KÂR DAĞITIMI VE KÂR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ VERGİLENDİRİLMELERİNE YÖNELİK ÖRNEK BİR ÇALIŞMA

Transkript

1

2 KÂR DAĞITIMI VE KÂR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ MATRAHININ HESAPLANMASI KÂR PAYININ VERGİLENDİRİLMELERİNE YÖNELİK ÖRNEK BİR ÇALIŞMA 15

3 KAR DAĞITIMI VE KAR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ MATRAHININ HESAPLANMASI KAR PAYININ VERGİLENDİRİLMELERİNE YÖNELİK ÖRNEK BİR ÇALIŞMA Bir Anonim Şirketin 2005 yılında elde etmiş olduğu ticari bilanço karı ,00 YTL. olup, kar dağıtımında dikkate alınacak kurumlar vergisinden istisna edilen kazançları ise, (Gayrimenkul satış kazancı ,00 YTL, Emisyon primi 4.000,00 YTL, Eski hükümlere tabi yatırım indirimi istisna tutarı ,00 YTL)= ,00 YTL. dir. Anonim şirketin dönem kurum kazancı üzerinden hesaplamış olduğu kurumlar vergisi ,00 YTL ve yatırım indirimine ilişkin tevkifat tutarı da, 2.469,00 YTL olmak üzere dönemin toplam vergi karşılığı ,00 YTL dir. Anonim şirketin ödenmiş sermayesi ,00 YTL olup, 2005 yılına kadar ayırmış olduğu I. Tertip Yedek Akçe tutarı 5.000,00 YTL dir. Anonim şirketin tarihinde yaptığı Genel Kurul toplantısında, 2005 yılı karından vergiler ve yasal yedekler ile 4.531,00 YTL olağanüstü yedek akçe ve personele dağıtılacak ,00 YTL temettü tutarını ayrıldıktan sonra kalan kısmın tamamının ortaklara en geç tarihine kadar dağıtılmasına karar alınmıştır. Kurumun ortakları hakkında bilgi aşağıdaki gibidir; - Kurumun % 15 hissesine sahip ortağı tam mükellef bir anonim şirkettir. - Kurumun % 10 hissesine sahip ortağı tam mükellef bir limited şirkettir. - Kurumun %10 hissesine sahip ortağı dar mükellef bir gerçek kişidir. - Kurumun % 5 hissesine sahip ortağı Türkiye de iş yeri olan ve bu iş yeri aracılığı ile kar payı alan dar mükellefiyete tabi bir anonim şirkettir. -Kurumun % 5 hissesine sahip ortağı Türkiye de faaliyet gösteren kamuya yararlı bir dernektir. -Kurumun % 5 hissesine sahip ortağı vergi muafiyeti almış bir vakıftır. -Kurumun % 10 hissesine sahip ortağı Türkiye de iş yeri ve daimi temsilcisi olmayan dar mükellefiyete tabi bir şirkettir. -Kurumun % 40 hissesine sahip ortağı ise tam mükellef bir gerçek kişidir. Bu verilerden hareketle anonim şirketin kar dağıtımı ve kar dağıtımına bağlı olarak yapması gereken gelir vergisi tevkifatı ile ilgili hesaplamalar aşağıda belirtilmiştir. 16

4 1 - Dağıtılacak Karın Hesaplanması: Ticari Bilanço Karı ,00 YTL Ödenecek Vergiler (41.469,00) YTL -Kurumlar Vergisi ,00 YTL -Stopaj Gelir Vergisi 2.469,00 YTL Vergi Sonrası Kar ,00 YTL I. Tertip Yedek Akçe ( 1 ) (14.000,00) YTL (10.000, ,00) I. Temettü (100.00,00 x %5) (5.000,00) YTL Kalan ,00 YTL Sermayeye Eklenecek G.M. Satış Karı (15.000,00) YTL P Personel Dağıtılacak Temettü İkramiyesi( 2 ) (10.000,00) YTL O Olağanüstü Yedek Akçe ( 4.531,00) YTL Dağıtılacak Kar ,00 YTL II. Tertip Yedek Akçe ( ,00 /11) ,00 YTL II. Temettü ,00 YTL Kurumca ortaklara dağıtılacak toplam brüt kar ise (I. Temettü + II. Temettü) (5.000, ,00)= ,00 YTL olacaktır. 2 - Kar Dağıtımın Bağlı Olarak Stopaj Matrahı ile Tevkif Edilecek Gelir Vergisinin Hesaplanması: Kurumlar vergisi mükellefleri Gelir Vergisi Kanununun geçici 62 nci maddesinde yer alan ve aşağıda belirtilen kurum kazançlarını ortaklarına dağıtırken gelir vergisi tevkifatı yapmayacaktır. Kurumların dağıtımını yaptığı kazançları; a veya daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde ettikleri kazançlardan, b tarihleri arasında sona eren hesap dönemlerinde elde edilen ve kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlardan, 1 a) I. Tertip yedek akçe, ödenmiş sermayenin %20'sine ulaşılıncaya kadar her yıl safi karın % 5'i oranında ayrılır. Bu hesaplamada vergi sonrası karın dikkate alınması gerektiği görüşünde olanlar varsa da bu görüşe, verginin ticari anlamda bir gider mahiyetinde olmaması nedeniyle, katılmamaktayım. Ancak bankalar bir yandan Bankalar Kanunu ve diğer bir yandan da Ticaret Kanunu uyarınca yedek akçe ayırmakları zorunda olmaları nedeniyle olsa gerek, Bankalar Birliğince yazılan bir yazı ile bankaların vergi sonrası kardan yasal yedek ayırmalarına olanak sağlanmıştır. Örneğimizdeki kurumun ödenmiş sermayenin %20'si (100.00,00 x %20)= ,00 YTL olup bu yıla gelinceye kadar ayrılan yedek akçe tutarı 5.000,00 YTL olduğundan 2005 yılı karından hesaplanan (200.00,00 x %5) = ,00 YTL I. Tertip Yedek Akçe ayrılacaktır. Diğer taraftan 4.000,00 YTL. emisyon primi tutarı hayır işlerinde kullanılmadığından bu tutar da, T.T.K. hükümleri çerçevesinde I.Tertip yedek akçeye eklenmiştir. (*)b) Kurum genel kurul kararı ile dönem karının ,00 YTL kısmı personele temettü ikramiyesi olarak dağıtımına karar verilmiş olmasına karşın tarihi itibariyle karşılık ayrılmaması nedeniyle 1. Yedek akçenin hesaplanması sırasında bu tutar dikkate alınmamıştır. Ancak, tarihi itibariyle karşılık ayrılmış olsa idi bu durumda, söz konusu temettü ticari açıdan gider olması nedeniyle 1. Yedek akçenin ayrılmasında dikkate alınmış olacaktı. 2 Personele verilecek temettü ikramiyesi en geç kurumlar vergisi beyannamesi verilme süresi içinde personele nakden veya hesaben dağıtılıp, tevkif edilen gelir vergisinin ertesi ayın 20 nci günü akşamına kadar muhtasar beyanname ile beyan edilip, 26 ncı günü akşamına kadar ödenmesi gerekir. Aksi takdirde bu tutar üzerinde kurumlar vergisi tarh edilecek ve yapılan tarhiyata vergi ziyaı cezası da uygulanacaktır. 17

5 c. Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 nci maddesi kapsamında tevkifata tabi tutulmuş kazançlardan, d. Doğrudan veya iştirakleri aracılığı ile yukarıda sayılan nitelikteki kar paylarından, gelir vergisi tevkifatı yapılmayacaktır. Bahsi geçen hüküm dikkate alınarak kurumların kar dağıtımına bağlı olarak G.V.K. 94/6-b maddesi kapsamında ve bu maddeye dayanılarak yayınlanan tarih ve 2003/6577 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı çerçevesinde yapılacak % 10 oranındaki gelir vergisi tevkifatının matrahının hesaplanması aşağıdaki şekilde olacaktır. Bu hesaplamaya geçmeden önce dağıtılan toplam karın içinde yer alan ve G.V.K. nun geçici 61 nci maddesi kapsamında tevkifata tabi tutulan yatırım indirimi istisna tutarını düşmek ve kalan tutar üzerinden de kar payı alacak ortakların durumlarına göre stopaj matrahı belirlemek gerekmektedir. Buna göre, toplam dağıtılacak kar tutarı ,00 YTL den; bu karın içinde yer alan ve G.V.K.nun geçici 61 nci maddesi kapsamında gelir vergisi tevkifatına tabi tutulmuş yatırım indirimi istisna tutarının ortaklara dağıtımında tekrar tevkifata tabi tutulmayacağından bu tutarın gelir vergisi tevkifatı sonrası net tutarı olan (12.469, ,00)= ,00 YTL düşülmesi gerekmektedir. Toplam Dağıtılacak Kar (1 ) ,00 YTL G.V.K. nun Geçici 61 nci Md. Göre Tevkifata Tabi Tutulan Yatırım İndiriminin Net Tutarı (2 ) (12.469, ,00 ) (3) ,00 YTL Vergilemeye Konu Dağıtılacak Kar (3 )=(1-2) ,00 YTL Tam Mükellef Kurumlar ile İşyeri Türkiye de Bulunan Dar Mükellef Kurumlara Dağıtılan Kar Payı (4) (4 ) (95.000,00 x %30) (Bu Tutardan G.V.Tevkifatı Yapılmaz) (28.500,00) YTL Diğer Ortaklara Dağıtılan Kar (5 )=(3-4) (5) (95.000,00 x %70) Tevkifat Matrahı ,00 YTL % 10 Tevkif Edilen Gelir Vergisi (6 )= (5 x %10 ) 6.650,00 YTL Ortaklara Net Dağıtılan Kar Payı( 6 ) (7 )= (1-6) veya (10.000,00 YTL Y..İn.Tutarı ,00) , ,00 YTL 3 Yatırım indirimi üzerinden tevkif edilen vergi tutarı düşüldükten sonra kalan tutar toplam dağıtılacak kardan indirilir ve bu tutarın ortaklara dağıtımında gelir vergisi tevkifaıt yapılmaz. Bu tutar ortaklara hisseleri oranında aynen dağıtılır. 4 Karın %30 u tam mükellef kurumlar ile Türkiye deki iş yeri vasıtasıyla kar payı alan dar mükellef kuruma dağıtılacağından, bu tutar kar payları üzerinden yani ( x %30 ) = YTL dan gelir vergisi tevkifatı yapılmayacaktır 5 Tam mükellef kurumlar ile Türkiye de bir iş yeri vasıtasıyla kar payı alan dar mükellef kurum dışında kalan şirket ortaklarına dağıtılacak kar payı tutarı olan ( x %70)= YTL üzerinden %10 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacak ve tevkifat sonrası ( x%10)= YTL ortaklara hisseleri oranında dağıtılacaktır 6 Ortaklar itibariyle kar dağıtım listesi tablo olarak ilişiktedir. 18

6 Kar dağıtım sırasında ortaklardan dar mükellefiyete tabi olanların var olması durumunda, dar mükellef kurumun mukim olduğu ülke ile Türkiye arasında yapılmış çifte vergilemeyi önleme anlaşması bulunduğu ve bu anlaşmada % 10 un altında bir oran belirlenmiş olduğu durumda, yabancı ortağın payına isabet eden tevkifat matrahına, vergi anlaşmasında yazılı vergi oranı uygulanacaktır. Örneğimizdeki dar mükelleflerin mukimi oldukları ülkeler ile Türkiye arasında vergi anlaşması bulunmadığı veya bulunduğu ancak, anlaşmadaki vergi oranının % 10 un altında olmadığı varsayılmıştır. 3 - Kar Payı Alan Ortakların Vergilendirilmesi: Kar payı alan ortakların aldıkları kar payları (menkul sermaye iradı) nedeniyle vergilendirilmeleri; kar payı alan ortakların gerçek ve tüzel kişi olmalarına, tam ve dar mükellefiyete tabi olmalarına ve aldıkları kar paylarının hangi dönemin kurum kazancından dağıtıldığına ve kar payının kurumlar vergisinde istisna edilen ve üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmış olduğuna bağlı olarak farklılık göstermektedir. Ayrıca bu vergilendirme sırasında, yukarıda yer verilen Gelir Vergisi Kanununun geçici 62 nci maddesi hükmünü göz önünde bulundurulması gerekmektedir. Bu cümleden olarak, örneğimizde yer alan veriler esas alınarak konu tüm yönleri ile ele alınarak açıklanmaya çalışılacaktır. a - Kar Payı Alan Tam Mükellefiyette Vergiye Tabi Kurumun Vergilendirilmesi: Türkiye de tam mükellefiyette vergiye tabi bir kurumdan tam mükellef kurumlarca alınan kar payları iştirak kazançları istisnası kapsamında kurumlar vergisine tabi tutulmaz. Ancak, alınan ve iştirak kazanları istisnası kapsamında ki bu kar paylarının, Gelir Vergisi Kanununun yukarıda değinilen geçici 62 nci maddesinde yer verilen türden elde edilmiş bir kar payı olması durumun-da, bunun ortaklara dağıtımında da herhangi bir tevkifat yapılmayacaktır. Tam mükellefiyete tabi kurumların, dar mükellefiyete tabi kurumlardan aldıkları kar payları ile yatırım fonlarının katılma belgeleri ile yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde ettikleri kar payları, yukarıda belirtilen iştirak kazançları istisnası kapsamına girmediğinden, bu kar paylarının tamamı tam mükellef kurumların bünyesinde kurumlar vergisine tabi tutulacaktır. b - Kar Payı Alan ve Türkiye de İşyeri Bulunan Dar Mükellefiyette Vergiye Tabi Kurumun Vergilendirilmesi: Türkiye de işyeri bulunan ve dar mükellefiyette vergilendirilen kurumun, tam mükellefiyette vergiye tabi bir kurumdan almış olduğu kar payları, iştirak kazançları istisnası kapsamında, kurumlar vergisine tabi tutulmaz. 19

7 Ancak, alınan ve iştirak kazanları istisnası kapsamında ki bu kar paylarının, Gelir Vergisi Kanununun yukarıda değinilen geçici 62 nci maddesinde yer verilen türden elde edilmiş bir kar payı olması durumunda, bunun ortaklara dağıtımında da herhangi bir tevkifat yapılmayacaktır. Türkiye de işyeri bulunan dar mükellefiyete tabi kurumların, dar mükellefiyete tabi kurumlardan aldıkları kar payları ile yatırım fonlarının katılma belgeleri ve yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde ettikleri kar payları, yukarıda belirtilen iştirak kazançları istisnası kapsamına girmediğinden, bu kar paylarının tamamı Türkiye de işyeri bulunan dar mükellef kurumların bünyesinde kurumlar vergisine tabi tutulacaktır. c - Kar Payı Alan Vakfın Vergilendirilmesi: Vakıflar gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmadıkları nedenle, almış oldukları kar payları nedeniyle vergilendirilmeleri söz konusu olmayacaktır. Alınan kar paylarının net tutarı vakıf gelirleri arasında gösterilmekle yetinilecektir. d - Kar Payı Alan Derneğin Vergilendirilmesi: Dernekler gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmadıkları nedenle, almış oldukları kar payları nedeniyle vergilendirilmeleri söz konusu olmayacaktır. Alınan kar paylarının net tutarı dernek gelirleri arasında gösterilmekle yetinilecektir. e - Kar Payı Alan ve Türkiye de İşyeri Bulunmayan Dar Mükellef Kurumun Vergilendirilmesi: Tükiye de işyeri bulunmayan dar mükellefiyete tabi kurumlar aldıkları kar payı üzerinden ayrıca vergilendirilmeleri söz konusu değildir. Zira kar payının kendilerine ödenmesi sırasında yapılan %10 gelir vergisi tevkifatı nihai vergileme olarak kabul edilecektir. f - Kar Payı Alan Dar Mükellef Gerçek Kişinin Vergilendirilmesi: Kar payı alan dar mükellef gerçek kişiler aldıkları kar payları üzerinden ayrıca vergilendirilmezler. Zira kar payının kendilerine ödenmesi sırasında yapılan %10 gelir vergisi tevkifatı nihai vergileme olarak kabul edilecektir. g - Kar Payı Alan Tam Mükellef Gerçek Kişinin Vergilendirilmesi: Kar payı alan tam mükellef gerçek kişilerin aldıkları kar paylarının vergilendirilmesinde altılı bir tasnif yapılması gerekmektedir. Ancak, bu altılı tasnifin birisi sadece 2005 yılında menkul kıymet yatırım fon ve ortaklıklarından, gayrimenkul yatırım fon ve ortaklıklarından ve risk sermayesi yatırım fon ve ortaklıklarından elde edilen kar payları için geçerli olacaktır. i. Alınan kar payı, kar payını dağıtan kurumun veya daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde edilen kazançlardan kaynaklanmış ise,bu kar payları G.V.K.nun geçici 62 nci maddesi 20

8 kapsamında, gelir vergisinden istisna edildiğinden, beyan edilmeyecek ve vergilendirilmeyecektir. ii. Alınan kar payı, kurumların tarihleri arasında sona eren hesap dönemlerinde elde ettikleri ve kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlardan kaynaklanmış ise, bu durumda tam mükellef gerçek kişi almış olduğu kar payının net tutarına, elde edilen kar payının 1/9 unu ekler ve bu şekilde hesaplanan tutarın yarısını vergiye tabi gelir olarak dikkate alır. Diğer yarısı gelir vergisine tabi tutulmaz. Vergiye tabi gelir tutarı, Gelir Vergisi Kanununun 86 nci madde hükmü dikkate alınarak (Vergilendirilmede dikkate alınacak kar payının yarısı veya beyana tabi gelirlerin toplamı, Gelir Vergisi Kanununu 103 ncü maddesindeki vergi tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde, bu kar payının beyan edilmesi zorunludur.) yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi durumunda, beyan edilen kar payı tutarın 1/5 i, yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir. Vergilemede dikkate alınan kar payının yarısı veya beyana tabi gelirlerin toplamı Gelir Vergisi Kanununu 103 ncü maddesindeki vergi tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı geçmemesi halinde, bu kar payları beyan edilmez ve başka gelirler nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi halinde de, bu kar payları beyannameye dahil edilmez. iii. Alınan kar payı, kurumların Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 nci maddesi kapsamında gelir vergisi tevkifatına tabi tutulmuş kazançlardan kaynaklanmış ise, bu durumda tam mükellef gerçek kişi almış olduğu kar payının net tutarına, elde edilen kar payının 1/9 unu ekler ve bu şekilde hesaplanan tutarın yarısını vergiye tabi gelir olarak dikkate alır. Diğer yarısı gelir vergisine tabi tutulmaz. Vergiye tabi gelir tutarı, Gelir Vergisi Kanununun 86 nci madde hükmü dikkate alınarak (Vergilendirilmede dikkate alınacak kar payının yarısı veya beyana tabi gelirlerin toplamı, Gelir Vergisi Kanununu 103 ncü maddesindeki vergi tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde, bu kar payının beyan edilmesi zorunludur.) yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi durumunda, beyan edilen kar payı tutarın 1/5 i, yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir. Vergilemede dikkate alınan kar payının yarısı veya beyana tabi gelirlerin toplamı Gelir Vergisi Kanununu 103 ncü maddesindeki vergi tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı geçmemesi halinde, bu kar payları beyan edilmez ve başka gelirler nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi halinde de, bu kar payları beyannameye dahil edilmez. Örneğimize döndüğümüzde, anonim şirketin % 30 hissesine sahip gerçek kişi ortağın Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 nci maddesi kapsamında tevkifata tabi tutulmuş olan yatırım indirimine ilişkin kazançtan almış olduğu net kar payı tutarı olan 4.000,00 YTL ye, bu tutarın 1/9 u olan (4.000,00 x 1/9) = 444,44 YTL yi ekleyecek ve bulduğu (4.000, ,44) = 4.444,44 YTL nin yarısı olan (4.444,44 x 1/ 2)= YTL kar payını vergilemede dikkate alacaktır. Bu tutar, ortağın anonim şirketin yatırım indirimi dışındaki kazancından elde etmiş olduğu brüt ,00 YTL kar payının yarısı ,00 YTL ile birlikte, 2007/Mart ayında yıllık 21

9 gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecek ve hesaplanan vergiden beyan edilen kar payı 2.222,22 YTL nın 1/5 i olan (2.222,22 x 1/5) = 444,44 YTL ile ,00 YTL kar payı üzerinden tevkif edilen 3.800,00 YTL gelir vergisinin tamamı mahsup edilecektir. iv. Alınan kar payı, kar dağıtımı yapan kurumların doğrudan veya iştirakleri aracılığı ile elde etmiş olduğu ve yukarıda (i) ve (ii) ayrımında belirtilen kazançlardan kaynaklanması halinde, alınan bu kar paylarının vergilendirilmesi de, yukarıdaki (i) ve (ii) ayrımında yapılan açıklamalar doğrultusunda gerçekleştirilecektir. v. Alınan kar payı, kar payı dağıtan kurumların yukarıdaki (i), (ii) ve (iii) ayrımlarında belirtilen kazançları dışındaki kazançlardan sağlanmış olduğu takdirde, kar payını alan gerçek kişi ortaklar aldıkları kar paylarının brüt tutarını (Zira bu kar dağıtımları üzerinden, kar dağıtımı yapan kurum tarafından, Gelir Vergisi Kanununun 94/6-b maddesi kapsamında %10 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılmaktadır.) hesaplayıp bunun yarısını vergilemede dikkate alacaktır. Brüt kar payının diğer yarısı Gelir Vergisi Kanununun 22 nci maddesi kapsamında gelir vergisinden istisna edilmiştir. Brüt kar payının yarısı Gelir Vergisi Kanununun 86 nci maddesi hükmü dikkate alınarak (Alınan brüt kar payının yarısı veya beyana tabi gelirlerin toplamı, Gelir Vergisi Kanununu 103 ncü maddesindeki vergi tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde, bu kar payının beyan edilmesi zorunludur.) yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi durumunda, yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden kar payının tamamı üzerinden tevkif edilen gelir vergisi mahsup edilecektir. Alınan brüt kar payının yarısı veya beyana tabi gelirlerin toplamı Gelir Vergisi Kanununu 103 ncü maddesindeki vergi tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı geçmemesi halinde bu kar payları beyan edilmez ve başka gelirler nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi halinde de, bu kar payı beyannameye dahil edilmez. Bu durumda kar payı üzerinden yapılan gelir vergisi tevkifatı nihai vergileme addolunacaktır. Örneğimizdeki gerçek kişi ortak, bahsi geçen anonim şirketinden 2006 yılında üzerinden Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 nci maddesi kapsamında gelir vergisi tevkifatı yapılmış yatırım indirimi istisnasından yararlanılan kazançdan net 4.000,00 YTL kar payı ile anonim şirketin diğer kazançları üzerinden de brüt ,00 YTL kar payı almıştır. Elde edilen bu kar payının (menkul sermaye iradının) 2007/Mart ayının 15 nci günü akşamına kadar beyanı ve vergilendirilmesi yukarıdaki açıklamalar dikkate alınarak aşağıdaki şekilde olacaktır. Yatırım İn.İlişkin Kar Payı (1) : - Net Kar Payı 4.000,00 YTL - Net Kar Payının 1/9 u YTL Toplam YTL - Vergilendirilecek Kar Payı 1/ YTL YTL

10 Diğer Kazançlara İlişkin Kar Payı (2) : - Alınan Net Kar Payı ,00 YTL - Alınan Kar Payının Brüt Tutarı ,00 YTL - Vergilendirilecek Kar Payı 1/ ,00 YTL ,00 YTL Beyan Edilecek Toplam Kar Payı (1+2): YTL Hesaplana Gelir Vergisi Mahsup Edilecek Vergiler (444, ,00) Ödenecek Gelir Vergisi YTL (4.244,44) YTL 972,23 YTL vi. Tam mükellefiyet esasında vergilendirilen gerçek kişi ortağın; a) 2005 yılı içinde elde ettikleri kar paylarını, - Menkul kıymet yatırım fonlarından, - Menkul kıymet yatırım ortaklıklarından, sağlamış oldukları durumda, bu kar payları Gelir Vergisi Kanununu geçici 55 nci maddesi kapsamında beyan edilmez ve vergilendirilmez. b)2005 yılı içinde elde ettikleri kar paylarını, - Gayrimenkul yatırım fonlarından, - Gayrimenkul yatırım ortaklıklarından, - Risk sermayesi yatırım fonlarından, - Risk sermayesi yatırım ortaklıklarından, sağlamış olmaları durumunda, bu kar payları için, Gelir Vergisi Kanununu 76 nci maddesinde yer verilen indirim oranı uygulanabilecektir. Bu nedenle belirtilen fon ve ortaklıklardan elde edilen kar paylarına, 2005 yılı için belirlenen %53.7 indirim oranı uygulanacak ve bu indirimden sonra kalan kar payı tutarının yarısı ( veya vergiye tabi gelirlerin toplamı) Gelir Vergisi Kanununu 103 ncü maddesindeki vergi tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde, bu kar payı 2006/Mart ayının 15 nci günü akşamına kadar verilecek yıllık gelir vergisi beyannamesi ile vergi dairesine beyan edilecektir. 23

11 Ortaklar A Hissesi % B Toplam Dağıtılacak Brüt Kar Payı YTL C Yatırım İndirimine İlişkin Kazançdan Dağıtılan Kar Payı YTL D Yatırım İndirimi Dışındaki Kazançdan Dağıtılan Kar Payı YTL E (C - D) Gelir Vergisi Tevkifatı YTL F (E x%10) Net Dağıtılacak Kar Payı YTL G (D + E) - F Tam Mükellef Anonim Şirket , , ,00 Tam Mükellef Limidet Şirket , , , ,00 Dar Mükellef Gerçek Kişi , , ,00 950, ,00 Türkiye'de İşyeri Olan Dar Mükellef A.Ş ,00 500, , ,00 Türkiye'deki Kamuya Yararlı Dernek ,00 500, ,00 475, ,00 Türkiye'deki Vergi Muafiyeti Olan Vakıf ,00 500, ,00 475, ,00 Türkiye'de İşyeri Olmayan Dar Mükellef A.Ş , , ,00 950, ,00 Tam Mükellef Gerçek Kişi , , , ,00 TOPLAM , , , , ,00 24