2005 YILI KURUM KAZANCININ TESBİTİ SIRASINDA DİKKATE ALINACAK GİDERLER İLE İNDİRİM VE İSTİSNALAR

Transkript

1 2005 YILI KURUM KAZANCININ TESBİTİ SIRASINDA DİKKATE ALINACAK GİDERLER İLE İNDİRİM VE İSTİSNALAR Dr. Ahmet Kavak Yeminli Mali Müşavir 4 Nisan 2006 Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. a member of PricewaterhouseCoopers: BJK Plaza, Süleyman Seba Caddesi 1 No:48 B Blok Kat 9 Akaretler Beşiktaş İstanbul-Turkey Telephone +90 (212) Facsimile +90 (212)

2 Dr. Ahmet Kavak Yeminli Mali Müşavir 2005 YILI KURUM KAZANCININ TESBİTİ SIRASINDA DİKKATE ALINACAK GİDERLER İLE İNDİRİM VE İSTİSNALAR I. KURUM KAZANCININ TESBİTİ Kurum kazançları Kurumlar Vergisi Kanununun 13 ncü maddesinde açıklandığı üzere, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazançları hakkındaki hükümlerine göre tesbit edilmektedir. Kurumların genel olarak bilanço esasında defter tutmakta oldukları hususu gözönüne alındığında, kurum kazançlarının tesbiti, ticari kazancın bilanço esasında tesbit edilmesine dair hükümlerinin dikkate alınmasını gerekli kılar. Buna göre kurumun dönem sonu özsermayesi ile dönem başı özsermayesi arasındaki fark belirlenir ve bu farka dönem içinde işletmeden çekilen değerler eklenirken işletmeye ilave edilen değerler ise indirilir. Kurum kazancının bu şekilde tesbit edilmesi sırasında Gelir Vergisi Kanununun 40 ve 41 nci, Kurumlar Vergisi Kanununun 14 ve Mük.14 ile 15 nci maddesi ve Vergi Usul Kanununun değerlemeye ilişkin hükümleri dikkate alınır. Bu kısa açıklamadan sonra kurum kazançlarının tesbitinde dikkate alınacak kanunen kabul edilen ve edilmeyen giderler, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu ile diğer vergi kanunları ayrımı içinde aşağıda belirtilmiştir. A. KURUM KAZANCININ TESBİTİNDE İNDİRİLECEK GİDERLER 1. GELİR VERGİSİ KANUNUNA GÖRE İNDİRİLECEK GİDERLER Kurum kazancının tesbitinde, Gelir Vergisi Kanununun 40 ncı maddesinde sayılan ve aşağıda belirtilen giderler kazançtan indirilir. a) Ticari kazancın elde edilmesi ve idamesi için yapılan genel giderler. Bu giderler kısaca; - Personel ücretleri - İş yeri kirası ile badana boya ve temizleme giderleri - Isıtma, aydınlatma ve su giderleri - Telefon, faks, posta gibi iletişim giderleri - Isıtma, aydınlatma ve su giderleri ile iletişim giderlerinin geç ödenmesi nedeniyle ödenen gecikme zamları - Sigorta giderleri (Türkiye de kain sigorta şirketlerine ödenmesi şartıyla) Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. a member of PricewaterhouseCoopers: BJK Plaza, Süleyman Seba Caddesi 2 No:48 B Blok Kat 9 Akaretler Beşiktaş İstanbul-Turkey Telephone +90 (212) Facsimile +90 (212)

3 - Bakım ve onarım harcamaları - Kırtasiye giderleri - Temsil ağarlama giderleri - Reklam giderleri - Meslek örgütlerine ödenen aidatlar ile yasalar gereği ödenen sair giderler - Finansman giderleri (Aktifleştirilen iktisadi kıymetlerle ilgili olup aktifleştirme dönemine ilişkin olanları hariç) TL. (2005 yılı için 480 YTL) geçmeyen demirbaş alımları, - Yukarıda sayılmayan ancak ticari kazancın elde edilmesine ve devamına yönelik diğer giderler. b) İhracat, yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinde bulunanlar ayrıca bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri hasılatlarının binde beşini aşmamak koşulu ile yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılık olarak götürü olarak hesapladıkları tutarlar. c) Hizmetli ve işçilerin işyerinde ve işyerinin müştemilatında iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve emekli aidatı, Hemen belirtelim ki, primlerin ve aidatın gider yazılabilmesi için geri alınmamak üzere Türkiye de kurulu sigorta şirketlerine veya emekli ve yardım sandıklarına ödenmiş olması ve emekli ve yardım sandıklarının tüzel kişiliğe sahip olması gerekmektedir. d) Personele işin gereği olarak verilen ve işten ayrılmalarında geri alınan giyim eşyaların giderleri. e) İşle ilgili olmak şartıyla mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine dayanılarak ödenen zarar, ziyan ve tazminatlar, f) İşle ilgili ve yapılan işin ehemmiyeti ve genişliği ile mütenasip seyahat ve ikamet giderleri, g) Kiralama yolu ile edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderleri, h) İşletme ile ilgili olmak şartıyla, bina, arazi, gider, istihkak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harçlar, i) Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanlar, Bunlar kısaca; - Bina amortismanları - Makina ve techizat amortismanları - Taşıt amortismanları - Alet, edevat, mefruşat ve demirbaş amortismanları - Tarım tesislerinin amortismanları - İşletme tarafından inşa edilen yol ve ark amortismanları - Maden ve taşocaklarının imtiyaz ve maliyet bedelinin amortismanları - Gayri maddi hakların amortismanı - Özel maliyet bedellerinin itfa paylari - Şüpheli alacalar karşılığı - Değersiz alacaklar, - Vazgeçilen alacaklar. Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. a member of PricewaterhouseCoopers: BJK Plaza, Süleyman Seba Caddesi 3 No:48 B Blok Kat 9 Akaretler Beşiktaş İstanbul-Turkey Telephone +90 (212) Facsimile +90 (212)

4 j) İşverenler tarafından, Sendikalar Kanununa göre sendikalara ödenen aidatlar (Belirtilen aidatın bir aylık tutarı, işyerinde işçilere ödenen çıplak ücretin bir günlük toplamını geçmeyecektir), k) İşverenler tarafından ücretliler adına bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları (Gerek işverenler gerekse ücretliler tarafından bireysel emeklilik sistemine ödenen ve vergi matrahının tespitinde dikkate alınan katkı paylarının toplamı ödendiği aydaki ücretin %5 ini ve yıllık olarakda asgari ücretin yıllık tutarını geçemez. l) Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar dahilinde yapılan gıda maddeleri bağışlarında bunların maliyet bedelleri, 2. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNA GÖRE İNDİRİLECEK GİDERLER Safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun 40 ncı maddesinde belirtilen ve yukarıdaki bölümde yer verilen giderlere ilave olarak aşağıda yazılı gider de kurum kazancından indirilir. a) Hisse senetlerinin ve tahvil senetlerinin ihraç giderleri, Bu giderler; - Senetlerin kağıt ve baskı giderlerini - Mahkeme, noter ve diğer tasdik ve tescil giderlerini - Damga resmini, - Senetlerin ihracı nedeniyle ödenen diğer harç ve resimleri, - Senetlerin ihracı dolayısıyla bankalara verilen komisyonları - Senetlerin borsaya kaydı için yapılan ödemeleri - Yukarıda sayılanlara benzeyen diğer giderleri kapsar. b) İlk tesis ve taazzuv giderleri (Bu giderlerin aktifleştirilmesi durumunda beş yılda beş eşit taksitte giderleştirilir) c) Genel kurul toplantıları için yapılan giderler, Bunlar, - Salon kirası, - İlan giderleri, - Posta giderleri, - Tescil giderleri, - İkram giderleri, - Sayılanlar dışında kalan ve genel kurul toplantısı nedeniyle yapılan diğer giderlerdir. d) Birleşme, fesih ve tasfiye giderleri, Kurumların birleşme, fesih ve tasfiyesine yönelik olarak yapılan genel kurul toplantı giderleri, tescil ve ilan giderleri, posta ve diğer haberleşme giderleri, ödenen vergi ve harçlar bu kapsamda sayılan giderlerdir. 4

5 e) Sigorta teknik karşılıkları, i. Belirsiz (muallak) hasar karşılıkları, ii. Kazanılmamış prim karşılıkları, (Bu karşılık yürürlükte bulunan sigorta sözleşmeleri için tahakkuk etmiş primlerden komisyonlar düşüldükten sonra kalan tutarın gün esasına göre bilanço gününden sonraya sarkan kısmından, reasürör payının düşülmesinden sonra kalan tutardır. Ancak bu tutar, nakliyat emtea sigortalarında, yıllık primin komisyon düşüldükten sonra kalanının % 25 ini geçemez) iii. Hayat (matematik) karşılıkları, (Bu ihtiyatların her sözleşme üzerinden ayrı ayrı hesaplanması gerekir.) Bir yıl ayrılan sigorta teknik karşılıkları ertesi yıl başında aynen kara aktarılması şarttır. f) Eshamlı komandit şirketlerde komandite ortağın kar payı, g) İşletme bünyesinde gerçekleştirilen yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamalarının %40 oranında hesaplanan Ar-Ge indirimi, h) Faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kar payları ile özel finans kurumlarınca kar ve zarara katılma hesabı karşılığında ödenen kar payları. i) 4605 sayılı kanun ile Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen geçici 29 ncu maddesinde yazılı koşullara uygun olarak bankalarca gerçekleştirilen devir ve birleşmelerde, münfesih bankanın devir veya birleşme öncesi son bilançosunda yer alan indirilebilir mahiyetteki zarar tutarı, devir alan veya birleşilen banka tarafından beş yıldan fazla nakledilmemek koşulu ile gider kaydedilir. 3. DİĞER VERGİ KANUNLARINA GÖRE İNDİRİLECEK GİDERLER a) Katma Değer Vergisi Kanunu Katma Değer Vergisi Kanunu uyarınca indirim konusu yapılamayan; i. Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alışlarında ödenen katma değer vergisi, ii. Kısmi vergi indirimi uygulaması sonucunda ödenen katma değer vergisi, ii. Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilen malların teslimi veya hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında yer alan katma değer vergisi, iv. Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığın yangın sebebiyle mucbir sebep ilan ettiği yerlerdeki yangın nedeniyle zayi olanlar hariç olmak üzere zayi olan ve takdir komisyonu 5

6 kararına bağlanan mallara ait olarak daha önce indirilen katma değer vergisinin zayi olma nedeniyle ödenen kısmı, v. Vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılından sonra gelen alış ve giderlere ilişkin vesikalarda yer alan katma değer vergisi, vi. Bağışlanan mallara ilişkin olarak ödenen katma değer vergisi, kurum kazancının tespitine gider olarak yazılır. b) Vergi Usul Kanunu Gayrimenkuller ile gayrimenkul gibi değerlendirilen iktisadi kıymetlerin iktisabı sırasında ödenen, i. Noter giderleri, ii. Mahkeme giderler, iii. Kıymet takdirine ilişkin masraflar, iv. Komisyon giderleri, v. Tellaliye giderleri, vi. Emlak Alım Vergisi, vii.özel Tüketim Vergisi, malın maliyeti yerine doğrudan gider yazılabilmektedir. c) Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu Aşağıda belirtilen taşıtlar nedeniyle ödenen motorlu taşıtlar vergisi kurum kazancı tesbitinde gider olarak dikkate alınır. i. Minibüs, otobüs ve benzerleri ile kamyon, kamyonet; çekici ve benzerleri ii. Kiralama faaliyeti ile uğraşan işletmelerin bu amaçla kiraya verdikleri otomobil, kaptıkaçtı, panel ve arazi taşıtları ile yat, kotra ve her türlü motorlu tekneler, iii. Ticari maksatla kullanılan uçak ve helikopterler kurum kazançlarının tesbitinde gider olarak dikkate alınır. B. KURUM KAZANCININ TESBİTİNDE İNDİRİLEMEYECEK GİDERLER (K.K.E. GİDERLER) 1. GELİR VERGİSİ KANUNUNA GÖRE İNDİRİLEMEYEN GİDERLER Kurum kazançları ticari kazanç hükümlerine göre tesbit edilmesi nedeniyle ticari kazancın tesbitinde aşağıdaki giderler indirim olarak dikkate alınmaz. 6

7 a) Teşebbüs sahibinin, eşinin ve çocuklarının işletmeden çektikleri paralar veya aynen aldıkları sair değerler, b) Teşebbüs sahibine, eşine ve küçük çocuklarına işletmeden ödenen aylıklar, ücretler, ikramiyeler, komisyonlar ve tazminatlar, c) Teşebbüs sahibinin işletmeye koyduğu sermaye için yürütülen faizler, d) Teşebbüs sahibinin, eşinin ve küçük çocuklarının işletmede cari hesap veya diğer şekillerdeki alacakları üzerinden yürütülecek faizler, e) Her türlü para cezaları ve vergi cezaları ile teşebbüs sahibinin suçlarından doğan tazminatlar, f) Kiralama yolu ile edinilen veya işletmede kayıtlı olan yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz, uçak ve helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ile amortismanları, g) VUK un hükümlerine göre ayrılmayan karşılıkları (şüpheli alacaklar karşılığı dışındaki karşılıklar) (Kıdem tazminatı karşılığı, stok değer düşüklüğü karşılığı, menkul kıymet değer düşüklüğü karşılığı gibi), 2. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNA GÖRE İNDİRİLEMEYECEK GİDERLER Aşağıda yazılı giderler kurum kazançlarının safi tutarının tespitinde kurum kazançlarından indirilmesi söz konusu olmayacaktır. a) Öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler, b) Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler, c) Sermaye şirketlerince dağıtılan örtülü kazançlar, d) Her ne şekilde ve isim altında olursa olsun ayrılan ihtiyat akçeleri, - Şirket sermayenin %20 sine ulaşılıncaya kadar ticari karın %5 olarak ayrılan 1.Tertip yedek akçe - Dağıtılan karın %10 u olarak hesaplanan 2.Tertip yedek akçe - Kuruluş kanunu veya sözleşme gereği ayrılan ihtiyatlar - Genel kurulca ayrılan ihtiyatlar - Bankalar Kanununa dayanılarak ayrılan karşılıklar gibi. e) Kurumlar Vergisi Kanununa göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları, vergi cezaları ve AATUHK uyarınca ödenen cezalar gecikme zamları ile faizler, f) Kanunlarla veya kanunların verdiği yetkiye dayanılarak tespit edilen hadler hariç olmak üzere, menkul kıymetlerin itibari değerlerinin altında satışından doğan zararlar ile ödenen komisyonlar ve benzeri her türlü ödemeler, g) Vergi Usul Kanununa göre ödenen gecikme faizleri, h) Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan yat, kotra, tekne, sürat teknesi 7

8 gibi motorlu deniz, uçak ve helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ile amortismanları, i) Basın yolu ile işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon yayınlarından doğan maddi ve manevi zararlardan dolayı ödenen tazminatlar, j) Kurumlar vergisinden istisna edilen kazanç ve iratlara ilişkin olarak yapılan bütün giderler. k) Her türlü alkollü ve alkolsüz içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve reklam giderlerin %50 (Bu oran tarih ve 90/1081 sayılı B.K.K. ile %0 olarak belirlenmiş olduğundan, sözkonusu reklam giderlerde kurum kazancından indirilebilecektir.) l) Dar mükellef kurumlarda ayrıca; i. Bu kurumlar hesabına yaptıkları alım satımlar için ana merkez veya Türkiye dışındaki şubelere verilen faizler, komisyonlar ve benzerleri, ii. Ana merkezin veya Türkiye dışındaki şubelerin giderlerine veya zararlarına iştirak etmek üzere ayrılan hisseler (Denetim amacıyla gönderilen kişilere ödenen seyahat giderleri hariç), 3. DİĞER VERGİ KANUNLARINA GÖRE İNDİRİLEMEYEN GİDERLER a) Katma Değer Vergisi Kanunu Aşağıda belirtilen ve Katma Değer Vergisi Kanunu gereğince indirim imkanı bulunmayan; i. Deprem sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilan ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan ve takdir komisyonu kararına bağlanmayan malların alışında ödenen katma değer vergisi, ii. Gelir veya Kurumlar Vergisi Kanununa göre kazancın tesbitinde indirim olarak kabul edilmeyen giderler nedeniyle ödenen katma değer vergisi b) Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu Aşağıda belirtilen taşıtlar nedeniyle ödenen motorlu taşıtlar vergisi kurum kazancının tespitinde gider olarak kazançtan indirilmez. i. Otomobil, kaptıkaçtı, panel ve arazi taşıtları, (Kiralama faaliyeti ile uğraşanların bu amaçla kiraya verdikleri taşıtlar hariç) ii. Yat, kotra ve her türlü motorlu özel tekneler (Kiralama faaliyeti ile uğraşanların bu amaçla kiraya verdikleri taşıtlar hariç) 8

9 iii. Uçak ve helikopterler (Ticari maksatla kullanılan uçak ve helikopterler hariç) c) Gider Vergileri Kanunu tarihinden geçerli olmak üzere Gider Vergileri Kanunun içinde düzenlemesi yapılan; i. Özel İletişim Vergisi, ii. Şans oyunları vergisi, kurum kazançlarının tesbitinde gider olarak dikkate alınmayacaktır. II. KURUMLAR VERGİSİ MATRAHININ HESAPLANMASI Kurumlar vergisi matrahının hesaplanmasında, kurum kazancına aşağıda belirtilen ilaveler yapılması ve indirim ve istisnaların ise kurum kazancından düşülmesi gerekmektedir. A. KURUM KAZANCINA YAPILACAK İLAVELER Kurum kazancına (kurumun ticari bilanço karına) varsa aşağıda belirtilen ilaveler yapılması zorunludur. a.) Kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi imkanı bulunmayan ve bir önceki bölümde belirtilen giderler b) Bir önceki yıl ayrılan finansman fonu ( tarihinden önce alınan yatırım teşvik belgesi karşılığında 4369 sayılı kanunla yürürlükten kaldırılan K.V.K Mük. Md 8 ve G.V.K. Geç. Md. 50) B. KURUM KAZANCINDAN DÜŞÜLECEK İNDİRİM VE İSTİSNALAR Kurum kazancına yukarıda (A) ayrımında belirtilen ilaveler yapıldıktan sonra varsa aşağıda yer verilen indirim ve istisnaların kurum kazancından indirilmesi gerekmektedir. 1. ZARAR OLSA DAHİ UYGULANACAK İNDİRİM VE İSTİSNALAR a. İştirak Kazançlar İstisnası Yatırım fonlarının katılma belgeleri ile yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde edilenler hariç olmak üzere, kurumların tam mükellefiyete tabi başka bir kurumun sermayesine iştirak etmeleri karşılığında elde ettikleri kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. 9

10 b. Menkul, Gayrimenkul, Risk Sermayesi Yatırım Fon ve Ortaklıkları ile Emeklilik Yatırım Fonlarına İlişkin Kazanç İstisnası Aşağıda yer verilen fon ve ortaklıkların elde ettikleri aşağıda belirtilen kazançları kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. i. Döviz yatırım fonları hariç, portföyünün en az % 25 i hisse senetlerinden oluşan menkul kıymetler yatırım fonları ile aynı mahiyetteki menkul kıymetler yatırım ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları, ii) Döviz yatırım fonları hariç, portföyü % 25 in altında hisse senetlerinden oluşan menkul kıymetler yatırım fonları ile aynı mahiyetteki menkul kıymetler yatırım ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları, iii) Risk sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, iv) Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, v) Emeklilik yatırım fonlarının kazançları, Kurumlar vergisinden istisna edilen ve yukarıda (ii ve v) ayrımında belirtilenler dışındaki kazançlar üzerinden G.V.K nun 94/6- a fıkrası gereğince tevkifat oranı sıfır olarak belirlenmiş olup, B tipi olarak adlandırılan (ii) ayrımındaki kazançlar üzerinden % 10 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacak ancak, (v) nci ayrımında belirtilen kazançlar üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmayacaktır. c. Rüçhan Hakkı Kuponu Satış Kazancı İstisnası Kurumların rüçhan hakkı kuponlarının satışından elde ettikleri kazançlar kurumlar vergisine tabi değildir. d. Emisyon Primi İstisnası Anonim şirketlerin kuruluşlarında veya sermaye artırımında çıkardıkları hisse senetlerinin itibarı değerlerinin üzerinde satılması karşılığında elde edilen kazançlar (emisyon primleri) kurumlar vergisine tabi değildir. e. Eğitim Kazançları İstisnası tarihinden itibaren faaliyete geçen, - Okul öncesi eğitim okullarının, - İlköğretim okullarının, - Özel eğitim okullarının, - Orta öğretim okullarının, 10

11 işletilmesinden sağlanan kazançlar,ilgili Bakanlığı görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslar çerçevesinde, beş vergilendirme dönemi kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. f. Rehabilitasyon Merkezlerinin İşletilmesinden Sağlanan Kazanç İstisnası tarihinden geçereli olmak üzere; - Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara bağlı rehabilitasyon merkezlerinin, - Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan kamu yararına çalışan derneklere bağlı rehabilitasyon merkezlerinin, işletilmesinden elde edilen kazançlar, ilgili Bakanlığın görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslar çerçevesinde, beş vergilendirme dönemi kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. g. Yurtdışında Yapılan İnşaat, Onarma, Montaj İşleri ile Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazanç İstisnası Kurumların yurtdışında yaptıkları inşaat, onarma, montaj ve teknik hizmetlerden sağladıkları ve Türkiye de genel netice hesaplarına aktarmış oldukları kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. h. Dar Mükellef Kurumlardan Elde Edilen İştirak Kazançları İstisnası tarihinden geçerli ollmak üzere; kanunî ve iş merkezitürkiye'de bulunmayan ve esas faaliyet konusu finansal kiralama veya her nevi menkul kıymet yatırımı olmayan anonim veya limited şirket mahiyetindeki bir şirketin sermayesine, kazancın elde edildiği tarihe kadar devamlı olarak en az iki yıl süreyle % 25 veya daha fazla oranda iştirak eden kurumların, bu iştiraklerin kanunî veya iş merkezinin bulunduğu ülke vergi mevzuatları uyarınca en az % 20 oranında (esas faaliyet konusu finansman temini veya sigortacılık olanlarda en az, Türkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oranında) kurumlar vergisi benzeri vergi yükü taşıyan ve en az % 75'i ticarî, ziraî veya serbest meslek kazancı niteliğinde olan kazançlardan elde ettikleri ve elde edildiği vergilendirme dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer ettikleri iştirak kazançları kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Kazancın elde edildiği ülke mevzuatına göre; i. Kurumlar vergisi benzeri vergi yükünün; en az % 15 olması durumunda, dar mükelllef kurumlardan elde edilen iştirak kazancına ilişkin istisna elde edilen iştirak kazancının 1/2'sine uygulanacaktır. ii. Kurumlar vergisi benzeri vergi yükünün en az % 10 olması halinde, iştirak kazancına ilişkin istisna elde edilen iştirak kazancının 1/3'üne uygulanacaktır. 11

12 i. Yurt Dışın Bulunan İşyerlerinden veya Daimi Temsilciler Vasıtasıyla Elde Edilen Kazanç İstisnası tarihinden geçerli olmak üzere; esas faaliyet konusu finansal kiralama veya her nevi menkul kıymet yatırımı olanlar hariçinde kurumların yurt dışındaki iş yerleri veya daimi temsilcileri vasıtasıyla elde ettikleri ve iş yerleri veya daimi temsilcilerinin bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az %20 oranında (esas faaliyet konusu finansman temini veya sigortacılık olanlarda en az Türkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oranında) kurumlar vergisi benzeri bir vergi yükü taşıyan ve en az % 75'i ticarî, ziraî veya serbest meslek kazancı niteliğinde olan ve elde edildiği vergilendirme dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi takip eden üçüncü ayın sonuna kadar Türkiye'ye getirdikleri kazançlar kurumlar vergisine tabi tutulmayacaktır. Kazancın elde edildiği ülke mevzuatına göre; i. Kurumlar vergisi benzeri vergi yükünün; en az % 15 olması durumunda, yurt dışındaki işyeri veya daimi temsilci vasıtasıyla elde edilen kazanca ilişkin istisna elde edilen kazancının 1/2'sine uygulanacaktır. ii. Kurumlar vergisi benzeri vergi yükünün en az % 10 olması halinde, yurt dışındaki işyeri veya daimi temsilci aracılığuı ile elde edilen kazancına ilişkin istisna, elde edilen kazancının 1/3'üne uygulanacaktır. j. Holding Kazançlarına Tanınan İstisna tarihinden geçerli olmak üzere; kazancın elde edildiği tarihte devamlı olarak en az iki yıl süreyle aktif toplamının % 75 veya daha fazlası kanunî ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan ve esas faaliyet konusu finansal kiralama veya her nevi menkul kıymet yatırımı olanlar hariçindeki anonim veya limited şirket mahiyetindeki şirketlerin her birinin sermayesine en az % 25 oranında iştirakten oluşan tam mükellefte tabi anonim şirketlerin, kurum kazancının % 75 veya daha fazlasını oluşturması koşuluyla sözkonusu iştiraklerin kanunî veya iş merkezinin bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az % 20 oranında (esas faaliyet konusu finansman temini veya sigortacılık olanlarda en az Türkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oranında) kurumlar vergisi benzeri bir vergi yükü taşıyan ve en az % 75'i ticarî, ziraî veya serbest meslek kazancı niteliğinde olan kazançları üzerinden elde ettikleri ve elde edildiği vergilendirme dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer ettikleri iştirak kazançları kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Kurumlar vergisinden istisna edilen bu kazançlar üzerinden, anonim veya limited şirket mahiyetindeki dar mükellefiyette tabi şirketlere dağıtılan kâr paylarından Gelir Vergisi Kanununun 94/6-b-ii maddesi uyarınca % 5'ten fazla bir oranda vergi kesintisi yapılmayacağı ve belirtilen bu oranı sıfıra kadar indirmeye veya kanunî orana kadar artırmaya Bakanlar Kurulunun yetkili olduğu ilgili bentte hükme bağlanmıştır. Kazancın elde edildiği ülke mevzuatına göre; i. Kurumlar vergisi benzeri vergi yükünün; en az % 15 olması durumunda, istisna elde edilen kazancının 1/2'sine uygulanacaktır. 12

13 ii. Kurumlar vergisi benzeri vergi yükünün en az % 10 olması halinde, istisna, elde edilen kazancının 1/3'üne uygulanacaktır. k. İştirak Hissesi veya Gayrimenkul Satış Kazanç İstisnası Kurumların en az iki tam yıl süre ile aktiflerinde bulundurdukları iştirak hisselerinin veya gayrimenkullerinin satışından doğan ve sermayeye eklenmesine karar verile kazançları, kurumlar vergisinden istisnadır. Sermayeye ilave edilme işlemi satışın yapıldığı yılı takip eden ikinci takvim yılının sonuna kadar gerçekleştirilmiş olması gerekir. Ancak satışın vadeli olarak yapılması bu süreyi değiştirmeyecek olmasına karşın, vadeli satışlarda satıştan doğan kazancın tahsil edilmesi koşulu ile istisnadan yararlanabilecektir.bir diğer anlatımla vadeli olarak satışlarda kazancın iki yıl içinde sermayeye eklenmesi yanı sıra ikinci bir koşul satışa konu gayrimenkul ve iştirak hissesinin maliyet bedeli yanı sıra satış kazancının da tahsil edilmesi gerekir. Vadeli satışlarda yapılan ilk tahsilat satışa konu olan şeyin maliyeti sayılır hükmünün anlamı budur. Satışın yapıldığı yılı takip eden ikinci yıldan sonra tahsil edilen kazanç kısmı belirtilen sürede sermayeye ilave işlemi yapılmış olsa bile kurumlar vergisi istisnasından yararlanılması sözkonusu olmayacaktır. Menkul kıymet veya gayrimenkul alım satımı ile uğraşan kurumların bu maksatla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar hakkında bu istisnadan yararlanmaları sözkonusu değildir. Tam mükellefiyete tabi sermaye şirketleri dışında kalan kurumlar, satıştan hasıl olan kazançlarını sermayeye ilave etmeleri zorunlu olmayıp bu tutarı özel bir fon hesabında tutmaları istisna uygulaması bakımından yeterli bulunmuştur. Sermayeye eklenen veya özel bir fon hesabında tutulan bu kazançların beş yıl içinde herhangi bir şekilde işletmeden çekilmesi dar mükellef kurumlar tarafından yurt dışına transfer edilmesi veya bu süre içinde kurumun tasfiyesi (devir, birleşme ve bölünme halleri hariç) durumunda bu kazançlar o yılın kazancı sayılarak vergiye tabi tutulacaktır. İstisnadan yararlanılan kazanç belirtilen sürede sermayeye eklenmemesi nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergi, vergi ziyaı cezası ile birlikte kurumdan tahsil edilir. l. Serbest Bölge Kazançları İstisnası Kurumların serbest bölgelerdeki faaliyetlerinden dolayı sağlamış oldukları kazançlar kurumlar vergisine tabi tutulmaz. m Sayılı Yasa Kapsamındaki İllerde Yeni İşe Başlayan Kurumların Bu İş Yerlerinden Elde Ettikleri Kazançlara İlişkin İstisna 4325 sayılı Olağanüstü Hal Bölgesinde ve Kalkınmada Öncelikli Yörelerde İstihdam Yaratılması ve Yatırımların Teşvik Edilmesi Hakkında Kanunun uyarınca tarihleri arasında, olağanüstü hal bölgeleri kapsamında sayılan illerde 13

14 yeni işe başlayan ve en az 10 işçi çalıştıran kurumlar bu iş yerlerindeki faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar beş yıl süreyle kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. n. Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Elde Edilen Kazanç İstisnası 4490 sayılı kanun kapsamında oluşturulan Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. ö Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Kapsamında Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında kurumların münhasıran bu bölgelerdeki yazılım ve AR-GE ye dayalı üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile yönetici şirketlerin bu kanunun uygulanması kapsamında elde ettikleri kazançlar, tarihine kadar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. p. Özel Mevzuatları Gereği Gelir Kaydedilen veya Önceki Yıllarda KKEG Olarak Vergilendirilen Kazançların İndirimi Kurum kazancı sayılmamakla birlikte özel mevzuatları gereği gelir kaydedilen tutarlar ile önceki yıllarda KKEG olarak vergilendirilen ( öncesinde amortismanlarının yarısı KKEG olarak dikkate alınan binek otomobillerinin satışında hasıl olan karın KKEG olarak yazılan amortisman kısmı gibi) tutarlar kurum kazancından indirilir. 2- KURUM KAZANCININ BULUNMASI HALİNDE UYGULANACAK İNDİRİM VE İSTİSNALAR Kurum kazancının var olması durumunda aşağıda belirtilen indirim ve istisnalar, kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınacaktır. a) Personele Dağıtılacak Temettü İkramiyesinin İndirimi Yönetim kurulu başkan ve üyeleri dışında kalan işletme personeline dağıtılması karara bağlanan temettü ikramiyesi tutarı kurum kazancından indirilir. Bir gider mahiyetini arz eden temettü ikramiyesi tutarı personele dağıtıldığı (dağıtımın en geç kurumlar vergisi beyannamesi verileceği ayın sonuna kadar gerçekleştirilmesi gerekir.) ay içinde ücret olarak gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekir. b) Geçmiş Mali Bilanço Zararlarının İndirimi Kurumların mali bilançolarına göre oluşan ve beş yıldan fazla nakledilmemek şartı ile geçmiş yıllara ait zararları kurum kazancından indirilir. Sözkonusu zararların yanı sıra, Kurumlar Vergisi Kanununun 37 ve 39 ncu maddeleri kapsamında gerçekleştirilen devir ve bölünmelerde, aynı sektörde faaliyet göstermesi, son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması 14

15 şartıyla, devir alınan kurumlarda, devir tarihi itibariyle zarar dışındaki aktif toplamını geçmeyen zararlar ile bölünme işlemi sonucu münfesih olan kurumun zarar dışındaki aktif toplamını geçmeyen zararları da beş yıldan fazla nakledilmemek ve beyannamede ayrıca gösterilmek suretiyle kurum kazancından indirilecektir. Ayıca Kurumlar Vergisi Kanunu nun mükerrer 14 ncü maddesinde belirtilen koşullarda yurt dışı zararlarıda kurum kazancından indirilir. c) Risturn Kazançları İstisnası Kooperatiflerin ortakları ile yaptıkları işlemlerden oluşan gelir-gider farkının yine ortaklara, ortakların kooperatifle yaptıkları işlemlere göre dağıtılan (Ortakların idare giderleri karşılığı olarak ödedikleri paralardan harcanmayarak iade edilen tutarlar dahil) risturnlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. d) Yatırım İndirimi Kurumların; i tarihinden önce yatırım teşvik belgesine bağlanmış olup, G.V.K nun 4842 sayılı kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki Ek.1 6 ncı maddelerinde yazılı koşullara uygun olarak gerçekleştirdikleri yatırımları nedeniyle yararlanmaları gereken yatırım indirimi tutarları kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. ii tarihinden önce yatırım teşvik belgesine bağlanmış olmasına karşın bu tarihten sonra yürürlüğe konulan G.V.K. nun 19 ncu maddesi kapsamında ki uygulamadan yararlanmak isteyenler ile tarihinden sonra G.V.K. nun 19 ncu maddesi kapsamında alınan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet bedelinin % 40 ı olarak hesaplanan tutar yatırım olarak kurum kazancından indirilir. Kurumlar vergisinden istisna edilen yatırım indiriminin kazanç yetersizliği nedeniyle yararlanılamayan kısmı müteakip yıllarda yeniden değerleme katsayı oranında arttırılarak kazançtan indirilir tarihinden önce alınan teşvik belgelerine dayanarak yapılan yatırımlara endeksleme uygulanmaz tarihleri arasında alınan teşvik belgeli yatırımlar için üç yıl süreli olarak endeksleme uygulanır tarihinden sonra alınan teşvik belgeli yatırımlar ile tarihinden sonraki G.V.K 19 ncu maddesi kapsamındaki yatırımlarda süre kısıtlaması olmaksızın endeksleme yapılır tarihinden sonra yapılacak endekslemede, Devlet İstatistik Enstitüsü Toptan Eşya Fiyatları Genel Endeksinde meydana gelen artış oranı kullanılacaktır tarihinden önce teşvik belgesine bağlanmış ve eski hükümlere göre yararlanılan yatırım indirimi tutarı üzerinden G.V.K nun Geçici 61 nci maddesi gereğince % 19.8 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılır. e. Bağış ve Yardımlar 15

16 - Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kamu menfaatlerine yararlı sayılan derneklere ve bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmı, Diğer taraftan aşağıda yer verilen mevzuat hükümleri uyarınca yapılan bağış ve yardımlar hiç bir miktar sınırlamasına tabi olmaksızın kazançtan indirilir. i sayılı Umumi Hayata Müessir Afetler Dolayısıyla Alınacak Tedbirlerle Yapılacak Yardımlara Dair Kanun kapsamında bağış toplayan kurum ve kuruluşlar ile milli veya mahalli yardım komitelerine yapılan bağışlar, ii sayılı Yüksek Öğretim Kanunu uyarınca üniversitelere ve yüksek teknoloji enstitülerine yapılan bağışlar. iii. 222 sayılı İlk Öğretim ve Eğitim Kanunu kapsamında ilk Öğretim kurumlarına yapılan bağışlar. iv sayılı Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışmayı Teşvik Kanunu uyarınca Sosyal Yardımlaşma ve dayanışma Fonuna yapılan bağışlar. v sayılı Türk Silahlı Kuvvetlerini Güçlendirme Vakfı Kanunu gereğince Türk Silahlı Kuvvetlerini Güçlendirme Vakfına yapılan bağışlar. vi sayılı Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Kanunu uyarınca Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumuna yapılan bağışlar. vii Sayılı Atatürk Kültür, Dil ve Tarih Yüksek Kurum Kanununa dayanılarak Atatürk Kültür, Dil ve Tarih Yüksek Kurumuna ve bağlı kuruluşlarına yapılan bağışlar. viii. 278 Sayılı Türkiye Bilimsel Teknik Araştırma Kurumu Kanunu uyarınca sözkonusu TÜBİTAK a yapılan bağışlar. ix sayılı Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanunu gereğince yapılan harcamalar - Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi, yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamı, - Genel ve özel bütçeli kamu idareleri ile il özel idareleri ve belediyeler, köyler ve kamu yararına çalışan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar ve bilimsel araştırma faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar tarafından yapılan ya da Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen veya desteklenmesi uygun görülen; 16

17 i. Kültür ve sanat faaliyetlerine ilişkin ticari olmayan ulusal veya uluslararası organizasyonların gerçekleştirilmesine ilişkin yapılan harcamalar ile bağış ve yardımların tamamı, ii. Ülkemizin uygarlık birikiminin kültürü, sanatı, tarihi, edebiyatı, mimarisi ve somut olmayan kültürel mirası ile ilgili veya ülke tanıtımına yönelik kitap, katalog, broşür, film, kaset, CD ve DVD gibi manyetik, elektronik ve bilişim teknolojisi yoluyla üretilenler de dahil olmak üzere görsel, işitsel veya basılı materyallerin hazırlanması, bunlarla ilgili derleme ve araştırmaların yayınlanması, yurt içinde ve yurt dışında dağıtımı ve tanıtımının sağlanmasına ilişkin yapılan harcamalar ile bağış ve yardımların tamamı, iii. Yazma ve nadir eserlerin korunması ve elektronik ortama aktarılması ile bu eserlerin Kültür ve Turizm Bakanlığı koleksiyonuna kazandırılmasına ilişkin yapılan harcamalar ile bağış ve yardımların tamamı, iv sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki taşınmaz kültür varlıklarının bakımı, onarımı, yaşatılması, rölöve, restorasyon, restitüsyon projeleri yapılması ve nakil işlerine ilişkin yapılan harcamalar ile bağış ve yardımların tamamı, v. Kurtarma kazıları, bilimsel kazı çalışmaları ve yüzey araştırmalarına ilişkin yapılan harcamalar ile bağış ve yardımların tamamı, vi.yurt dışındaki taşınmaz Türk kültür varlıklarının yerinde korunması veya ülkemize ait kültür varlıklarının Türkiye ye getirilmesi çalışmalarına ilişkin yapılan harcamalar ile bağış ve yardımların tamamı, vii. Kültür envanterinin oluşturulması çalışmalarına ilişkin yapılan harcamalar ile bağış ve yardımların tamamı, viii sayılı Kanun kapsamındaki taşınır kültür varlıkları ile güzel sanatlar, çağdaş ve geleneksel el sanatları alanlarındaki ürün ve eserlerin Kültür ve Turizm Bakanlığı koleksiyonuna kazandırılması ve güvenliklerinin sağlanmasına ilişkin yapılan harcamalar ile bağış ve yardımların tamamı, ix. Somut olmayan kültürel miras, güzel sanatlar, sinema, çağdaş ve geleneksel el sanatları alanlarındaki üretim ve etkinlikler ile bu alanlarda araştırma, eğitim veya uygulama merkezleri, atölye, stüdyo ve film platosu kurulması, bakım ve onarımı, her türlü araç ve teçhizatının tedariki ile film yapımına ilişkin yapılan harcamalar ile bağış ve yardımların tamamı, x. Kütüphane, müze, sanat galerisi ve kültür merkezi ile sinema, tiyatro, opera, bale ve konser gibi kültürel ve sanatsal etkinliklerin sergilendiği tesislerin yapımı, onarımı veya modernizasyon çalışmalarına ilişkin yapılan harcamalar ile bağış ve yardımların tamamı, - Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının; amatör spor dalları için tamamı, profesyonel spor dalları için yarısı, kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmek suretiyle, kurum kazancından indirilebilecektir. 17

18 Bu madde kapsamında yapılan nakit dışı bağış ve yardımların konusunu teşkil eden mal veya hakkın maliyet bedeli veya mukayyet değeri, bu değer mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınacaktır. Ayrıca bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca belirlenebilecektir. e) Finansman Fonu İndirimi tarihinden önce alınan yatırım teşvik belgesine bağlanmış yatırımların finansmanında kullanılmak üzere, 4369 sayılı kanunla yürürlükten kaldırılan K.V.K nun mükerrer 8 inci maddesi uyarınca ayrılan finansman fonu kurum kazancından indirilir. Vergi ertelenmesi mahiyetinde indirim konusu yapılan fon tutarı ertesi yıl kurum kazancına eklenerek vergilendirilir YILI KURUMLAR VERGİSİ MATRAHININ HESABI TİCARİ BİLANÇO KARI K.KABUL EDİLMEYEN GİDERLER FİNANSMAN FONU ( tarihinden önce yatırım teşvik belgesine bağlanmış yatırımlar nedeniyle ayrılmış olan finansman fonu) KURUM KAZANCI İNDİRİM VE İSTİSNALAR... a) Zarar Olsa Dahi Uygulanacak İstisnalar ve İndirimler İştirak Kazançları (Tam mükellef kurumlardan sağlanan ) (K.V.K Md. 8/1) Portföy İşletmeciliğinden Elde Edilen Kazançlar (K.V.K. Md. 8 / 4 ) Rüçhan Hakkı Kuponlarının Satışından Elde Edilen Kazançlar (K.V.K Md. 8/5) Emisyon Primleri (K.V.K. Md. 8/5 ) Yurtdışı İnşaat,Onarma,Montaj ve Teknik Hiz.Sağla. Kazançlar (K.V.K.Md.8/7) Eğitim Kazançlar (K.V.K.Md. 8/8) Dar Mük. Kurumlardan. Elde Edilen İştirak Kazançları (K.V.K.Md.8/9) Yurt D.İşyeri veya D.Tem.Ara. ile Elde Edilen Kazaçlar (K.V.K.Md.8/10) Holding Kazançları (K.V.K.Md.8/11) Kurum Kazancı Sayılmayan Gelirler ile Özel Kanunlarda Kurumlar Vergisinden İstisna Edilen Kazançlar (S. B. Kanunu, 4325, 4490 ve 4691 sayılı kanunlar gibi) Ser. Eklenen Gayrimenkul ve İştirak Hisseleri Satış Kazancı (K.V.K.Md.8/12) K.V.K. Geç.33 Mad.Yazılı İştirak ve Yurtdışındadi İşyerinden Sağla.Kazançlar b) Kurum Kazancının Olması Durumunda Uygulanacak İstisnalar veindirimler 18

19 Geçmiş 5 Yıla Ait Mali Bilanço Zararları (K.V.K Mük.Md.14 ) Personele Dağıtılacak Temmettü İkramiyeleri (G.V.K Md. 40 ) Kooperatiflerde Ortaklara Dağıtılan risturnlar (K.V.K Md. 8/2) Yatırım İndirimi (G.V.K Md. 19 ve Ek. Md. 1-6 ) Bağış ve Yardımlar (K.V.K.Mük.Md.14) Finansman Fonu (K.V.K Mük. Md. 8) ( tarihinden önce yatırım teşvik belgesine bağlanmış yatırımlar nedeni ile ayrılan finansman fonu) KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI % 30 Kurumlar Vergisi ( K.V.K.Md.25) Mahsup Edilen Vergiler (Geçiçi Vergi +G.V.Tevkifatları). Ödenecek veya İade Edilecek Kurumlar Vergisi... 19