İHRACAT MUHASEBESİ UYGULAMALARI

Transkript

1 İHRACAT MUHASEBESİ UYGULAMALARI

2 PEŞİN İHRACAT İŞLEMLERİ İhracat Bedelinin Fiili İhracattan Önce Tahsil Edildiği Bir İhracat Şeklidir. Mal Bedelinin Ödenmesi Genelde Banka Kanalıyla İhracatçı Firmanın Hesabına Transfer Edilir. Mal Bedeli Döviz Tutarı MB Döviz Alış Kuru Esas Alınarak Kayıt Yapılır. 2

3 İhracat Şirketi Dolarlık Malı Peşin Bedelle İhraç Edecektir. Dolar Kuru:1, BANKALAR HS Vadesiz Döviz tevdiat Hs 340 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI İhracat Avansları CX firması Peşin bedelli ihracatta paranın gelmesi kaydı 3

4 Yabancı Paraların Nazım Hesaplarda Takip Edilmesi 906 BANKADAKİ DÖVİZ STOKLARI Banka Dolar Stokları 907-BANKADAKİ DÖVİZ STOK. KARŞILIĞI Banka Dolar Stokları Yabancı paraların nazım hesapta takip edilmesi

5 Malın Sevk Edilmesi ve Faturasının Düzenlenmesi Üzerine O Tarihteki Döviz Alış Kuru Üzerinden Kayıt Yapılır. Döviz Kuru: 1, ALINAN SİPARİŞ AVANS İhracat Avansları 612 DİĞER İNDİRİMLER Kur farkı gideri 601 YURT DIŞI SATIŞLAR Mal Satışı Peşin satışta malın ihraç edilmesi kaydı 5

6 Önceki Örnekteki Mal Satış CİF Şeklinde Olduğundan Aşağıdaki Masraflar İhracatçıya Aittir. Giderler Tutar Ödenen BSMV. KDV. Navlun Gideri Sigorta Gider Gümrük Giderleri. Banka işlem Giderleri

7 HESAP ADLARI VE AÇIKLAMA 760 PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞ. GİD Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler İNDİRİLECEK KDV HS Mal ve Hizmet alış KDV 102 BANKALAR HS Vadesiz Ticari mevduat Pazarlama giderlerinin kaydı BORÇ ALACAK

8 VESAİK MUKABİLİ İHRACAT İŞLEMLERİ Mallar Müşteriye Gönderilir. Bedeli Tahsil Edilmek Üzere de Evraklar Malların Faturası ile Diğer İlgili Vesaik Banka Aracılığı ile İthalatçıya Gönderilir. İthalatçı Firma Mal Bedelini Transfer Ederek Bankadan Vesaiki Alır. Giden Mal Bedeli MB Döviz Alış Kuru Üzerinden TL Çevrilerek Kayıt Yapılır. 8

9 Vesaik Mukabili Karşılığı Yapılan İhracat İşleminde, İhracat Edilecek Mal Bedeli EURO Bankadaki Hesaba Gelmiştir. EURO Kuru: 2, BANKALAR HESABI Vadesiz Döviz tevdiat Hs Banka EURO hesabı 601- YURT DIŞI SATIŞ HS Mal Satışı Vesaik mukabili satış 9

10 Yabancı Paraların Nazım Hesap da Takip Edilmesi 906 BANKADAKİ DOVİZ STOKLARI Banka EURO Stokları 907 BANKADAKİ DOVİZ STOK. KARŞILIĞI Banka EURO Stokları Yabancı paraların nazın hesap da takip edilmesi 10

11 KABUL KREDİLİ İHRACAT İŞLEMLERİ İhracatçı Firma ile Müşteri Firma İhracata Ait Mal Bedelinin Belirli Bir Poliçe Karşılığında Ödenmesinde Anlaşmaları Halinde Geçerli Olan İhracat Şeklidir. İhracatın Gerçekleşmesiyle Birlikte Düzenlenen Faturaya Göre Fatura Tarihindeki TCMB Döviz Alış Kuru Üzerinden Kayıt Yapılır. 11

12 EURO Malı Kabul Kredili İhracat Şeklinde Yurt Dışındaki Firmaya Satılmaktadır. EURO Kuru: 2, ALICILAR HESABI Yurt dışı alıcılar FX firması 601 YURT DIŞI SATIŞLAR HS Mal Satışı Mal satış faturasının kaydı. 12

13 Yurt Dışındaki Alıcını Mal Bedeli Karşılığında Göndermiş Olduğu Poliçe Anlaşma Şartlarına Uygun Olarak Düzenlenmiştir. 121 ALACAK SENETLERİ HESABI Döviz Cinsi Alacak Senetleri 120 ALICILAR HESABI Yurt dışı alıcılar Alınan poliçenin kaydı. 13

14 Poliçe Tahsil Edildiğinde EURO Kuru: 2, BANKALAR HESABI Döviz tevdiat Hesapları 121 ALACAK SENETLERİ Yabancı Paralı Alacak Senetleri 601 YURT DIŞI SATIŞLAR Halı Malı Satışı Kur farkı Gelirleri Poliçenin tahsil edilmesinin kaydı. 14

15 Yabancı Paraların Nazım Hesap da Takip Edilmesi 906 BANKADAKİ DOVİZ STOKLARI Banka EURO Stokları 907 BANKADAKİ DOVİZ STOK. KARŞ Banka EURO Stokları Yabancı paraların nazım hesap da takip edilmesi 15

16 AKREDİTİFLİ İHRACAT İŞLEMLERİ İhracatın Gerçekleşmesinden Önce Mal Bedelinin Müşteri Tarafından Bankası Kanalıyla Ödeneceğini Kabul Etmesidir. İhracata Ait Yapılan Masraf Kayıtları Diğer İhracat İşlemlerinde Olduğu Gibidir. Farklılık Mal Bedelinin Tahsilinde Önem Arz Etmektedir. 16

17 EURO Malı Akreditif Açtırılarak Yurt Dışındaki MW Firmasına Satılmaktadır. EURO Kuru: 2, ALICILAR Yurt dışı alıcılar 601 YURTDIŞI SATIŞLAR HS Mal Satışı Akreditifli ihracat kaydı

18 Açılan Akreditif Nazım Hesaplarda Takip Edilir 901 AÇILAN AKREDİTİF HS Yurtdışı Akreditif hesabı 902 AÇILAN AKREDİTİF HESAP. KARŞ Yurtdışı akreditif karşılıkları hs Açılan akreditif Nazım hesaplarda takip edilir. 18

19 Akreditif Karşılığında Sevk Edilen Mal Döviz Alış Kuru Üzerinden Kayıt Yapılır. EURO Kuru: 2, BANKALAR HESABI Vadesiz Döviz tevdiat hs 120 ALICILAR HS Yurt dışı alıcıları YURT DIŞI SATIŞLAR HS mal satışı Akreditif bedelinin tahsil edilmesi 19

20 Yabancı Paraların Nazım Hesaplarda Takip Edilmesi 906 BANKADAKİ DOVİZ STOKLARI Banka-EURO Stokları BANKADAKİ DOVİZ STOK. KARŞ Banka EURO Stokları Yabancı paraların nazım hesaplarda takip edilmesi 20

21 Akreditif Bedelinin Tahsil Edilmesi İle Nazım Hesapların Kapatılması 902 AÇILAN AKREDİTİF HESAPLAR KARŞ Yurtdışı akreditif karşılıkları hesabı 901 AÇILAN AKREDİTİF HESAPLAR Yurtdışı Akreditif hesabı Akreditif bedelinin tahsil edilmesi 21

22 KONSİNYE İHRACAT İŞLEMLERİ "İhracat Yönetmeliğinin 4/h Maddesinde Konsinye İhracat; Kesin Satışı Daha Sonra Yapılmak Üzere Yurt Dışındaki Alıcılara, Komisyonculara İhracatçının Yurt Dışındaki Şube veya Temsilciliklerine Mal Gönderilmesi Olarak Tanımlanmıştır. 22

23 EURO Mal Konsinye Olarak Yurt Dışındaki Firmaya Gönderilmiştir. Euro Kuru: 2, KONSİNYE MALI SATACAKLAR X Firması 911 KONSİNYE MALLAR MYZ Malı MYZ malın konsinye olarak gönderilmesi 23

24 Konsinye İhracatın Kaydı 120 ALICILAR HESABI Yurt dışı alıcıları Y firması 601 YURT DIŞI SATIŞLAR HESABI Konsinye mal satışı X 2,0000 Konsinye satış 24

25 Mal Satıldığında Konsinyatörden ihracat bedeli Bankadaki hesaba geldi. EURO kuru: 2, BANKALAR HESABI Vadesiz Döviz tevdiat hs 120 ALICILAR HESABI Yurt dışı alıcıları Y firması 601 YURT DIŞI SATIŞLAR HESABI Konsinye kur farkı 25

26 Konsinyatöre Ödenen Komisyon Gideri EURO. 760-PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ Dışarıdan sağlanan fayda ve giderler 102 BANKALAR HESABI Vadesiz Döviz tevdiat Banka EURO Hs Konsinyatöre ödenen komisyon gideri X 2,

27 Konsinye Mal Satıldığından Yapılacak Kayıt 911 KONSİNYE MALLAR Y Malı 910 KONSİNYE MALI SATANLAR X Firması Y malın konsinye olarak gönderilmesi

28 İHRAÇ KAYITLI TESLİM İhraç Edilmek Şartıyla İmalatçılar Tarafından Kendilerine Teslim Edilen Mallara Ait KDV, İhracatçılar Tarafından Ödenmez. Mükelleflerce Tahsil Edilmeyen Ancak İlgili Dönem Beyannamesinde Beyan Edilecek Olan Bu Vergi, Vergi Dairesince Tarh ve Tahakkuk Ettirilerek Tecil Olunur. 28

29 İHRAÇ KAYITLI TESLİM Söz Konusu Malların, İhracatçıya Teslim Tarihini Takip Eden Aybaşından İtibaren 3 Ay İçinde İhraç Edilmesi Halinde, Tecil Edilen Vergi Terkin Olunur. 29

30 İmalat Firması Yurt içindeki İhracat Şirketine TL Torna Makinelerini İhracat Kaydıyla ile sattı, 120 ALICILAR HESABI Yurt içi alıcıları 192 DİĞER KDV HESABI Tecil Edilebilir KDV HS. 600 YURT İÇİ SATIŞLAR HESABI İhraç Kayıtlı satışlar 391 HESAPLANAN KDV HESABI İhraç kaydıyla hesaplanan KDV Satış kaydı

31 Terkin edilen KDV nin kaydı; 391-HESAPLANAN KDV HS İhraç kaydıyla hesaplanan KDV 392- DİĞER KDV HS Terkin edilecek KDV Terkin edilen KDV nin kaydı;

32 İhracatın 3 Ay İçinde Gerçekleşmesi Nedeni İle KDV nin Terkin Edilmesi; 392- DİĞER KDV HESABI Terkin edilecek KDV 192- DİĞER KDV HESABI Tecil Edilebilir KDV İhracatın 3 ay içinde gerçekleşmesi nedeni ile KDV nin Terkin edilmesi;

33 İhracatın 3 Ay İçinde Gerçekleşmemesi Nedeni İle KDV nin Terkin Edilmesi; 392- DİĞER KDV HESABI Terkin edilecek KDV 360- ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR Tecil edilen KDV nin ödenmesi İhracatın 3 ay içinde gerçekleşmemesi nedeni ile KDV nin Terkin edilmesi; 33

34 İhracatın 3 Ay İçinde Gerçekleşmemesi Nedeni İle KDV nin Alıcılar Hs. Aktarılması 120 ALICILAR HESABI Yurtiçi alıcıları 192- DİĞER KDV HS Tecil Edilebilir KDV İhracatın 3 ay içinde gerçekleşmemesi nedeni ile KDV nin alıcılar hs. Aktarılması

35 İHRAÇ EDİLEN MALIN İADE EDİLMESİ Geri Gelen Mallardan Gümrük Vergileri Alınmamakla Beraber, Bu İhraç Nedeniyle İhracatçının Yararlandığı Menfaatlerin Devlete İade Edilmesi Gerekir. İade Edilen Mal Tutarı Dolar. Satışta Dolar Kuru: 1,5000, İade Tarihinde Dolar Kuru: 1,

36 AÇIKLAMA 610 SATIŞTAN İADELER HS Yurt dışı satışlarda iadeler 120 ALICILAR HESABI Yurt dışı alıcılar 601 YURT DIŞI SATIŞLAR İhracat kur farkı BORÇ ALACAK İadesi yapılan ihracattın kaydı. 36

37 Nakden KDV İadesi Daha Önce Alınmış İse: İhraç Edilen Mal İçin Yüklenilen KDV Tutarı TL ise 191 İNDİRİLECEK KDV HS İhracatta İade edilen mal KDV 100 KASA HESABI TL Kasası İadesi yapılan İhracatın KDV Gümrük Müdürlüğüne ödenmesinin kaydı 37

38 Nakden KDV İadesi Gerçekleşmemiş İse; 191 İNDİRLECEK KDV HS İhracat İade edilen Mal KDV DİĞER ALACAKLAR HS Vergi dairesinden alacaklar İadesi yapılan ihracatın KDV düzeltme kaydı 38

39 İHRACATTA GÖTÜRÜ GİDER UYGULAMASI Ticari Kazancın Tespitinde, Bir Harcamanın Gider Olarak Dikkate Alınabilmesi, Bu Harcamanın VUK Yer Alan Belgelerden Birisi İle Tevsik Edilmesine Bağlıdır. Söz Konusu Kaidenin Ticari Kazançlar Açısından İstisnasına GVK 40. Maddesi Hükmünde Yer Verilmiş Bulunmaktadır. 39

40 İHRACATTA GÖTÜRÜ GİDER UYGULAMASI İhracat, Yurt Dışında İnşaat, Onarma, Montaj ve Taşımacılık Faaliyetlerinde Bulunan Mükellefler, Bu Faaliyetlerinden Döviz Olarak Elde Ettikleri Hâsılatlarının Binde Beşini Aşmamak Şartıyla Yurt Dışındaki Bu İşlerle İlgili Giderlerine Karşılık Olmak Üzere Götürü Olarak Hesapladıkları Giderlerini de İndirebileceklerdir. 40

41 Döviz Karşılığı Yapılan İhracattan TL. Hâsılat Elde Etmiştir. Şirketin Anılan Yılda İhracat Faaliyeti İle İlgili GVK 40. Maddesi Kapsamına Giren TL. Gideri bulunmaktadır. Bu Giderlerin TL. Belgesi Temin Edilememiştir. Belgelendirilmiş Giderler: TL., Belgelendirilmemiş Giderler: TL. 41

42 Götürü Gider Tutarı ( x % 0,5 =): TL. Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler ( =) TL. Ticari Kazançtan İndirilecek Belgeli Giderler İle Götürü Olarak Hesaplanan Giderlerin Toplamı ( =) TL. 42

43 Yurt Dışında Belgelenemeyen Harcama Yapıldığında: 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. ZARARLAR Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler 196-PERSONEL AVANSLARI Yurtdışı Seyahat Avansları Belgesiz yurtdışı harcamalarının kaydı 43

44 Dönem Sonunda Götürü İhracat Gideri Hesaplanarak Kanunen Kabul Edilmeyen Giderlerden Düşülecektir. 760 PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞ. GİD İhracat Pazarlama Giderleri DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. ZARARLAR KKEG %05 harcama kapsamına giren ödemelerin gider hesabına aktarılması 44

45 İHRAÇ EDİLEN MALLAR İÇİN YÜKLENİLEN KDV İADESİ Mal İhracı ile İlgili Yasal Düzenleme KDV Kanununun 11/ A Maddesinde Yapılmıştır. Mal İhracı Bu Madde ile Vergiden İstisna Edilmiştir. İhraç Edilen Malın Teslimi Nedeniyle KDV Hesaplanmayacak, İhraç Faturasında KDV Gösterilmeyecektir. 45

46 İHRAÇ EDİLEN MALLAR İÇİN YÜKLENİLEN KDV İADESİ KDV Kanununun 32. Maddesi Uyarınca, İhraç Olunan Mal Nedeniyle Yüklenilen KDV Genel Hükümler Çerçevesinde, Vergiye Tabi Teslim ve Hizmetler Nedeniyle Hesaplanan KDV den İndirilecektir. İndirim Mekanizması, İhraç Edilen Mal Nedeniyle Yüklenilen KDV den Arındırılmasını Sağlarsa Sorun Yoktur. 46

47 İHRAÇ EDİLEN MALLAR İÇİN YÜKLENİLEN KDV İADESİ Ancak İhraç Edilen Mal Nedeniyle Yüklenilen KDV nin Tamamı veya Bir Kısmı İndirim Konusu Yapılmazsa, İndirim Konusu Yapılamayan Tutar Mükellefe İade Edilecektir. Mükellef İade Talebinde Bulunmazsa Arındırma İşlemi Devrolan KDV Yoluyla Gelecek Dönemlerde Gerçekleşecektir. 47

48 İmal Ettikleri Çorapları Yurt Dışına İhraç Etmiştir. İhracat Şti. Firmasının Bir Dönemdeki İşlemleri Aşağıdaki Gibidir. ALIŞLAR BEDEL KDV Çorap Malz. Alımı Genel Giderler Makine Alımı Toplam SATIŞLAR BEDEL KDV Yurt içi Satışlar Yurt dışı Satışlar Toplam

49 Bu Dönem de Alınan Çorap Malzemelerin Tamamı Çorap İmalin de Kullanılmıştır. Alınan Makinede Çorap İmalinde Kullanılmıştır. Bu Verilere Göre Yurt İçi ve Yurt Dışı Satışların Toplam Satışa Oranı Bulunmalıdır. 49

50 / = % 40 Çorapların Maliyetine Giren KDV Toplam Tutarı TL, TL nin % 40 = TL. Bu Dönemde İhraç Edilen Çorabın Yüklenilen TL KDV İadesi İstenecek KDV dir. 50

51 391 HESAPLANAN KDV Mal ve hizmet satış KDV 192 DİĞER KDV İadesi Talep Edilen KDV 190 DEVREDEN KDV Ertesi aya devreden KDV 191 İNDİRİLECEK KDV Mal İnd. KDV KDV lerinin mahsubu