YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU ve İŞLETMELERE ETKİLERİ

YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU ve İŞLETMELERE ETKİLERİ 15 MART 2006 İstanbul Faruk SABUNCU Ortak, YMM BU DOSYA PRICEWATERHOUSECOOPERS'IN BİR HİZMETİDİR. İZİNSİZ, ANCAK OLDUĞU GİBİ ÇOĞALTILABİLİR. KAYNAK GÖSTERİLMEK KAYDIYLA İKTİBAS EDİLEBİLİR. BÜLTENLERDE YER ALAN GÖRÜŞLER ÜZERİNE İŞLEM

Yeni Düzenlemelerin Etkileri Ben aslında kendi sunumumda istisnaların belli İÇERİK İstisnalar (Yurtdışı iştirak kazançları ile yurtdışı iştirak hisselerinin elden çıkarılmasından elde edilen kazançlar istisnası hariç) Vergi Kesintisi Vergi Mahsubu bölümlerine, vergi kesintisi ve vergi mahsuplarını incelemek üzere hazırladım. Böyle kararlaştırmıştık. 20 dakikalık süre içinde kanunun şartlarını çok üzerinde okumadan aslında slaytlarda görebileceksiniz, vergi portalında da var bunlar. Birazcık sektörle ilgisini ben özellikle vurgulamak istiyorum. Finans sektörünün de açıkçası bir temsilcisi olarak bizim birazcık ayırıma tabi tutulduğumuz ve hislerimizin rencide edildiğini söylemek istiyorum. Her fırsatta, oranlarda finansman teminiyle uğraşanları birazcık farklı uygulamalar koşullar bekliyor. Ama herkes şunu bilmeli. Zaten bildiğine de eminim, vergi maliyet finansman dolayısıyla aracılık işini yüklenen finansman kuruluşlarının vergi yükünü artırmak aslında reel sektörün vergi yükünü artırmaktır. Bunun özellikle not edilmesi lazım. Durum böyledir. Finans sektörü aracıdır. Kendi sermayelerinin portföyleriyle ilgili yaptıkları faaliyetler ayrı. Investment yatırımlarıyla ilgili. Ama reel sektöre kaynak taşırken, o faaliyetleri yaparken, adı üzerinde finansman temini. Kime veriyor, reel sektöre, istihdam yaratan sektöre. Şimdi ben bu konulara başlamadan önce, daha önceki konuşmacıların, panelist arkadaşlarımın belli hususlarına biraz değinmek istiyorum. Çünkü bana göre önemli konular. Bu yeni kurumlar vergisi kanununun getirdiği düzenlemeler reform niteliğinde. Yeniden yazımı, ele alınışı, gerçi değişen hükümlere baktığımızda yeniden yazılımı da tartışılabilecek olmakla birlikte ama bence söylenen gerekçelere uygun biçimde olumlu etkileri de içeren bir özelliğe sahip. Ama açıkçası istihdam yaratma gerekçesiyle yola çıkan bir kanunun dar mükellefler açısından yabancı sermaye açısından, ihraç edilmek üzere Türkiye de imal edilen malların Türkiye de satmaksızın yabancı memleketlere gönderilmesini, şu anki mevzuat bunu vergi dışı bırakıyor yabancılar için. Onun vergi konusu içine alınmasını ben bir çelişki olarak görüyorum. Birinci konu. (2)

Örtülü Sermaye İkinci konu, örtülü sermaye. Örtülü sermayede özellikle yürürlükten önce alınan kredilerin durumuyla ilgili daha önce de bahsedildiği gibi geçiş hükümlerinin yer alması gerekiyor. Ana faaliyet konusu finansman temini olan kuruluşların aslında bu örtülü sermaye tanımıyla tamamen ilişkilerinin olmaması gerekir. Yani istisna edilmeleri gerekir. Ana uğraş konuları bu. Bunlar, iştiraklerine veya daha doğrusu reel sektöre kanalize ettikleri yapılarıyla finansman temin ederken ana faaliyet konularıyla uğraşmaktadırlar. Bu konunun da not edilmesinde fayda görüyorum. Bu örtülü sermaye konusu bana göre, biraz sonra da vergi cennetlerine yapılan ödemelerde de değineceğim üzere faiz konusu şu anda piyasada etkisini yaratmış durumda. Her gün en az iki üç tane soru alıyoruz. Ne olacak, listede hangi ülkeler var, bunların durumu nedir, faizler üzerindeki oran 15 mi olacak, sıfır mı olacak, 1.1.2006 dan önceki krediler nasıl değerlendirilecek gibi. CFC dediğimiz yurtdışındaki belli şartları haiz (3)

olduğunda Türkiye de vergilenmesi öngörülen kazançlarla ilgili olarak orada bence vergi anlaşmaları hükümlerinin dikkatli bir biçimde değerlendirilmesi gerekiyor. Konu şudur: Vergi anlaşması bulunan bir ülkedeki iştirakinizde buradaki şartları taşısanız bile CFC uygulanamaz. Dolayısıyla yapı değişiklikleriyle vergi anlaşmalarının bulunduğu yere doğru bir kayıt zaten şu anda vergi stratejilerini oluşturan şirketlerde buna yönelik çalışmalar başladı. Gerçekçi mali tablolar hedefleniyor. Ama gerçekçi mali tablolar hedeflendiğinde sektörün özelliğine, regülasyonun öngördüğü şartları taşıyan işler için ayrılan karşılıklar kanunen kabul edilmeyen gider sayılıyor. Ben burada yine bir çelişki görüyorum. Daha önceki panelistlerin konuları ve aslında bütünüyle bunlara işaret etmek istedim. Rüçhan Hakkı Kupon Satışı Hızlıca, rüçhan hakkı kupon satışıyla ilgili olarak şu anda emisyon pirimi istisnasıyla birlikte olan istisna ne yazık ki hiçbir şart ve şurta tabi olmadan, mevcut olan bir istisna ne yazık ki kalkıyor. Biraz sonra göreceğimiz iştirak ve gayrimenkullerin ve diğer hisselerin iki yıl elde tutulması ve elden çıkarılması durumundaki istisna kazancının içine konuyor. Burada açıkçası bir olumsuz etkiyi görüyoruz. Satıştan elde edilen gelirlerin tamamı artık istisna değildir. Kanunda belirtilen şartlarla elden çıkartılan rüçhan haklarının % 75 lik kısmı istisnadır. Taşınmaz, İştirak Hisseleri, Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri ve Rüçhan Haklarının Satışı Taşınmaz, İştirak Hisseleri, Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri ve Rüçhan Her slaytımda açıkçası olumlu olumsuz etkilerini kısaca sizlerle paylaşmak istiyorum. Çok eskiden beri, benim hatırladığım 1985 den beri olan gayrimenkullerin ve iştirak hisselerinin elden çıkarılmasıyla ilgili istisna ekranda gördüğünüz şartları içeren hale dönüştü. Bu şartları içeren taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu senetleri, iktifa senetleri, rüçhan haklarının satışı kurumlar vergisinden istisna. Olumlu tarafları da var, olumsuz tarafları da var. Bir defa, kazancın yüzde 75 lik kısmının, kazancın yüzde 75 lik Haklarının Satışı 2 yıl elde tutma % 75 lik kısım istisna Satışın yapıldığı dönem Pasifte fon hesabında tutma 2 yılda tahsil şartı 2 yılda tahsil edilmezse cezalı tarhiyat 5 yıl içinde sermayeye ilave dışında bir hesaba almama veya işletmeden çekmeme Bedelsizlerin elde etme tarihi eski hisselerin tarihi 2 yıllık sürenin hesabında devir olunan veya bölünen kurumda geçen süreler dikkate alınır. Menkul kıymet taşınma ticareti ve kiralamasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerler bunun dışındadır. kısmının istisna edilecek olması, yüzde 25 lik kısmının vergileneceği anlamına geliyor. Bu bir dezavantaj. (4)

İstisnanın satışın yapıldığı dönemde uygulanacak olması açıkçası vadeli satışlar için avantaj.en azından vergi ödeme zorunluluğu da yok tahsilatı sonraki sürede yapacak olması nedeniyle. Sermaye artışı şartı yok ama pasifte 5 yıl süreyle bir fon hesabında tutma var. Yine iki yıl içinde tahsil şartı var ve bu şartlar böyle devam ediyor.bunun hem olumlu, hem de olumsuz etkilerini olduğunu, şirketin içinde bulunduğu duruma göre değerlendirilmesi gerektiğini söyleyerek sonraki diaya geçiyorum. Türkiye de Kurulu Fon ve Yatırım Ortaklıkları Kazançları Kurumlar vergisinden istisnadır. A ve B tipi ayrımı bulunmamaktadır. Döviz yatırım fonları ve altın yatırım fonları artık kurumlar vergisi istisnasından yararlanacaktır. Konut Finansmanı fonları ile Varlık Finansmanı fonlarının kazançları istisnadan yararlanacaktır. İstisna edilen kurum kazançları stopaja tabidir. Türkiye de kurulu fon ve yatırım ortaklıkları kazançları aslına bakarsanız 2005 de Türkiye de gerçekten finans sektöründe benim şahsi kanaatime göre bir reform yaşandı. Geçici 67. Aslında finans sektörünün tüm vergilemesi neredeyse hemen hemen tamamı diyebilirim, orada gerçekleşmekte. Türkiye de kurulu fon ve yatırım ortaklıklarının vergilemesi de oradaki hükümler çerçevesinde yapılmakta ama kurumlar vergisi istisnası devam etmekte. Yapılan değişiklikle bunların son durumları nedir? Kurumlar vergisi istisnası devam etmekte. Artık vergi anlamında A tipi B tipi olayı sona ermiştir. Çünkü biliyorsunuz istisna edilen kurum kazancı üzerinden A tiplerinde yüzde sıfır, B tiplerinde yüzde 10 luk bir stopaj vardı. Şimdi hem A tipinde, hem B tipinde böyle bir durum kalmadı. Döviz yatırım fonları mevcut yasada turumlar vergisi istisnasından yararlanmıyordu. Bunun önü açıldı. Aslına bakarsanız dövizden ziyade altın yatırım fonlarıyla ilgili olarak piyasada bir hareketlenme olduğunu da sizlerle paylaşmak istedim. Bu piyasada mortage olarak tanınan sistemle ilgili ve bu sistemin içinde yer alacak konut finansmanı fonlarıyla vade finansmanı fonları kazançları da maddeye eklenmiş durumda. Burada özellikle belirtilmesi gereken istisna kazançlar stopaja tabidir. Ama nasıl stopaja tabidir. Şöyle bir tabloda birlikte sizlerle görelim. (5)

Menkul kıymet yatırım fonları, menkul kıymet yatırım ortaklıkları şu anda iki kanunda da kurumlar vergisinden istisna edilen kazançları stopaja tabi. Bir geçici 67 gelir vergisi kanunda. Diğeri de kurumlar vergisi madde 15 de. Ama şu anki duruma göre 10 yıllık bir süre içinde geçici 67 uygulanacak. Borsa yatırım fonlarıyla ilgili sayın Kaplan a bir hatırlatma yapmak istiyorum. Şu anda geçici 67 de istisna dışında, stopaj dışında bırakılan borsa yatırım fonları, kurumlar vergisi madde 15 de stopaja tabi. Orada istisna edilmedikleri için kanun yürürlüğe girdikten sonra bir stopaj problemiyle karşılaşabilirler. Bunun komisyonda dikkate alınması lazım. Girişim sermayesi yatırım fonları ve yatırım ortaklıkları gördüğünüz üzere geçici 67 kapsamında değil, hep kurumlar vergisi madde 15 de. Yani yeni kanun yürürlüğe girdiği zaman girişim sermayesi, gayrimenkul ve konut finansmanı fonları yüzde 15 e tabi olacak ama beklenti açıkçası bunlarla ilgili stopaj oranlarının sıfıra geleceği yönünde. Dikkatinizi çekmiştir, emeklilik yatırım fonları en avantajlı durumda fonların özelliği nedeniyle. Finans sektöründe aslında hakikaten çok olumlu bulduğumuz eski geçici 29 un 6 numaralı bendinin bir versiyonu geldi. Ama bu versiyona bence çok önemli bir şey kondu. Borçluların ve kefillerin söz konusu varlıkları sıraladığımız varlıkları devretmeleri bankalara, borçları devretmelerinden sonra bankaların bunları herhangi bir süreyle sınırlı olmaksızın elden çıkarmalarında elde ettikleri kazançların yüzde 75 inin istisna olacak olması bence olumlu. Gönül isterdi ki, yüzde 100 ü olsun. Banka ve TMSF Borçluları ve Kefillerinin Belli Varlıklarının Banka veya TMSF ye Devri ile Bankaların Bu Şekilde Elde Ettikleri Kıymetlerin Satışı Bankalara borçları nedeniyle kanuni takibe alınmış veya TMSF ye borçlu durumda olan Kurumlar ile bunların kefillerinin sahip oldukları; - Taşınmazlar, - İştirak hisseleri, - Kurucu senetleri, - İntifa senetleri, - Rüçhan hakları, Bu borçlara karşılık bankalara veya TMSF ye devrinden sağlanan hasılatın bu borçların tasfiyesinde kullanılan kısmına isabet eden kazançların TAMAMI ile Bankaların bu şekilde elde ettikleri söz konusu kıymetlerin satışından doğan kazançların % 75 lik kısmı Kurumlar Vergisinden istisnadır. Burada bizi biraz düşündüklerini açıkçası görüyorum ve teşekkür ediyorum finans sektörü adına. Buradaki istisnada varlıkların tamamen devrini bankalara ve TMSF ye öngördükleri için açıkçası icraata satılan kıymetler için bu istisnanın uygulama durumunun sorun haline gelebileceğini düşünüyorum. Belki icra aşaması da buna konursa burada bir avantaj sağlanabilir. (6)

Yurtdışı şube kazançları istisnası: Kurumların yurtdışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcilikleri aracılığıyla elde ettikleri ve kanundaki şartları taşıyan kurum kazançları Kurumlar Vergisinden istisnadır. Söz konusu şartlar; - Bu kazançların, doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az % 15 oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması, - Kazançların, elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık KV beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye ye transfer edilmiş olması, - Ana faaliyet konusu finansal kiralama dahil finansman temini, sigorta hizmetlerinin sunulması veya Menkul Kıymet Yatırımı olan kurumlarda, bu kazançların doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az Türkiye de uygulanan KV oranında gelir ve KV benzeri toplam vergi yükü taşıması. Diğer Kanunlardaki İstisnalar Diğer kanunlardaki muafiyet, istisna ve indirimlere ilişkin hükümler KV açısından geçersizdir. KV ile ilgili muafiyet, istisna ve indirimlere ilişkin hükümler, ancak KVK, GVK ve VUK na hüküm eklenmek veya bu kanunlarda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenir. Bu Kanunun yürürlüğünden önce kurumlar vergisine ilişkin başka kanunlarda yer alan muafiyet, istisna ve indirimler ile kanunun yürürlüğünden önceki dönemler itibariyle mevcut kanun hükümlerinin uygulanmasına devam olunur. Tam Mükellef Kurumlarda Vergi Kesintisi Kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yapılan aşağıdaki ödemeler üzerinden istihkak sahipleri kurumlar vergisine mahsuben % 15 oranında kesinti yapmak zorundadırlar. - Birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri, - Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri, (7)

- Her nevi tahvil ve Hazine Bonoso faizleri ile TKİ ve Öİ nce çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler, - Mevduat faizleri, - Katılım bankaları tarafından ödenen kar payları, - Her nevi tahvil ve HB ile TKİ ve Öİ nce çıkarılan menkul kıymetlerin geri alım veya satım taahhüdü ile elde edilmesi veya elden çıkarılmasından sağlanan gelirler, Vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan kar payları (karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz) üzerinden, Fon ve Yatırım Ortaklıkları kazançlarının dağıtılması hariç olmak üzere % 15 oranında vergi kesintisi yapılır. Emeklilik yatırım fonlarının kazançları hariç olmak üzere, Fon ve YO nın KV nden istisna edilmiş kazançları üzerinden, dağıtılsın veya dağıtılmasın, Fon ve YO bünyesinde % 15 oranında vergi kesintisi yapılır. Bakanlar Kurulu, vergi kesintisi oranlarını her bir ödeme ve gelir için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, KV oranına kadar yükseltmeye ve aynı sınırlar dahilinde fon veya ortaklık türlerine göre ya da portföylerindeki varlıkların nitelik ve dağılımına göre farklılaştırmaya yetkilidir. Dar Mükellefiyette Vergi Kesintisi Dar mükellef kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yapılan aşağıdaki ödemeler üzerinden % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılır. - Birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri, - Serbest meslek kazançları, - Gayrimenkul sermaye iratları, - MSİ (kar payları hariç olmak üzere), Telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen ve tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden % 15 oranında KV kesintisi yapılır. (8)

Tam mükellef kurum tarafından, Türkiye de bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kar payı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellef kurumlara dağıtılan (karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz) kar payları % 15 oranında vergi kesintisine tabidir. KV vergisi beyannamesi veren dar mükellef kurumların indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancından, hesaplanan KV düşüldükten sonra kalan kısımdan ana merkeze aktardıkları tutar üzerinden kurum bünyesinde % 15 oranında KV kesintisi yapılır. Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Bakanlar Kurulunca ilan edilecek ülkelerde yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara (tam mükellef kurumların bu nitelikteki ülkelerde bulunan işyerleri dahil) nakden veya hesaben yapılan veya tahakkuk ettirilen her türlü ödemeler üzerinden, bu ödemelerin verginin konusuna girip girmediğine veya ödeme yapılan kurumun mükellef olup olmadığına bakılmaksızın % 30 oranında vergi kesintisi yapılır. Emsaline uygun fiyatlarla satın alınan mal ve iştirak hisseleri için yapılan ödemelerle kredi anapara ve kar payı ödemeleri üzerinden bu fıkra uyarınca kesinti yapılmaz. Bu fıkraya göre vergi kesintisine tabi tutulan ödemeler, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre ayrıca vergi kesintisine tabi tutulmaz. Vergi Kesintisi Oranlarında Bakanlar Kurulunun Yetkisi ve Beyanname Verilmesi Bakanlar Kurulu vergi kesintisi oranlarını gelir unsurları veya faaliyet konuları itibariyle ayrı ayrı belirlemeye, sıfıra kadar indirmeye veya yukarıdaki fıkralarda belirtilen oranın bir katına kadar artırmaya yetkilidir. Bu maddeye göre vergisi kesinti yoluyla alınan kazanç ve iratlar için; - Yıllık veya özel beyanname verilmesi veya bu madde kapsamına girmeyen kazanç ve iratlar için verilecek beyannamelere söz konusu kazanç ve iratların dahil edilmesi ihtiyaridir. - Ancak verilecek beyannamelere tahvil ve bono faizleri, mevduat faizi, repo gelirleri ile Fonların katılma belgelerinden ve yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde edilen kar paylarının verilecek beyannamelerine dahil edilmesi zorunludur. GVK Md. 94, GVK Geçici Md. 67 ve Mevcut Oranlar GVK Md. 94 (9)

- KV Kanunu uyarınca vergi kesintisine tabi tutulmuş kazanç ve iratlar üzerinden, GVK nun 94. maddesi uyarınca ayrıca kesinti yapılmaz. GVK Geçici Md. 67 - GVK nun geçici 67 nci maddesi uyarınca vergi kesintisine tabi tutulmuş kazanç ve iratlar üzerinden, KVK uyarınca ayrıca kesinti yapılmaz. Mevcut Vergi Kesintisi Oranları - Bakanlar Kurulu tarafından yeni kararlar alınıncaya kadar mevcut GVK ve KVK kapsamındaki vergi oranları ve Bakanlar Kurulu Kararlarındaki oranlar ve diğer düzenlemeler yeni KVK nda belirlenen yasal sınırları aşmamak üzere geçerliliğini korur. Yurtdışında Ödenen Vergilerin Mahsubu Genel Prensip - Yabancı ülkelerde elde edilerek Türkiye de sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançlardan mahallinde ödenen kurumlar vergisi ve benzeri vergiler, Türkiye de bu kazançlar üzerinden tarh olunan kurumlar vergisinden mahsup edilebilir. Kontrol Edilen Yabancı Şirket - Kontrol edilen yabancı iştirak maddesinin uygulandığı halde, iştirakin ödemiş olduğu gelir ve kurumlar vergisi benzeri vergiler, kontrol edilen yabancı şirketin Türkiye de vergilendirilecek kazancı üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilebilir. Yurtdışı İştiraklerden Elde Edilen Kar Payları - Tam mükellefiyete tabi Anonim Şirketlerin yurtdışı iştiraklerinden elde ettikleri kar payları üzerinden Türkiye de ödenecek kurumlar vergisinden, iştiraklerin bulunduğu ülkelerdeki kar payı dağıtımına kaynak oluşturan kazançlar üzerinden ödenen gelir ve kurumlar vergisi benzeri vergilerin kar payı tutarına isabet eden kısmı mahsup edilebilir. Mahsup Edilebilecek Tutar Sınırı - Yurtdışı kazançlar üzerinden Türkiye de tarh olunacak vergilere mahsup edilebilecek tutar, yurtdışında elde edilen kazançlara KV oranının uygulanmasıyla bulunacak tutardan fazla olamaz. (10)

- KV oranı sınırı dahilinde, ilgili hesap döneminde tamamen veya kısmen indirilemeyen vergiler, bu dönemi izleyen üçüncü hesap dönemi sonuna kadar indirim konusu yapılabilir. Geçici Vergiden Mahsup - Yurtdışında ödenen vergiler, elde edildikleri döneme ait geçici vergiden mahsup edilebilir. İndirilecek tutar, elde edilen kazançlara geçici vergi oranının uygulanmasıyla bulunacak tutardan fazla olamaz. Tevsik - Yabancı ülkelerde vergi ödendiği, yetkili makamlardan alınarak mahallindeki Türk Elçilikleri veya Konsoloslukları tarafından tasdik olunan belgelerle tevsik olunmadıkça yabancı ülkede ödenen vergiler Türkiye de tarh olunan vergiden indirilmez. Yabancı Para ile Ödenen Vergiler - Yabancı para ile ödenen vergilere, bunların ilgili bulunduğu kazançların genel sonuç hesaplarına intikali esnasındaki kur uygulanır. Yurtiçinde Kesilen Vergilerin Mahsubu Genel Prensip - Beyanname üzerinde gösterilen kazançlardan KVK nun 15/1 ve 30/1 ve 2 fıkralarına göre kaynağında kesilmiş olan vergiler (hayat sigorta şirketlerinde matematik karşılıkların yatırıma yönlendirilmesinden elde edilen kazanç ve iratlar üzerinden yapılan kesintiler dahil) beyanname üzerinden hesaplanan KV nden mahsup edilir. Fon ve YO ndan Kar Payı Alanlar - Fon ve YO ndan kar payı alan kurumlar, aldıkları kar payının içerdiği kesintiyi mahsup edebilirler. Mahsup edilecek tutar, ele geçen net kar payının geçerli kesinti oranı kullanılarak brütleştirilmesi suretiyle hesaplanır. Vergi Cennetinde Bulunan ve Kontrol Edilen Yabancı Kurumlara Yapılan Ödemeler - % 30 oranında kesilen vergiler, kontrol edilen yabancı kurumun Türkiye deki beyannameye dahil edilen kurum kazancı üzerinden hesaplanacak KV nden mahsup edilebilir. - Mahsup edilecek vergi, kontrol edilen Yabancı Kurumun bu ödemelerden kaynaklanan kazancına isabet eden Kurumlar Vergisini aşamaz. (11)

Geçici Vergiden Mahsup - Geçici vergilendirme döneminde elde edilen gelirler üzerinden kesinti yoluyla ödenmiş vergilerin bulunması halinde bu vergiler, o dönem için hesaplanan geçici vergi tutarından da mahsup edilebilir. - İlgili hesap dönemine ilişkin tahakkuk ettirilen geçici verginin sadece ödenen kısmı yıllık kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan kurumlar vergisine mahsup edilir. İade - Mahsup edilecek vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan KV nden fazla olduğu takdirde, bu durum VD nce mükellefe yazı ile bildirilir. - Aradaki fark, mükellefin söz konusu yazıyı tebellüğ tarihinden itibaren bir yıl içinde başvurusu halinde kendisine iade olunur. - Bir yıl içinde başvurmayan mükelleflerin bu farktan doğan alacakları düşer. Fon ve YO nda Mahsup - Kazançlarının elde edilmesi sırasında, KV Kanunu uyarınca kendilerinden kesilen vergileri, vergi kesintisi yapanlarca ilgili vergi dairesine ödenmiş olmak şartıyla, Fon ve YO bünyesinde KV kanununa göre istisna edilmiş kurum kazancı üzerinden yapacakları vergi kesintisinden mahsup edebilirler. - Mahsup edilmeyen kesinti tutarı Fon veya YO nın başvurusu halinde red ve iade edilir. GVK Geçici Md. 67 - GVK Geçici 67. maddeye göre yapılan vergi kesintileri Kurumlar Vergisinden mahsup edilebilir. Teşekkür ederim. (12)