Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği KDV Kanunu nun Kısım, Bölüm ve Madde sıralamasına uygun bir düzen içerisinde hazırlanmıştır.

Transkript

1 1 İstanbul, Konu: 26/04/2014 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayınlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği ve tarihli KDV Sirküleri/66 Hakkında I- GİRİŞ: 26/04/2014 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayınlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği yayınlanmıştır. Bu tebliğ ile daha önce yayınlanan bütün KDV tebliğleri yürürlükten kaldırılmış olup bu tebliğlerde yer alan bazı hükümler ile geçmişte bu tebliğlere istinaden sirkülerle yapılan açıklamaların bazıları yine bu tebliğde toplanmıştır. Bu tebliğinin geçiş dönemi uygulamasına ilişkin tereddüt edilen hususlara ilişkin olarak da tarih ve KDV-66/ (Katma Değer Vergisi Sirküleri/66) sayılı KDV sirküleri yayınlanmış olup yazımızda sirkülerde yer alan açıklamalara yer verilmiştir. 1 Mayıs 2014 tarihinden geçerli olarak yürürlüğe giren Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği ile açıklaması yapılan, yeniden düzenlenen ve değiştirilen bazı hususlar aşağıdaki gibidir. II- GENEL BİLGİ: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği KDV Kanunu nun Kısım, Bölüm ve Madde sıralamasına uygun bir düzen içerisinde hazırlanmıştır. İlgili Tebliğin I-Mükellefiyet başlıklı birinci kısmında KDV Kanunu nun verginin konusu; mükellefleri ve vergi sorumlusu dolayısı ile tevkifat uygulaması ve vergiyi doğuran olaya ilişkin hükümleri hakkında düzenleme ve açıklamalara yer verilmiştir. Bu kısımda KDV tevkifatı ile ilgili iade uygulamasındaki bazı değişiklikler dışında eski düzenlemelere aynen yer verilmiş olup tevkifat ile ilgili oran ve sorumluluklarda bir değişiklik yapılmamıştır. Tebliğin II-İstisnalar başlıklı ikinci kısmında KDV Kanunu nun İhracat İstisnası, Araçlar, Kıymetli Maden Ve Petrol Aramaları İle Ulusal Güvenlik Harcamaları Ve Yatırımlarda İstisna, Taşımacılık İstisnası, ithalat İstisnası, İndirim Ve İade Hakkı Tanınan Diğer İstisnalar, Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar, Geçici Maddelerde Yer Alan İstisnalar ve İstisnadan Vazgeçme ile İstisnaların Sınırı hükümlerine ilişkin açıklama ve düzenlemelere yer verilmiştir. Eski tebliğlerde yer alan düzenlemeler genel itibari ile muhafaza edilirken parasal tutarlar ve KDV iadelerinin yerine getirilmesindeki usul ve esaslara ilişkin bazı düzenlemeler yapılmıştır. Ayrıca bu bölümde; Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin Uygulaması ve KDV Kanunu nun 13/a, 13/c, 13/e ve Geçici 29 maddelerinde düzenlenen istisnalarda proje uygulaması getirilmesi önemli değişiklik olarak dikkat çekmektedir. İlgili Tebliğin III-Matrah, Nispet ve İndirim başlıklı üçüncü kısmında KDV Kanunu nun verginin matrahı, oranı ve indirim konusundaki hükümlerine ilişkin açıklamalar yapılmış ve indirimli orana tabi işlemlerde KDV iadesine ilişkin düzenlemelere yer verilmiş olup eski düzenlemeler geneli itibari ile korunmuştur. Matrah kısmında; teslim ve hizmet işlemlerinde matrah, ithalatta matrah, özel matrah şekilleri, matraha dahil olan ve olmayan unsurlar, emsal bedeli ve emsal ücreti konularında, Oran kısmında; KDV oranları, vade farkı, kur farkı ve matrahta değişikliğe yol açan işlemlerde KDV oranı, İndirimli Orana Tabi Mal ve Hizmetler(konut, inşaat taahhüt, konaklama, yiyecek içecek, fason tekstil KDV oranları vs), İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması konularında, İndirim bölümünde; KDV indirimi, indirilemeyecek KDV, istisna edilmiş işlemlerde indirim, kısmi vergi indirimi, indirimin belgelendirilmesi ile matrah ve indirim miktarlarının değişmesi konularında, düzenleme ve açıklamalara yer verilmiştir.

2 2 Tebliğin IV-KDV İadesinde Ortak Hususlar başlıklı dördüncü kısmında; iade tutarının hesabı ve iadeye dayanak işlem ve belgeler, indirimli teminat uygulaması sistemi (İTUS), hızlandırılmış iade sistemi (HİS), iade hakkının indirim yoluyla kullanılması, defter ve belgelerin zayi olması durumunda iade, istisna kapsamında yapılan teslim ve/veya hizmetin matrahının değişmesi ve düzeltme işlemleri, yoklama ve değerlendirme ile kayıt düzeni ve özel esaslar hakkında düzenleme ve açıklamalara yer verilmiştir. Bu bölümde geçmişteki düzenlemelerde yer alan genel çerçeve korunmakla birlikte hızlandırılmış iade sistemi, indirimli teminat uygulaması özel esaslar ve özel esaslardan genel esaslara dönüş gibi konularda bazı değişlikler olmuştur. Şöyle ki; KDV iadelerinde incelemesiz sız iade yapılması ile ilgili limitler artırılırken, bugüne kadar sadece belirli şartları taşıyan ihracatçıların yararlandığı indirimli teminat uygulamasından, Tebliğde açıklanan şartları taşıyan tüm mükelleflerin yararlanmasının koşulları ile sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme, kullanma, hakkında vergisel yönden olumsuzluk tespit edilme gibi nedenlerle KDV iadeleri özel usullere göre yerine getirilen mükelleflerle ilgili kriterlerin ve genel esaslara dönüşün şartları belirlenmiştir. Tebliğin V-Verginin Tarhı ve Ödenmesi başlıklı beşinci kısmında KDV Kanunu nun vergilendirme usulleri; vergilendirme dönemi ve beyan esası; tarh işlemleri; verginin ödenmesine ilişkin hükümleri hakkında düzenleme ve açıklamalara yer verilmiş olup, eski tebliğlerde yer alan hükümler korunmuştur. Tebliğin VI-Usul Hükümleri Ve Çeşitli Hususlar başlıklı altıncı kısmında KDV Kanunu nun usul hükümleri (kayıt düzeni), KDV nin gider kaydedilemeyeceği, müteselsil sorumluluk, hükümleri hakkında açıklamalara yer verilmiş olup, bu bölümde de eski tebliğlerde yer alan hükümler korunmuştur. Ayrıca yürürlükten kaldırılan tebliğler ile söz konusu tebliğin yürürlük maddesine bu bölümde yer verilmiştir. III- YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği ile yapılan değişikliler ile eski uygulamada da var olan ancak önemli olduğunu düşündüğümüz bazı hususların tekrar hatırlanması adına aşağıda yer verilmiştir. 1- KDV TEVKİFATI İLE İLGİLİ İADE UYGULAMASINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER: İlgili Tebliğin Mükellefiyet başlıklı birinci kısmında KDV tevkifatı ile ilgili iade uygulamasında yapılan değişikliklere eski uygulama ile karşılaştırmalı olarak tablo şeklinde aşağıda yer verilmiş olup tevkifat ile ilgili oran ve sorumluluklarda herhangi bir değişiklik olmamıştır. Teslimin Konusu (KDV Kanunu md.9/1) Temizlik, Çevre Ve Bahçe Bakım Hizmetleri (KDV Tevkifat Oranı: 7/10) Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım Ve Onarım Hizmetleri (KDV Tevkifat Oranı 5/10) Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri (KDV Tevkifat Oranı 5/10) Mahsuben İade Nakden İade Eski Yeni Eski Yeni TL nin altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya teminat teminat TL nin altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya teminat teminat TL nin altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya teminat teminat

3 3 Teslimin Konusu (KDV Kanunu md.9/1) Etüt,Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler (KDV Tevkifat Oranı 9/10) Mahsuben İade Nakden İade Eski Yeni Eski Yeni TL nin Altında incelemesiz, teminat Fason Olarak Yaptırılan Tekstil TL nin ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Altında incelemesiz, Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri (KDV Tevkifat Oranı 5/10) teminat Yapı Denetim Hizmetleri (KDV Tevkifat Oranı 9/10) Servis Taşımacılığı Hizmeti (KDV Tevkifat Oranı 5/10) Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri (KDV Tevkifat Oranı 5/10) İşgücü temin hizmetleri ve Özel Güvenlik ve Koruma Hizmetleri (KDV Tevkifat Oranı 9/10) Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri (KDV Tevkifat Oranı 9/10) Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislikmimarlık ve etüt-proje hizmetleri (KDV Tevkifat Oranı 2/10) Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm Ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri (KDV Tevkifat Oranı 9/10) TL nin teminat TL nin teminat TL nin teminat TL nin teminat TL nin teminat altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya teminat altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya teminat altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya teminat altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya teminat altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya teminat altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya teminat altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya teminat altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya

4 4 Teslimin Konusu (KDV Kanunu md.9/1) 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen diğer hizmetler (KDV Tevkifat Oranı 5/10) Külçe metal teslimleri (KDV Tevkifat Oranı 7/10) Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi (KDV Tevkifat Oranı 5/10) Mahsuben İade Nakden İade Eski Yeni Eski Yeni altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya V.İ.R, YMM raporu V.İ.R, YMM raporu Hurda ve atık teslimleri (İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, V.İ.R, kâğıt, cam hurda ve atıklarının YMM raporu tesliminde tevkifat uygulanacaktır) (KDV Tevkifat Oranı 5/10) Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt ve Cam Hurda ve V.İ.R, Atıklardan Elde Edilen YMM raporu Hammadde Teslimi (KDV Tevkifat Oranı 9/10) Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı İle Ham Post ve Deri Teslimleri (KDV Tevkifat Oranı 9/10) Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi (KDV Tevkifat Oranı 5/10) Kısa Notlar: V.İ.R, YMM raporu V.İ.R, YMM raporu 1- Yukarıdaki tablodan da anlaşılacağı üzere tevkifata tabi işlemelerde KDV iadesinde TL (Bu sınır 122 Seri No lu KDV genel tebliği ile TL olarak belirlenmişti) ve üzerindeki mahsuben iade talepleri önceden olduğu gibi sadece vergi inceleme raporu (V.İ.R) sonucuna göre yerine getirilecektir TL yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, vergi inceleme raporu (V.İ.R) ile çözülecektir.

5 5 Ancak; - Külçe metal teslimleri, - Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünlerinin teslimi, - Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi, - Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi, - Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi, - Ağaç ve orman ürünleri teslimi, ile ilgili mahsuben iade talepleri miktarına vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat getirilecektir. 2-1 No.lu KDV Beyannamesinde gösterilen ve mahsuben iade şartlarını taşıyan KDV iade alacağı, aynı döneme ilişkin 2 No.lu KDV Beyannamesine göre tahakkuk eden KDV borcuna mahsup edilebilecektir sayılı KDV Kanunu nun 11/1-c ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki teslimlerde ve bu kanun uyarınca KDV den istisna olan teslim ve hizmetlerde tevkifat söz konusu olmayacaktır. 4- Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli TL yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacak, sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır. Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılması durumunda, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak TL nin aşılması halinde tevkifat yapılacaktır. Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlemler yapılacaktır. 5- Tevkifata tabi işlemler dolayısıyla satıcılar tarafından düzenlenecek belgelerde; İşlem Bedeli, Hesaplanan KDV, Tevkifat Oranı, Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV Tutarı, Tevkifat Dahil Toplam Tutar ve Tevkifattan Sonra Tahsil Edilmesi Gereken Toplam Bedel (Tevkifat Hariç Toplam Tutar) gösterilecek olup faturaya, borçlanılan miktar olarak rakam ve yazı ile tevkifattan sonra kalan tutar yazılacaktır sayılı Kanunun (9/1) inci maddesi kapsamında sorumlu tayin edilenlerin, sorumlu sıfatıyla beyan edip ödemeleri gereken vergilerin beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu vergi tutarının ikmalen veya resen tarh edilerek vergi ziyaı cezası kesilmesi ve gecikme faizi hesaplanması gerekmektedir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen tutarın 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılmamış olması bu şekilde işlem tesis edilmesine engel değildir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen KDV tutarının satıcı tarafından beyan edilmiş olması halinde sorumlu adına yapılacak tarhiyatta vergi aslı aranmayacaktır. Sorumlu tarafından beyan edilip ödenmesi gerekirken satıcı tarafından beyan edilen KDV nin ödenmiş olması halinde, bu verginin normal vade tarihinden ödendiği tarihe kadar; söz konusu verginin ödenmemiş olması halinde ise normal vade tarihinden yapılacak tarhiyatın tahakkuk tarihine kadar gecikme faizi uygulanacaktır. 7- Mal iadelerinde düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden gerçekleştirilecektir. 8- Fiyat farkı, kur farkı ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi işlemin bedelinde sonradan bir artış ortaya çıkması halinde, bu artış ile ilgili olarak fatura düzenlenerek KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt sınırı dikkate alınmaksızın) tevkifat uygulanacaktır. 9- Alıcı lehine, ödemenin yapıldığı tarihte kur farkı oluşması halinde ise kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. Böylece, matrahta oluşan azalma tutarı, tevkifata tabi tutulmayan KDV tutarı ile birlikte, satıcı tarafından alıcıya iade edilir.

6 6 10- Fazla veya yersiz tevkif edilerek ödenen vergi bulunması halinde, gerek alıcı gerekse satıcının beyanlarının düzeltilmesi suretiyle işlemin tevkifat uygulanmadan önceki hale döndürülmesi gerekmektedir. Fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, öncelikle tevkifatı yapan alıcı tarafından satıcıya iade edilir. Alıcının, fazla veya yersiz tevkif ettiği KDV tutarını satıcıya ödediğini gösterir belge ve satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısı ile birlikte başvurması halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade edilecektir. 11- Tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade taleplerinde, nun arandığı hallerde, YMM raporlarına ilişkin limitlerde gümrük beyannameli mal ihracından kaynaklanan iade talepleri için öngörülen tutarlar geçerlidir. YMM ile tam tasdik sözleşmesi imzalamayanlar için bu limit tutarı 2014 yılında ,00.-TL dir. 12- Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde satıcılar, tevkifat uygulanan satışları ile satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi, satışın yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorundadırlar. Buna göre tevkifat uygulanan her satış faturası/serbest meslek makbuzu ve benzeri itibarıyla; Belgenin tarih ve numarası, Tevkifat uygulanan işlemin cinsi, tutarı, İşlemin tabi olduğu KDV oranı, toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen KDV tutarı, Alıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası, ve benzeri bilgilerini içeren liste satıcı mükellefler tarafından ilgili döneme ait beyanname ekinde verilecektir. Bu bildirim zorunluluğuna uymayan veya eksik ya da yanıltıcı bildirimde bulunanlar hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu çerçevesinde işlem yapılacağı belirtilmiştir. 13- Tevkifata tabi alımları dolayısıyla KDV tevkifatı uygulayanlar, tevkifat tutarını beyan edip ödemiş olmaları şartıyla, tevkif edilen vergi ile sınırlı olmak üzere bu işlemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çıkan verginin hazineye intikal etmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmayacaklardır. 2- İSTİSNALAR İLE İLGİLİ KDV İADE UYGULAMASINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER: Tebliğin II-İstisnalar başlıklı 2 nci kısmında tam istisnalar kapsamında iadesi uygulaması ile ilgili mahsuben ve nakden iadelerde incelemesiz alt limit tutarı değişiklikleri, iadelerde teminat, YMM raporu veya Vergi İnceleme Raporu (V.İ.R) istenip istenmeyeceği gibi durumlar iade konusuna göre aşağıda tablo şeklinde gösterilmiştir. İade Hakkı Konusu Teslim ve Hizmetler Gümrük Beyannamesi ile Mal İhracı (Md.11/1-a) Hizmet İhracı (Md.11/1-a) Türkiye de İkamet Etmeyenlere Özel fatura İle Satışlar/Bavul Ticareti (Md.11/1-a) Mahsuben İade Açısından Nakden İade Açısından Eski Uygulama Yeni Uygulama Eski Uygulama Yeni Uygulama ve yerine (Teminat da bu raporlarla çözülür. ve yerine V.İ.R ve/veya teminat (Teminat da V.İ.R ile çözülür)

7 7 İade Hakkı Konusu Teslim ve Hizmetler Roaming Hizmetleri (Md.11/1-a) Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler (Md.11/1-a) Türkiye de İkamet Etmeyenlere KDV li Satış Yolcu Beraberi Eşya Teslimleri) (Md.11/1-b) Türkiye de İkamet Etmeyen Taşımacılar ile Fuar, Sergi, Panayır Katılımcılarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna (Md.11/1-b) Yaban Sinema Yapımcılarına Tanınan İstisnalar (Md.11/1-b) İhraç Kayıtlı Teslim (KDV Kanunu 11/-c md.) D.İ.İ.B.kapsamında Teslim/ İhraç Kayıtlı Teslim (KDV Kanunu Geçici 17.md.) Deniz, Hava, Demiryolu Araçları Teslimi(Md.13-a) Mahsuben İade Açısından Nakden İade Açısından Eski Uygulama Yeni Uygulama Eski Uygulama Yeni Uygulama ve yerine Mahsuben İade Talep edilemez Mahsuben İade Talep edilemez ve yerine ve yerine Mahsuben İade Talep edilemez Mahsuben İade Talep edilemez ve yerine ve yerine ve yerine TL nin ) İade talepleri üst limit aranmaksızın YMM raporu ile yerine 200.-TL nin TL nin teminat (Teminat da bu V.İ.R ile çözülür.) İade talepleri üst limit aranmaksızın YMM raporu ile yerine

8 8 İade Hakkı Konusu Teslim ve Hizmetler Deniz, Hava, Demiryolu Araç ve Tesislerinin Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri(Md.13-a) Deniz, Hava, Demiryolu Araç ve Tesislerinin Kiralanması veya Çeşitli Şekillerde İşletilmesi Olan Mükelleflere Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna (Bizzat İmal ve İnşa Edenler, Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa Edenler ve Sipariş Vererek İmal ve İnşa Ettirenler) (Md.13-a) Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetler(Md.13-b) Türk Petrol Kanunu Mahsuben İade Açısından Nakden İade Açısından Eski Uygulama Yeni Uygulama Eski Uygulama Yeni Uygulama (Teminat da bu raporlarla çözülür.) (Teminat da bu raporlarla çözülür.) (Teminat da bu raporlarla çözülür.) Hükümlerine Göre Petrol Arama Faaliyetlerini ve Yürütenlere Yapılan Teslim ve Hizmetler(Md.13-c) yerine Boru Hattıyla Taşımacılık Yapanlara Bu Hatların İnşa ve V.İ.R, V.İ.R, Modernizasyonuna İlişkin YMM raporu ve YMM raporu ve Yapılan Teslim ve Hizmetler (Md.13-c) yerine yerine Altın, Gümüş, Platin ile İlgili Arama, İşletme ve Zenginleştirme Faaliyetlerine İlişkin İstisna(Md.13-c) Yatırım Teşvik Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri (Md.13-d) Limanlar ve Hava Meydanlarına Bağlantı Sağlayan Demiryolu Hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesine İlişkin İstisna(Md.13-e) V.İ.R, YMM raporu ve yerine altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya YMM Raporu (Teminat da bu ve yerine (Teminat da bu raporlarla çözülür TL nin ) 200.-TL nin ) 200.-TL nin Teminat (Teminat da V.İ.R ile çözülür.) V.İ.R, YMM raporu ve yerine 200.-TL nin V.İ.R ile çözülür.) V.İ.R ile çözülür.) V.İ.R ile çözülür.) ) V.İ.R ile çözülür.) V.İ.R ile çözülür.)

9 9 İade Hakkı Konusu Teslim ve Hizmetler Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetler(Md.13-f) Başbakanlık Merkez Teşkilatına Yapılacak Araç Teslimlerinde İstisna (Md.13-g) Ürün Senetlerinin İhtisas/Ticaret Borsaları Aracılığıyla İlk Teslimi (Md.13-g) Uluslararası Taşımacılık İstisnası(Md.14/1-2) İhraç malı Taşıyan Araçlara Motorin teslimlerinde İstisna (Md.14-3) Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluklara yapılan Teslim ve Hizmetler(Md.15/1-a) Uluslararası Kuruluşlara Yapılan Teslim ve Hizmetler (Md.15/1-b) Engellilerin Kullanımına Mahsus Araç ve Gereçlerin Teslimi (Md.17/4-s) Mahsuben İade Açısından Nakden İade Açısından Eski Uygulama Yeni Uygulama Eski Uygulama Yeni Uygulama ve yerine ve yerine ve yerine (Teminat da bu raporlarla çözülür.) ve yerine ve yerine ve yerine ve yerine TL nin TL nin 200.-TL nin 200.-TL nin 200.-TL nin )

10 10 İade Hakkı Konusu Teslim ve Hizmetler BM ile NATO Temsilcilikleri ve Bu Teşkilatlara Bağlı Fon ve Özel İhtisas Kuruluşları ile OECD Resmi Kullanımları İçin Yapılacak Mal Teslimi ve Hizmet İfaları ile Bunların Sosyal ve Ekonomik Yardım Amacıyla Bedelsiz Olarak Yapacakları Mal Teslimi ve Hizmet İfalarında İstisna (KDV Geçici Md.26) 3996 Sayılı Kanuna Göre Yap- İşlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652 Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV İstisnası (KDV Geçici Md.29) Büyük ve Stratejik Yatırımlara İlişkin İstisna (KDV Geçici Md.30) İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna (6111 S.Kanun Md 16) Mahsuben İade Açısından Nakden İade Açısından Eski Uygulama Yeni Uygulama Eski Uygulama Yeni Uygulama 200.-TL nin ve yerine ve yerine ve yerine ve yerine Kısa Notlar: 1- İhracatın Tevsiki, İhracatın Gerçekleştiği Tarih ve Beyan Dönemi: 3065 sayılı Kanundaki istisna uygulamasında ihracat, esas itibarıyla, serbest dolaşımda bulunan bir malın dış ticaret ve gümrük mevzuatları doğrultusunda, ihracat işlemlerinin tamamlanmasından sonra Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesi dışına çıkarılmasıdır. Teslimlerin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilebilmesi için gümrük çıkış beyannamesi ile tevsik edilmesi gerekmektedir. Mal ihracına ilişkin istisna, ihracatın gerçekleştiği tarih olan gümrük beyannamesinin kapanma tarihi ni içine alan vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesi ile beyan edilmelidir. İhracat işlemleri iç gümrüklerde yapılan ihracat teslimlerinde, gümrük beyannamesinin sınır gümrüklerince kapatıldığı tarih, ihracatın gerçekleştiği tarih olarak kabul edilir. İhracat faturası malın yurtdışı edildiği dönemden önce düzenlenmiş olsa dahi, istisna ihracatın yapıldığı dönem KDV beyannamesi ile beyan edilmelidir. Serbest bölgelere yapılan ihracat teslimlerinde, gümrük beyannamesinin düzenlenmediği hallerde, malın serbest bölgeye giriş işlemlerinin tamamlanarak serbest bölgeye vasıl olduğu tarih ihracatın gerçekleştiği tarih olarak kabul edilecektir. Bu tarih, malların serbest bölgeye girişinin yapıldığını gösteren, serbest bölge işlem formunun ilgili idare tarafından onaylandığı tarihtir.

11 11 İhracat bedeli, gümrük beyannamesinin kapanma tarihinde Resmi Gazete de yayınlanmış bulunan (kapanma tarihinde Resmi Gazete de kurlar ilan edilmemiş ise kapanma tarihinden önceki ilk Resmi Gazete de yayınlanmış bulunan) T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL ye çevrilmelidir. Posta ve hızlı kargo taşımacılığı yolu ile yapılan ihracat teslimleri, kargo şirketi adına düzenlenen, malı yurtdışına gönderilen mükellefin bilgisinin yer aldığı ve gümrük müdürlüğü tarafından elektronik ortamda onaylanan elektronik ticaret gümrük beyannamesi ile tevsik edilmelidir. 2- Türkiye de İkamet Etmeyenlere Özel Fatura ile Yapılan Satışlar (Bavul Ticareti) da Satılan malların bedelleri toplamının TL nin üzerinde olması gerekmektedir. Bu toplama, aynı faturada gösterilen birden fazla mal çeşidine ait bedeller dahildir. Ayrıca 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan mallar için bu kapsamda işlem yapılamayacaktır. 3- Türkiye de ikamet etmeyenlere özel fatura ile yapılan satışlarda, İstisna İzin Belgesi alan mükelleflere imalatçılar tarafından yapılacak ihraç kaydıyla teslimlerde, 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında işlem yapılabilinecektir. 4- Gümrük beyannamesi üzerinde imalatçı firma bilgilerine ilişkin kayıt bulunmaması halinde, imalatçılar ihraç kaydıyla teslim ettikleri malların ihraç edildiğine dair ihracatçı firmadan bir yazı alarak gümrük beyannamesi veya listesine ekleyeceklerdir. Bu yazıda; İhracata ilişkin gümrük beyannamesinin tarihi ve sayısı, belgeyi talep eden imalatçının; adı-soyadı veya unvanı, bağlı olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, ihraç kayıtlı teslim edilen mala ilişkin fatura tarihi, numarası, malın cinsi, miktarı, bedeli, KDV oranı ve hesaplanan KDV tutarı gösterilecektir. İmalatçılara ihraç kaydıyla teslim ettikleri malların ihraç edildiğine ilişkin yazı veren ihracatçılar, bir ay içerisinde bu yazıyı verdikleri imalatçılara ait bir listeyi (Bu listede en az, yazı verilen imalatçıların adısoyadı, unvanı, bağlı bulunduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası ile adres bilgilerine yer verilir.), izleyen ayın 15 inci günü akşamına kadar kendilerinin bağlı bulunduğu vergi dairelerine verirler. 5- Yatırım Teşvik belgesi kapsamında KDV hesaplamadan mal tesliminde bulunan satıcılar tarafından her bir vergilendirme dönemi içinde gerçekleştirilen bu kapsamdaki satışların, tebliğ ekinde(ek:9b) yer alan form ile beyanname verme süresi içinde elektronik ortamda vergi dairesine bildirilmesi zorunludur. 6- KDV den istisna edilen uluslararası taşıma işlerine ait bilet satışı yapan mükelleflerin, bu işlemlere ilişkin olarak hesapladıkları komisyonlar da taşımacılık işi içinde mütalaa edilecek ve istisnadan yararlanacaktır. Bilet satış komisyonunun, acente tarafından taşıma firmasına fatura düzenlemek suretiyle taşıma firmasından tahsil edildiği durumlarda, komisyon faturasında Uluslararası taşımaya ait bilet satışına ilişkin komisyon olduğundan 3065 sayılı KDV Kanununun 14 üncü maddesi gereğince KDV hesaplanmamıştır. açıklamasına yer verilecek ve faturadaki bedel üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. Komisyonun, acenteler tarafından bilet veya fatura üzerinde ayrıca gösterilerek doğrudan yolcudan tahsil edildiği durumda ise bilet, fiş veya fatura üzerinde ayrıca gösterilen komisyon tutarı üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. 7- KDV Kanunu nun 13.madde kapsamındaki imal, inşa, tadil, bakım ve onarım içeren istisnalarda proje esası getirilmiştir. Bu esasa göre, sadece proje kapsamındaki işlerle sınırlı olarak uygulanmak üzere vergi dairesi tarafından istisna belgesi verilecek ve belge sahipleri imal, inşa, tadil, bakım ve onarım işi için mal ve hizmet alımlarında satıcılara bu belgeyi ibraz etmek suretiyle istisna kapsamında alım yapabileceklerdir. Proje sonunda istisna belgesi ilgili vergi dairesince kapatılacaktır. 8- KDV Kanunu nun 11/1-c ve geçici 17 nci maddeleri uyarınca satıcı tarafından ihraç kayıtlı teslim kapsamında teslimi gerçekleştirilen mallara ilişkin KDV, alıcı tarafından malın teslimi anında indirilecek KDV hesaplarına intikal ettirilmemektedir. İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihracatının gerçekleşmemesi üzerine imalatçının ödediği vergi için ihracatçıya rücu etmesi halinde, ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ilişkin hesaplanan KDV, ihracatçı açısından ihracatın gerçekleşmesi gereken sürenin (ek süre verilmişse bu süre) sonu itibarıyla indirilebilir hale gelmektedir. Bu kapsamda, ihracatçının süresinde ihraç edemediği mallara yönelik olarak imalatçıya ödediği KDV yi en erken ihraç süresinin (ek süre verilmişse bu süre) sona erdiği tarihi takip eden günün dahil olduğu dönem içinde ve nihai olarak o dönemi kapsayan takvim yılı içerisinde indirim konusu yapması mümkün olacaktır.

12 sayılı Kanunun 11/1-c ve geçici 17 nci maddeleri kapsamında yapılan ihraç kaydıyla teslimler nedeniyle tecil edilen verginin terkininde de indirilecek KDV listesi vergi dairesine ibraz edilmeyecektir sayılı Kanunun 11/1-c ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iade alacaklarının, indirim yoluyla telafi edilebilmesi mümkündür. Bu tercihi yapan mükellefler, tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin İndirimler kulakçığının İndirimler tablosunda 107 kod numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapabileceklerdir. Bu tercihi yapan mükelleflerin indirilecek KDV listesini vergi dairesine ibraz etmesine gerek yoktur. 3- İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERİN İADE UYGULAMASINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER: Tebliğin III-Matrah, Nispet ve İndirim başlıklı üçüncü kısmında İndirimli Orana Tabi İşlemlerde KDV İadesi uygulamasında yapılan değişiklikler aşağıdaki gibidir. İade Hakkı Konusu Teslimler (KDVK Md.29/2) İndirimli Orana Tabi Teslim ve Hizmetler (Aylık İade) İndirimli Orana Tabi Teslim ve Hizmetler (Yıllık İade) İndirimli Orana Tabi Fason Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde İade Uygulaması (Aylık İade) İndirimli Orana Tabi Fason Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde İade Uygulaması (Yıllık İade) İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Amaçlı Teslimlerinde (Dış Tic. Sermaye Şirketlerine, Sektörel Dış Tic. Şirketlerine, Yarıdan Fazla Hissesine Sahip Oldukları Şirketlere, Kendi Hisselerinin Yarısından Fazlasına Sahip Olan Şirketlere teslimlerde) (Aylık İade) İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Amaçlı Teslimlerinde (Dış Tic. Sermaye Şirketlerine, Sektörel Dış Tic. Şirketlerine, Yarıdan Fazla Hissesine Sahip Oldukları Şirketlere, Kendi Hisselerinin Yarısından Fazlasına Sahip Olan Şirketlere teslimlerde) (Yıllık İade) Kısa Notlar: Mahsuben İade Açısından Nakden İade Açısından Eski Uygulama Yeni Uygulama Eski Uygulama Yeni Uygulama altında incelemesiz altında incelemesiz üzerinde inceleme üzerinde inceleme raporu, YMM raporu raporu, YMM raporu Nakit İade Yok Nakit İade Yok (fason tekstil hariç) (fason tekstil hariç) veya teminat veya teminat altında incelemesiz üzerinde inceleme raporu, YMM raporu (fason tekstil hariç) veya teminat altında incelemesiz üzerinde teminat ve/veya V.İ.R altında incelemesiz üzerinde teminat ve/veya V.İ.R altında incelemesiz üzerinde inceleme raporu, YMM raporu (fason tekstil hariç) veya teminat altında incelemesiz üzerinde teminat ve/veya V.İ.R altında incelemesiz üzerinde teminat ve/veya V.İ.R ve yerine altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya YMM Raporu (Teminat da bu Nakit İade Yok V.İ.R ile çözülür.) Nakit İade Yok Nakit İade Yok V.İ.R ile çözülür.) Nakit İade Yok altında incelemesiz, üzerinde V.İ.R veya YMM ve Raporu (Teminat da bu yerine 1- İndirimli oran kapsamındaki işlemlerden; KDV nin konusuna girmeyenler KDV beyannamesine dâhil edilmez, kısmi istisna kapsamına girenler dolayısıyla yüklenilen vergilerin indirim ve iadesi söz konusu olmadığından, yüklenilen bu vergiler işin mahiyetine göre gider veya maliyet olarak dikkate alınır, Tam istisna kapsamına girenler (ihraç kaydıyla teslimler hariç) dolayısıyla yüklenilen vergilerden indirim yoluyla telafi edilemeyenler ise ilgili işleme ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde iade edilir.

13 13 2- İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacakları, mükellefin kendisine ait; ithalde alınanlar da dahil vergi borçlarına, sosyal sigorta primi borçlarına ve (% 51) veya daha fazla hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin ettikleri elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsup edilebilecektir. 3- İndirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacağının yılı içinde mahsuben iade edilemeyen kısmı, izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak nakden veya mahsuben iade edilecektir. İade talebi en erken izleyen yılın Ocak dönemine ait olup Şubat ayı içinde verilecek, en geç Kasım dönemine ait olup Aralık ayı içinde verilecek KDV beyannameleri ile yapılabilecektir. Üç aylık vergilendirme dönemine tabi olan mükelleflerde iade talebi en erken izleyen yılın ilk üç aylık, en geç üçüncü üç aylık vergilendirme dönemlerine ait beyannamelerle yapılabilecektir. Yılı içinde mahsup edilen vergiler düşüldükten sonra kalan kısmın işlemin gerçekleştiği yıl için belirlenen alt sınırı (2014 yılı için TL yi) aşan kısmı "İade Edilebilir KDV" olarak hesaplanacaktır. 4- Yılı içerisinde mahsup edilemeyen KDV nin iadesi için izleyen yılda ayrıca bir iade talebinde bulunulması gerektiğinden yılı içinde mahsuben iadeye yönelik olarak düzenlenen nun izleyen yıl talep edilecek nakden/mahsuben iade için geçerliliği bulunmamaktadır. İzleyen yıl içerisinde yapılacak nakden/mahsuben iade talebi için ayrıca bir düzenlenmesi gerekmektedir TL yi aşan tutarlar için teminat gösterilmesi halinde teminatın gösterilip belgelerin tamamlanmasından sonra nakden ve/veya mahsuben iade talepleri yerine getirilecek, teminat vergi inceleme raporu veya ile çözülecektir. YMM Raporlarında, iadenin talep edildiği yıl için belirlenen limitler geçerli olacaktır. Örneğin; 2013 yılında gerçekleşen işlemlerle ilgili olarak 2014 yılı içerisinde yapılacak iade taleplerinde 2014 yılı için ile azami alınabilecek iade tutarına ilişkin limitler uygulanacaktır sayılı Kanunun 11/1-c ve geçici 17 nci maddeleri kapsamında ihraç kaydıyla teslim edilen malların ihracı üzerine ihraç kaydıyla teslim faturasında hesaplanan ancak tahsil edilmeyen ve tecil de edilemeyen KDV mükellefe iade edilmektedir. Bu işlem indirimli orana tabi bir teslim ise hesaplanan KDV tutarını aşan yüklenimleri de KDV Kanunu nun 29/2. maddesine göre mükellefe iade edilecektir. Bu teslim nedeniyle tecil edilecek KDV çıkması halinde yüklenilen KDV indirim yoluyla telafi edildiğinden mükellefe Kanunun 29/2 nci maddesine göre iade yapılmayacaktır. 6- Süresinde iade hakkını kullanmayan mükelleflerin, daha sonra düzeltme beyannameleri ile iade talebinde bulunmaları mümkün değildir. İzleyen yılın Ocak-Kasım dönemlerinde usulüne uygun olarak iade talebinde bulunan mükelleflerin de talep edilen iade tutarını artırmak amacıyla, sonraki yıllarda bu dönemlere ilişkin düzeltme beyannamesi vermek suretiyle iade talebinde bulunmaları söz konusu değildir. Ancak izleyen yıl içerisinde talep edilen iade tutarının, aynı yıl içerisinde düzeltme beyannamesi ile artırılması mümkün olup bu şekilde artırılan kısmın iadesi münhasıran vergi inceleme raporuna göre yerine getirilecektir. 7- Kazancın tespiti yönünden kendilerine özel hesap dönemi tayin olunan gelir ya da kurumlar vergisi mükelleflerince, indirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen ancak işlemin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirim yoluyla giderilemeyen ve yılı içinde de mahsubu yapılamayan vergilerin bu mükelleflere nakden iadesi, takvim yılı esasına göre yerine getirilecektir. 4- DAHİLDE İŞLEME VE GEÇİCİ KABUL REJİMLERİ KAPSAMINDA İHRAÇ EDİLECEK MALLARIN ÜRETİMİNDE KULLANILAN GİRDİLERİN TEMİNİNDE TECİL - TERKİN UYGULAMASINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER: İlgili Tebliğin II-İstisnalar başlıklı ikinci kısmında Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil - Terkin Uygulaması yapılan değişiklikler aşağıdaki gibidir. - DİİB sahibi mükelleflerin, 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların DİİB sahibi alıcılara 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında teslimi mümkün hale getirilmiştir. Ancak, bu kapsamda teslim edilen malların diğer DİİB nin girdisi mahiyetinde olması ve her bir DİİB nin dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılması gerekmektedir.

14 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında teslimde bulunan DİİB sahibi mükellefin iadesini talep edeceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu malların üretimi için 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacaktır. Ayrıca bu kapsamda yapılan işlemlerde, imal edilen mallar ihraç edilmeden herhangi bir iade işlemi yapılamayacaktır. - Dahilde işleme rejimi kapsamında belge almış alıcıların 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında KDV ödemeksizin mal alımı yapmaları için ayrıca imalatçı vasfını haiz olmaları gerekmemektedir. DİİB sahibi mükelleflere, dahilde işleme rejimi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddeleri teslim edecek satıcıların KDV mükellefi olmaları yeterli olup, ayrıca imalatçı olmaları şartı aranmayacaktır. Daha önce DİİB sahibi mükelleflere mal teslimi yapabilmek için satıcının imalatçı olması gerekiyordu. - Dahilde işleme rejimi kapsamında alınan maddelerin, işlendikten sonra elde edilen mamul mal içerisinde ihraç edilmesi esastır. Önceden satın alınan maddeler kullanılmak suretiyle vücuda getirilen ve söz konusu rejim kapsamında ihraç edilen malların bünyesine giren maddelerin (eş değer eşya) belge kapsamında olsa dahi sonradan belge sahiplerine tesliminde veya ithalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılması bu tebliğ ile mümkün hale getirilmiştir. Daha önce eşdeğer eşya teslimlerinde geçici 17. madde kapsamında tecil-terkin uygulanması mümkün olmuyordu. Ancak bu uygulama kapsamında DİİB sahibi mükellefin veya ihracatçının iade talebi DİİB kapatılmadan yerine getirilmeyecektir. - Terkin işleminin yapılabilmesi için öncelikle dahilde işleme rejimi kapsamında teslimin yapıldığı döneme ait beyannamenin verilme süresi içinde, alıcılar tarafından onaylanarak verilen DİİB in örneği veya bu belgenin tarih ve sayısı ile satılan malın cins, miktar ve tutarına ilişkin bilgilerle satıcı tarafından onaylanan bilgileri ihtiva eden listenin bağlı olunan vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilmesi gerekmektedir. Bu belgelerle birlikte satış faturalarının fotokopisi veya fatura bilgilerini içeren firma yetkililerince kaşeli ve imzalı bir liste de dilekçelere eklenmelidir sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında satın alınan maddelerle imal edilen malların süresi içinde ihraç edildiği yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek bir raporla tespit edilecektir. Bu rapor alıcı tarafından, tecil-terkin kapsamındaki alışlarına ilişkin olarak düzenlenebileceği gibi, satıcı tarafından bu kapsamdaki satışlarına ilişkin olarak da düzenlenebilecektir. (Bu hüküm daha önceki düzenlemelerde de vardı.) - Fatura tutarlarında bir değişiklik olmamıştır. Yani 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamındaki teslimler nedeniyle düzenlenecek faturalarda, her bir mal türüne ilişkin KDV hariç bedelin TL yi (tekstil-konfeksiyon sektöründe pamuk, yün, iplik ve kumaş dışındaki mallarda 500 TL) aşması zorunlu olup belge kapsamında teslim edilen birden fazla mal türünün aynı faturada gösterilmesi durumunda bu sınırlar her bir mal türü için ayrı ayrı aranacaktır. - DİİB sahibi mükelleflerin ihraç kaydıyla aldıkları malları ihraç edememeleri ya da süresinden sonra ihraç etmeleri durumunda, belge kapsamında ihraç kaydıyla yapılan söz konusu teslim, ihraç kaydıyla teslim olmaktan çıkacak ve mahiyet itibarıyla yurtiçi mal teslimine dönüşecektir. Bu durumda, daha önce DİİB sahibi mükellef tarafından indirim konusu yapılamayan KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim edilen malların ihracatı için öngörülen sürenin dolduğu tarihi izleyen günü içeren vergilendirme döneminde (ancak her hâlükârda bu vergilendirme dönemini içerisine alan takvim yılı aşılmamak kaydıyla) indirim hesaplarına alınmak suretiyle indirim konusu yapılabilir. Malların ihraç edilmesi durumunda ise indirim hesaplarına alınan bu tutarların ihracattan kaynaklanan KDV iade taleplerinde yüklenilen KDV listesine dahil edilip iadesinin talep edilmesi mümkün olacaktır. 5- İNDİRİMLİ TEMİNAT UYGULAMASINA (İTUS) İLİŞKİN DEĞİŞİKLİKLER: 84 seri no.lu KDV Genel Tebliğinde belirlenen şartlara haiz olan dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerinin ihracattan doğan KDV iadeleri % 4 oranında, diğer ihracatçılar ise % 8 oranında teminat vererek iade alabilmekteydiler. KDV Uygulama Genel Tebliği ile İTUS uygulaması konusunda bazı düzenlemeler yapılmıştır. Bu düzenlemelere göre ihracatçıların yanı sıra diğer iade hakkı doğuran işlem yapan mükelleflerin de indirimli teminattan yararlanmaları sağlanmış aşağıdaki genel ve özel şartları taşıyan mükelleflere gerekli belgelerle başvurmaları halinde bağlı oldukları vergi dairesi başkanlıkları tarafından İTUS sertifikası verilecektir.

15 15 Sertifika sahibi mükelleflerden dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret % 4, diğerleri % 8 oranında teminat vererek KDV iadelerini alabileceklerdir. 1-İndirimli Teminattan(İTUS) Yararlanma Şartları: 1-Genel Şartlar: a- Başvuru tarihinden önceki son üç takvim yılı içinde; - Vergi mükellefiyetinin bulunması, - Mücbir sebep sayılan haller dışındaki nedenlerle, defter ve belgelerin ibrazından imtina edilmemiş olması, - Gelir veya kurumlar vergisi, geçici vergi, gelir vergisi stopajı, ÖTV ve KDV (tevkifat hariç) uygulamalarından her birine ait beyanname verme ödevinin her bir vergi türü itibarıyla ikiden fazla aksatılmamış olması (süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler hariç), - Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi tutulmamış veya tutulmuşsa genel esaslara dönülmüş olması, - Cari takvim yılı da dahil olmak üzere son iki takvim yılına ilişkin tam tasdik sözleşmesi bulunması. b- Başvuru tarihi itibarıyla; - KDV iade taleplerinde özel esaslara tabi olmayı gerektiren bir durumunun bulunmaması, - Ödenmesi gereken vergi borcunun bulunmaması (vergilerin tecil edilmiş olması bu şartın ihlali sayılmaz). c- Sertifika başvurusundan önceki, iade talebinin bulunduğu birbirini izleyen son beş vergilendirme dönemi itibarıyla haklarında yazılmış YMM ve/veya vergi inceleme raporlarının olumlu olması. İndirimli orana tabi işlemleri bulunan mükelleflerin İTUS sertifikası başvurularının değerlendirilmesinde beş vergilendirme döneminin hesabında, bu mükelleflerin yılı içerisinde mahsuben iade talep edilen dönemlere ilişkin vergi inceleme raporları veya YMM raporları da dikkate alınacak olup ayrıca, indirimli orana tabi işlemlerden doğan yıllık iade taleplerine ilişkin düzenlenen olumlu raporlar, kapsadığı her bir vergilendirme dönemi için olumlu rapor olarak değerlendirilecektir(kdv Sirküleri/66) Yukarıda belirtilen genel şartları sağlayan Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve Sektörel Dış Ticaret Şirketi statüsündeki şirketlere başka bir şart aranmaksızın İTUS sertifikası verilecektir sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan tarifelerdeki taşıtların ihracatını yapan, otomotiv sektöründe faaliyet gösteren dış ticaret sermaye şirketi niteliğindeki imalatçılarda, iade talebinin bulunduğu birbirini izleyen son beş vergilendirme dönemine ilişkin olumlu rapor şartı aranmayacaktır. 2- Özel Şartlar: Yukarıda belirlenen genel şartlar ile birlikte, kendileri için öngörülen özel şartları taşıyan aşağıdaki mükellefler İTUS sertifikasına hak kazanacaktır. a-ihracat İstisnası Kapsamındaki İade Talepleri Bakımından İmalatçılar ve İmalatçı-İhracatçılar: Genel şartlara ek olarak; - İlgili sicile kayıtlı olan, - Ödenmiş sermayelerinin veya son bilançolarında kayıtlı ATİK lerinin (gayrimenkuller hariç) amortisman düşülmeden önceki toplam tutarı TL yi aşan, - Üretim kapasitesi ile bu kapasitenin gerektirdiği iktisadi kıymetlere sahip olduğu kapasite raporuyla teyit edilen,

16 16 - İmalat işinde 20 veya daha fazla işçi çalıştıran (İşçi sayısının tespitinde bizzat imalat işinde çalışan işçiler dikkate alınacak ve bunlar dışında kalan yönetici, büro personeli ve muhasebeci gibi personel dikkate alınmayacaktır. Hesaplamada, ihracatın gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınacaktır.) imalatçı-ihracatçılar ile ihraç kaydıyla teslimde bulunan imalatçılara, bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa bir dilekçe ile başvurmaları halinde, başvuru tarihini izleyen 15 gün içinde İTUS sertifikası verilecektir. Diğer İhracatçılar (Hizmet İhracatı Yapanlar Hariç): Genel şartları taşıyan mükelleflerden, son üç takvim yılı itibarıyla yıllık 4 milyon ABD Doları (daha önce 5 milyon ABD Doları idi.) veya son beş takvim yılı itibarıyla yıllık iki milyon ABD Doları (daha önce 1 milyon ABD Doları idi.) ve üzerinde ihracat yapanlara, bu şartları sağladıkları tarihi takip eden yılbaşından itibaren geçerli olmak üzere İTUS sertifikası verilecektir. b-diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler Bakımından Diğer mükelleflerden; 1) Başvuru tarihinden önce vergi dairesine verilmiş olan son yıllık kurumlar vergisi veya gelir vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilânçoya göre en az; - Aktif toplamı TL, - Maddi duran varlıkları toplamı TL, - Öz sermaye tutarı TL, - Net satışları TL, 2) Cari yıl dahil, başvuru tarihinden önceki takvim yılında vergi dairesine verilmiş muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısı 50 veya daha fazla, (Hesaplamada işlemin gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınacaktır.) olanlara, bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa bir dilekçe ile başvurması halinde, başvuru tarihini izleyen 15 gün içinde İTUS Sertifikası verilecektir. 2- İTUS Sertifikası Uygulamasına Göre İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi: İTUS sertifikasına sahip mükelleflerin iade talepleri, incelemesiz iade sınırını aşan kısmının % 8 i (dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri için %4 ü) kadar teminat verilmek suretiyle yerine getirilecektir. Teminat (tebliğde aksi belirtilmedikçe), iadenin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde ibraz edilecek YMM raporu ile çözülecektir. Bu süre içerisinde YMM raporu ibraz edilmemesi halinde veya mükellefin talep etmesi durumunda teminat vergi inceleme raporu (VİR) sonucuna göre çözülecektir. İTUS sertifikasının iptalini gerektiren bir neden olmadığı sürece, sonraki iade taleplerinde indirimli teminat uygulamasına devam edilecek ve YMM raporunun da yine altı ay içinde ibraz edilmesi istenecektir. 3 -İTUS Sertifikasının İptal Edilmesi: Aşağıdaki hususlardan herhangi birisinin gerçekleşmesi halinde İTUS sertifikası iptal edilecektir. 1. Özel esaslar için belirlenen koşullardan, tutarlarla ilgili olanlar dışındaki şartların kaybedilmesi ile belirlenen tutarlarda ve çalıştırılan işçi sayılarında % 25'i aşan bir azalma meydana geldiği anlaşılan mükelleflerin sertifikaları iptal edilecektir. Mükelleflerin durumu, yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihi, ortalama işçi sayısına ilişkin şart karşısındaki durumu ise her bir muhtasar beyannamenin verildiği tarihi izleyen 15 gün içinde mükellefin bağlı olduğu vergi dairesi müdürlüğünce/malmüdürlüğünce tespit edilecektir. 2. Defter ve belgelerini 213 sayılı Kanundaki süreler içinde ibraz etmeyen mükelleflerin sertifikaları sürenin dolduğu günü takip eden gün iptal edilecektir.

17 17 3. Vergi borçlarını, vadesinde ödemediği anlaşılan mükelleflere, vade tarihinden itibaren 7 gün içinde ödeme emri veya alacağın teminata bağlanmış olması halinde tebligat yapılacak olup tebliğ tarihinden itibaren 7 gün içinde vergi borcunu ödemeyen mükelleflerin sertifikası iptal edilecektir. Ancak, takip edilen vergi borcunun nihai yargı kararı veya düzeltme işlemiyle tamamen kaldırılması halinde; yargı kararının İdare'ye tebliğ edildiği veya düzeltme işleminin yapıldığı tarihi içine alan dönem ve izleyen dönemlerdeki iadeler ile bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iadelerde İTUS Uygulaması kapsamında işlem yapılacaktır. 4. Mükellef hakkında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlediği veya kullandığı konusunda vergi dairesine olumsuz rapor intikal etmesi durumunda, raporun vergi dairesine intikal ettiği tarihten sonraki ve bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iade taleplerinde indirimli teminat hükümleri uygulanmayacak ve sertifika iptal edilecektir. Olumsuz rapora dayanılarak yapılan tarhiyatın nihai yargı kararları ile terkin edilmesi halinde mükellefe tekrar sertifika verilecektir. Yapılan tarhiyatın nihai yargı kararları ile kısmen veya tamamen onaylanması halinde mükellefin sertifika alabilmesi için ilgili bölümünde belirtilen şartları tekrar sağlaması gerekecektir. Yargı kararından önce, mükellefin gerekli şartları yerine getirerek genel esaslara geçmesi halinde, genel esaslara tabi olduğu tarihten sonraki 24 ay süresince özel esaslara tabi olmayı gerektirecek şartların ortaya çıkmaması ve ilgili bölümde belirtilen şartları taşıması kaydıyla, 24 aylık sürenin sonunda mükellefe tekrar sertifika verilecektir. 4-İndirimli Teminat Uygulamasına Geçiş: 10/06/2014 tarih ve KDV-66/2014(Katma Değer Vergisi Sirküleri/66) sayılı KDV sirkülerine göre; 1. KDV Genel Uygulama Tebliği nin yürürlüğünden(01/05/2014) itibaren İTUS (İndirimli Teminat Uygulama Sistemi) sertifikası alan mükellefler, iade hakkı doğuran bütün işlemleri için (tam istisna kapsamındaki teslim ve hizmetler, indirimli oran, tevkifat) indirimli teminat uygulamasından faydalanabilecektir. 2. Tebliğin yürürlüğünden önce indirimli teminat uygulaması kapsamında olan mükelleflerin İTUS sertifikası almak için bağlı olduğu vergi dairesi başkanlığına/defterdarlığa yeniden başvurması gerekmekte olup tebliğde belirlenen şartları taşıyanlara vergi dairesi başkanlığı/defterdarlık tarafından İTUS sertifikası verilecektir. 3. İTUS sertifikası almaya hak kazanan mükelleflerin son olumlu raporunun ait olduğu dönem ile sertifika tarihi arasındaki iade taleplerinde de indirimli teminat uygulanacaktır. Bu kapsamda son olumlu raporun ait olduğu vergilendirme döneminden sonraki dönemler için verilen teminatların, indirimli teminat tutarını aşan kısmı iade edilecektir. 6- HIZLANDIRILMIŞ İADE SİSTEMİ (HİS)İLE İLGİLİ DEĞİŞİKLİKLER: Daha önce de mevcut olan bu sitemde bazı değişiklikler yapılmıştır. Sistemin Uygulaması Kapsamına Girecek Mükellefler, İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi ve HİS Sertifikasının İptal Edilmesine ilişkin hususlar aşağıdaki gibidir. 1- HİS Uygulaması Kapsamına Girecek Mükellefler: Aşağıdaki şartları taşıyan mükelleflere talep etmeleri ve aşağıda belirtilen belgeleri ibraz etmeleri halinde bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığı (bulunmayan yerlerde Defterdarlık) tarafından HİS sertifikası verilecektir. a) Başvuru tarihinden önceki son beş takvim yılı itibarıyla vergi mükellefiyetinin bulunması, b) Başvuru tarihinden önce vergi dairesine verilmiş son yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilânçoya göre en az; - Aktif toplamının TL, - Maddi duran varlıkları toplamının TL, - Öz sermaye tutarının TL, - Net satışlarının TL, olması,

18 18 c) Başvurudan önceki takvim yılında vergi dairesine vermiş olduğu muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısının 250 veya daha fazla olması, (Daha önce bu sayı 350 ve daha fazla olması şeklindeydi) ç) Başvuru tarihinden önceki son beş takvim yılı içinde; - Mücbir sebep sayılan haller dışındaki nedenlerle, defter ve belgelerin ibrazından imtina edilmemiş olması, - Gelir veya kurumlar vergisi, ÖTV ve KDV uygulamalarından her birine ait beyanname verme ödevinin her bir vergi türü itibarıyla birden fazla aksatılmamış olması (süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler hariç), - Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi tutulmamış veya tutulmuşsa genel esaslara dönülmüş olması, d) Başvuru tarihi itibari ile; - KDV iade taleplerinde özel esaslara tabi olmayı gerektiren bir durumunun bulunmaması, - Vergi borcunun bulunmaması (vergilerin tecil edilmiş olması bu şartın ihlali sayılmaz), gerekmektedir. Bu şartları birlikte taşıyan mükelleflerin bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa bir dilekçe ile başvurması halinde, başvuru tarihini izleyen 15 gün içinde HİS Sertifikası verilecektir. 2- HİS Uygulamasına Göre İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi: HİS sertifikası sahibi mükelleflerin iade talepleri tutarına, teminat, VİR veya YMM raporu aranılmadan yerine getirilecektir. Bu mükelleflerin nakden iade taleplerinde, ibraz edilen belgelere ilişkin olarak KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde olumsuzluk tespit edilmeyen tutarlar raporun tamamlanma sürecini izleyen beş iş günü içinde iade edilecektir. Eski düzenlemeye göre HİS belgesi sahibinin beyan ettiği KDV indirim veya yüklenim listelerinde olumsuzluk varsa iade talebi yerine getiriliyor fakat olumsuzluklar mükellefe ve vergi dairesi başkanlığına bildiriliyordu. Yeni tebliğde KDV nin iadesi için olumsuzlukların giderilmesi istenmektedir. Yine eski düzenlemeye göre, ibraz edilen belgelerde vergi dairesince eksiklik veya yanlışlık tespit edilirse iade talepleri yerine getirilmekle birlikte eksikliklerin 30 gün içinde giderilememesi halinde durumun gelir idaresi başkanlığına bildirilmesi ile yetinilmekteydi. Yeni tebliğle eksiklik tamamlama süresi 30 günden 3 aya çıkarılmış, vergi dairesi başkanlıklarına da üç ay daha ek süre verebilme yetkisi tanınmıştır. Bu sürede de eksiklik tamamlanmazsa, ilgili dönemler incelemeye sevk edilecek, iade edilen KDV kadar teminat verilmemesi halinde HİS sertifikası iptal edilecektir. Eski uygulamaya göre SMİYB kullanma veya düzenleme fiili dışındaki nedenlerle KDV, ÖTV, kurumlar vergisi ve gelir vergisi bakımından vergi ziyaına sebebiyet verdiği inceleme ile tespit edilenlerin sertifikası iptal edilmekteyken, yeni düzenlemede bu iptal hükmü kaldırılmıştır. 3- HİS Sertifikasının İptal Edilmesi: Kendilerine HİS sertifikası verilen mükelleflerle ilgili olarak, aşağıdaki hususlardan herhangi birisinin gerçekleşmesi halinde HİS sertifikası iptal edilecektir. a) Şirketin bilanço tutarları ile ilgili şartları kaybeden mükellefler ile aylık ortalama 250 ve üstü kişi çalıştırma şartında % 25'i aşan bir azalma meydana geldiği anlaşılan mükelleflerin sertifikaları iptal edilecektir. Mükellefin, bilanço tutarları şartı karşısındaki durumu, yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihi, ortalama işçi sayısına ilişkin şart karşısındaki durumu ise her takvim yılında verilen muhtasar beyannamelere dayanılarak Aralık ayı muhtasar beyannamesinin verildiği tarihi izleyen 15 gün içinde tespit edilecektir.