KDV, Güncel Sorunlar, Yeni Uygulamalar

Transkript

1 KDV, Güncel Sorunlar, Yeni Uygulamalar Dijital dönüşümü anlamak

2 Gündemimiz Dünya da ve Türkiye de KDV KDV de edönüşüm Güncel Eleştriler, Dikkat Edilmesi Gerekenler Beklenen Gelişmeler KDV İncelemeleri ve Devam Eden Vergi Davaları

3 Dünya da Vergi Uygulamaları KDV / Satış Vergisi Satış Vergisi KDV / Genel Satış Vergisi KDV /SV Olmayanlar KDV ye Sistemine Geçiş Düşünenler KDV ye geçecek olanlar Dünyada KDV/Satış Vergileri EU da Dolaylı Vergilerin Payı 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% BG HR RO HU EE PT CY SE LV LT MT PL IE SI UK EL SK CZ DK FR IT AT FI LU ES NL BE DE EU-28 EU-27 EA-18 EA-17 IS NO 3

4 Türkiye de Dolaylı vergiler Vergi Geliri 36% Indirect Tax Direct Tax Türkiye de vergi gelirlerinin dağılımı 64% Vergi Gelirlerinin Dağılımın Yıllar İçerisindeki Seyri Dolaysız Vergiler Dolaylı Vergiler

5 1 KDV de E Dönüşüm E Uygulamalar

6 KDV de E-Dönüşüm 01 Beyanname ve Bildirimler KDV1 KDV2 Beyannameleri KV Beyannamesi ve Ekleri Ba-Bs Formları Tebliğ ile gelen bildirimler 02 KDV RaR (Risk Analiz Raporu) 33 Genel Esas Kontrolü 16 Özel Esas Kontrolü Toplam 49 ayrı kontrol KDV 03 Diğer Kurumlardan Bilgiler Gümrük İdaresi Bankalar Ekonomi Bakanlığı 04 E-Fatura, E - Defter E- Faturalar RaR da karşılaştırılıyor E- defter 6

7 2 Güncel Eleştiriler, Dikkat Edilmesi Gerekenler

8 Güncel Eleştiriler, Dikkat Edilmesi Gerekenler 1. ÖKC Fişlerine İlişkin KDV İndirliminin Reddedilmesi Kırtasiye, büro ve temizlik malzemeleri, gıda Diğer alımlar (yemek vs.) 2. Yurtdışı SS KDV lerin Beyan Dönemi 3. Tevkifata Tabi Yurt İçi İşlemler 4. E Fatura Düzenlenmesi Gerekirken Kağıt Fatura Düzenlenmesi Gider yazılabilir, KDV indirilebilir Özel usulsüzlük cezası kesilir 5. Kısmi İstisnalar-KDV nin Konusuna Girmeyen İşlemler İçin Yüklenilen KDV ler Bu işlemler için yüklenilen KDV ler -ilgili gider KDV leri dahilindirilemez, indirilmiş ise düzeltilmelidir.! En geç fatura tarihi dönemi KDV2 beyannamesinde beyan edilmeli İşlemin tevkifata tabi olup olmadığı kontrol edilmeli Döneminde beyan edilmeli (Fatura gelmese bile) KDV konusunda alıcı ve satıcı müteselsilen sorumludur. Bu nedenle yapılan işlemlerde insiyatif karşı tarafa bırakılamaz, her zaman kontrol zorunluluğumuz bulunuyor. 8

9 3 Dönem Sonu İşlemleri

10 Dönem Sonu İşlemleri 1. Düzenlenecek ve Alınacak Faturalar 2. Kanunen Kabul Edilmeyen Giderlerin KDV si 3. İmhaların KDV si 4. Stok Sayım Farkları KDV si 5. Şüpheli alacakların KDV si içinde karşılık ayrılmalı 6. Devreden KDV analizi ve KDV hesaplarının kapanması 7. İndirimli Orana Tabi İşlemler İçin İade Talebi ( Kasım Beyannamesi son şans) 8. İndirimli Orana Tabi İşlemler İçin Talep Edilen Ancak Yılı İçerisinde Mahsup Edilemeyen Tutar ( Ocak beyannamesine yazılmalı) 10

11 4 Beklenen Mevzuat Değişiklikleri, Gelişmeler

12 Beklenen Mevzuat Değişiklikleri, Gelişmeler Taslak Olarak Bekleyen KDV Tebliği nin Yayınlanması İthal edilen mal ve hizmetlerin matrahında meydana gelen azalmalar (credit note için düzeltme yapılmasına gerek kalmayacak) Mücbir sebep halinde kısmi tevkifat uygulanmaması Kamu kurumlarından satın alınan orman ürünlerinin tesliminde tevkifat uygulanmaması Kızılay a yapılan ve Kızılay ın yaptığı teslim ve hizmetlerde KDV istisnası uygulaması Uluslararası kuruluşlar ile bu kuruluşlara bağlı program, fon, temsilcilik ve özel ihtisas kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetlerde KDV istisnası Kâr payı veya temettü getiren kıymetli evrak teslimlerinde KDV istisnası 12

13 Beklenen Mevzuat Değişiklikleri, Gelişmeler Getirilmesi Beklenen Teşvik ve İstisnalar Yem ve gübrede KDV nin kaldırılması (hükümet programı) Süresinin Uzatılması Beklenen Vergi Uygulamaları Yasal düzenleme Dahilde işleme rejimi kapsamında ihraç edilen malların üretiminde kullanılacak maddelerin temininde tecil-terkin uygulamasına ilişkin Katma Değer Vergisi Kanunu nun geçici 17. maddesi Milli Eğitim Bakanlığına yapılan teslimlerde KDV istisnasına ilişkin Katma Değer Vergisi Kanunu nun geçici 23. maddesi. Bireysel emeklilik sistemine devredilen taahhüt ve birikimlerle ilgili Katma Değer Vergisi Kanunu nun geçici 31. maddesi Öngörülen yeni yürürlük süresi

14 5 Dahilde İşleme Rejiminde Üretilen Malların İhracatçıya Teslimi

15 DİİB İle Üretilen Malların İhraç Kayıtlı Teslimi DİİB sahipleri, KDVK Geçici 17. Maddesi kapsamında temin ettikleri malzemeleri kullanarak ürettikleri malları Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslime konu edebilirler. Diib li KDV siz İhraç Kayıtlı KDV tecil-terkin (KDV Oranında İade ) İhracat KDV siz DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği malı 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz. (Mayıs 2014) 15

16 DİİB İle Üretilen Malların İhraç Kayıtlı Teslimi İade Alınamayan Tutarın Beyanı Mayıs Aralık 2014 İade alınamayan tutar İade talep edilen dönemde beyannamede 107 nolu satıra yazılarak indirime dahil edilmeli Ocak 2015 Sonrası DİİB Dolayısı İle Ödenmeyen KDV tutarı İhraç kayıtlı satışın yapıldığı dönemde beyannamede açılan alana giriliyor. İade alınamayan tutar aynı dönemde devir KDV ye ekleniyor 16

17 6 Ciro Primleri Sonradan Düzenlenen veya Temin Edilen Belgelerin KDV İadesi

18 Ciro Primi Sonradan Düzenlenen veya Temin Edilen Belgelerin KDV İadesi İlgili ayında kesilmeyen veya temin edilmeyen faturalar iadeye konu edilmez. Faturaların ilgili ayda düzenlenip düzenlenmediği konusunda vergi dairesince oluşturulan tablonun hazırlanması istenmektedir. Vergi dairesince oluşturulan bu tablonun hazırlanmaması halinde uygulamada, zaman aşımı süresine kısa bir süre kalan işlerde incelemeye sevk edileceği, diğer işlerle ilgili de iade işleminin yerine getirilmeyeceği yönünde yazılar gönderilmektedir. Alınabilecek Aksiyonlar : İstenen listelerin verilmeyip, dava açma yoluna gidilmesi İstenen listelerin verilip, ceza ihbarnamesinin tebliğiyle dava yoluna gidilmesi İstenen listelerin verilip iadenin reddinin kabul edilmesi Ciro primi faturaları aylık periyotlarla alınmalı, 3 aylık / yıllık periyotlarda alınırsa sadece ilgili aya isabet eden kısım iadeye konu edilebilecektir. 18

19 7 PwC Yüklenilen KDV Hesaplama Programı (PwC VRC Tool)

20 PwC VRC Tool İş Süreçleri&Sistem Analizi Dizayn Veri Hazırlığı Data Validasyon & Data Kalite Testleri Yüklenilen KDV nin PwC VRC sistemi tarafından hesaplanması 20

21 KDV İncelemeleri ve Devam Eden Vergi Davaları

22 KDV İncelemeleri ve Devam Eden Vergi Davaları Ciro primi KDV İade İncelemeleri Credit Note KDV İncelemeleri Ortaktan/İlişkili Kişiden Kullanılan Faizsiz Krediler Royalti Bedeli Üzerinden Ödenen SS KDV TP İncelemeleri Örtülü Sermaye İmha Edilen Mallara İlişkin Vergi İncelemeleri 22

23 Ciro Primi KDV İadesi 23

24 Ciro Primi Konusundaki Güncel Yargı Kararları KDV Uygulama Genel Tebliği: Dönemsellik Sorunu İlk derece mahkemelerden olumlu / olumsuz kararlar var. Danıştay ın güncel olumlu kararı satışa konu emtianın maliyeti ve satışından elde edilen gelirden ayrılması mümkün olmayan bedeldir. Bu nedenle sonradan ortaya çıkıyor olsa dahi asıl ürünün tesliminden ayrılması ve tamamen pazarlama ile ilgili tutulmasında isabet bulunmamaktadır İdare yaptığı düzenleyeci işlemlerle bu hakkın kullanımına ilşkin usul ve esaslar belirlerken yasayla tanınan hakkın kapsamını daraltılamaz. 24

25 Credit Note KDV İncelemeleri 25

26 Credit Note un KDV ye Tabi Olduğu İddiası Vergi mahkemesinde olumlu sonuçlanan dava var Danıştay bozma kararı (??) Mali İdarenin görüşü değişmiştir 1999 yılında Maliye Bakanlığı verdiği özelge ile, credit note tutarı üzerinden KDV hesaplanmasına gerek olmadığı belirtilmişti. Ancak vergi inceleme raporlarında credit note ların ayrı bir hizmetin karşılığı olduğu iddia edilerek, KDV uygulanması gerektiğinden bahisle tarhiyatlar yapılmıştır. Mali İdare, 2013 yılında verdiği özelge ile, credit note lar için fatura düzenlenmesine gerek olmadığını ve credit noteların KDV ye tabi olmadığını kabul etmiş olup, geldiği dönemde aynı tutarda KDV yi hem artı, hem eksi kaydetmenin yeterli olacağını belirtmiştir. 26

27 Ortaktan/İlişkili Kişiden Kullanılan Faizsiz Krediler 27

28 Ortaktan/İlişkili Kişiden Kullanılan Faizsiz Krediler Olmayan faiz üzerinden KDV hesaplanması Olumlu VM Kararları Bir hizmetin finansman hizmeti olduğundan bahisle, katma değer vergisine tabi tutulabilmesi için ödünç para verildiğinin ve alındığının hukuken geçerli ve yeterli tespitlere dayalı olması gereklidir.. Ancak bu işlem için faiz ödemediği, katma değer vergisi hesaplanmadığından bahisle dava konusu tahakkuk yapılmış ise de, ortakların şirket işlerinin yürütülmesi amacıyla her zaman şirketten borç para almaları veya şirkete borç para vermeleri mümkün olup, ortakla şirket arasında bu şekilde hareket halinde işleyen ortaklar cari hesabının bulunması ve bu işlem için faiz yürütülmemesi ekonomik gereklere uygun ve iş yaşamının doğal akışı gereğidir. Bu nedenle, ortaklara ödünç para verme işleminin finansman hizmeti sayılarak katma değer vergisine tabi tutulması ve bu nedenle yapılan tahakkuk işleminde hukuka uygunluk bulunmamıştır. * Konuya ilişkin herhangi bir Danıştay kararı bulunmamaktadır. 28

29 Royalti Bedeli Üzerinden Ödenen SS KDV 29

30 Royalti/SS KDV Şirketlerin kredi Royalty-lisans bedellerini 2 no.lu KDV beyannamesi ile beyan edip KDV sini vergi dairesine yatırmak gümrüğe beyan zorunluluğunu kaldırır mı? Sorumlu sıfatıyla ödenen KDV, gümrüğe ödenen KDV den mahsup edilebilir mi? (2011/48 sayılı Genelge) 30

31 TP İncelemelerinde KDV 31

32 TP İncelemelerinde KDV Olumlu VM Kararları Olumsuz VM Kararları KDV Kanunu nun 30/d maddesinin örtülü kazanç dağıtımı için uygulanamayacağı gerekçesiyle ile mükellef lehine karar vermiştir. Konuya KDV özelinde bakılmamış, örtülü kazanç dağıtımı olup olmadığı yönünden değerlendirme yapılmıştır. Örtülü kazanç dağıtımı olduğu sonucuna varılan durumlarda da KDV nin de indirim yapılamayacağı belirtilmiştir. * Konuya ilişkin herhangi bir Danıştay kararı bulunmamaktadır. 32

33 Örtülü Sermaye/KDV 33

34 Örtülü Sermaye Üzerinden Hesaplanan Faiz ve KDV Örtülü sermayeye isabet eden borç üzerinden hesaplanan faizin, finansman hizmeti karşılığı olduğu ve faiz üzerinden KDV hesaplanması gerektiği iddiası 34

35 İmha Edilen Mallara İlişkin Vergi İncelemeleri 35

36 İmha KDV Yargı Kararları 113 nolu KDV Genel Tebliği ile yıllardır süren yerleşik bir uygulama değiştirilmiştir. 113 Nolu Tebliğ in ilgili bölümünün iptali talebiyle açılan dava: Danıştay 4. Daire Tebliğin yasaya uygun olduğu yönünde karar vermektedir. Danıştay 9. Dairesi olumsuz kararlar vermektedir. 36

37 Sorularınız? Sezgin Gökyokuş Cenk Ulu Foto PwC Türkiye Partner Dolaylı Vergiler +90 (212) Ezgi Türkmen PwC Türkiye Direktör Dispute Resolution Services +90 (212) Foto PwC Türkiye Coordinator,YMM Dolaylı Vergiler +90 (212) Ömer Bilir PwC Türkiye Senior Manager Dolaylı Vergiler +90 (212)