu ( TF Bilgi Formu ) bazı değişiklikler ve ilave açıklamalarla yeniden düzenlenmiştir. 3
2 Seri No. lu GT ve 1 Seri No. lu Sirküler ile Yapılan Değişiklikler Özel hesap dönemleri için TF Bilgi formunun verilme süresi hakkında açıklamalar yapılmıştır. Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu nun hazırlanma süresi 30 Haziran 2008 tarihine uzatılmıştır. Tüm K.V. Mükelleflerinin serbest bölgelerdeki ilişkili kişilerle olan işlemleri 01/01/2008 tarihinden itibaren Yıllık T.F. Raporu kapsamına alınmıştır. Serbest bölgelerdeki K.V. Mükelleflerinin de ilişkili kişilerle olan yurt içi işlemleri 01/01/2008 tarihinden itibaren Yıllık T.F. Raporu kapsamına alınmıştır. 4
2 Seri No. lu GT ve 1 Seri No.lu Sirküler ile Yapılan Değişiklikler Tüm K.V. Mükelleflerinin yurt dışışubeleri ve serbest bölge şubeleri ile olan ilişkili işlemleri 01/01/2008 tarihinden itibaren Yıllık T.F. Raporu kapsamındadır. K.V. Mükelleflerinin yurt dışı ve serbest bölge şubeleri için ayrı TF raporu hazırlamalarına gerek yoktur. Hangi mükelleflerin Yıllık T.F. Raporu hazırlayacağı veya sadece bilgi ve belge bulunduracağı, mükelleflerin özelliklerine ve yurt içi ve yurt dışı ilişkili işlemlerine göre yeniden açıklanmıştır. 5
Distribütörlük kavramı İlişkili Kişi kapsamında değerlendirilmiştir.. "Örneğin; Almanya'da bulunan (A) şirketi Türkiye'de yerleşik (B) şirketine motorlu araç ve yedek parça satmakta olup (B) şirketi söz konusu ürünlerin Türkiye'ye ithali ile yurt içine satış hakkına sahip bulunmaktadır. (A) şirketi ile Türkiye pazarında dağıtıcı (distribütör) olarak faaliyette bulunan (B) şirketi ilişkili kişi kapsamında değerlendirilecektir. Yurt dışında bulunan şirketin Türkiye pazarında bir veya birden fazla dağıtıcı ile alım-satım faaliyetinde bulunması durumu değiştirmeyecektir. Dolayısıyla aralarında ortaklık ilişkisi bulunup bulunmadığına bakılmaksızın, yurt dışında bulunan bir kurum ile Türkiye'de dağıtıcı olarak faaliyette bulunan kurum ilişkili kişi kapsamında değerlendirilecektir. Öte yandan (B) şirketinin, (A) şirketinden aldığı motorlu araç ve yedek parça satışını Türkiye'de yirmi bir ilde bulunan bayileri aracılığıyla gerçekleştirmesi durumunda, (B) şirketi ile bayileri, bayiliğin konusunu oluşturan işlemler bakımından ilişkili kişi kapsamında değerlendirilmeyecektir. Teknik Yorumumuz: Distribütörlerin ilişkili sayılması uluslararası transfer fiyatlandırması uygulamalarına aykırı bir düzenlemedir. 6
Maliye Bakanlığı ile PFA yapılmasına ilişkin kapsam genişletildi Peşin Fiyatlandırma Anlaşması (PFA) Kapsamı 01/01/2008 den itibaren Büyük Mük. Verg. D. ne kayıtlı mükellefler 01/01/2009 dan itibaren Tüm K.V. mükellefleri Tüm K.V. mükellefleri Serbest Bölgedeki K.V. mükellefleri İşlem Türü Yurt dışı ilişkili işlemleri Yurt dışı ilişkili işlemleri Serbest Bölgedeki K.V. Mükellefleri ile olan ilişkili işlemleri Serbest Bölge dışı K.V. Mükellefleri ile olan ilişkili işlemleri 7
Ek 2 Formu (TF Bilgi Formu) değiştirildi ve verilme süresi uzatıldı 2007 yılı hesap dönemine münhasır olmak üzere, TF Bilgi Formu Ocak-Haziran/2008 dönemine ait geçici vergi beyannamesinin ekinde 14 Ağustos 2008 günü akşamına kadar vergi dairesine gönderilebilecektir. TF Bilgi Formu bazı değişiklikler ve ilave açıklamalar yapılarak yeniden düzenlenmiştir. 22 Nisan 2008 tarihinden önce TF Bilgi Formunu bağlı bulundukları vergi dairesine zaten göndermiş olan kurumlar vergisi mükellefleri için (ki bunlar genelde 2007 yılı içinde özel hesap dönemi bitmiş olan KV mükellefleridir), değiştirilen formu yeniden düzenleyerek ilgili vergi dairelerine gönderme zorunluluğu yoktur. 8
Ek 2 Formu (TF Bilgi Formu) değiştirildi ve verilme süresi uzatıldı Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilmiş K.V. Mükellefleri, özel hesap dönemi 2008 yılında sona eriyorsa, EK 2 formunu hesap döneminin kapandığı ayı takip eden dördüncü ayın 25. günü akşamına (yani KV beyan sürelerinin sonuna) kadar K.V. Beyannameleri ekinde göndereceklerdir. Özel hesap dönemi 31 Ocak 2007 de veya 31 Mart 2007 de bitenler eğer önceden TF bilgi formu vermemişlerse (ki onların KV beyan dönemlerinde daha TF Kararname ve Tebliği çıkmamıştı) ne yapacaklar? Görüşümüz: 14 Ağustos 2008 e kadar yeni formata göre TF bilgi formu hazırlayıp vermeleri gerekir. 9
Serbest Bölge İşlemlerinin Yıllık TF Raporu Kapsamına Alınması Tüm K.V. Mükelleflerinin serbest bölgelerdeki ilişkili kişilerle olan işlemleri 01/01/2008 tarihinden itibaren Yıllık T.F. Raporu kapsamına alındı. Serbest bölgelerdeki K.V. Mükelleflerinin de ilişkili kişilerle olan yurt içi işlemleri 01/01/2008 tarihinden itibaren Yıllık T.F. Raporu kapsamına alındı. Tüm K.V. Mükelleflerinin yurt dışışubeleri ve serbest bölge şubeleri ile olan ilişkili işlemleri 01/01/2008 tarihinden itibaren Yıllık T.F. Raporu kapsamına alındı. K.V. Mükelleflerinin yurt dışı ve serbest bölge şubelerinin ayrıca yıllık TF Raporu hazırlamalarına gerek bulunmamaktadır. 10
Kimler Yıllık T.F. Raporu Hazırlayacak? Mükellef Büyük Mük. Verg. D. ne kayıtlı mükellefler Serbest Bölgedeki K.V. Mükellefleri Diğer K.V. Mükellefleri İlişkili İşlem Türü 2007 ve müteakip hesap dönemleri içindeki yurt içi ve yurt dışı ilişkili işlemleri için 2008 yılından başlayarak ve müteakip hesap dönemleri içindeki yurt içi ilişkili işlemleri için 2007 ve müteakip hesap dönemleri içindeki yurt dışı ilişkili işlemleri için T.F. Raporu Hazırlama Tarihi 30 Haziran 2008 (2007 için) (2007 yılı yurt dışışube ve serbest bölge şube işlemleri ile serbest bölge ilişkili kişi işlemleri rapora dahil edilmeyecek) 25 Nisan 2009 (2008 için) 30 Haziran 2008 (2007 için) (2007 yılı yurt dışışube ve serbest bölge şube işlemleri ile serbest bölge ilişkili kişi işlemleri rapora dahil edilmeyecek) 11
Kimler T.F. Açısından Sadece Bilgi ve Belge Bulunduracak? (T.F. Raporu Hazırlanmasına Gerek Olmayan İşlemler) Mükellef İlişkili İşlem Türü Serbest Bölgedeki K.V. Mükellefleri Diğer K.V. Mükellefleri (Büyük Mükellef Olmayan) Gelir Vergisi Mükellefleri 2007 ve müteakip hesap dönemleri içindeki yurt dışı ilişkili işlemleri için 2007 ve müteakip hesap dönemleri içindeki yurt içi ilişkili işlemleri için 2007 ve müteakip yıllar içindeki yurt içi ve yurt dışı ilişkili işlemleri için 12
EK 2 Formu ile İlgili Genel Açıklamalar Kimler EK 2 Formu Dolduracak? Tüm kurumlar vergisi mükellefleri (serbest bölgelerde faaliyette bulunanlar dahil) Hangi artlarda EK 2 Formu Doldurulacak? İlişkili mal veya hizmet alım ya da satım işlemlerinin bulunması halinde Yurt dışı iştiraklerin bulunması halinde Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen bir borcun bulunması halinde Form kapsamında işlem bulunmaması halinde EK 2 doldurulmayacak ve beyanname ekinde gönderilmeyecektir. 13
EK 2 Formu ile İlgili Genel Açıklamalar Hangi İlişkili Kişiler Beyan Edilecek? K.V. Mükelleflerinin ilgili hesap dönemi içinde işlem yaptığı yurt içinde ve yurt dışında bulunan ilişkili kişileri Hangi İlişkili İşlemler Beyan Edilecek? Bir hesap dönemi içinde gerçekleştirilen ilişkili alım ve satım işlemleri (Formda belirtilen varlıklar, hizmetler, mali işlemler ve diğer işlemlere ilişkin olan alım ve satım işlemleri). Alım ve satım sütunlarında yer verilecek tutarlara KDV ve ÖTV dahil edilmeyecektir. Tutarlar kısmına iade, iskonto, ve diğer indirimler düşüldükten sonra kalan net tutarlar yazılacaktır. 14
EK 2 Formu ile İlgili Genel Açıklamalar Formun II Nolu tablosunda beyan edilen tutarlar toplamı, III Nolu tabloda beyan edilen yöntemlerde yazılan tutarların toplamı ile eşit olmalıdır. 22 Nisan 2008 tarihinden önce ilgili vergi dairesine formu göndermiş olan mükelleflerin 2 seri nolu tebliğle değiştirilen formu yeniden düzenleyip göndermelerine gerek bulunmamaktadır. 15
16