M) Özel Fatura 61 Seri No'lu KDV Genel Tebliği ile bavul ticaretinin kayıt dışı kalmasının önlenmesi ve bazı desteklerden yararlanılması sağlanmıştır. Bavul ticareti yoluyla ihracat yapacak yabancı uyruklu (veya yabancı ülkede ikamet ettiğini belgeleyen T.C uyruklu) alıcılara yapılan satışlarda, aşağıdaki şartlar dahilinde KDV uygulanmamaktadır. Satıcı, bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurarak "Türkiye'de İkamet Etmeyenlere Döviz Karşılığı Satışlarda KDV İhracat İstisnası İzin Belgesi" (İstisna Belgesi) almaktadır. Bu belgenin alınması için, gerçek usulde vergilendirilmek ve hakkında gerçek dışı belge düzenleme veya bilerek kullanma konusunda rapor yazılmamış olması yeterlidir. İstisna belgesi, sadece bavul ticareti kapsamındaki işlemleri yapacak mükelleflere verilmektedir. Yolcu beraberi eşya ihracı istisnası uygulamasında da bu belge geçerli olmaktadır. Satışı yapılan mal bedelleri toplamının, KDV hariç 1.000 TL'nin üzerinde olması gerekmektedir. Bir faturada gösterilen bedelin bu miktardan fazla olması halinde vergisiz satış yapabilmektedir. Birden fazla malın bedeli, aynı faturada gösterilmek şartıyla bu toplama dahil edilebilecektir. Özel Fatura, Türkiye de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı yapılan teslim ve satışlarda (Bavul Ticaretinde) düzenlenen belgedir. Beş nüsha olarak düzenlenir. Birinci nüshası alıcıya verilir. İkinci, üçüncü ve dördüncü nüshaları eşya, gümrükten çıkarken onaylatılmak üzere alıcıya teslim edilir. Beşinci nüshası ise satıcıda kalır. Satış bedellerine ait döviz, bankalara veya özel finans kurumlarına bozdurulmakta (DAB) ve döviz alım belgeleri KDV beyannamesine eklenmektedir. Satın alınan mallar, fatura tarihinden itibaren 3 ay içinde, Gümrük Müsteşarlığı tarafından belirlenen gümrük kapılarından yurt dışı edilmekte olup, özel faturanın 2, 3 ve 4, nüshaları bu kapılarda görevli gümrük memuru tarafından onaylanmaktadır. Onay işleminin satıcılar, alıcılar veya taşıyıcı firmalar tarafından da yaptırılması mümkündür. Onay işlemi sırasında özel faturanın 2 ve 3. nüshaları gümrük görevlilerinde kalmaktadır. Özel faturanın onaylı 4. nüshası, çıkışı izleyen 1 ay içinde satıcıya ulaşmış olmalıdır. Yukarıdaki şartlara uygun olarak yapılan satışlarda KDV tahsil edilmeyeceğinden, satışın yapıldığı dönem beyannamesinde satış bedelleri, KDV matrahından indirilmektedir. Bu satışlarla ilgili yüklenilen KDV ise genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılmaktadır. Yüklenilen vergilerin indiriminin mümkün olmaması halinde indirilemeyen kısım mükellefe iade edilebilmektedir. Bu kapsamda işlemlerin bulunduğu KDV beyannamesine; gümrükte onaylanarak satıcılara intikal etmiş olan özel faturaların tarih, numara ve tutarlarını ihtiva eden liste ile bu tutarlara ait döviz alım belgeleri eklenmektedir. Satıcı Özel Faturayı KDV'siz ve döviz cinsinden veya Türk Lirası üzerinden düzenleyerek çıkış gümrüğü beyanı bölümünde yer alan kısıma döviz cinsi ve miktarı belirtilir.eğer satışı yapılan malzemenin kalem tutarı özel faturada yer
alan satır sayısından fazla ise nakli yekünle diğer faturaya aktarılarak düzenlenir. Fatura tutarı karşılığında bankadan Döviz Alım Belgesi alır ve ancak bu işlem sonunda özel faturayı dahilde işleme rejimi taahhüt hesabının kapatılmasında yada ihraç kaydıyla alımı yapılan malzemelerin yurt dışı işlemlerinde de kullanabilir. Türkiye de ikamet etmeyen kişilere "Özel Fatura" düzenleyerek mal satışı yapma yetkisine (iznine) sahip KDV mükellefleri, 29 Aralık 2010 tarihinden geçerli olmak üzere faturalarını yeniden bastırmaları halinde "Ölçü Birimi" ve "Ağırlık Birimi" bilgilerini ihtiva edecek iki sütun ilave etmeleri gerekmektedir. Özel Fatura düzenleme yetkisine sahip satıcı mükellefler, halen kullanmakta oldukları, "Özel Fatura"larını düzenlemeye devam edebileceklerdir. Ancak; 1- Halen kullanmakta oldukları "Özel Fatura"larının her beş nüshasında da yer alacak şekilde faturanın arkasına, teslime konu malın geçerli ölçü birimi (kutu, koli, adet, kilogram, litre, metre gibi) bilgilerini yazmaları gerekmektedir. 2- Bilgiler ve fatura muhteviyatı; malların kilogram ölçü birimi dikkate alınarak hesaplanacak, malın ağırlığı faturanın arkasına yazmaları gerekmektedir. 3- Özel Fatura düzenleme yetkisine sahip satıcı tarafından, faturanın arkasına yazılan "Ölçü Birimi" ve Ağırlık Birimi" bilgileri kaşe kullanılarak imzalanması gerekmektedir. 4- Satış anında alıcıya teslim edilecek olan "Özel Fatura"nın birinci, ikinci, üçüncü ve dördüncü nüshalarının arkasının kaşe onaylı olması gerekmektedir. 61 Seri No'lu tebliğin yayımlandığı tarihten itibaren düzenlenen Özel Faturalı satışlara ait malların gümrükten çıkışı esnasında yapılan kontrollerde, fatura arkasına satıcı tarafından düzenlenen "Ölçü Birimi" ve Ağırlık Birimi" bilgileri, kaşe onayı ve imzası aranacaktır. Kaynak: OAIB.org.tr
MUHASEBE KAYITLARI Altın Ltd den işletmeye 4 adet satılmak üzere halı alınması. ALTIN Hazır Giyim Ürünleri Ticaret Ltd.Şti. Keresteciler Sitesi. Demir İş Merkezi. (Invoice) FATURA No:55/15 Merter - İstanbul Seri : TK- Sıra No : 651323 Dış Ticaret V.D: 547 005 1604 Tarih (Date) : 30.06.2012 İrsaliye No : 182207 Sayın_Ali Demir Vatan Cad. No:55-14 Beyazıt - İstanbul Müşteri V.D. Ve Hesap No:_Mercan VD. 9998888000 TC Kimlik No: Kodu Cinsi Birim Miktar Birim Fiyatı Tutarı (Code) (Description) (Unit) (Quantitiy) (Unit Price) Total 255 El Dokuma halı Adet 4 600 2.400 TOPLAM : 2.400 V.A.T. KDV % 08 : 192 G.TOTAL GENEL TOPLAM : 2.592 Yalnız (only)ikibinbeşyüzdoksaniki.-tl 1. Bilanço esasında Yevmiye ve Defter-i Kebir e kaydı (Mal Alım ft.) YEVMİYE DEFTERİ 88 --------------------- 30.06.2012 --------------------- 224 153 TİCARİ MALLAR HS. 07 Halı stokları 2.400 271 191 İNDİRİLECEK KDV HS. 08 İnd.% 08 KDV 192 355 320 SATICILAR HS. 34.006 Altın Hazır Giyim Ltd. 2.592 30.06.2012 Ft.651323 Altın Ltd. Mal alımı
BORÇ DEFTER-İ KEBİR ALACAK Tarih 153 TİCARİ MALLAR HESABI Yevmiye Yevmiye Madde Madde No AÇIKLAMA TUTAR Tarih No AÇIKLAMA TUTAR 30.06.2012 88 Ft.651323 Altı Ltd. 2.400750 Sol Sayfa: 1 Sıra No Kayıt Tarihi 2. İşletme Hesabı esasında İşletme Defterine kayıt (Mal alış Ft) Altın Ltd den işletmeye 4 adet satılmak üzere halı alınması. DEVİR Tarih/Belge no AÇIKLAMA GİDERLER Alınan Hizmetler Satın Alınan Emtia Bedeli İndirilecek KDV TOPLAM 26 30.06.2012 Ft.651323 Altın Ltd. 2.400 192 2.592 TOPLAM
ALİ DEMİR TÜRKİYE'DE İKAMET ETMEYENLERE DÖVİZ KARŞILIĞI YAPILAN VE İHRACAT İSTİSNASI UYGULANAN SATIŞLARA AİT ÖZEL FATURA Vatan Cad. No:55 Beyazıt - İstanbul Seri : K- Sıra No : 512432 Mercan V.D: 9998888000 Tarih (Date) : 30.06.2012 İrsaliye No : ALICININ: Adı Soyadı: ANGELA MULLER Uyruğu : ALMANYA (GERMANY) Pasaport Nev'i: Pasaport No: İkamet Belgesinin (*) Tarihi:.. No:.. Kodu Cinsi Birim Miktar Birim Fiyatı Tutarı (Code) (Description) (Unit) G.T.İ.P (Quantitiy) (Unit Price) Total 255 El dokuma Halı Adet 22.44.76.98 2 1.000 2.000 Yalnız (only)ikibinyüzaltmış.-tl TOPLAM : 2.000 V.A.T. KDV % 08 : 160 G.TOTAL GENEL TOPLAM : 2.160 İMALATCIYA AİT BİLGİLER ÇIKIŞ GÜMRÜĞÜ BEYANI Adı Soyadı Faturanın Beyanda Bulunanın : Unvanı Tarihi Sıra S.No. Tutarı Adı, Soyadı : Eşyanın Gideceği Ülke : Eşyanın Kıymeti (ABD Ş) : (Döviz alım belgesindeki kıymet) : Tarih : İmza: Tasdik Edenin: Adı, Soyadı : Unvanı : Beyanda bulunulan eşyanın / /2012 tarihinde..gümrük kapısından yurt dışı edildiğini tasdik ederim. İmza: İmza ve Mühür:
1. Bilanço esasında Yevmiye Defterine kaydı (Özel fatura ile mal teslimi) YEVMİYE DEFTERİ 216 --------------------- 30.06.2012 --------------------- 136 120 ALICILAR HS. 22 Angela Muller 2.000 232 192 DİĞER KDV 160 422 601 YURD DIŞI SATIŞLAR HS. 2.000 326 391 HESAPLANAN KDV HS. 34.006 Altın Hazır Giyim Ltd. 160 30.06.2012 Ft.512432 61.NOLU Tebliğ kapsamında Satış İhracat bedeli döviz alım belgesine bağlandığı ve özel fatura ilgili gümrükte onaylanıp beyanname verme süresinin sonuna kadar satıcıya ulaşması halinde; YEVMİYE DEFTERİ 224 --------------------- 30.06.2012 --------------------- 271 191 İNDİRİLECEK KDV 44 Düzeltilecek KDV 160 232 192 DİĞER KDV HS. 160 Özel faturanın işletmeye ulaşması Ay Sonunda; (KDV nin iadesi talep edilecekse) YEVMİYE DEFTERİ 228 --------------------- 30.06.2012 --------------------- 326 391 HESAPLANAN KDV HS 160 256 190 DEVREDEN KDV HS. 1.260 271 192 DİĞER KDV HS. 08 İade Talep Edilecek KDV 160 232 191 İNDİRİLECEK KDV HS 1.580 KDV Mahsubu
YEVMİYE DEFTERİ 229 --------------------- 30.06.2012 --------------------- 186 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR HS 05 İade alınacak KDV 160 271 192 DİĞER KDV HS. 08 İade Talep Edilecek KDV 160 İade talebi 2. İşletme Hesabı esasında İşletme Defterine kayıt (Özel fatura ile mal teslimi Ft.) Sıra No Kayıt Tarihi Tarih/Belge no AÇIKLAMA DEVİR 21 30.06.2012 30.06.2012 512432 Angela Muller GELİRLER Sağ Sayfa: 1 Verilen Hizmetler Satılan Emtia Bedeli Hesaplanan KDV TOPLAM 2.000 160 2.160 TOPLAM