İSTANBUL, 14.07.2014 Konu: KDV Uygulama Genel Tebliği SİRKÜLER (2014/22) 26.04.2014 tarih 28983 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak 01.05.2014 tarihinde yürülüğe giren KDV Uygulama Genel Tebliği ile bugüne kadar yayımlanmış olan 123 adet KDV genel tebliği de yürürlükten kaldırılmıştır. Söz konusu KDV Uygulama Genel Tebliği, genel olarak kaldırılan KDV genel tebliğleri ile uyumlu olmakla birlikte bazı farklılıklar göstermek olup, önemli farklılıklar aşağıdaki gibidir; Beyanname ile Birlikte Vergi Dairesine Verilecek Belgeler Beyanname ile Birlikte Vergi Dairesine Verilecek Belgeler İade talebi olmasa dahi, istisnaları tevsik edici belgelerin beyannameler ile birlikte vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. Örneğin, ihracat istisnası uygulamasında, gümrük beyannamelerinin ve satış faturalarının ya da onaylı listelerinin vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. (Elektronik ortamda verilmesi yeterlidir. Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi Tevkifata tabi işlemlere ilişkin KDV mahsup taleplerinde 5.000 TL yi aşmayan mahsup talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilecektir. 5.000 TL ve üzerindeki mahsup talepleri ise sadece teminat ve/veya vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilecektir. 5.000 TL yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, vergi inceleme raporu ile çözülecektir. Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında tevkifat uygulanan; - Külçe altın teslimleri, - Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünlerinin teslimi, - Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının teslimleri, - Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda atıklarından elde edilen hammadde teslimi, - Pamuk,tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi, - Ağaç ve orman ürünleri teslimi, İle ilgili mahsuben iade talepleri miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilecektir.
Hizmet İhracatı Hizmet ihracından kaynaklanan iadelerde, mahsuben iadeler vergi inceleme raporu ya da YMM raporu ile, nakden iade talepleri ise miktarına bakılmaksızın vergi incelemesi sonucuna göre yerine getirilecektir. Uluslararası Taşımacılık İstisnası Uluslararası taşımacılık faaliyetlerinden kaynaklanan iadelerde mahsuben iade talepleri içinde vergi inceleme raporu ya da YMM raporu istenecektir. İhraç Kaydı ile Teslimler Kesin ihracı öngörülmeyen mallar için ihraç kaydıyla teslim uygulaması mümkün bulunmayıp, geçici ihracat veya hariçte işleme rejimleri çerçevesinde malların yurtdışı edilmesi, kesin ihracata dönmediği sürece, ihraç kaydıyla teslimler açısından ihracat olarak kabul edilmeyecektir. Tarım üreticileri, Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı ndan alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birisine sahip olması durumunda ihraç kaydıyla teslimlerde tecil-terkin uygulmasından yararlanabilecektir. İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihracatının gerçekleşmemesi durumunda imalatçının ödediği vergi için ihracatçı firmaya rücu etmesi halinde, ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ilişkin hesaplanan KDV, ihracatçı açısından ihracatın gerçekleşmesi için gereken sürenin sonu itibariyle indirilebilir hale gelmektedir. Bu kapsamda, ihracatçının süresi içinde ihraç edemediği mallara yönelik olarak imalatçıya ödediği KDV yi en erken ihraç süresinin sona erdiği tarihi takip eden günün dahil olduğu dönem içinde ve nihai olarak o dönemi kapsayan takvim yılı içerisinde indirim konusu yapması mümkün olacaktır. 3065 Sayılı KDV Kanunu nun 11/1-c ve geçici 17. Maddesi kapsamında yapılan ihraç kaydı ile teslimler nedeni ile tecil edilen verginin terkininde indirilecek KDV listesi vergi dairesine ibraz edilmeyecektir. Dahilde İşleme Rejimi KDV Kanunu nun 17. Maddesi kapsamında teslimde bulunan DİİB sahibi mükellef, ihraç kaydıyle teslim nedeni ile hesaplayıp tahsil edemediği KDV tutarından, bu malların üretimi için geçici 17. Madde kapsamında temin ettiği mallar nedeni ile ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla KDV iadesi talep edemeyecektir. DİİB sahibi mükellef, KDV Kanunu nun geçici 17. Maddesi kapsamında temin ettiği malları kullanarak ürettiği malları, DİİB sahibi alıcılara yine geçici 17. Madde kapsamında tecil-terkin uygulayarak teslim edebilecektir. Ancak, bu kapsamda teslim edilen malların, diğer DİİB nin girdisi mahiyetinde olması ve her bir DİİB dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılması gerekecektir. 2
Dahilde işleme rejimi kapsamında izin almış alıcılardan, KDV Kanunu nun 17. Maddesi kapsamında mal alımı yapabilmeleri için ayrıca imalatçı vasfı aranmayacaktır. DİİB sahibi mükelleflere, dahilde işleme rejimi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddeleri teslim edecek satıcıların KDV mükellefi olmaları yeterli sayılacak, ayrıca imalatçı olmalarına ilişkin bir şart aranmayacaktır. Dahilde işleme rejimi kapsamında alınan maddelerin, işlendikten sonra elde edilen mamul mal içerisinde ihraç edilmesi esastır. Önceden satın alınan maddeler kullanılmak sureti ile vücuda getirilen ve söz konusu rejim kapsamında ihraç edilen malların bünyesine giren maddelerin (eşdeğer eşya) belge kapsamında olsa dahi sonradan belge sahiplerine tesliminde veya ithalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılması mümkündür. Ancak bu uygulama kapsamında DİİB sahibi mükellefin veya ihracatçının iade talebi DİİB kapatılmadan yerine getirilmeyecektir. İthalatta KDV Matrahı Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve munzam sigorta ücreti, destekleme ve fiyat istikrar fonu ve konut fonuna katılma payları gibi ödemeler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan ve yine gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar oluşan fiyat farkı ve kur farkı gibi ödemeler KDV nin matrahına dahildir. Bu kapsamda, örneğin ithal edilen eşyanın gümrük antreposuna konulduğu tarihten gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar geçen süre için ödenen ardiye ücreti üzerinden KDV Kanununun 17/4-o maddesine göre KDV hesaplanmadığından vergilendirilmeyen bu tutar, ithalatta KDV matrahına dahil edilecektir. İthalat işlemi gerçekleştikten sonra da malın gümrük antreposunda kalmaya devam etmesi durumunda gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen hizmet için ayrı bir fatura düzenlenebileceği gibi antrepodan çekiş sırasında işlem için tek bir fatura da düzenlenebilir. Bu durumda gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen ardiye hizmet bedeline isabet tutar, fatura üzerinde ayrıca gösterilir ya da işlem bedelinin. TL sı gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen hizmet bedeline aittir şeklinde bir açıklama yapılır. Petrol Arama Faaliyetleri İstisnası KDV Kanunu nun 13. Maddesi kapsamındaki imal, inşa tadil, bakım ve onarım uygulamalarını içeren istisna düzenlemelerinde proje uygulaması na geçilmiş olup, vergi dairesi tarafından, sadece proje kapsamındaki tadil, bakım, onarım işleri ile sınırlı olarak uygulanmak üzere istisna belgesi verilecektir. Bu belge ile proje kapsamındaki alımlar KDV siz olarak yapılabilecektir. Söz konusu istisnadan faydalanabilmek için alınması gereken istisna belgesinden önce, istisna konusu mal ve hizmetlere ilişkin Mal Teslimleri ve Hizmet İfalarına İlişkin Liste nin istisna talebinde bulunanlar tarafından elektronik ortamda GİB ne gönderilmesi gerekmektedir. 3
Teşvik Belgesi Kapsamında KDV Hesaplamadan Mal Teslimleri Teşvik belgesi kapsamında KDV hesaplamadan mal tesliminde bulunan satıcılar tarafından her bir vergilendirme dönemi içinde gerçekleştirilen bu kapsamdaki satışlar için tebliğ ekinde yer alan (EK:9B) bildirim formu, beyanname verme süresi içerisinde elektronik ortamda vergi dairesine verilecektir. Teminatlı İadeler Teminatlı iadeler, Tebliğde aksi belirtilmedikçe, iadenin yapıldığı tarihten itibaren 6 ay içerisinde ibraz edilecek YMM raporu ile çözülecektir. Bu süre içerisinde YMM raporunun ibraz edilememesi durumunda teminat vergi inceleme raporu ile çözülecektir. Teminat mektubuyla nakden iade talepleri, nakit iade talebine ilişkin dilekçe ve teminatın yanı sıra ibrazı gerekli diğer belgelerin tamamlanıp KDVİRA sistemi tarafından KDV İadesi Kontrol Raporu nun üretilmesinden ve varsa yapılması gereken teyitlerin yapılmasından sonra 10 gün içinde yerine getirilecektir. Hızlandırılmış İade Sistemi (HİS) Sertifikası HİS sertifikası sahibi mükelleflerin iade talepleri bulunduğu her takvim yılında en az bir vergilendirm dönemi için KDV iadeleri yönünden idarece incelenecek ve bu inceleme ivedilikle sonuçlandırılacaktır. Yapılan incelemede haksız veya yersiz iade aldığı anlaşılan mükelleflerden; haksız veya yersiz iade aldığı vergilerin, ilgili dönemde yapılan vergi iadelerine oranı %5 i geçen mükelleflerin sertifikaları iptal edilecektir. Bu mükelleflere raporun vergi dairesine intikal tarihinden itibaren 5 yıl süre ile tekrar sertifika verilmeyecektir. Defter ve Belgelerin Zayi Olması Vergi Usul Kanunu nun 13. Maddesinde belirtilen mücbir sebeplerle defter ve belgelerinin zayi olduğunu Türk Ticaret Kanunu nun 82. Maddesine uygun olarak ispat eden mükelleflerin iade talepleri, iade talebi ile ilgili alış ve giderlere ait katma değer vergisinin mal ve hizmet satıcıları tarafından KDV beyannamesine dahil edildiğinin ispatına bağlı olarak yerine getirilecektir. KDV İade Alacağının İndirim Yolu ile Telafi Edilmesi İade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükellefler bu işlemler dolayısıyla yüklendikleri vergileri nakden veya mahsuben iade talep etmek yerine indirim yolu ile giderme tercihinde bulunabilirler. Bu şekilde beyanda bulunan mükelleflerin, iade hakkı doğuran işlemi ispat edici belgeleri beyanname ekinde ibraz etmeleri gerekmektedir. Katma Değer Vergisi Kanunu nun 11/1-c ve geçici 17 nci maddeleri kapsamında ihraç kaydı ile teslimlerden doğan KDV alacaklarının, indirim yoluyla telafi edilebilmesi mümkündür. Bu durumdaki mükellefler, tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinde ilgili satırda indirim konusu yapabilecek, bu işlem için ayrıca indirilecek KDV listesi vermeyecektir. 4
Olumsuz Tespit Durumları Kendileri hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmamakla birlikte, doğrudan mal veya hizmet temin ettiği mükellefler hakkında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflerin alışların gerçekliğini ispat etmeleri veya söz konusu alışa isabet eden kısmı iade hesaplarından çıkartmaları durumunda, iade işlemleri genel esaslara göre sonuçlandırılacaktır. Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti bulunanlardan alımları bulunmakla birlikte, iadesi talep edilen KDV tutarı içinde bunlardan alımlara yönelik belge bulunmayanların iade talepleri genel esaslara göre sonuçlandırılacaktır. İade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesinde, iade talebinden tenzil edilen tutarın, indirime engel başka bir durum bulunmaması şartıyla, indirim hesaplarından da çıkartılması ve KDV düzeltme beyannamesi verilmesine gerek bulunmamaktadır. Amortisman Tabi İktisadi Kıymet Satışlarının Beyannamede Gösterilmesi Amortismana tabi iktisadi kıymetlere ait satışların KDV beyannamesinde ayrı olarak gösterilmesi gerekmektedir. Yürürlük KDV Uygulama Tebliği, 01 Mayıs 2014 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş olup, bu tarihten sonraki işlemlere Tebliğ de belirtilen usul ve esaslar, önceki işlemlere ise mülga Tebliğlerde yer alan düzenlemeler uygulanacaktır. Bilgilerinize sunarız. Saygılarımızla, 5