MAHALL DARELERDE DEVLET MUHASEBE S STEM ve SIKLIKLA YAPILAN HATALI MUHASEBE LEMLER

MAHALL DARELERDE DEVLET MUHASEBE S STEM ve SIKLIKLA YAPILAN HATALI MUHASEBE LEMLER Ömer DA Devlet Muhasebe Uzman Maliye Bakanl - Muhasebat Genel Müdürlü ü

DEVLET MUHASEBES VE YASAL DAYANAKLARI MAHALL DARELERDE UYGULANAN DEVLET MUHASEBES MAHALL DARELER DETAYLI HESAP PLANLARI MAHALL DARELERDE HATALI MUHASEBE LEMLER

DEVLET MUHASEBES VE YASAL DAYANAKLARI MAHALL DARELERDE UYGULANAN DEVLET MUHASEBES MAHALL DARELER DETAYLI HESAP PLANLARI MAHALL DARELERDE HATALI MUHASEBE LEMLER

DEVLET MUHASEBES STEM 5018 Say Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli i Ortak Yard mc Hesaplar Tebli i ve Hesap Planlar Muhasebe i lemleri uygulama yönetmelik ve yönergeleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeli i Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli i Sosyal Güvenlik Kurumu Ba kanl Muhasebe Yönergesi Türkiye Kurumu Muhasebe Uygulama Yönetmeli i Muhasebe içerikli yönetmelik, esas ve usuller ve tebli olarak yakla k 30 adet düzenleme, Devlet Muhasebesi Standartlar Yukar da say lan düzenlemelerin sa kl bir ekilde uygulanabilmesi için Maliye Bakanl (Muhasebat Genel Müdürlü ü) taraf ndan genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinin muhasebe yetkilileri, itimine tabi tutularak sertifikalar verilmi tir.

5018/ Madde 49 (Muhasebe Sistemi): (1) Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çal mas sa layacak ve malî raporlar n düzenlenmesi ile kesin hesab n ç kar lmas na temel olacak ekilde kurulur ve yürütülür. (3) Genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinde uygulanacak muhasebe ve raporlama standartlar, uluslararas standartlara uygun olarak Maliye Bakanl bünyesinde; Say tay Ba kanl, Maliye Bakanl, Devlet Planlama Te kilât Müste arl, Hazine Müste arl ve di er ilgili kurulu çi leri Bakanl, Yüksekö retim Kurulu ve Sosyal Güvenlik Kurumu) temsilcilerinin kat yla olu turulacak olan Devlet Muhasebesi Standartlar Kurulu taraf ndan belirlenir. Kurul Ba kan Muhasebat Genel Müdürüdür.

(5) Genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerince uygulanacak çerçeve hesap plan ile düzenlenecek raporlar n ekil, süre ve türlerine ili kin hususlar, Kurul taraf ndan belirlenen muhasebe ve raporlama standartlar çerçevesinde, ilgili idarelerin de görü ü al narak Maliye Bakanl nca belirlenir ve Bakanlar Kurulu karar yla yürürlü e konulacak yönetmelikle düzenlenir. (Geçici Madde 3: Kanunun 49 uncu maddesindeki Kurul taraf ndan belirleme yap ncaya kadar, genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinde uygulanacak muhasebe standartlar Maliye Bakanl nca belirlenir.) (6) Muhasebe i lemlerine, hesap planlar na ve i lemlerin muhasebele tirilmesinde kullan lacak belgelerin ekil ve türlerine ili kin düzenleme, be inci f krada belirtilen yönetmeli e uygun olarak, ilgili idarelerin görü ü al nmak suretiyle merkezî yönetim kapsam ndaki kamu idareleri için Maliye Bakanl nca; sosyal güvenlik kurumlar için ilgili idarelerce, mahallî idareler için ise çi leri Bakanl nca Maliye Bakanl n uygun görü ü al nmak suretiyle haz rlan r. Genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinin detayl hesap planlar na ili kin hususlar Maliye Bakanl nca belirlenir.

Devlet Muhasebesinde kay tlar, iki farkl yöntemle tutulmaktad r. 5108/50: (Kay t Zaman ) Bir ekonomik de er yarat ld nda, ba ka bir ekle dönü türüldü ünde, mübadeleye konu edildi inde, el de tirdi inde veya yok oldu unda muhasebele tirilir. (Tahakkuk Esas ) 5018/51: (Kamu Gelir ve Giderlerinin Y ). Bütçe gelirleri tahsil edildi i, bütçe giderleri ise (nakden veya mahsuben) ödendi i y lda muhasebele tirilir. (Nakit Esas )

DEVLET MUHASEBES VE YASAL DAYANAKLARI MAHALL DARELERDE UYGULANAN DEVLET MUHASEBES MAHALL DARELER DETAYLI HESAP PLANLARI MAHALL DARELERDE HATALI MUHASEBE LEMLER

Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli i Mahalli idarelerde uygulanan devlet muhasebesi, genel yönetimde uygulanan sistemle (baz farkl kla d nda) ayn r. Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli i, di er muhasebe düzenlemeleri gibi Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli indeki kurallar esas al narak haz rlanm r. 5018 say Kanunun 49 uncu maddesinin son f kras gere ince çi leri Bakanl taraf ndan haz rlanan Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli i, Maliye Bakanl nca uygun görü ü üzerine 10.03.2006 tarihli ve 26104 say Resmi Gazetede yay mlanarak 01.01.2006 tarihinden itibaren yürürlü e girmi tir.

AMAÇ l özel idaresi, belediye, ba idare ve birliklerin; gelir ve gider bütçelerinin haz rlanmas, kesin hesab n ç kar lmas, hesap ve kay t düzeninde saydaml k, hesap verilebilirlik ve tekdüzenin sa lanmas, lemlerinin kay t d nda kalmas n önlenmesi, faaliyetlerinin gerçek mahiyetlerine uygun olarak sa kl ve güvenilir bir biçimde muhasebele tirilmesi; mali tablolar n zaman nda, do ru, muhasebenin temel kavramlar ve genel kabul görmü bütçe ve muhasebe ilkeleri çerçevesinde, uluslararas standartlara uygun, yönetimin ve ilgili di er ki ilerin bilgi ihtiyaçlar kar layacak ve kesin hesab n ç kar lmas na temel olacak; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çal mas sa layacak ekilde haz rlanmas ve yay mlanmas na ili kin esas, usul, ilke ve standartlar n belirlenmesidir.

DAYANAK * 5018 KAMU MAL YÖNET VE KONTROL KANUNU * 5302 SAYILI L ÖZEL DARES KANUNU * 5393 SAYILI BELED YE KANUNU * 5355 SAYILI MAHALL DARE B RL KLER KANUNU * GENEL YÖNET M MUHASEBE YÖNETMEL * * Kurumlar n muhasebesi, Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli inin ikinci bölümünde belirlenen ve muhasebe ilke ve kurallar n dayana olu turan temel muhasebe kavramlar ile faaliyet sonuçlar, bütçe uygulama sonuçlar, naz m hesaplara ili kin ilkeler ve varl klar, yabanc kaynaklar ve öz kaynaklar ilkelerinden olu an bilanço ilkeleri ile üçüncü bölümünde belirlenen muhasebe standartlar, kurallar ve uygulamalara ili kin hükümler çerçevesinde yürütülür. (M BMY/42)

MUHASEBELE RME BELGELER Bütçeden nakden veya mahsuben yap lan harcamalar "Ödeme Emri Belgesi", di er i lemler ise "Muhasebe lem Fi i" ile muhasebele tirilir.

KULLANILACAK DEFTERLER VE KAYIT DÜZEN YEVM YE DEFTER : Yevmiye defteri, kayda geçirilmesi gereken i lemlerin yevmiye tarih ve numaras yla ve maddeler halinde düzenli olarak yaz ld müteselsil ra numaral defterdir. Yevmiye defterine aç kayd yap ld ktan sonra, günlük lemler muhasebele tirme belgelerine dayan larak kaydedilir. BÜYÜK DEFTER: Büyük defter, yevmiye defterinde kayda geçirilmi olan lemleri usulüne göre hesaplara da tan ve tasnifli olarak bu hesaplarda toplayan defterdir. lemler yevmiye tarih ve numaras na göre yevmiye defterine kaydedildikten sonra, ayn yevmiye tarih ve numaras ile her bir hesap için aç lm büyük defterde ilgili sayfalara tasnifli olarak kaydedilir. KASA DEFTER YARDIMCI HESAP DEFTERLER Yönetmelikte düzenlenen defter ve belgeler, belirtilen bilgileri kapsamak kayd yla adedine ba kal nmaks n bilgisayarla düzenlenebilece i gibi kurumlar taraf ndan ihtiyaç duyulan di er defterler de bilgisayarla düzenlenebilir. (M BMY/460)

DEVLET MUHASEBES VE YASAL DAYANAKLARI MAHALL DARELERDE UYGULANAN DEVLET MUHASEBES MAHALL DARELER DETAYLI HESAP PLANLARI MAHALL DARELERDE HATALI MUHASEBE LEMLER

Genel Yönetim Kapsam ndaki Kamu darelerinin Detayl Hesap Planlar na li kin Genel Tebli (Say : 2006 1), 07.10.2006 tarihli ve 26312 say Resmi gazetede yay mlanarak yürürlü e girmi tir. Tebli de, Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli i ile belirlenen çerçeve hesap plan na ve muhasebe standartlar na uygun olarak haz rlanan genel yönetim kapsam ndaki idareler detayl hesap planlar na ili kin esas ve usuller aç klanm, kapsama dahil idarelerin hesaplar nda konsolidasyonun sa lanabilmesi amac yla "Ortak Yard mc Hesaplar Tablosu" olu turulmu tur.

Genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinin mali i lemlerinin, Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli inde belirtilen muhasebe ve raporlama standartlar na göre çerçeve hesap plan nda yer alan hesaplara kaydedilip, söz konusu Yönetmelik eki mali rapor ve tablolar n düzenlenmesi ve bu rapor ve tablolar esas al narak ilgili idareler baz nda ve konsolide verilerden genel yönetim sektörü düzeyinde mali rapor, tablo ve istatistiklerin üretilip, belirlenen sürelerde yay mlanmas gerekmektedir. Bu nedenle, genel yönetim için hesaplar düzeyinde standard n sa land çerçeve hesap plan nda oldu u gibi, gerekli ve ilgili hesaplarda konsolide mali rapor, tablo ve istatistiklerin üretilmesine imkan verecek detayda ortak yard mc hesaplar olu turulmu tur. Tebli de, kamu idarelerinin, Tebli hükümlerini göz önünde bulundurmak suretiyle haz rlayacaklar detayl hesap planlar Maliye Bakanl na uygun görü e göndermeleri esas benimsenmi tir.

HAZIRLANAN DETAYLI HESAP PLANLARI Genel Bütçe (1) Özel Bütçeler (36) YÖK ve Üniversiteler Di er Düzenleyici ve Denetleyici Kurumlar (8) Sosyal Güvenlik kurumlar (2) Sosyal Güvenlik Kurumu Türkiye Kurumu Mahalli dareler (2) l Özel dareleri Belediyeler, Ba dareler ve Birlikler Mahalli dareler Detayl Hesap Plan n güncel hali www.muhasebat.gov.tr adresindedir.

Mahalli darelerin hesap plan, Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli inin 44 üncü maddesinde ana hesap gruplar, hesap gruplar ve hesaplar itibariyle belirlenmi çerçeve hesap plan nda yer alan hesaplardan olu ur.

DEVLET MUHASEBES VE YASAL DAYANAKLARI MAHALL DARELERDE UYGULANAN DEVLET MUHASEBES MAHALL DARELER DETAYLI HESAP PLANLARI MAHALL DARELERDE HATALI MUHASEBE LEMLER

daki bölümde Maliye Bakanl - Muhasebat Kontrolörlerince, mahalli idarelerde yap lan denetimlerde tespit edilen hatal muhasebele tirme i lemleri ayr nt incelenmi tir.

100-Kasa Hesab n kullan lmamas. Belediye veznesince tahsilat yap ld halde, tahsil edilen tutarlar gün sonunda topluca bankaya yat lmakta ve muhasebe kay tlar na tahsilat n bankadan yap lm gibi gösterilmesi.

102-Banka Hesab ndan (çek veya gönderme emri suretiyle) ödeme yapt rken 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesab n gerekti i gibi kullan lmamas. 105-Döviz Hesab ndan yap lan ödemelerde 106-Döviz Gönderme Emirleri Hesab n kullan lmamas. Örnek: Demirba al için gönderme emri düzenlenmesi Yap lan (yanl ) kay t 255-DEM RBA LAR HESABI 191- ND LECEK KDV HESABI 1000 180 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 7,5 102-BANKA HESABI 1172,5 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 1180 835-G DER YANSITMA HESABI 1180

Yap lmas gereken (do ru) kay t Sat n alma 255-DEM RBA LAR HESABI 191- ND LECEK KDV HESABI 1000 180 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 7,5 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 1172,5 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 1180 835-G DER YANSITMA HESABI 1180 Dekont 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 1172,5 102-BANKA HESABI 1172,5

105-Döviz Hesab nda yer alan kamu mal dövizlerinde de erlemenin dönem sonu i lemlerinde yap lmas veya hiç yap lmamas. Yönetmeli e göre kurum mal dövizlerin gün sonlar nda T.C.Merkez Bankas Döviz Sat Kuru Üzerinden de erlemeye tabi tutulmas gerekir. Ki i mal dövizlerde ise de erleme yap lmay p, ilgisine iade edildi inde kay tl de eri ile hesaplardan ç kar lmal r.

Örnek: Tunceli Belediyesinin bankadaki döviz mevcudunun toplam 20.000 $ olup bunun 10.000 $ ki ilere aittir. ABD Dolar n T.C. Merkez Bankas döviz sat kuru (gün sonunda) 1$=1,30 TL den a) 1,35 TL ye yükselmi tir. b) 1,20 TL ye dü mü tür. a) 105-DÖV Z HESABI (BANKADAK DÖV ZLER) 500 600-GEL RLER HESABI 500 b) 630-G DERLER HESABI 1000 105-DÖV Z HESABI (BANKADAK DÖV ZLER) 1000

Gelir tahsilâtlar nda 120-Gelirlerden Alacaklar Hesab n kullan lmamas. Birçok mahalli idarede, tahakkuk eden gelirler 120-Gelirlerden Alacaklar Hesab na al nmay p, tahsilinde do rudan bütçeye gelir kayd yap lmaktad r. Böyle olunda, mahalli idarenin y l içinde gelir tahakkuk ile tahakkuk eden bu gelirlerden tahsil edilen ve edilmeyen tutarlar n bilgisine muhasebe kay tlar ndan ula lamamaktad r. Bu husus ayn zamanda 5018 say kanunun kay t zaman ba kl 50 inci maddesine de uymamaktad r. Örnek: 350.000 TL lik Emlak Vergisi tahakkuku 120-GEL RLERDEN ALACAKLAR Hs. (xx.xx.xx.xx) 350000 600-GEL RLER HESABI (01.02.09.51) 350000

140-Ki ilerden Alacaklar Hesab nda yer alan tutarlar için faiz yürütülmemesi. Ki ilerden Alacaklar Hesab na al nan tutarlar için faiz yürütülmemesi kamu zarar na sebebiyet vermektedir. 140.01-Tahsilinde Bütçe Gelir Kaydedilecek Olan Alacaklar ile 140.02- Di er Alacaklar yard mc hesaplar nda yer alan tutarlar n faizlerinin 140.01.02 ile 140.02.02 de izlenmesi gerekirken 140.01 ile 140.02 de izlenmesi.

140.01.01 yard mc hesaptaki tutarlar için tahakkuk eden faizlerin 140.01.02 yard mc hesaba; 140.02.01 yard mc hesaptaki tutarlar için tahakkuk eden faizlerin ise 140.02.02 yard mc hesab na al nmas ve faizin tahsilinde, alaca n cinsine (140.01 veya 140.02) bak lmaks n bütçeye gelir kaydedilmesi gerekir. Ancak uygulamada bu hususlara dikkat edilmemektedir.

140.01-Tahsilinde Bütçe Gelir Kaydedilecek Olan Alacaklar ile 140.02- Di er Alacaklar yard mc hesaplar n do ru kullan lmamas. Ki ilerden Alacaklar Hesab na al nmas na karar verilenlerden tahsilinde bütçeye gelir kaydedilmesi gereken tutarlar 140.01.01 yard mc hesab na, tahsilinde bütçeye gelir kaydedilmemesi gerekenlerin ise 140.02.01 yard mc hesab na kaydedilmesi gerekir. 140.01-Tahsilinde Bütçeye Gelir Kaydedilecek Olan Alacaklar: Bütçe giderleri hesab na borç kayd suretiyle ödenerek gerek y içinde, gerek y geçtikten sonra belgeler ve kay tlar üzerinde yap lan incelemeler sonunda, fazla veya yersiz ödendi inin anla lmas üzerine Say tay ve mahkeme ilamlar ile borç hükmolunan tutarlar. Ayniyat n çal nmas ndan, kaybedilmesinden, kanunsuz veya yersiz harcanmas ndan dolay do an zararlara ait olmak üzere dairelerce bildirilen miktarlarla Say tay ve di er mahkemelerce bu do rultuda hüküm alt na al nan,

140.02-Di er Alacaklar: Bütçe içi veya bütçe d olarak verildi i veya gönderildi i halde süresinde mahsup edilmeyen veya zimmete geçirilen avans ve krediler, Tahsildar, veznedar veya bu i lerle görevlendirilmi bulunan memur ve mutemetler taraf ndan al nd veya di er resmi belgeler kar nda tahsil edildikten sonra zimmete geçirilen veya kaybedilen, tutarlar ki ilerden alacaklar hesab na al r.

140-Ki ilerden Alacaklar Hesab nda yer alan tutarlar n tahsil edilmesinde, bütçe hesaplar n yerinde kullan lmamas veya bütçe hesaplar n tam tersi (800 yerine 830 un) kullan lmas Kasa noksanl n tespit edilmesi 197-SAYIM NOKSANLARI HESABI 100 100-KASA HESABI 100 Noksanl n, sorumlular ad na hesaba al nmas 140-K LERDEN ALACAKLAR HESABI (140.02.01) 100 197-SAYIM NOKSANLARI HESABI 100 Noksan tutar için gecikme faizi hesaplanmas 140-K LERDEN ALACAKLAR HESABI (140.02.02) 5 600-GEL RLER HESABI 5

Noksanl k ile birlikte, tahakkuk etmi olan faizinin tahsil edilmesi 100-KASA HESABI 105 140-K LERDEN ALACAKLAR HESABI (140.02.01) 100 140-K LERDEN ALACAKLAR HESABI (140.02.02) 5 805-GEL R YANSITMA HESABI 5 800-BÜTÇE GEL RLER HESABI 5 Yukar daki i lemde bütçeye gelir kaydedilmesi gereken tutar 5 TL dir.

Örnek: Fazla maa ödemesinin kay tlara al nmas 140-K LERDEN ALACAKLAR HESABI (140.01.01) 100 600-GEL RLER HESABI 100 Fazla ödenen tutar için gecikme faizi hesaplanmas 140-K LERDEN ALACAKLAR HESABI (140.01.02) 5 600-GEL RLER HESABI 5 Fazla ödenen tutar ile tahakkuk eden faizin tahsil edilmesi 100-KASA HESABI 105 140-K LERDEN ALACAKLAR HESABI (140.01.01) 100 140-K LERDEN ALACAKLAR HESABI (140.01.02) 5 805-GEL R YANSITMA HESABI 105 800-BÜTÇE GEL RLER HESABI 105

Ta rlarda kay tl durum ile fiili durumun birbirine uymamas. Bu durum 2007 y nda yürürlü e giren Ta r Mal Yönetmeli i uyar nca envanter yap lmamas ndan veya sat n al nan ta n, (tüketilmedi i halde) ta r kay tlar na al nmadan do rudan giderle tirilmesinden kaynaklanmaktad r. Sat n al nan tüketim malzemelerinin 150- lk Madde ve Malzemeler Hesab na kaydedilmeden do rudan giderle tirilmesi veya ta r kay tlar na al nd ilk gün tamam n giderler hesab arac yla ç n yap lmas. Sat n al nan dayan kl ta rlar n (makineler, cihazlar, ta tlar ve demirba lar) ta r hesaplar na al nmadan do rudan 630-Giderler Hesab na kaydedilmesi.

Örnek: Belediye Su leri Müdürlü ünün ihtiyaçlar nda kullan lmak üzere 2.000 TL + KDV bedel ile k rtasiye malzemesi sat n al nm r. Yap lan (yanl ) kay t : Sat n alma 630-G DERLER HESABI 191- ND LECEK KDV HESABI 2000 360 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 15 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 2345 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 2360 835-G DER YANSITMA HESABI 2360

Yap lmas gereken (do ru) kay tlar Sat n alma 150- LK MADDE VE MALZEME HESABI 191- ND LECEK KDV HESABI 2000 360 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 15 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 2345 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 2360 835-G DER YANSITMA HESABI 2360 Tüketim 630-G DERLER HESABI (630.14) 150- LK MADDE VE MALZEME HESABI XXXX XXXX

Örnek: Horasan Belediyesi makam arac n deposuna 200 TL, belediye saray ndaki kalorifer deposuna ise 2. 800 TL lik yak t al yap lm r. 150- LK MADDE VE MALZEME HESABI 630-G DERLER HESABI 2.800 200 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 22,5 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 2.977,50 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 3.000 835-G DER YANSITMA HESABI 3.000 Ta r Mal Yönetmeli inin 10 uncu maddesine göre ihtiyaç duyuldu unda kullan lmak üzere sat n al narak depolananlar hariç olmak üzere do rudan ta tlar n depolar na konulan akaryak t, likit gaz (LPG) ve ya lar için ta r i lem fi i düzenlenmez. Dolay yla ta r i lem fi i düzenlenmeden sat n al nan ve ilk madde ve malzeme grubunda say lan al mlar ta r hesaplar na al nmadan do rudan 630-Giderler Hesab na al narak muhasebele tirilmesi gerekir.

Ta r Mal Yönetmeli ine Göre Ta r lem Fi i düzenlenmeyecek haller: htiyaç duyuldu unda kullan lmak üzere sat n al narak depolanan ya da ar ivlenenler ile süreli yay nlardan ciltletilmi olanlar hariç olmak üzere da say lan hallerde Ta r lem Fi i düzenlenmez: 1) Sat n al nd andan itibaren tüketimi yap lan su, do algaz, kum, çak l, bahçe topra, bahçe gübresi ve benzeri maddeler, 2) Makine, cihaz, ta t ve i makineleri ile demirba lar n servislerince yap lan bak m ve onar mlar nda kullan lan yedek parçalar ile do rudan ta tlar n depolar na konulan akaryak t, likit gaz (LPG) ve ya lar, 3) sa sürede tüketilen mutfak tipi tüpler ve yang n söndürme tüplerine yap lan gaz dolumlar ile yaz kartu lar n dolumlar, 4) Dergi ve gazete gibi süreli yay nlar ile ar ivlenme niteli i olmayan kütüphane materyalleri

Verilen avanslardan y l sonuna kadar harcanmayanlar n izleyen y la devir vermesi. Mali y l sonuna kadar harcand halde mahsubu yap lamayan avanslar n, mahsup dönemine aktar lmas veya harcanmad halde süresinde mahsubu yap lmayanlar n 140-Ki ilerden Alacaklar Hesab na aktar lmas gerekirken hiçbir i lem yap lmayarak avanslar (160 ve 161) izleyen y la devredilmektedir. 165-Mahsup Dönemine Aktar lan Avans ve Krediler Hesab nda bakiye olmas na ra men, mahsup dönemine aktar lan avans n ödene inin devredilmemesi.

Örnek: Personel ve i avanslar n ödene iyle birlikte mahsup dönemine aktar lmas 165-MDA AVANS VE KRED LER HESABI 400 160- AVANS VE KRED LER HESABI 161-PERSONEL AVANSLARI HESABI 400 906-MDA KULLANILACAK ÖDENEKLER HESABI 400 900-GÖNDER LECEK BÜTÇE ÖDENEKLER HESABI 400 901-BÜTÇE ÖDENEKLER HESABI 400 907-MDA ÖDENEKLER HESABI 400

Mahsup döneminde avans n mahsubu. 630-G DERLER HESABI / STOK VEYA VARLIK HESABI 400 165-MDA AVANS VE KRED LER HESABI 400 834-GEÇEN YIL BÜTÇE MAHSUPLARI HESABI 400 835-G DER YANSITMA HESABI 400 907-MDA ÖDENEKLER HESABI 400 906-MDA KULLANILACAK ÖDENEKLER HESABI 400 Mahsup dönemini izleyen ay n ilk i günü yap lacak muhasebe kayd. 835-G DER YANSITMA HESABI 400 834-GEÇEN YIL BÜTÇE MAHSUPLARI HESABI 400

162-Bütçe D Avans ve Krediler Hesab n kullan lmamas, yap m i leri nedeniyle yüklenicilere verilen bütçe d avanslar n da 162-Bütçe D Avans ve Krediler Hesab na kaydedilmesi. Yüklenicilere verilen avanslar ikiye ayr lmaktad r: Birincisi maddi duran varl k hesaplar yla ilgili olarak verilenler olup bu amaçla verilen avanslar 259-Yat m Avanslar Hesab na kaydedilmesi gerekir. kincisi ise maddi duran varl k hesaplar yla ili kilendirilmeden verilen avanslar olup, bu amaçla verilen avanslar n 162-Bütçe D Avans ve Krediler Hesab na kaydedilmesi gerekir.

Örnek: lk madde ve malzeme için bütçe d avans verilmesi. 162-BÜTÇE DI I AVANS VE KRED LER HESABI 10.000 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 75 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 9.925 910-TEM NAT MEKTUPLARI HESABI 10.000 911-TEM NAT MEKTUPLARI EMANETLER HESABI 10.000

191- ndirilecek KDV hesab n ay sonunda, ya 190-Devrede KDV Hesab ya da 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesab na aktar lmas gerekirken ertesi aya devir vermesi. Örnek: Tokat Belediyesin KDV hesaplar n ay sonu görünümü a daki gibidir. Yukar daki defter kay tlar na göre ay sonu kayd daki gibi olacakt r: 391-HESAPLANAN KDV HESABI 20.000 190-DEVREDEN KDV HESABI 15.000 191- ND LECEK KDV HESABI 2.000 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 3.000

Örnek: Mu la Belediyesi KDV hesaplar n ay sonu görünümü a daki gibidir. Yukar daki defter kay tlar na göre ay sonu kayd daki gibi olacakt r: 391-HESAPLANAN KDV HESABI 190-DEVREDEN KDV HESABI 15.000 30.000 191- ND LECEK KDV HESABI 45.000

KDV hesab n tüm mal ve hizmet al mlar nda kullan lmas. Sat n al nan mal ve hizmetlerden dolay ödenen KDV, sat n al nan mal ve hizmetten dolay KDV mükellefiyeti bulunmas halinde indirilmesi gerekir. Bu konuda herhangi bir mükellefiyet yoksa ödenen tutar n mal n veya hizmetin maliyetine eklenmesi gerekir.

Örnek: Su i leri müdürlü ü binas için 15.000 TL + KDV ye yak t al nmas 150- LK MADDE VE MALZEME HESABI 191- ND LECEK KDV HESABI 15.000 2.700 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 113 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 17.588 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 17.700 835-G DER YANSITMA HESABI 17.700 Örnek: Hesap leri müdürlü ü binas için 15.000 TL + KDV ye yak t al nmas 150- LK MADDE VE MALZEME HESABI 17.700 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 113 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 17.588 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 17.700 835-G DER YANSITMA HESABI 17.700

240-Mali Kurulu lara Yat lan Sermayeler Hesab n kullan lmamas. 6107 say ller Bankas Anonim irketi Hakk nda Kanun uyar nca, 5779 say l Özel darelerine ve Belediyelere Genel Bütçe Vergi Gelirlerinden Pay Verilmesi Hakk nda Kanuna göre her ay Maliye Bakanl ve ller Bankas taraf ndan belediyeler ve il özel idarelerine da lacak vergi gelirleri paylar n toplam üzerinden ayl k olarak yüzde iki oran nda kesilecek miktarlar ller Bankas na sermaye olarak aktar lmaktad r. Aktar lan bu tutarlar n mahalli idarelerin bilançolar ndaki 240-Mali Kurulu lara Yat lan Sermayeler Hesab na kaydedilmesi gerekirken birçok mahalli idare bu tutar do rudan gider yazmaktad r. Örnek: Mersin Büyük ehir Belediyesi, 4759 say ller Bankas Kanununun 3 üncü maddesi gere i, ller Bankas na 100.000 TL sermaye eklenmesine karar vermi olup bu tutar düzenlenen gönderme emri ile an lan bankaya aktar lm r.

Yap lan (yanl ) kay t 630-G DERLER HESABI 100.000 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 100.000 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 100.000 835-G DER YANSITMA HESABI 100.000 Yap lmas gereken (do ru) kay t 240-MAL KURULU LARA YATIRILAN SERM. HS. 100.000 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 100.000 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 100.000 835-G DER YANSITMA HESABI 100.000

Örnek: Mal ve hizmet üreten kurulu lar n zararlar n 241-Mal ve Hizmet Üreten Kurulu lara Yat lan Sermayeler Hesab ndan dü ülmemesi. stanbul Büyük ehir Belediyesinin ba kurulu u olan stanbul Beton A.. 25.000 TL zarar etmi olup, söz konusu zarar n belediyenin, irketteki sermayesinden dü ülmesine karar verilmi tir. Yap lmas gereken kay t 630-G DERLER HESABI 25.000 241-MAL VE H Z.ÜR.KUR.YAT.SERM. HS. 25.000 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 25.000 835-G DER YANSITMA HESABI 25.000

Arsa ve bina sat lar nda tahsil edilen tutarlar n 250-Arazi ve Arsalar Hesab ile 252-Binalar Hesab kullan lmadan, do rudan 600-Gelirler Hesab na kaydedilmesi. Örnek: Elbistan Belediyesinin 70.000 TL bedel ile kay tl olan arsas pe in olarak, A) 70.000 TL ye sat lm r, B) 80.000 TL ye sat lm r, C) 65.000 TL ye sat lm r. Yap lan (yanl ) kay t 102-BANKA HESABI 70.000 600-GEL RLER HESABI 70.000 805-GEL R YANSITMA HESABI 70.000 800-BÜTÇE GEL RLER HESABI 70.000

Yap lmas gereken (do ru) kay tlar Kay tl de er: 70.000 TL Sat tutar : 70.000 TL 102-BANKA HESABI 70.000 250-ARAZ VE ARSALAR HESABI 70.000 805-GEL R YANSITMA HESABI 70.000 800-BÜTÇE GEL RLER HESABI 70.000 Kay tl de er: 70.000 TL Sat tutar : 80.000 TL 250-ARAZ VE ARSALAR HESABI 10.000 600-GEL RLER HESABI 10.000 102-BANKA HESABI 80.000 250-ARAZ VE ARSALAR HESABI 80.000 805-GEL R YANSITMA HESABI 80.000 800-BÜTÇE GEL RLER HESABI 80.000

Kay tl de er: 70.000 TL Sat tutar : 65.000 TL 630-G DERLER HESABI 5.000 250-ARAZ VE ARSALAR HESABI 5.000 102-BANKA HESABI 65.000 250-ARAZ VE ARSALAR HESABI 65.000 805-GEL R YANSITMA HESABI 65.000 800-BÜTÇE GEL RLER HESABI 65.000

Örnek: Kay tl bedeli 70.000 TL olan arsan n 80.000 TL ye sat lmas Yap lan (yanl ) kay t 102-BANKA HESABI 80.000 250-ARAZ VE ARSALAR HESABI 80.000 805-GEL R YANSITMA HESABI 80.000 800-BÜTÇE GEL RLER HESABI 80.000

Yap lmas gereken (do ru) kay t 250-ARAZ VE ARSALAR HESABI 10.000 600-GEL RLER HESABI 10.000 102-BANKA HESABI 80.000 250-ARAZ VE ARSALAR HESABI 80.000 805-GEL R YANSITMA HESABI 80.000 800-BÜTÇE GEL RLER HESABI 80.000

Amortisman n Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli i Genel Tebli i hükümlerine uygun olarak (limit üstü veya limit alt ayr na bak lmaks n) ayr lmamas veya hiç amortisman ayr lmamas. 10 Ocak 2008 tarihli ve 26752 say Resmi Gazetede yay mlanarak yürürlü e giren Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli i Genel Tebli (Say :1) uyar nca sat l al nan ta nmazlardan (Yer alt ve yerüstü düzenleri, binalar ve tesisler) de eri 34.000 TL nin alt nda olanlar için %100 amortisman ayr r, de eri 34.000 TL nin üstünde olanlar için ise tebli ekindeki oranlara göre y llar itibar yla amortisman ayr r. Dayan kl ta rlar (Makine, Cihaz, Ta t ve Demirba lar) için ise de eri 14.000 TL nin alt nda olanlar için %100 amortisman ayr r, de eri 14.000 TL nin üstünde olanlar için ise tebli ekindeki oranlara göre y llar itibar yla amortisman ayr r. Di er taraftan maddi olmayan duran varl klar de eri ne olursa olsun ilk al nd klar nda ilgili hesaba kaydedilir, dönem sonunda ise %100 amortisman ayr r.

Duran varl klar için ayr lan amortismanlar n ana hesap düzeyinde takip edilmesi.

Amortisman n, dönem sonu i lemi olmas na ra men dönem içinde yap lmas ve geçici mizanda 630.13-Amortisman Giderleri yard mc hesab n bakiye vermesi. Ayr lan amortismanlar için "Duran Varl klar Amortismanlar ve Yeniden De erleme Defteri" nin tutulmamas. Amortisman ayr la her bir ta r için Duran Varl klar Amortismanlar ve Yeniden De erleme Defteri nin tutulmas gerekir. Ancak baz mahalli idarelerde bu defter tutulmamaktad r.

Amortisman n, varl n kay tl de erinden büyük olmas. Duran Varl klar Amortismanlar ve Yeniden De erleme Defterinin tutulmamas, mükerrer amortisman ayr lmas na neden olmaktad r.

258-Yap lmakta Olan Yat mlar Hesab n hiç kullan lmamas, bu hesaba kaydedilen tutarlar n 830-Bütçe Giderleri Hesab n 06-Sermaye Giderleri yard mc hesab na kaydedilmemesi. 910-Teminat Mektuplar Hesab ile 920-Gider Taahhütleri Hesab n kullan lmamas. Kamu idarelerinin, yap m i leri nedeniyle yükleniciler ile sözle me imzalad nda KDV hariç tutar n 920-Gider Taahhütleri Hesab na kaydetmeleri gerekir. Hak edi ödemelerinde ise ödenen KDV dahil tutar n bir taraftan 258- Yap lmakta Olan Yat mlar Hesab na kaydedilmesi di er taraftan KDV hariç tutar n 920-Gider Taahhütleri Hesab ndan dü ülmesi gerekir. Ayr ca ihale üzerinde kalan isteklinin (4734 say Kanunda teminat olarak kabul edilecek de erlerden) %6 oran nda kesin teminat vermesi gerekir.

Örnek: KDV hariç, 800.000 TL lik bina yap m i i için, %6 oran nda teminat mektubu al nmas ve yüklenici ile idare aras nda sözle menin imzalanmas. Yükleniciden kesin teminat olarak banka teminat mektubu al nmas 910-TEM NAT MEKTUPLARI HESABI 48.000 911-TEM NAT MEKTUPLARI EMANETLER HESABI 48.000 Yüklenici ile sözle me imzalanmas. (Taahhüde girilmesi) 920-G DER TAAHHÜTLER HESABI 800.000 921-G DER TAAHHÜTLER KAR ILI I HESABI 800.000

200.000 TL + %18 KDV lik hakedi ödemesi 258-YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR HESABI 191- ND LECEK KDV HESABI 200.000 36.000 360-ÖD. VERG VE FON. HS. (KDV Tevk.) 6.000 360-ÖD. VERG VE FON. HS. (GV Tevk.) 6.000 360-ÖD. VERG VE FON. HS. (DV) 1.650 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 223.350 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 236.000 835-G DER YANSITMA HESABI 236.000 921-G DER TAAHHÜTLER KAR ILI I HESABI 200.000 920-G DER TAAHHÜTLER HESABI 200.000

Ödenen telif ücretleri ile bilgisayar yaz mlar n, 260-Haklar Hesab na kaydedilmeden do rudan giderle tirilmesi. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli i Madde-9 (Varl klara li kin lkeler) b) Faaliyet dönemi içinde paraya dönü türülebilecek veya kullan larak tüketilecek varl k ve alacaklar bilançoda dönen varl klar ana hesap grubu içinde gösterilir. c) Faaliyet dönemi içinde paraya dönü türülmesi öngörülmeyen ve hizmetlerinden bir faaliyet döneminden daha uzun süre yararlan lacak varl klar ve vadesi faaliyet dönemini a an alacaklar bilançoda duran varl klar ana hesap grubu içinde gösterilir.

Örnek: 12.000 TL + %18 KDV ye bilgisayar yaz sat n al nmas Y A N L I 630-G DERLER HESABI 191- ND LECEK KDV HESABI 12.000 2.160 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 90 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 14.070 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 14.160 835-G DER YANSITMA HESABI 14.160 D O R U 260-HAKLAR HESABI 191- ND LECEK KDV HESABI 12.000 2.160 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 90 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 14.070 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 14.160 835-G DER YANSITMA HESABI 14.160

320-Bütçe Emanetleri Hesab na kaydedilen tutarlarda dönemlerin belli olmamas, dönem sonunda ayn hesab n ilgili yard mc hesab na aktar m yap lmamas, 5.y n sonunda bütçeye gelir kaydedilmemesi. Ödenemeyen giderler ve bütçele tirilmi borçlar / 5018 s.k. Madde-34: lgili oldu u malî y n sonundan ba layarak be l içinde alacakl lar taraf ndan geçerli bir mazerete dayanmaks n, yaz talep edilmedi inden veya belgeleri verilmedi inden dolay ödenemeyen borçlar zamana na rayarak kamu idareleri lehine dü er.

Örnek: Yak t al nmas, ancak yeterli nakdin olmamas sonucu ödenecek tutar n bütçe emanetlerine al nmas 150- LK MADDE VE MALZEME HESABI 20.000 320-BÜTÇE EMANETLER HESABI (320.01) 19.984 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 17 830-BÜTÇE G DERLER HESABI 23.600 835-G DER YANSITMA HESABI 23.600 Bütçe emanetine al nan tutar n y l sonuna kadar ödenememesi halinde dönem sonu kayd. 320-BÜTÇE EMANETLER HESABI (320.01) 19.984 320-BÜTÇE EMANETLER HESABI (320.02) 19.984

Bütçe emanetine al nan tutar n 5.y n sonuna kadar ödenmemesi halinde yap lacak kay t. 320-BÜTÇE EMANETLER HESABI (320.06) 19.984 600-GEL RLER HESABI 19.984 805-GEL R YANSITMA HESABI 19.984 800-BÜTÇE GEL RLER HESABI 19.984

368-Vadesi Geçmi Ertelenmi veya Taksitlendirilmi Vergi ve Di er Yükümlülükler Hesab ile 438-Kamuya Olan Ertelenmi veya Taksitlendirilmi Borçlar Hesab n kullan lmamas. Vergi veya sosyal güvenlik borçlar n zaman nda ödenememesi veya taksitlendirilmesi ve ertelenmesi durumunda söz konusu tutarlar ilgisine göre 368-Vadesi Geçmi Ertelenmi veya Taksitlendirilmi Vergi ve Di er Yükümlülükler Hesab veya 438-Kamuya Olan Ertelenmi veya Taksitlendirilmi Borçlar Hesab na aktar lmas gerekir.

Örnek: Lapseki Belediyesi, personelinin maa ve ücretlerinden kesti i 2.500 TL sosyal güvenlik primi ile mal ve hizmet sat ndan kaynaklanan 1.500 TL KDV yi nakit yoklu undan dolay vadesinde ödeyememi tir. 360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HESABI 1.500 361-ÖDENECEK SOSYAL GÜVENL K KES NT. HS. 2.500 368-VADES GEÇM ERTELENM VEYA TAKS TLEND LM VERG VE D ER YÜKÜMLÜLÜKLER HESABI 4.000

artlar olu mad halde yeniden de erleme yap lmas Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli i - Madde 28 Kapsama dahil kamu idareleri, bilançolar na dahil amortismana tabi varl klar ve bu varl klar üzerinden ayr lm olup bilançolar nda gösterilen amortismanlar, son üç y ll k fiyatlar genel düzeyindeki de im toplam Kurul taraf ndan belirlenen oran geçerse, her hesap dönemi sonu itibar yla Bakanl kça (Maliye Bakanl ) belirlenecek esas ve usullere göre daki ekilde yeniden de erlemeye tabi tutarlar. 2010 y itibariyle,yeniden de erlemenin artlar olu mad gibi Maliye Bakanl nca da (Muhasebat Genel Müdürlü ü) genel yönetim kapsam ndaki kamu idareleri için yeniden de erlemeyle ilgili herhangi bir düzenleme yap lmam r.

Bütçe ve ödenek hesaplar n kullan lmamas veya yanl kullan lmas. Bu konuda iki tür yanl k yap lmaktad r. Birincisi, yap lan bütçe giderinin 830-Bütçe Giderleri Hesab na kaydedilmemesi kincisi ise yap lan bütçe giderinin, kodu 830-Bütçe Giderleri Hesab na do ru ekilde kaydedildi i halde 905-Ödenekli Giderler Hesab na yanl kod girilmesidir.

Örnek: Bo azl yan Belediyesi, 3.000 TL ye bak m onar m gideri yapm olup, yap lan harcamaya ili kin olarak yeterli miktarda ödenek bulunmaktad r. Yap lan (yanl ) kay t 630-G DERLER HESABI (03.08) 3.000 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 3.000 Yap lmas gereken (do ru) kay t 630-G DERLER HESABI (03.08) 3.000 103-VER LEN ÇEKLER VE GÖND. EM R. HS. 3.000 830-BÜTÇE G DERLER HESABI (03.08) 3.000 835-G DER YANSITMA HESABI 3.000 905-ÖDENEKL G DERLER HESABI (03.08) 3.000 900-GÖNDER LECEK BÜTÇE ÖDENEKLER Hs.(03.08) 3.000

Örnek: Bo azl yan Belediyesi, gayrimenkulleri ile ilgili olarak 3.000 TL ye bak m onar m gideri yapm olup, yap lan harcamaya ili kin olarak yeterli miktarda ödenek bulunmaktad r. Yap lan (yanl ) kay t 630-G DERLER HESABI (03.08) 3.000 Yap lmas 103-VER LEN gereken ÇEKLER (do ru) VE GÖND. kay t EM R. HS. 3.000 830-BÜTÇE G DERLER HESABI (03.08) 3.000 835-G DER YANSITMA HESABI 3.000 905-ÖDENEKL G DERLER HESABI (01.01) 3.000 900-GÖNDER LECEK BÜTÇE ÖDENEKLER Hs.(01.01) 3.000

Ödenek hesaplar n devir vermesi. 5018/20: Cari y lda kullan lmayan ödenekler y l sonunda iptal edilir. Ödenek hesaplar ndan 906-MDA Kullan lacak Ödenekler Hesab ve 907-MDA Ödenekler Hesab ndaki tüm ödenek hesaplar n dönem sonunda kapanmas gerekir. Muhasebe hatalar n, muhasebe kay tlar nda düzeltilmesi. Kay t yanl klar n düzeltilmesi / M BMY-459 Kurumsal, fonksiyonel ve finansman tipi s fland rma kodlar nda yap lan kay t hatalar n düzeltilmesi durumu hariç olmak üzere, yevmiye kay tlar nda meydana gelebilecek her türlü yanl k ancak muhasebe kayd yla düzeltilir

Kurumsal, Fonksiyonel ve Finansman Kodlar n kullan lmamas. Mahalli dareler Detayl Hesap Plan yla ilgili olarak çi leri Bakanl na (Mahalli dareler Genel Müdürlü ü) verilen görü te, 15-Stoklar, 16-Ön Ödemeler, 24-Mali Duran Varl klar, 25-Maddi Duran Varl klar, 26-Maddi Olmayan Duran Varl klar, 29-Di er Duran Varl klar, 32-Faaliyet Borçlar, 63- Gider Hesaplar, 83-Bütçe Gider Hesaplar, 90-Ödenek Hesaplar ve 92- Taahhüt Hesaplar hesap gruplar nda yer alan hesaplar ile 180-Gelecek Aylara Ait Giderler Hesab, 280-Gelecek Y llara Ait Giderler Hesab, 381-Gider Tahakkuklar Hesab ve 481-Gider Tahakkuklar Hesab na kay t yap rken yard mc hesap kodlar ile birlikte bütçe s fland rmas nda yer alan kurumsal, fonksiyonel ve finansman kodlar n da kullan lmas zorunlu tutulmu tur. Bu husus Mahalli dareler Detayl Hesap Plan n dipnotunda da ayr ca belirtilmi tir.

Ters bakiye hatalar (120, 150, 300, 320, 330, 360, 362, 900, 901) Aktif karakterli hesaplar ya borç bakiyesi verir ya da hiç bakiye vermez. Pasif karakterli hesaplar ise ya alacak bakiyesi verir yada hiç bakiye vermez. Kapan kay tlar ile aç kay tlar n birbirine uygun olmamas Kamu idarelerinde, kesin mizan düzenlendikten sonra yap lan kapan kayd n tam tersinin, izleyen mali y lba nda aç kayd olarak yap lmas gerekir.

YAPILAN D ER YANLI LIKLAR Mali raporlardaki tutarlar ile KBS deki tutarlar n birbirinden farkl olmas Hesap plan ndaki yard mc hesaplar n kullan lmamas yada do ru kullan lmamas. Mahalli dareler Detayl Hesap Planlar nda belirlenen yard mc hesaplar nda kod kullan lmas. Geçici ve Kesin Mizanda borç alacak e itli inin bulunmamas. Dönem sonu i lemlerinin yap lmamas (uzun vadeli hesaplar n k sa vadeli hesaplara aktar lmamas, 120-Gelirlerden Alacaklar Hesab n dönem sonu bakiyesinden tahsil edilemeyenlerin 121-Gelirlerden Takipli alacaklar Hesab na al nmamas gibi) Tahsil edilen idari para cezalar n bütçeye gelir kaydedilmesi gerekirken, emanete al nmas ve devam nda bir i lem yap lmamas. (Nedeni: Mevzuat n bilinmemesi.)

Verilen personel avanslar n (geçici ve sürekli görev yolluklar ) 161-Personel Avanslar Hesab yerine 160- Avanslar Hesab nda izlenmesi. 294-Elden Ç kar lacak Stoklar ve Maddi duran Varl klar Hesab ndaki tutarlar n Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli i Genel Tebli i nde belirtildi i gibi dönem sonunda tamam n amorti edilmemesi. KDV tevkifatlar n yap lmamas. (tevkif edilen vergiler 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesab na al nmal ) Tahsil edilen su depozitolar n 330-al nan Depozito ve Teminatlar Hesab na kaydedilmemesi. Faiz tahakkuk oldu u halde bunun için 381-Gider Tahakkuklar Hesab n kullan lmamas 500-Net De er Hesab n 01- lk Y l Denge Kayd yard mc hesab n y llar itibariyle de mesi.

570-Geçmi llar Olumlu Faaliyet Sonucu ile 580-Geçmi llar Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesab n sadece 01 yard mc hesab nda kay t bulunmas, dönemler itibar yla aktarma kay tlar n yap lmamas. Ayn l içinde hem 590-Dönem Olumlu Faaliyetleri Sonuç Hesab n hem de 591-Dönem Olumsuz Faaliyetleri Sonuç Hesab n kullan lmas. 590-Dönem Olumlu Faaliyetleri Sonuç Hesab ile 591-Dönem Olumsuz Faaliyetleri Sonuç Hesab n bakiyelerinin izleyen y llarda ilgisine göre 570-Geçmi llar Olumlu Faaliyet Sonuçlar Hesab veya 580-Geçmi llar Olumsuz Faaliyet Sonuçlar Hesab hesaplara aktar lmas gerekirken bu i lemin y l sonunda yap lmas. 690-Faaliyet Sonuçlar Hesab na geçici mizandan sonra çal lmas gerekti i halde bu hesab n geçici mizanda bakiye vermesi.

TE EKKÜRLER.