ELEKTRONİK DÖNÜŞÜMDE VERGİ UYGULAMALARINDAKİ

Transkript

1 DENET VERGİ DUYURU Duyuru Tarihi : Duyuru No : 2017/136 ELEKTRONİK DÖNÜŞÜMDE VERGİ UYGULAMALARINDAKİ SON GELİŞMELER VE YÜKÜMLÜLÜKLERİN TESPİTİ ( TARİHİNDE ZORUNLU E-DÖNÜŞÜM UYGULAMALARINA GEÇMEK ZORUNDA OLANLAR) Giriş : Ticari işletmelerin hayatlarında önemli bir yeri bulunan bilgi ve iletişim teknolojilerinin hızlı bir biçimde gelişmesi nedeniyle sürekli bir dönüşüm yaşanmaktadır. Elektronik uygulamalardaki gelişmelerin şirketlerin faaliyetlerini sürdürdükleri her alanda sağlamış olduğu kolaylıklar, işgücü ve maliyetlerde azalma gibi nedenlerle şirketler tarafından hızlı bir biçimde uygulanmak üzere işletmenin iş süreçlerine taşınmaktadır. Bu sirkülerimizde elektronik dönüşüm uygulamalarından halen en güncel olan ve tarihi itibariyle e-dönüşüm uygulamalarına geçmek zorunda olacak mükelleflerin yükümlülüklerini tespit amacıyla son düzenleme ve gelişmeleri özetlemek istedik. Özet : a- E-Fatura ve E-Defter Uygulamasına geçmek zorunda olanlar; 2016 yılı brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzerinde gerçekleşmiş olan mükellefler, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu na ekli I sayılı listedeki malların imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu'ndan (EPDK) 2017 yılı içinde lisans alan mükellefler, BDO Yayıncılık A.Ş. Eski Büyükdere Cad. No.14 Park Plaza Kat: Maslak/İstanbul Turkey Tel: Fax: bdo@bdo.com.tr Garantisi ile sınırlı bir Birleşik Krallık şirketi olan BDO International Limited in üyesi ve bir Türk anonim şirketi olan BDO Yayıncılık A.Ş., bağımsız üye kuruluşlardan oluşan BDO ağının bir parçasını teşkil etmektedir. BDO International global ağının toplam gelirleri 2017 yılında 8,1 milyar ABD Doları olarak gerçekleşmiştir. BDO, 160 den fazla ülkede bulunan ofiste faaliyet göstermekte olup, bu ofislerde denetim ve danışmanlık hizmetleri veren ortaklar dahil dünya çapında nin üzerinde kişi çalışmaktadır. Dikkat ve titizlikle hazırlanan bu yayın, geniş anlamda görüşleri içermekte olup, genel bir yol gösterici olarak değerlendirilmelidir. Özel durumlarla ilgili olarak, mesleki görüş ve yardım almadan, bu yayına dayanarak uygulamalarda bulunulmamalıdır. Bu konuların kendi özel durumunuza ilişkin etkilerini görüşmek için BDO Yayıncılık A.Ş. ile temas kurabilirsiniz. Bu yayındaki bilgilere dayanarak belli eylemlerde bulunmak veya bulunmamak nedeniyle doğabilecek zararlar nedeniyle, BDO Yayıncılık A.Ş. ve ortakları, çalışanları ile yazarları herhangi bir yükümlülük veya sorumluluk kabul etmemektedirler. Sayı : 2017/136/1

2 Özel Tüketim Vergisi Kanunu na ekli III sayılı listedeki malları imal, inşa ve ithal eden ve 2017 yılı içinde mükellefiyet tesis ettirenler, En geç tarihine kadar elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçmek zorundadırlar. b- E-arşiv uygulamasına geçmek zorunda olanlar; Mal ve hizmetlerin sipariş ve satın alma süreçlerinin tamamını internet üzerinden gerçekleştiren ve 2016 yılı gelir tablosu brüt satış hasılatı tutarı 5 milyon TL ve üzerinde olan mükellefler, En geç tarihine kadar Elektronik arşiv uygulamasına geçmek zorundadırlar. c- Yeni Nesil Ödeme kaydedici Cihaz Kullanma Mecburiyeti; 2014 yılı satışları veya gayri safi iş hasılatı:- 150 Bin TL'den az olan mükellefler Nitelikleri 31 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunla İlgili Genel Tebliğ de belirlenmiş olan Bilgisayar Bağlantılı Ödeme Kaydedici Cihazları kullanan mükellefler, tarihinden itibaren, eski nesil ödeme kaydedici cihazlar yerine YN ÖKC leri kullanmak zorundadırlar. d- Bazı Mükelleflere 10 Yılı Geçmemek Üzere Mevcut Eski Nesil ÖKC lerini Kullanabilme İmkânı Getirilmiştir. e- Bazı Şartları Sağlayan ve Tüm Satışlarında e-fatura ve/veya e-arşiv Faturası Düzenleyen Mükelleflere ÖKC Kullanım Muafiyeti Getirilmiştir 1. E-FATURA VE E-DEFTER UYGULAMALARI : Ülkemizde e-fatura uygulaması 397 Seri Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğ ile ihtiyari olarak uygulamaya başlanmıştır. Bu tebliği takiben çıkartılan 421 Seri Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği nde bazı mükellef gruplarına vergi kanunlarına uyumlarının artırılması ile kayıt dışılığın izlenerek önlenmesi amacıyla, elektronik fatura kullanma ve elektronik defter tutma zorunluluğu getirilmiştir. 421 nolu tebliğ kapsamında zorunlu ve/veya ihtiyari olarak e-fatura sisteminde halen kayıtlı mükellef bulunmaktadır. Gelir İdaresi Başkanlığı sisteme kayıtlı mükellef sayısını artırmak suretiyle e- fatura uygulamasının daha da yaygınlaşmasını öngörmüş ve e-fatura ve e-defter uygulamasına geçiş yapacak yeni mükellef gruplarının tespiti için yeni kriterler 454 numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile yayımlanmıştır. Sayı : 2017/136/2

3 Söz konusu tebliğ kapsamında, aşağıda yer alan şartlardan birine sahip olan mükelleflerin tarihi itibariyle e-fatura ve e-defter uygulamasına geçmek zorundadır. a) 2016 yılı hesap dönemine ilişkin brüt satış hasılatı 10 milyon TL ve üzeri olan mükellefler, b) 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli I sayılı listedeki malların imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu'ndan (EPDK) lisans alan mükellefler, (Bayilik lisansı olanlar, münhasıran bu lisansa sahip olmaları nedeniyle bu bent kapsamında değerlendirilmeyecektir.) c) Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli III sayılı listedeki malları imal, inşa ve ithal eden mükellefler, Ayrıca, (a) bendindeki şartı, 2016 hesap döneminde sağlayan mükellefler tarihinden itibaren, 2017 veya müteakip hesap dönemlerinde sağlayan mükellefler ise ilgili hesap dönemine ilişkin gelir/kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başından itibaren, (b) ve (c) bentlerinde sayılanlardan lisans aldıkları ya da mükellefiyet tesis ettirdikleri tarihi izleyen hesap döneminin başından itibaren elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçmek zorundadır. Bununla birlikte, lisans ya da mükellefiyet tesis tarihi ile izleyen hesap dönemi arasındaki sürenin 3 aydan kısa olması halinde isteyen mükellefler bir sonraki hesap döneminin başından itibaren elektronik defter tutabilecekler ve e-fatura uygulamasına geçebileceklerdir. Elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçmek zorunda olanlar, bu zorunluluklarının başlangıç tarihinden önce gerekli başvuruları yapıp hazırlıklarını tamamlamak durumundadırlar. Özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerden özel hesap dönemi sonu itibariyle (a) bendindeki şartları sağlayanlar ise, şartı sağladıkları hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerini verecekleri tarihi izleyen hesap dönemi başından itibaren elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçmek zorundadırlar. Söz konusu Tebliğ kapsamında elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçme zorunluluğu getirilen mükellefler; tam bölünme, birleşme (devralma şeklinde birleşme ve yeni kuruluş şeklinde birleşme) veya tür (nev'i) değişikliğine gitmeleri halinde devrolunan veya birleşilen tüzel kişi mükellefler ile tam bölünme veya tür (nev'i) değişikliği sonucunda ortaya çıkan yeni tüzel kişi mükellefler de e-fatura uygulamasına geçmek ve elektronik defter tutmak zorundadır. Bu durumda uygulamalara geçme süresi hiçbir koşulda işlemin ticaret siciline tescil tarihini izleyen ayın başından itibaren 3 ayı geçemez. Sayı : 2017/136/3

4 2. E-ARŞİV UYGULAMASI : Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre fatura, kâğıt ortamında en az iki nüsha olarak düzenlenerek ilk nüshası (aslı) müşteriye verilen, ikinci nüshası ise yine kâğıt ortamında aynı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine göre mükelleflerce saklanılan bir belgedir. 2.1.e-Arşiv Uygulaması : Sayı : 2017/136/4 433 sıra nolu VUK tebliği kapsamında elektronik ortamda oluşturulan faturanın, alıcısına kâğıt olarak gönderilen veya elektronik ortamda iletilen şekli belgenin aslı, düzenleyen tarafından muhafaza edilen elektronik hali ise ikinci nüsha hükmündedir. Anılan tebliğ kapsamında Gelir İdaresi Başkanlığından e-arşiv izni alan mükellefler, elektronik ortamda oluşturdukları faturayı elektronik ortamda muhafaza ederler. E-arşiv uygulamasından sadece e-fatura uygulamasına kayıtlı olan mükellefler yararlanabilir. E-arşiv uygulama izni alan mükellefler; a) E-fatura uygulaması kapsamında olmayan vergi mükelleflerine e-arşiv uygulaması kapsamında fatura oluşturmaya, kağıt ortamında göndermeye ve oluşturulan faturaların ikinci nüshalarını elektronik ortamda muhafaza ve istendiğinde ibraz etmeye zorunludur. b) Vergi mükellefi olmayanlar için ise; e-arşiv uygulaması kapsamında fatura oluşturmaya, müşterilerinin Vergi mükellefi olmayanların talebi doğrultusunda elektronik ortamda iletmeye veya kağıt ortamında göndermeye, oluşturulan faturaların ikinci nüshalarını elektronik ortamda muhafaza etmeye ve istenildiğinde ibraz etmeye zorunludur. Mükellefler e-arşiv uygulamasından aşağıdaki şekilde yararlanabilirler. 1. Kendi bilgi işlem sistemlerini GİB in sistemlerine direkt entegre etmek suretiyle, 2. Gelir İdaresi Başkanlığından izin almış özel entegratör bilgi işlem sistemleri üzerinden. Uygulamayı kendi bilgi işlem sistemi üzerinde kullanmak isteyen mükelleflerin İnternet adresinde yayımlanan e-arşiv Uygulaması Başvuru Kılavuzu'nda açıklanan şartlara uygun olarak başvuru yapmaları gerekmektedir. e-arşiv Uygulamasını Gelir İdaresi Başkanlığından e-arşiv izni almış özel entegratörlerin bilgi işlem sistemi üzerinde kullanmak isteyen mükelleflerin ise, doğrudan özel entegratör e başvurmaları gerekmekte olup ayrıca GİB'e başvuru yapmalarına gerek yoktur.

5 Özel entegratörler ise, kendilerine başvuran mükellefler ile ilgili istenen bilgileri İnternet adresinde yayımlanan kılavuzlarda yer alan açıklamalara uygun olarak GİB'e elektronik ortamda bildirmek mecburiyetindedirler. Tebliğ kapsamında e-arşiv uygulamasından yararlanan mükellefler Vergi Usul Kanunu uyarınca kağıt ortamında müşteriye verilen faturanın ikinci nüshasını mali mühürlü veya elektronik imzalı olarak elektronik ortamda saklayacaklar ve istenildiğinde ibraz edeceklerdir. e-fatura uygulamasına kayıtlı olmayan mükellefler faturayı kağıt ortamında alarak muhafaza ve istendiğinde ibraz edeceklerdir. Vergi mükellefi olmayanlara (nihai tüketiciler) istemeleri halinde elektronik ortamda fatura iletilebilecektir. Kâğıt fatura isteyen nihai tüketicilere kâğıt fatura gönderilmek durumundadır. e-fatura Uygulamasına kayıtlı kullanıcılara düzenlenecek elektronik faturada, düzenleme tarihi yanında düzenleme zamanının da saat ve dakika olarak gösterilmesi halinde elektronik faturanın kâğıt çıktısı irsaliye yerine geçer. Söz konusu kâğıt çıktıya İrsaliye yerine geçer. ifadesinin yazılması ve kâğıt çıktının satıcı veya yetkilisi tarafından imzalanması zorunludur. Ancak bu imkândan yararlanabilmek için elektronik faturanın malın teslimi anında düzenlenmesi gerekir. Hizmet ifasına konu e-faturanın satış anında düzenlenmesi halinde, söz konusu kâğıt çıktının talep eden müşteriye verilmesi zorunludur. e-arşiv Uygulamasından yararlanan mükellefler irsaliyeli fatura düzenleyemezler. Ödeme kaydedici cihazlar üzerinden gerçekleştirilen ve e-fatura veya elektronik arşiv faturası ile belgelendirilen satışlarda, 3100 sayılı Kanun ve 426 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında yapılan düzenlemelere uygun olarak ödeme kaydedici cihazlardan (yeni nesil dâhil) düzenlenecek bilgi fişi, satış anında düzenlenmek ve satıcı veya yetkilisi tarafından imzalanmak şartıyla irsaliye yerine geçer İnternet Üzerinden Mal ve Hizmet Satışı Gerçekleştiren Mükellefler İçin e-arşiv Uygulaması : E-Arşiv uygulaması genel olarak isteğe bağlı bir uygulama olmakla birlikte, 464 sıra numaralı VUK Genel Tebliğinin 5. Nolu bölümünde belirtildiği üzere internet üzerinden satışı bulunan ve 2015 ve müteakip yıllarda da internet üzerinden satış yapan ve 5 milyon TL ve üzerinde satış yapan işletmeler için zorunlu bir uygulama mahiyetindedir. Sayı : 2017/136/5

6 Mal ve hizmetlerin sipariş ve satın alma süreçlerinin tamamını internet üzerinden gerçekleştiren ve 2016 yılı gelir tablosu brüt satış hasılatı tutarı 5 milyon TL ve üzerinde olan mükellefler, en geç tarihine kadar e- Arşiv Uygulamasına geçmek zorundadır. Bu kapsama giren mükelleflerin faturalama sistemlerini ve iş süreçlerini bu tarihe kadar uyumlaştırarak en geç tarihinde e-arşiv uygulamasını kullanmaya başlamaları gerekmektedir yılında internet üzerinden mal ve hizmetlerin sipariş ve satın alma süreçlerini kısmen uygulayan mükellefler bu kapsamda değerlendirilmemektedir. (Örneğin bir otel işletmesinin müşterilerine oda siparişini internet üzerinden yaptırması ve yine internet üzerinden ön avans şeklinde tahsilat yapması kalan bakiyeyi ise müşterinin otel hizmetini aldıktan sonra müşteri nezdinde düzenlemesi halinde bu işlem internet üzerinden yapılan mal ve hizmet satışı olarak değerlendirilemeyecektir.) Ancak, 2016 yılında bir tek satış işlemi için bile müşteriye siparişten ödemeye kadar olan sipariş ve satınalma süreçlerinin tamamının internet üzerinden gerçekleşmiş olması, söz konusu satış işlemini gerçekleştiren mükellefe e-arşiv uygulamasına geçiş zorunluluğu doğurmaktadır. e-arşiv izni olup, internet üzerinden vergi mükellefi olmayanlara mal ve hizmet satışı yapanlar, yaptıkları satışlara ilişkin faturaları tebliğin 7.2 bölümünde yer alan açıklamalara uygun olarak elektronik ortamda iletmek zorundadır. Söz konusu satışlarda Tebliğin 7.2 bölümünde açıklanan kâğıt çıktının sevk edilen malın yanında bulunması gerekmektedir. e-arşiv Uygulaması kapsamında internet üzerinden mal ve hizmet satışında düzenlenecek faturalarda; Satış işleminin yapıldığı web adresi, Ödeme şekli, Ödeme tarihi, Gönderiyi taşıyanın adı soyadı/unvanı ve VKN/TCKN bilgisi, Satışa konu malın gönderildiği veya hizmetin ifa edildiği tarih, İade bölümünde; malı iade edenin adı soyadı, adresi, imzası, iade edilen mala ilişkin cins, miktar, birim fiyat ve tutar bilgilerinin bulunması zorunlu olup, fatura üzerinde ayrıca "Bu satış internet üzerinden yapılmıştır." ifadesine yer verilmesi gerekmektedir. e-arşiv izni olup 397 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile getirilen e-fatura Uygulamasına kayıtlı kullanıcılara internet üzerinden mal satışı yapanlar, düzenleyecekleri elektronik faturada, asgari yukarıdaki Sayı : 2017/136/6

7 Sayı : 2017/136/7 bilgilere yer verecek olup ayrıca e-arşiv kapsamında düzenlenen faturanın çıktısını sevk edilen malın yanında bulundurmak durumundadırlar. Müşteri malı iade etmek isterse elektronik ortamda kendisine iletilen faturanın kâğıt çıktısını alır ve iadeye ilişkin bölümü doldurarak mal ile birlikte malı satana geri gönderir. İnternet üzerinden yaptıkları satışlarda münhasıran bilet, sigorta poliçesi vb. belgeleri düzenleyenler zorunluluk kapsamı dışındadır. 3. YENİ NESİL ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZ (YNÖKC) KULLANMA MECBURİYETİ : Bilindiği Üzere, 69 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunla İlgili Genel Tebliği ile 426 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (427, 437, 450, 465, 466 ve 473 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişen güncel hali) uyarınca, perakende olarak mal satışında veya hizmet ifasında bulunan birinci ve ikinci sınıf tüccarların fatura vermek zorunda olmadıkları mal satışları veya hizmet ifalarının belgelendirilmesinde 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanuna göre kullanmak zorunda oldukları ödeme kaydedici cihazların (ÖKC) yerine, 2014 yılı satışları veya gayri safi iş hasılatının tutarı, kullanmakta oldukları ÖKC lerin niteliği ve faaliyet alanları dikkate alınarak kademeli bir geçiş takvimi çerçevesinde Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazları (YN ÖKC) kullanma mecburiyeti getirilmiştir. Daha sonra bu Tebliğde 70 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunla İlgili Genel Tebliği ile değişiklik yapılmıştır. Yukarıda zikredilen tebliğler ile Kademeli Geçiş takvimine göre; a) 3100 sayılı Kanun ve ilgili mevzuatına göre ÖKC kullanmak zorunda olan mükelleflerden, faaliyetlerinde seyyar EFT-POS cihazı kullananlar yeni nesil ödeme kaydedici cihazlardan EFT-POS özellikli cihazları 01/10/2013 tarihinden itibaren, b) Yol kenarı otopark hizmeti veren mükellefler YN ÖKC lerden EFT-POS özelliği olan cihazları 01/10/2013 tarihinden itibaren, c) (a) ve (b) bentleri dışında kalan mükelleflerden 2014 yılı satışları veya gayri safi iş hasılatı: - 1 milyon TL'yi aşan mükellefler 01/04/2016 tarihinden itibaren, - 1 milyon TL'den 500 Bin TL'ye kadar olan mükellefler 01/07/2016 tarihinden itibaren, Bin TL ile 150 Bin TL arasında olan mükellefler 01/10/2016 tarihinden itibaren, Bin TL'den az olan mükellefler 01/01/2018 tarihinden itibaren, ç) Nitelikleri 31 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunla İlgili Genel Tebliğ de belirlenmiş olan Bilgisayar Bağlantılı Ödeme Kaydedici

8 Cihazları kullanan mükellefler, yukarıda yer verilen yıllık satış veya gayri safi iş hasılatı tutarlarına bağlı olmaksızın, 01/01/2018 tarihinden itibaren, d) 01/01/2015 ila 31/12/2015 tarihleri arasında işe başlayan mükellefler için 01/01/2017 tarihinden itibaren, e) 01/01/2016 tarihinden sonra işe başlayacak mükellefler için işe başlama tarihinden itibaren 30 gün (kalkınmada öncelikli yörelerde 60 gün) içinde, eski nesil ödeme kaydedici cihazlar yerine YN ÖKC leri kullanmak zorundadırlar. En son 30 Eylül 2017 tarih ve sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 483 nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile Bazı mükelleflere mevcut eski nesil ÖKC lerini 10 Yıla kadar kullanma imkanı, bütün satışlarına Elektronik ortamda fatura düzenleyen bazı mükelleflere ise, Yeni Nesil ÖKC kullanım muafiyeti getirilmiştir. 3.1 Bazı Mükelleflere 10 Yılı Geçmemek Üzere Mevcut Eski Nesil ÖKC lerini Kullanabilme İmkânı Getirilmiştir: Bu imkândan yararlanabilmek için mükellefin aşağıdaki üç şarttan ikisi sağlaması ve ayrıca 20 ve üzerinde ÖKC ye sahip olması gerekmektedir. a) 2016 yılı satışları veya gayri safi iş hasılatı toplamının 10 milyon TL yi aşması, b) 2016 yılı bilanço aktif toplamının 10 milyon TL yi aşması, c) 2016 yılı bilanço öz sermaye veya öz kaynak toplamının 1 milyon TL yi aşması. Bu imkândan yararlanacak mükellefler, söz konusu cihazların mali hafızalarının dolması veya cihazın ilk alış faturasının düzenlendiği tarihten itibaren 10 yıllık sürenin geçmesi halinde, eski cihazları mali hafıza değişimine tabi tutmaksızın hurdaya ayırmak ve yerlerine YN ÖKC satın alarak kullanmaya başlamak mecburiyetindedirler. Mevcut eski nesil ÖKC lerini, 10 yılı geçmemek üzere mali hafızaları doluncaya kadar kullanmaya devam edebilecek mükellefler; bu Tebliğin yürürlük tarihinden önce kullanmaya başladıkları YN ÖKC lerini, ÖKC fişlerinin veya fatura bilgi fişlerinin (matbu fatura, e-fatura veya e-arşiv Fatura bilgi fişleri) düzenlenmesi işleminde kullanmaya devam edeceklerdir. Birleşme, devir, bölünme, hisse değişimi, nevi değişikliği ile ferdi bir işletmenin aktif ve pasifi ile kül halinde devri ile ferdi bir işletmenin sahibinin ölümü halinde, kanuni mirasçıları tarafından işletmenin faaliyetine devam olunması halleri haricinde, eski nesil ÖKC lerin devri mümkün değildir. Sayı : 2017/136/8

9 Sayı : 2017/136/9 10 yıllık sürenin 30/06/2018 tarihinden önce dolması halinde, söz konusu cihazların YN ÖKC ile değişim zorunluluğu 01/07/2018 tarihi itibariyle başlayacak olup bu tarihten önce söz konusu eski nesil ÖKC lerin YN ÖKC ile değişim zorunluluğu olmayacaktır. Mükelleflerin 10 yılı geçmemek üzere mali hafızaları doluncaya kadar eski nesil ÖKC lerini kullanmaya devam edebilmeleri için anılan tebliğin 4 üncü maddesinde sayılan aşağıdaki şartları da birlikte sağlamaları gerekmektedir. Mevcut eski nesil ÖKC lerin mali hafızaları doluncaya kadar kullanılabilmesinin şartları; a) 01/01/2018 tarihinden önce, 05/03/2010 tarihli ve sayılı Resmî Gazete de yayımlanan 397 sayılı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde ve 30/12/2013 tarihli ve mükerrer sayılı Resmî Gazete de yayımlanan 433 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen e-fatura ve e-arşiv Fatura uygulamalarına geçerek faturalarını e-fatura ve/veya e- Arşiv Fatura olarak düzenlemek. b) 01/01/2018 tarihinden önce, perakende mal satışı ve hizmet ifalarına ilişkin olarak 01/01/2018 tarihinden sonra düzenlenecek ÖKC fişlerine (perakende satış fişleri dahil) ait günlük mali bilgileri ihtiva eden elektronik raporu, bu Tebliğin 5 inci maddesinde belirtilen şekilde hazırlamak ve belirtilen şekilde GİB bilgi sistemine e-arşiv uygulaması aracılığı ile elektronik ortamda bildirebilecek teknik alt yapıyı tesis etmek. c) 01/01/2018 tarihinden önce, başvuru usul ve esasları ( internet adresinde yayınlanan başvuru kılavuzuna göre GİB e elektronik ortamda başvurmak. ç) 01/07/2018 tarihine kadar, perakende mal satışı ve hizmet ifalarına yönelik olarak ÖKC lerden düzenlenen ÖKC günlük kapanış (Z) raporlarına ait ilgili bilgileri ( internet adresinde yayınlanacak Perakende Mal Satışları ile Hizmet İfalarına İlişkin Mali Rapor Bildirim Kılavuzu nda yapılan açıklamalara uygun olarak, güvenli veri depolama ve sorgulama sistemlerinde (bu sistemlerin yazılım ve donanım alt yapısının Türkiye Cumhuriyeti sınırları içerisinde ve Türkiye Cumhuriyeti Kanunlarının geçerli olduğu yerlerde bulunması zorunludur) muhafaza etmek ve GİB in erişimine sunacak alt yapıyı tesis etmek veya bir dış hizmet sağlayıcı tarafından bu niteliklere haiz olarak oluşturulan alt yapı hizmetinden yararlanmak. 3.2 Bazı Şartları Sağlayan ve Tüm Satışlarında e-fatura ve/veya e-arşiv Faturası Düzenleyen Mükelleflere ÖKC Kullanım Muafiyeti Getirilmiştir: 483 nolu VUK Genel Tebliğinin 6 ncı maddesi ile,yn ÖKC kullanma mecburiyeti bulunan mükelleflerden; aşağıda belirtilen koşullardan en az ikisini sağlayan ve 20 den fazla ödeme kaydedici cihaza veya fatura vb. belgeleri düzenlemede kullanılan bilgisayar sistemine sahip olan mükelleflere, e-fatura ve e-arşiv Fatura uygulamaları ile e-defter

10 uygulamasına dahil olmaları ve perakende mal satışları ve hizmet ifaları dahil tüm satışlarında elektronik ortamda e-fatura ve/veya e-arşiv Faturası düzenlemeyi tercih ettiğini bağlı olduğu vergi dairesine tevsik edici belgelerle birlikte yazılı olarak bildirmeleri kaydıyla, ÖKC kullanım muafiyeti getirilmiştir yılı satış veya gayrisafi iş hasılatının 10 milyon TL yi aşması, - Bilanço aktif toplamının 10 milyon TL yi aşması, - Bilanço öz sermaye veya öz kaynak toplamının 1 milyon TL yi aşması. Bu muafiyet söz konusu koşulları sağlayan mükelleflerce sonradan açılacak şube işyerleri için de geçerli olacaktır. Muafiyetten yararlanılabilmesi için (397 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen e-fatura Portalı aracılığıyla e-arşiv Faturası düzenlenmesi hali hariç) düzenlenen e-arşiv faturaların bir örneğinin belgenin oluşturulmasını müteakiben; gizliliği, bütünlüğü ve değişmezliği garanti edilerek ve GİB in erişimine ve sorgulamasına açık olacak şekilde GİB den e-fatura saklama hizmeti verme izni bulunan kurumlarda muhafaza edilmesinin sağlanması zorunludur. Diğer taraftan, mükelleflere e-arşiv Faturalarının düzenlenmesi konusunda GİB den izin alarak hizmet veren özel entegratör kuruluşlar, her e-arşiv faturasının kendi bilgi işlem sistemleri aracılığı ile oluşturulmasını e-arşiv Raporu ile GİB e raporlanmasını garanti edecek tedbirleri almak zorundadır. ÖKC muafiyeti getirilen mükelleflerden YN ÖKC kullanmaya başlamış olanlar, söz konusu YN ÖKC lerini e-fatura veya e-arşiv Faturalarına ait tahsilat ve ÖKC Bilgi Fişlerinin düzenlenmesi işlemlerinde kullanmaya devam edebileceklerdir. Bu kapsamda, tüm satışlarında e-fatura veya e-arşiv Fatura düzenleyen mükelleflerin, söz konusu e-fatura ve e-arşiv Faturalarında, mal satışları ile hizmet ifalarının tahsilat işlemlerinde kullandıkları banka vb. kuruluşlara ait EFT-POS cihazlarından gerçekleştirilen tahsilata ilişkin müşteri slibinde yer alan temel bilgilere, e-fatura ve e-arşiv Fatura uygulamalarına ilişkin teknik kılavuzlarda belirtildiği şekilde yer vermeleri gerekmektedir. 01/01/2017 tarihinden sonra ilk defa işe başlayan mükelleflerin bu madde kapsamında YN ÖKC kullanımından muaf olmaları için, birinci fıkrada belirtilen diğer koşullara sahip olmaları şartıyla, işe başlama anı itibariyle, bu maddenin birinci fıkrasında belirtilen satış, gayri safi iş hasılatı, bilanço aktif büyüklüğü, bilanço öz sermaye veya öz kaynak toplamı tutarları yerine sadece ÖKC veya fatura vb. belgeleri düzenlemede kullanılan bilgisayar sistemi sayısının 20 ve üzerinde olması yeterlidir. Ancak; işe başlanılan yılı (hesap dönemini) izleyen yıla ait yıl sonu bilanço ve gelir tablolarına göre bu maddede belirtilen işletme büyüklüğü ölçülerinden en az ikisini sağlayamayan mükelleflerin, bu yılı izleyen yılın altıncı ayı sonuna kadar faaliyetlerinde YN ÖKC kullanmaya başlamaları zorunlu olacaktır. Sayı : 2017/136/10

11 Yeni işe başlayacak olanlar ile şube şeklinde işyeri açanlar, işe başlama veya şube şeklinde işyerinin açıldığı tarihten itibaren 30 gün (kalkınmada öncelikli yörelerde 60 gün) içinde, YN ÖKC alarak kullanmaya başlamaları gerekmektedir. 4. KAYITLI ELEKTRONİK POSTA (KEP) UYGULAMASI : Kayıtlı Elektronik Posta uygulaması; tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu nun 18. Ve 1525 nolu maddeleri ile yasal dayanağını bulmuş ve e- dönüşüm uygulamaları içerisinde yerini almıştır. Kayıtlı elektronik posta (KEP); gönderici ve alıcı kimliklerinin belli olduğu, gönderi zamanının ve içeriğin değiştirilemediği, uyuşmazlık durumunda hukuki geçerliliği olan güvenli elektronik posta hizmetidir sayılı Türk Ticaret Kanunu nun 18(3) maddesinde,..tacirler arasında, diğer tarafı temerrüde düşürmeye, Sözleşmeyi feshe veya sözleşmeden dönmeye ilişkin ihbar ve ihtarlar Noter aracılığıyla, taahhütlü mektupla, telgrafla veya güvenli elektronik imza kullanarak kayıtlı elektronik posta sistemi ile yapılır. denilmektedir. Ayrıca TTK nın Beyanlar, Belgeler ve Senetler başlıklı maddesinde; Tarafların açıkça anlaşmaları ve 18. maddenin üçüncü fıkrası saklı kalmak şartıyla, İhbarnameler İhtarnameler İtiraz ve benzeri beyanlar; Fatura gönderimi, Teyit ve mutabakat mektubu, İştirak taahhütnamesi, Toplantı çağrıları Ve bu hüküm uyarınca yapılan elektronik gönderme ve elektronik saklama sözleşmesi, Elektronik ortamda düzenlenebilir, gönderilebilir, itiraz edilebilir ve kabul edilebilmesi halinde kanunen hüküm ifade eder sayılı Türk ticaret Kanunu; Madde 18-3 : Tacirler arasında, diğer tarafı temerrüde düşürmeye, sözleşmeyi feshe, sözleşmeden dönmeye ilişkin ihbarlar veya ihtarlar noter aracılığıyla, taahhütlü mektupla, telgrafla veya güvenli elektronik imza kullanılarak kayıtlı elektronik posta sistemi ile yapılır. Madde : Kayıtlı elektronik posta sistemine, bu sistemle yapılacak işlemler ile bunların sonuçlarına, kayıtlı posta adresine sahip gerçek kişilere, işletmelere ve şirketlere, kayıtlı elektronik posta hizmet sağlayıcılarının hak ve yükümlülüklerine, yetkilendirilmelerine ve denetlenmelerine ilişkin usul ve Sayı : 2017/136/11

12 esaslar Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumu tarafından bir yönetmelikle düzenlenir. KEP sisteminden yapılan e-tebligat, muhatabın elektronik tebligat adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılır. Beşinci gün iş günü değil takvim gün olarak hesaplanır. E-Tebligatın alındığı gün hesaba katılmaz, hafta sonu hesaba katılır. Süre bitimi hafta sonuna denk gelirse bir sonraki ilk iş günü süre sonu olarak değerlendirilir 19 Ocak 2011 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanan Tebligat Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile Tebligat Kanunu na eklenen Anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlere elektronik yolla tebligat yapılması zorunlu hale gelmiş olup, zorunluluğa uyulmaması halinde herhangi bir yaptırım öngörülmemiştir. Saygılarımızla. Sayı : 2017/136/12