TASARRUF MEVDUATI SIGORTA FONU MUHASEBE YÖNERGESI

Transkript

1 TASARRUF MEVDUATI SIGORTA FONU MUHASEBE YÖNERGESI tarih ve 82 sayılı Fon Kurulu Kararı ile yürürlüğe girmiştir tarih ve 17 sayılı Fon Kurulu kararı ile değişik 1

2 Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Muhasebe Yönergesi ( tarih ve 82 sayılı Fon Kurulu Kararı ile yürürlüğe girmiştir.) BİRİNCİ BÖLÜM Genel Hükümler Amaç Madde 1- Bu Yönergenin amacı, Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonunun faaliyet ve sonuçlarının sağlıklı ve güvenilir bir şekilde muhasebeleştirilmesi ve mali tablolar aracılığı ile ilgililere sunulan bilgilerin tutarlılık ve mukayese edilebilirlik niteliklerini koruyarak gerçek durumu yansıtmasının sağlanmasını teminen Fonun muhasebe kayıt ve raporlama sistemi ile ilgili esas ve usulleri düzenlemektir. Kapsam Madde 2- Bu Yönerge, Fonun kanundan veya sözleşmeden doğan, hak sahibi, malik, alacaklı, borçlu, alıcı, satıcı, devreden, devralan, sorumlu, garantör veya benzeri sıfatlarla taraf olduğu kısmen veya tamamen mali karakterdeki ve para ile ifade edilebilen işlemlerini kapsar. Dayanak Madde 3- Bu Yönerge, Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Yönetmeliğinin 6, 14, 68, 69 ve 70 inci maddelerine dayanılarak düzenlenmiştir. Kavramlar Madde 4- Bu Yönergede geçen kavramların anlamları aşağıda belirtilmiştir. Fon; Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonunu, Fon Kurulu; Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Kurulunu, Başkan; Fon Kurulu Başkanını, Hesap Planı; Fon Kurulunca onaylanmış Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Hesap Planı ve Açıklamasını, İdari Hesap; İdari işlemler, bütçe harcamaları, avans kullanımları ile sair harcama ve ödemeler için bankalar nezdinde Fon adına açtırılan vadesiz hesapları, Tahsilat Hesabı; Fonun hizmet birimlerinin takip ve sorumluluklarında olan işlerle ilgili olarak yapılacak ödemelerin kabulüne mahsus olmak üzere bankalar nezdinde Fon adına açtırılan ve bakiyeleri her hafta başı, her ay sonu ve her yıl sonu itibarıyla Fonun Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası veya büyük ölçekli bankalar 1 nezdindeki hesaplarına transfer edilen vadesiz hesapları, tarih ve 17 sayılı Fon Kurulu karar ile eklenmiştir. 2

3 Merkez Muhasebe; Özel düzenleme ile hariç tutulan veya kayıt ve takibi dahili muhasebe sistemine bırakılan işlemler hariç olmak üzere Fonun mevcutları, alacakları, varlıkları, borçları, özvarlıkları, gayrinakdi yükümlülükleri, nakdi veya kaydi her türlü ödeme ve tahsilatı ile gelir ve giderinin merkezi olarak kayıt ve takibini, Dahili Muhasebe; Merkez muhasebeye dahil olmayan işlemlerin oluşturulacak dahili muhasebe sistemi içerisinde ayrıca özel olarak takibini, Özel Muhasebe; Hizmet birimlerince merkez muhasebeye dahil işlemlerinin tutulacak yardımcı defterlerde ayrıca kayıt ve takibini, Konsolidasyon; Fon tüzel kişiliği mali sonuçlarını temsil etmek üzere merkez ve dahili muhasebe sonuçlarının toplulaştırılmasını, Yevmiye Defteri; Kayda geçirilmesi icabeden muamelelerin tarih sırasıyla ve madde halinde tertipli olarak yazıldığı defteri, Defterikebir; Yevmiye defterine geçirilmiş olan muameleleri buradan alarak usulüne göre hesaplara dağıtan ve tasnifli olarak bu hesaplarda toplayan defteri, Envanter Defteri; Her hesap döneminin sonunda çıkarılan envanter ve bilançoların kaydedildiği defteri, Dönem Sonu Mali Tabloları; Yıl sonu itibarıyla hazırlanacak bilanço ve gelir tablosunu, Değerleme Günü; Yıl sonu itibarıyla hazırlanacak bilançoda yer alacak iktisadi kıymetlerin değerlendiği günü, Elde Etme Maliyeti; İşlem maliyetleri dahil, varlıkların edinilmesinde katlanılan her türlü maliyet unsuru toplamını, Rayiç Değer; Bir ekonomik varlığın normal koşullarda oluşan borsa değerini, borsa değerinin oluşmaması veya olmaması halinde değerlendirme günündeki normal alım satım değerini, Defter Değeri; Varlıkların muhasebe kayıtlarında gösterilen hesap değerini, Borsa Değeri; Borsada işlem gören menkul kıymetlerden, hisse senetleri için bilanço günü dahil geriye doğru 5 iş günü boyunca oluşan günlük ağırlıklı ortalama fiyatların ortalamasına, diğer menkul kıymetler için ise bilanço tarihindeki ağırlıklı ortalama fiyatlara karşılık gelen değerini, İskonto Edilmiş Değer; Finansal varlığın kayda alındığı değerinden anapara ödemeleri ile değer düşüklüğü veya tahsil kabiliyetinin azalması sebebiyle ayrılan karşılığın doğrudan veya karşılık hesapları kullanılarak düşülmesi ve kayda alındığı değeriyle vade sonundaki değeri arasındaki farka ilgili dönem sonu itibarıyla iskonto edilmiş tutarının eklenmesi neticesinde kalan tutarı, Etkin Faiz Yöntemi; Finansal varlık ve yükümlülüğün iskonto edilmiş değerinin etkin faiz oranı kullanılarak hesaplanması yöntemini, Etkin Faiz Oranı; Sözleşmede yazılı olan tüm komisyon ve benzeri masrafların etkileri de dikkate alınmak suretiyle, bir finansal varlığın, vadeye kadar veya bir sonraki fiyatlandırmasının yapılacağı tarihe kadar oluşması beklenen nakit akışlarının tam olarak bilanço tarihindeki defter değerine iskonto edilmesini sağlayan ve ilgili varlığın iç verimini temsil eden oranı, ifade eder. 3

4 İKİNCİ BÖLÜM Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Hesap Planı Hesap Planı ve İzahnamesi Madde 5- Fonun bu Yönerge kapsamındaki işlemlerinin Hesap Planı ve Açıklamasına ve bu Yönerge hükümlerine uygun bir şekilde kayıt ve takibi zorunludur. Hesap Planında Değişiklik Madde 6- Hesap Planı ve Açıklamasında defteri kebir seviyesinde hesap ilavesi veya mevcut defteri kebir hesaplarının iptali Finansman Dairesi Başkanlığının bağlı bulunduğu Fon Başkan Yardımcılığının teklifi ve Başkanın onayı ile yapılır. Hesap Planında şahıs veya firma bazında yapılacak izlemeler için tesis edilen son seviye hesaplar hariç olmak üzere yardımcı, tali ve alt hesap açılması veya bu hesaplarda yapılacak değişiklikler Finansman Dairesi Başkanlığınca veya bu Dairenin uygun görüşü ile gerçekleştirilir. ÜÇÜNCÜ BÖLÜM Fonun Muhasebe Sistemi ve Defterler Merkez Muhasebe ve Birimleri Madde 7- Fonun, kayıt ve takibi dahili muhasebe sistemine bırakılan işlemler hariç olmak üzere Fonun mevcutları, alacakları, varlıkları, borçları, özvarlıkları, gayrinakdi yükümlülükleri, Fonun nakdi veya kaydi her türlü ödeme ve tahsilatı ile gelir ve gideri merkezi olarak kayıt ve takip edilir. Şu kadar ki, ödeme veya tahsilatlara dayanak teşkil eden Fonun devir ve temlik aldığı Takipli alacaklarına ilişkin işlemler ile dahili muhasebe sistemine bırakılan işlemlerine ilişkin aktif-pasif hesap hareketleri merkez muhasebede dahili borçlu veya alacaklı geçici hesaplarda ayrıca takip edilir. Gider bütçesi ile ilgili işlemler hariç olmak üzere Fonun merkez muhasebesi Finansman Dairesi Başkanlığınca tutulur. Gider bütçesi ile ilgili işlemlerin merkez muhasebeye kaydı İnsan Kaynakları ve Destek Hizmetleri Dairesi Başkanlığınca, Finansman Dairesi Başkanlığının koordinasyonunda doğrudan yapılır. Gider bütçesi ile ilgili işlemler ve sarf evrakının İnsan Kaynakları ve Destek Hizmetleri Dairesi Başkanlığına intikali hususunda Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Bütçe Yönergesi ile yapılan düzenlemeler saklıdır. Dahili Muhasebe ve Birimleri Madde 8- Fonun İkinci Tahsilat Dairesi Başkanlığının sorumluluğunda olan Bireysel alacak portföyü ile ilgili işlemler İkinci Tahsilat Dairesi Başkanlığı bünyesinde bulunan dahili muhasebe sistemi içerisinde ayrıca kayıt ve takip edilir. İş avansları ise ilgili Daire Başkanlığı 4

5 bünyesinde oluşturulan/oluşturulacak dahili muhasebe sistemi içerisinde ayrıca kayıt ve takip edilebilir. Gider bütçesinden yapılan harcamalar ile ilgili Daire Başkanlıklarının talebine istinaden ödemesi Finansman Dairesi Başkanlığınca yapılan giderlerin, Fonun gider hesaplarına kaydı merkez muhasebede yapılır. Dahili muhasebe sisteminin işleyişinin takip ve kontrolü ile merkez muhasebeyle koordinasyonuna ilişkin işlemler Finansman Dairesi Başkanlığınca gerçekleştirilir. Bünyesinde dahili muhasebe birimi bulunduran ve/veya Fon adına açılmış bulunan banka hesaplarında işlem yapmaya yetkili olan Daire Başkanlıkları dahili muhasebe sisteminin ve banka işlemlerinin düzgün işleyişinin sağlanması ve sorunların giderilmesi için Finansman Dairesi Başkanlığınca talep edilen hususlarla ilgili her türlü tedbiri alır. Özel Muhasebe ve Birimleri Madde 9- Fonun İştirakler Dairesi Başkanlığı ve Gayrimenkul Dairesi Başkanlığının sorumluluğunda olan iştirak ve gayrimenkul portföyü ile ilgili işlemler söz konusu Dairelerce tutulacak yardımcı defterlerde özel olarak takip edilmekle birlikte, işlemlerin merkez muhasebeye kaydı adı geçen Dairelerce intikal ettirilecek bilgilere istinaden Finansman Dairesi Başkanlığınca doğrudan gerçekleştirilir. İştirakler Dairesi ve Gayrimenkul Dairesi Başkanlıkları merkez muhasebeye kaydı gereken hususları en geç 7 iş günü içerisinde Finansman Dairesi Başkanlığına intikal ettirirler. Özel muhasebe birimlerinde Finansman Dairesi Başkanlığının uygun görüşü ve Başkanın onayı ile dahili muhasebe sistemi kurulabilir. Bu durumda ilgili birim hakkında bu Yönergenin Dahili Muhasebe ve Birimlerini ilgilendiren hükümleri tatbik olunur. Muhasebe Sistemi Belirlenmemiş Hizmet Birimleri Madde 10- Tabi oldukları muhasebe sistemi hakkında bu Yönergede hüküm bulunmayan Fon hizmet birimleri muhasebeleştirilmesi gereken işlemleri ile ilgili bilgi ve belgeyi en geç 7 iş günü içerisinde Finansman Dairesi Başkanlığına intikal ettirmekle mükelleftirler. Bu birimlerde ihtiyaç duyulması halinde Finansman Dairesi Başkanlığının uygun görüşü ve Başkanın onayı ile özel veya dahili muhasebe sistemi kurulabilir. Tutulması Zorunlu Defterler, Onay ve Muhasebe Fişleri Madde 11- Fon tarafından yevmiye defteri, defteri kebir ve envanter defterinin tutulması zorunludur. Defterler kullanılmaya başlanmadan önce mahalli notere tasdik ettirilir. Yevmiye defteri ve envanter defteri takip eden yıl içinde kapanış tasdiki için ayrıca notere ibraz olunur. İşlemlerin gerçekleştirilmesini müteakip kesilen muhasebe fişlerinin dökümü alınır ve arkasına dayanak belgeleri eklenir. Söz konusu muhasebe fişleri düzenleyen tarafından paraflanır, Daire Başkan Yardımcısı tarafından kontrol edilir ve Daire Başkanı tarafından onaylanır. Daire Başkanı ve/veya Yardımcısı muhasebe fişlerinin onaylanmasıyla ilgili yetkilerini, sorumluluğu kendilerinde kalmak kaydıyla astlarına devredebilir. 5

6 Dahili muhasebe sistemi içerisinde imzalanan muhasebe fişleri, dayanak belgeleri ile ilişkilendirilir ve en geç takip eden ayın 15 inci günü akşamına kadar ilgili dosyasına takılır. DÖRDÜNCÜ BÖLÜM Değerleme Esasları, Amortisman ve Karşılıklar Yabancı Para Hesapların Değerlemesi Madde 12- Fonun yabancı para hesapları değerleme günündeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuru ile değerlenir.fonun Hazine Müsteşarlığı ile Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasına olan yabancı para borçları bu kurumlarla yapılan sözleşmede yer alan kurlar dikkate alınarak, yabancı para menkul kıymetleri ise menkul kıymetin ihraç tanımında itfasında esas alınan kur tanımı göz önünde bulundurularak değerlenir. Yabancı para hesapların en geç her ay sonu itibarıyla değerlenmesi esastır. Menkul Kıymetlerin Değerlemesi Madde 13- Tahvil, bono ve benzeri menkul kıymetler elde etme maliyeti üzerinden muhasebeleştirilir ve borsa değerine veya etkin faiz yöntemi kullanılarak iskonto edilmiş bedeline göre veya Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasının Resmi Gazetede günlük olarak açıkladığı fiyatlara göre değerlenebilir. Hazine Müsteşarlığı tarafından ihraç edilen özel tertip devlet iç borçlanma senetleri bu yöntemlere ilave olarak, alış bedeline, vadesinde elde edilecek gelirin iktisap tarihinden değerleme gününe kadar geçen süreye isabet eden kısmının eklenmesi suretiyle bulunacak değere göre de değerlenebilir. Elden çıkarılacaklar da dahil olmak üzere, borsada işlem gören hisse senetleri, bağlı ortaklık ve iştirak payları borsa değerine göre, borsada işlem görmeyenler ise elde etme maliyeti ile değerlenir. Maddi Duran Varlıkların Değerlemesi Madde 14- Maddi duran varlıklar (Fon aktifinde kayıtlı menkul ve gayrimenkuller) elde etme maliyeti ile değerlenir. Maddi duran varlığın elde etme maliyeti; satın alma veya inşa ettirme işlemine bağlı olarak yapılan ödemeler ile alış ve ithalde ödenen vergiler (KDV dahil) ve varlığın önceden belirlenen amaçlar çerçevesinde kullanılmak üzere çalışabilir duruma getirilmesi için katlanılan tüm giderlerden oluşur. Maddi duran varlıkların mütemmim cüz leri ve teferruatı ilgili maddi duran varlıkla birlikte değerlenir. Maddi duran varlıkların aktifleştirilmesinden sonra ortaya çıkan ve bu varlıkların iktisabında kullanılan yabancı para kredilerden kaynaklanan kur farkları aktifleştirilebilir. Bu takdirde, söz konusu giderler ilgili bulunduğu varlığın kalan amortisman süresi içinde itfa edilir. Maddi duran varlığın kapasitesini, verimliliğini ya da değerini artıran ve kendisinden gelecekte elde edilecek faydayı yükselten harcamalar maddi duran varlığın maliyet bedeline eklenir. Bu harcamalar varlığın kalan amortisman süresi içinde itfa edilir. 6

7 Bir duran varlığın başka bir duran varlıkla takas edilmesinde, elden çıkarılan varlığın net defter değeri yeni varlığın elde etme maliyeti olarak kabul edilir. İktisap edilen maddi duran varlığın maliyet bedelinin olmaması veya bilinememesi halinde rayiç bedel esas alınır. Hizmetten alınan maddi duran varlıklarla, devralınan alacak veya kredi takip ve tasfiyesi veya bağlı ortaklık veya iştiraklerin elden çıkarılması veya tasfiyesi sebebiyle edinilen maddi duran varlıklar net defter değeri ile değerlenir. Fonun maddi duran varlıkları için yeniden değerleme yapılması mecburi değildir. Ancak elden çıkarılacak maddi duran varlıklar için yeniden değerleme yapılmaz. Alacak ve Borçların Değerlemesi Madde 15- Fonun takipli veya tasfiye masalarından olan alacakları bilançoda defter değeri ile gösterilir. Ancak, ödeme planına bağlanan alacaklar 16 ncı maddede gösterildiği şekilde muhasebeleştirilir ve bu alacaklar ödeme planında belirtilen şekilde borçlularca ödendiği veya borçlularca ödemenin yapılmayacağına dair güçlü bir karine bulunmadığı sürece, ödeme planında belirtilen oran üzerinden faiz tahakkukuna veya reeskontuna tabi tutulur. Tahsilinde güçlük yaşanmayan tüm alacaklar (devralınan canlı krediler dahil) ile varlıkların vadeli satışından doğan alacaklara sözleşmelerinde yer alan oran üzerinden faiz tahakkuku veya reeskontu yapılır. Fonun bankalar ve mali kuruluşlarda açmış olduğu faiz öngörülen her türlü hesapları için, belirlenen faiz oranları esas alınmak suretiyle, gelir reeskontu hesaplanır veya faiz tahakkuk ettirilir. Diğer alacaklar bilançoda defter değerleri ile izlenir. Fonun faiz öngörülen borçları için belli edilen faiz oranı esas alınmak suretiyle gider reeskontu hesaplanır veya faiz tahakkuku yapılır. Diğer borçlar bilançoda defter değerleri ile izlenir. Yeniden Ödeme Planına Bağlanan Alacakların Muhasebeleştirilmesi Madde 16- Takipli alacaklardan Fon tarafından ödeme planına bağlananlar ile takipli alacak olarak bankalardan devralınmış olmakla birlikte devralınan bankaca yeniden ödeme planına bağlanmış ve borçluların anlaşma hükümleri çerçevesinde ödemelerini aksatmadan gerçekleştirdiği alacaklar, Fon aktifinde, yeniden ödeme planında anapara borcu olarak belirlenen tutar üzerinden Ödeme Planına Bağlanan Alacaklar hesabında izlenir. Ödeme planında yer alan borç tutarı ile muhasebe kayıtları arasındaki olumlu fark ve ödeme planına bağlanan alacaklar için ayrılan karşılıklar tahsil edilmedikçe gelirleştirilmez. Ancak, tahsil edilmek üzere vadesini bekleyen gelir niteliğini haiz bu tutarlar diğer pasiflerde Tahsil Edilmemiş Yeniden Ödeme Planına Bağlanan Alacaklardan Gelirler hesabında izlenir. Protokole bağlanan alacaklardan yapılacak anapara tahsilatları Ödeme Planına Bağlanan Alacaklar Hesabından mahsup edilir ve eş anlı olarak yapılan tahsilat tutarı pasifte Tahsil Edilmemiş Yeniden Ödeme Planına Bağlanan Alacaklardan Gelirler Hesabına borç, gelir hesaplarına alacak kaydedilir. Pasifte Tahsil Edilmemiş Yeniden Ödeme Planına Bağlanan Alacaklardan Gelirler Hesabından yapılacak mahsuplarda ise öncelikle birikmiş faiz bakiyeleri, daha sonra ise karşılık iptal gelirleri tahsilatın yapıldığı dönem gelirleri hesabına aktarılır. Ödeme planına bağlanan alacaklarla ilgili olarak Fon bilançosunda yer alan tüm hesaplar borçlu bazında ayrıma tabi tutulmak zorundadır. Ancak, bir sermaye grubuna dahil gerçek ve tüzel kişilerle yapılan ödeme planlarında; akdedilen sözleşmeyle tahsil ettiği tutarı istediği borçlunun 7

8 hesabına mahsup etme yetkisi Fona verilmiş ise, gerekli her türlü hukuki belgenin muhafazasına azami özen gösterilmesi kaydıyla, Fon muhasebe kayıtlarında bu alacakların tümü sözleşme konusu sermaye grubunun borcu olarak izlenebilir. Amortisman ve Karşılıklar Madde 17- Maddi duran varlıklardan Fonun kullanımında olan menkuller ve gayri maddi haklar için %20, Fon mülkiyetinde olan hizmet binaları için %2 normal amortisman ayrılır. Elden çıkarılacak varlıklar için amortisman ayrılmaz. Fon sözleşmeli personeli ile ilgili düzenlemeler çerçevesinde işten çıkarma veya emeklilik halinde yapılacak toplu ödemeler nedeniyle oluşacak Fon yükümlülüğü için karşılık tesis edilir ve bilançonun pasifinde gösterilir. Menkul kıymetlerin değerlemesi sonucu değer azalışı ortaya çıkması halinde fark için karşılık ayrılır. Fonun takipli alacakları ile Fonca devralınan kesinleşmiş zararlar için her yıl ilgili hesap bakiyelerinin %5 i tutarında genel karşılık ayrılır. Görev zararları için önceki yıllarda ayrılan karşılık toplamı, ilgili yıllar itibarıyla ayrılması gereken karşılık toplamından fazla ise söz konusu fazlalık ortadan kalkıncaya kadar yeniden karşılık ayrılması gerekmez. Bu fıkra kapsamında ayrılan karşılıkların tahsil edilmediği sürece iptal edilmesi mümkün değildir. Fon alacaklarından aciz vesikasına bağlananların tamamına karşılık ayrılır. Ödeme planına bağlanan alacaklara, ödeme planında yer alan anapara veya faiz alacaklarından herhangi birinin ödenmesinin 90 gün gecikmesi durumunda bu alacağa %25 oranında karşılık ayrılır. Bu karşılığın söz konusu alacakla ilgili olarak pasifte yer alan Tahsil Edilmemiş Yeniden Ödeme Planına Bağlanan Alacaklardan Gelirlerin %25 ini aşan kısmı, karşılık giderlerine intikal ettirilir. Ödeme planında yer alan anapara veya faiz alacaklarından herhangi birinin ödenmesinin 180 gün gecikmesi halinde ise, bu alacakla ilgili olarak pasifte oluşturulan Tahsil Edilmemiş Yeniden Ödeme Planına Bağlanan Alacaklardan Gelirlerin tamamı iptal olunur ve alacağın aktif hesaplarda yer alan bakiyesi %100 oranında karşılığa tabi tutulur. Aynı anda, Finansman Dairesi Başkanlığınca ilgili protokolün takibi ile sorumlu Daire Başkanlığına bilgi verilir ve alınacak talimata istinaden protokol muhasebe kaydı iptal edilir ya da %100 karşılık ayrılmış şekilde kayıtlarda bekletilir. Fonun mevcut ve alacakları için bu Yönerge kapsamında hesaplanan faiz tahakkuk ve reeskontları vadesini müteakip 30 gün içinde tahsil olunamazsa iptal edilir. BEŞİNCİ BÖLÜM Konsolidasyon, Mali Tablolar ve Bağımsız Denetim Konsolidasyon ve Mutabakat Madde 18- Finansman Dairesi Başkanlığınca merkez muhasebe ve dahili muhasebe hesapları her ay sonu itibarıyla konsolide edilerek aylık mizan, bilanço ve gelir tablosu çıkarılır. Aylık mizan ve mali tabloların birer örneği çıkarılmasını takip eden ay içinde dahili ve özel muhasebe birimlerine gönderilir. 8

9 Fonun yıl sonu bilançosu merkez ve dahili muhasebe kayıtları arasında mutabakat sağlanmadan kapatılamaz. Merkez ve dahili muhasebe kayıtlarında kullanılan dahili borçlu ve alacaklı hesaplar mali tabloların tanziminde karşılıklı olarak bilanço dışı bırakılır. Mali Tablolar Madde 19- Fonun bilanço ve gelir tablosu Hesap Planında yer alan tip bilanço ve gelir tablosuna uygun olarak düzenlenir. Dönem sonu mali tablolarına ilave olarak Mart, Haziran ve Eylül ay sonları itibarıyla düzenlenecek ara dönem mali tabloları dönemi izleyen 45 gün içinde Fon Kurulunun bilgisine sunulur. Ara dönem mali tabloların hazırlanmasında gelir-gider reeskontu, karşılık veya amortisman uygulamalarının tatbiki şart değildir. Bağımsız Denetim Madde 20- Fonun yıllık bilanço ve gelir-gider tablosu Türkiye de faaliyette bulunan yetkili bir bağımsız denetim kuruluşuna onaylattırılır. Denetimi yapacak kuruluş ve imzalanacak sözleşmenin esasları her yıl Aralık ayı içinde Fon Kurulunca belirlenir. Bağımsız denetimin her yıl en geç Nisan ayı sonuna kadar tamamlanarak raporun Fona teslimi esastır. ALTINCI BÖLÜM Çeşitli Hükümler Defter, Kayıt ve Belgelerin Saklanması Madde 21- Fonun defter, kayıt ve belgelerinin asılları, bu mümkün olmadığı takdirde sıhhatlerinden şüpheyi davet etmeyecek kopyaları asgari 10 yıl süre ile muhafaza edilir. Düzenleme Madde 22- Bu Yönergede yer almayan ya da açıklık bulunmayan hususlarda, uygulamayı yönlendirmeye ve düzenlemeye Başkan yetkilidir. Yürürlükten Kaldırılan Yönerge Madde 23 Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Yönetim Kurulunun tarih ve 404 sayılı Kararı ile yürürlüğe giren Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Muhasebe Yönergesi, bu Yönergenin yürürlüğe girdiği tarihte değişiklikleri ile birlikte yürürlükten kalkar. Geçici Madde- Bu Yönergenin 11 inci maddesinin 1 inci fıkrası tarihinde, 16 ncı maddesinin 1 inci fıkrası , 17 nci maddesinin 1 inci fıkrası tarihinden itibaren geçerli olmak üzere Fon Kurulunca karara bağlandığı tarihte yürürlüğe girer. Yürürlük 9

10 Madde 24- Bu Yönerge karara bağlandığı tarihte yürürlüğe girer. Yürütme Madde 25- Bu Yönerge hükümlerini Başkan yürütür. 10