2018 2018-11 SİRKÜLER 7143 Sayılı yasayla Getirilenler Nevzat ERDAĞ Mali Müşavir,Eğitimci,Yazar 18.06.2018
İçindekiler Tablosu GİRİŞ... 2 7143 Sayılı Yeniden Yapılandırma Kanunu ile,... 2 A- YAPILANDIRMA KAPSAMINDAKİ BORÇLAR... 3 1- Kesinleşmiş Borçlar... 3 İdari Para Cezaları... 4 2-6552, 6736 Ve 7020 Sayılı Kanunlar Kapsamında Ödemesi Devam Eden Borçlar... 4 3- Dava Konusu Vergi Ve Cezalar... 4 İhtilafa Konu Usulsüzlük Ve Özel Usulsüzlük Cezaları... 5 4- Defter Ve Belgeleri İncelemede Olanlara Getirilen İmkânlar... 5 5- Pişmanlıkla Veya Kendiliğinden Beyanname Verilmesi... 6 6- Peşin Veya Taksitle Ödeme... 7 Ödemelerde İndirim... 7 B- MATRAH VE VERGİ ARTIRIMINDA BULUNULMASI... 9 Matrah Ve Vergi Artırımında Bulunulan Vergi Türleri... 9 Gelir Ve Kurumlar Vergisinde Matrah Artırımı... 9 Katma Değer Vergisinde Artırım... 12 İşletmede Mevcut Olduğu Halde Kayıtlarda Yer Almayan... 16 2- Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Mevcut Olmayan Emtianın Kayıtlara Alınması... 17 3- Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Mevcut Olmayan Kasa Mevcudu İle Ortaklardan Alacakların Beyanı... 18 C- BAZI VARLIKLARIN MİLLÎ EKONOMİYE KAZANDIRILMASI... 19 Yurdışındaki varlıkların Beyanı... 19 Yurtiçindeki varlıkların Beyanı... 20 Ödeme Yapılabilecek Bankalar... 23
GİRİŞ Değerli müşterimiz; Son günlerde basında çok yer alan Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 7143 sayılı Kanun (Torba yasa)18/05/2018 tarihli ve 30425 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır. 7143 Sayılı Yeniden Yapılandırma Kanunu ile, 31.03.2018 tarihi itibariyle gecikmiş vergi borçlarında Yurt İçi ÜFE oranında güncelleme, Motorlu Taşıtlar Vergisinde büyük oranda ödeme kolaylığı, Trafik Para Cezaları ve diğer idari para cezalarında önemli indirim, Peşin ödemelerde Yurt İçi ÜFE oranında hesaplanan tutardan ayrıca %90 indirim, Vergi aslına bağlı olmayan usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının %50 sinin silinmesi, Vergi ihtilaflarının sulh yoluyla sonlandırılmasında %80 e varan indirim, İşletme kayıtlarının cezasız ve faizsiz olarak gerçek duruma uygun hale getirilmesi, Eczanelerde cezasız faizsiz stok düzeltme, Matrah ve vergi artırımında vergi incelemesinden muafiyet, İnceleme ve tarhiyat safhasındaki borçlar için yapılandırma, Beyan edilmemiş gelirler ve kazançlar için pişmanlıkla cezasız ve faizsiz beyan, 6552, 6736 ve 7020 sayılı Kanun kapsamında devam eden borçların yeniden yapılandırılması, Yurt içi ve yurt dışı bazı varlıkların milli ekonomiye kazandırılması, Borçları 18 taksitte 36 ay sürede ödeme, Yapılandırılan borçları anlaşmalı bankaların banka kartı ve kredi kartı ile ödeme, Vadesi 31.12.2013 tarihinden önce olan 100 TL ve altındaki borçların silinmesi, gibi çok önemli imkanlar getirilmiştir. Bu sirkülerimizde yasa ve tebliğlerin özet bir sunumunu bulacaksınız.
A- YAPILANDIRMA KAPSAMINDAKİ BORÇLAR 1- Kesinleşmiş Borçlar Borç Asıllarının Tamamı, Gecikme Faizi Ve Zammı Yerine Yi-Üfe Oranları Esas Alınarak Güncellenen Tutar, Vergi Aslına Bağlı Olmayan Cezaların (Usulsüzlük Ve Özel Usulsüzlük) %50 sinin, Ödenmesi Gerekmektedir Bu Durumda; Vergi Aslına Bağlı Olan (Vergi Ziyaı) Cezaların Tamamı, Vergi Aslına Bağlı Olmayan Cezaların (Usulsüzlük Ve Özel Usulsüzlük) Kalan %50 si, Gecikme Faizi Ve Zammı Gibi Fer i Alacakların Tamamının, Tahsilinden Vazgeçilecektir.
İdari Para Cezaları Vadesi Geldiği Halde Ödenmemiş Ya Da Ödeme Süresi Henüz Geçmemiş İdari Para Cezalarının Tamamı, Faiz, Gecikme Faizi Ve Zammı Gibi Fer i Alacaklar Yerine Yi-Üfe Oranları Esas Alınarak Güncellenen Tutar, Tahsil Edilecektir. Bu Durumda Faiz, Gecikme Faizi Ve Zammı Gibi Fer i Alacakların Tamamı Silinerek Tahsilinden Vazgeçilecektir 2-6552, 6736 Ve 7020 Sayılı Kanunlar Kapsamında Ödemesi Devam Eden Borçlar 6552, 6736 Ve 7020 Sayılı Kanunlar Kapsamında Yapılandırılmış Ve Ödenmekte Olan Alacaklar Yeni Kanunun Kapsamında Yapılandırılamayacaktır Ancak, Anılan Kanunlar Kapsamında Yapılandırılan Ve Ödemeleri Devam Eden Borçlardan Kalan Taksitlerin Tamamının 7143 Sayılı Kanunla Belirlenmiş Olan; İlk Taksit Ödeme Süresi İçinde 1 Ekim 2018 Tarihine Kadar (30/09/2018 Tarihi Pazar Gününe Rastladığından) Ödenmesi Halinde Bu Taksitler İçinde Yer Alan Yi-Üfe Tutarlarının %90 ının, İkinci Taksit Ödeme Süresi İçinde 30 Kasım 2018 Tarihine Kadar Ödenirse, Bu Taksitler İçinde Yer Alan Yi-Üfe Tutarlarının %50 sinin, Tahsilinden Vazgeçilecektir. 3- Dava Konusu Vergi Ve Cezalar Davaya Konu Olan İhtilaflı Vergi Alacakları İle İdari Para Cezaları Da Bu Kanun Kapsamında Yapılandırılmaya Konu Edilebilmektedir. İhtilaflı Vergi Alacakları Dava Aşamasına Ve Karar Durumuna Göre %80 e Varan Oranlarda İndirimlerle Yapılandırma Başvurusuna Konu Edilebilecek Ve Sulh Yoluyla Vergi İhtilafları Sonlandırılabilecektir.
Dava Açma Süresi Geçmemiş Ya Da İhtilaf Vergi Mahkemesinde (Henüz Karara Bağlanmamış) İse; Vergi Aslının %50 sinin, Gecikme Faizi Ve Zammı Yerine Yi-Üfe Oranları Esas Alınarak Güncellenen Tutarın Ödenmesi Gerekmektedir. Bu Durumda ; Vergi Aslının %50 sinin, Vergi Aslına Bağlı Olan (Vergi Ziyaı) Cezaların Tamamının, Gecikme Faizi Ve Zammının, Tahsilinden Vazgeçilecektir İhtilafa Konu Usulsüzlük Ve Özel Usulsüzlük Cezaları Dava Açma Süresi Geçmemiş Veya Vergi Mahkemesinde Devam Ediyorsa Cezanın %25 i, En Son Karar Terkin İse Terkin Edilen Cezanın %10 u, En Son Karar Tasdik Veya Tadilen Tasdik İse;Tasdik Edilen Cezanın %50 si, Terkin Edilen Kısmın %10 u,ödenecektir. Bu Durumda ; Kalan Cezaların Tahsilinden Vazgeçilecektir. 4- Defter Ve Belgeleri İncelemede Olanlara Getirilen İmkânlar 31 Temmuz 2018 Tarihine Kadar Sonuçlandırılması Gereken İşlemler 31/03/2018 Tarihinden Önceki Dönemlere İlişkin Olarak 18/05/2018 Tarihinden Önce Başlanıldığı Halde Tamamlanmamış Olan Vergi İncelemeleri İle Tarh, Tahakkuk Ve Takdir İşlemlerine, Bu Kanunun Matrah Ve Vergi Artırımlarına İlişkin Hükümleri Saklı Kalmak Kaydıyla, Devam Edilecektir. İşlemlerin Tamamlanmaması Halinde; Mükelleflerin Matrah Ve Vergi Artırımı Başvuru Süresinin Sonuna Kadar (31 Ağustos 2018) Başvuruda Bulunmuş Olmaları Şartıyla, 31 Temmuz 2018 Tarihinden Sonra Vergi Dairesi Kayıtlarına İntikal Eden Raporlar Ve Kararlar Üzerine Tarhiyat Yapılmayacağından, Vergi İncelemesi Ve Takdir İşlemlerine Devam Edilmeyecektir. Mükellefler Sadece Artırılan Matrahlar Üzerinden Hesaplanan Veya Artırılan Vergileri Ödeyeceklerdir.
5- Pişmanlıkla Veya Kendiliğinden Beyanname Verilmesi 31 Mart 2018 Tarihinden Önceki Dönemlere Ait Beyan Edilmemiş Olan Vergiye İlişkin İşlemlerin (Tapu Harcı, Ticari Kazanç, Zirai Kazanç, Serbest Meslek Kazancı, Kira Geliri, Değer Artışı Kazancı, Vb.) 31 Temmuz 2018 Tarihine Kadar Pişmanlıkla Veya Kendiliğinden Beyanname Verilmesi Suretiyle Kanun Kapsamında Beyan Edilmesi Mümkündür. Beyannamelerini Elektronik Ortamda Göndermek Zorunda Olanlar Elektronik Ortamda Gönderecekler.
Bu Durumda ; Pişmanlıkla Verilen Beyannameler Üzerine Tahakkuk Eden;Verginin Tamamı, Pişmanlık Zammı Ve Faiz Yerine Yi-Üfe Oranları Esas Alınarak Güncellenen Tutar, Tahsil Edilecek; Vergi Cezası, Pişmanlık Zammı Ve Faizlerin Tahsilinden Vazgeçilecektir. 6- Peşin Veya Taksitle Ödeme Peşin Ödemeler, İlk Taksit Ödeme Süresinin Son Günü Olan 1 Ekim 2018 (30/09/2018 Tarihi Pazar Gününe Rastladığından) Tarihine (Bu Tarih Dâhil) Kadar Yapılacaktır. Peşin Ve İlk İki Taksit Ödeme Süresi İçindeki Ödemelerde, Yapılandırılan Borçlara Herhangi Bir Katsayı Uygulanmayacaktır. Yapılandırılan Borcun; Tamamının İlk Taksit Ödeme Süresi İçinde Ödenmesi Halinde Fer i Alacaklar Yerine Hesaplanan Yi-Üfe Tutarının %90 ından, Taksitli Ödeme Seçeneği Tercih Edilmesi Halinde İlk Taksitin Süresinde Ödenmesi Şartıyla İkinci Taksit Ödeme Süresi İçinde (30 Kasım 2018) Kalan Taksitlerin Tamamının Ödenmesi Halinde İse %50 sinden Vazgeçilecektir Ödemelerde İndirim Yapılandırılan İdari Para Cezalarının Tamamı; İlk Taksit Ödeme Süresi İçinde Ödenirse Ceza Aslından %25 İndirim, Taksitli Ödeme Seçeneği Tercih Edilmesi Halinde İlk Taksitin Süresinde Ödenmesi Şartıyla İkinci Taksit Ödeme Süresi İçinde Kalan Taksitlerin Tamamının Ödenmesi Durumunda İse Ceza Aslından %12,5 İndirim Yapılır. Yapılandırılan Alacak Sadece Fer i Alacak İse Hesaplanan Yi-Üfe Tutarı İlk Taksit İçinde Ödenirse %50 İndirim; İlk Taksitin Süresinde Ödenmesi Şartıyla İkinci Taksit Ödeme Süresi İçinde Kalan Taksitlerin Tamamının Ödenmesi Durumunda İse %25 İndirim Yapılacaktır.
Taksitli Ödemede Katsayı Borçların, Kredi Kartıyla Peşin Ya Da Taksitle Ödenmesi Mümkündür. Kredi Kartıyla Ödemeler Www.Gib.Gov.Tr İnternet Adresinde Yer Alan İnteraktif Vergi Dairesi Uygulamasından Yapılabilecektir Taksitlerin Süresinde Ödenmemesi Yapılandırmanın Devam Edebilmesi İçin, İlk İki Taksitinin Tam Ve Süresinde Ödenmesi Şarttır. Ayrıca, Taksitlerden Bir Takvim Yılında En Fazla İki Tanesinin Süresinde Ödenmemesi Veya Eksik Ödenmesi Hali Kanunun İhlal Nedeni Sayılmayacaktır. Bu Durumda, Diğer Taksitler İlgili Dönemlerinde Ödenebilecektir. Süresinde Ödenmeyen Veya Eksik Ödenen Taksit Tutarları İse En Geç Son Taksiti (Peşin Ödeme Seçeneğinin Tercih Edilmesi Halinde İlk Taksiti) İzleyen Ay Sonuna Kadar Ödenecek Ve Ödemede Gecikilen Süre İçin Gecikme Zammı Oranında Hesaplanacak Geç Ödeme Zammı İle Birlikte Tahsil Edilecektir.
B- MATRAH VE VERGİ ARTIRIMINDA BULUNULMASI Matrah Ve Vergi Artırımında Bulunulan Vergi Türleri Mükelleflerin 2013-2017 Yıllarında Beyan Ettikleri; 1) Gelir Vergisi Matrahlarını, 2) Kurumlar Vergisi Matrahlarını, 3) Gelir/Kurumlar Stopaj Vergilerini, 4) Katma Değer Vergilerini, 5) Kanunda Öngörülen Oranlarda Artırmaları Ve Belli Bir Oranda Vergi Ödemeleri Halinde, Bu Vergi Türleri Nedeniyle Matrah Ve Vergi Artırımında Bulunulan Yıllar Ve Vergi Türleri İle Sınırlı Olmak Üzere Vergi İncelemesi Ve Vergi Tarhiyatı Yapılmayacaktır. Gelir Ve Kurumlar Vergisinde Matrah Artırımı Artırımda Bulunulan Yıllara Ait Zararların Sadece %50 si, 2018 Ve İzleyen Yıllar Kârlarından Mahsup Edilebilecektir. Yılın Belli Bir Kısmında Faaliyette Bulunmuş Mükellefler İle Daha Önce Mükellefiyet Tesis Ettirmemiş Kişiler De Matrah Artırımında Bulunabilecektir. Artırılan Matrah Üzerinden %20 Oranında Vergi Ödenecektir. Matrah Artırımında Bulunulan Yıla Ait Beyannamelerini Zamanında Vermiş Ve (Damga Vergileri Dahil) Vergileri Zamanında Ödemiş, Bu Vergi Türleri İçin Kanunun Birikmiş Borçlar İle İhtilaflı Alacaklara İlişkin Hükümlerinden Yararlanmamış Olan Uyumlu Mükellefler(Vergisini düzenli ödeyenler) İçin Bu Oran %15 Olarak Uygulanacaktır. Artırımda Bulunulan Yıllar İçin Yıllık Gelir Ve Kurumlar Vergisi İncelemesi Ve Bu Yıllara İlişkin Olarak Bu Vergi Türleri İçin Daha Sonra Başka Bir Tarhiyat Yapılmayacaktır.
YIL GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN ASGARİ MATRAH ARTIRIMI İŞLETME ESASINA GÖRE DEFTER TUTAN MÜKEL- LEFLER (TL) BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTAN MÜKELLEFLER (TL) BASİT USÜLDE VERGİ- LENDİRİLEN MÜKELLEFLER (TL) SADECE GAYRİMEN- KUL SERMAYE İRADI MÜKELLEFLERİ (TL) DİĞER GELİR UNSURLARI (ÜCRET, MENKUL SERMAYE İRADI, DİĞER KAZANÇ VE İRADLAR) NEDENİYLE BEYANNAME VEREN MÜKELLEFLER (TL) 2013 12.279 18.095 1.810 3.619 12.279 2014 12.783 19.155 1.916 3.831 12.783 2015 13.558 20.344 2.034 4.069 13.558 2016 14.424 21.636 2.164 4.327 14.424 2017 16.350 24.525 2.453 4.905 16.350
Katma Değer Vergisinde Artırım 31 Ağustos 2018 Tarihine Kadar 2013-2017 Yıllarına İlişkin Katma Değer Vergisi Artırımında Bulunan Mükellefler İçin;
İşletmede Mevcut Olduğu Halde Kayıtlarda Yer Almayan Emtia, Makine, Teçhizat Ve Demirbaşlara İlişkin Kayıtların Düzeltilmesi Mükelleflerin En Geç 31 Ağustos 2018 Tarihine (Bu Tarih Dâhil) Kadar Bağlı Oldukları Vergi Dairelerine Başvurmaları Gerekmektedir. Kayıtlarında Yer Almayan Bir Envanter Listesi İle Vergi Dairelerine Bildirmek Suretiyle Defterlerine Kayıt Edebileceklerdir. Bu Kıymetler, Mükelleflerin Kendilerince Veya İlgili Meslek Kuruluşlarınca Belirlenecek Rayiç Bedel Üzerinden Kayıtlara İntikal Ettirilecektir. Teslimleri Kdv Genel Oranına Tabi Makine, Teçhizat Ve Demirbaşlar İle Emtianın Rayiç Bedeli Üzerinden %10, Teslimleri İndirimli Kdv Oranına Tabi Makine, Teçhizat Ve Demirbaşlar İle Emtianın Rayiç Bedeli Üzerinden İse Tabi Oldukları Oranın Yarısı, Esas Alınmak Suretiyle Kdv Hesaplanacaktır. Hesaplanan Kdv Sorumlu Sıfatıyla Ayrı Bir Beyanname İle Beyan Edilerek 31 Ağustos 2018 Tarihine (Bu Tarih Dâhil) Kadar Ödenecektir. Beyan Edilen Emtiaya Ait Hesaplanan Kdv, Genel Esaslar Çerçevesinde İndirim Konusu Yapılabilecektir. Ancak, Kayıtlı Olmayan Makine, Teçhizat Ve Demirbaşların Rayiç Bedeli Üzerinden Hesaplanarak Ödenen Kdv İndirim Konusu Yapılmayacak Ve Verginin Ödendiği Yılın Gelir Veya Kurumlar Vergisi Matrahlarının Belirlenmesinde Gider Olarak Dikkate Alınabilecektir. Özel Tüketim Vergisi Konusuna Giren Malları Beyan Eden Ve Alış Belgelerini İbraz Edemeyen Mükelleflerin, Bu Malların Beyan Tarihindeki Miktarı Ve Emsal Bedeli Üzerinden Geçerli Olan Özel Tüketim Vergisini Ayrı Bir Beyanname İle Beyan Ederek Süresinde Ödemeleri Halinde Vergi Cezası Kesilmez.
2- Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Mevcut Olmayan Emtianın Kayıtlara Alınması 31 Ağustos 2018 tarihine (bu tarih dâhil) kadar fatura düzenlemek ve her türlü vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek suretiyle kayıt ve beyanlarına intikal ettirebilirler Kayıtlarda yer aldığı halde işletmelerde mevcut olmayan emtiaların kayda alınması işlemleri, normal satış işlemlerinden farklı değildir. Bu kapsamda düzenlenecek satış faturasında, emtianın tabi olduğu oranda KDV hesaplanacak ve ilgili dönem beyannamesine dâhil edilecektir. 31 Ağustos 2018 tarihine (bu tarih dâhil) kadar fatura düzenlemek ve her türlü vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek suretiyle kayıt ve beyanlarına intikal ettirebilirler Kayıtlarda yer aldığı halde işletmelerde mevcut olmayan emtiaların kayda alınması işlemleri, normal satış işlemlerinden farklı değildir. Bu kapsamda düzenlenecek satış faturasında, emtianın tabi olduğu oranda KDV hesaplanacak ve ilgili dönem beyannamesine dâhil edilecektir. Bu Hükme Göre Ödenmesi Gereken Katma Değer Vergisi, İlk Taksiti Beyanname Verme Süresi İçerisinde, İzleyen Taksitler Beyanname Verme Süresini Takip Eden Aylar Olmak Üzere 3 Eşit Taksitte Ödenecektir. Satış Hasılatı Yıllık Gelir Veya Kurumlar Vergisi Matrahının Hesaplanmasında Da Dikkate Alınacaktır Dikkat Faturada Bu İbare Olsun; 7143 Sayılı Yasanın 6/2 Maddesi Gereği Düzeltme
3- Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Mevcut Olmayan Kasa Mevcudu İle Ortaklardan Alacakların Beyanı Kurumlar Vergisi Mükellefleri, 31/12/2017 Tarihli Bilançolarında Yer Alan Ancak İşletmelerinde Bulunmayan; Kasa Mevcutlarını, İşletmenin Ortaklarından Alacaklı Bulunduğu Tutarlar İle Ortaklara Borçlu Bulunduğu Tutarlar Arasındaki Net Alacak Tutarlarını,(331-131) Bunlarla İlgili Diğer Hesaplarda Yer Alan İşlemlerini, 31 Ağustos 2018 Tarihine (Bu Tarih Dâhil) Kadar Vergi Dairelerine Beyan Etmek Suretiyle Kayıtlarını Düzeltebileceklerdir. Mükellefler Beyan Edilecek Tutarlar Üzerinden %3 Oranında Vergi Hesaplayacak Ve Beyanname Verme Süresi İçinde Ödeyeceklerdir. Beyan Edilen Tutarlar Ve Ödenen Vergiler Gider Olarak Dikkate Alınmayacaktır. Beyan Edilen Tutarlar İçin Tarhiyat Yapılmayacaktır
C- BAZI VARLIKLARIN MİLLÎ EKONOMİYE KAZANDIRILMASI Yurdışındaki varlıkların Beyanı
Yurtiçindeki varlıkların Beyanı
Bu Takdirde, Söz Konusu Varlıklar Vergiye Tabi Kazancın Ve Kurumlar İçin Dağıtılabilir Kazancın Tespitinde Dikkate Alınmaksızın İşletmeden Çekilebilir. Beyan Edilen Varlıklar Nedeniyle Hiçbir Suretle Vergi İncelemesi Ve Vergi Tarhiyatı Yapılmaz.
Dikkat; Yasanın yukarıdaki alıntısına dikkat ederseniz 31.07.2018 tarihine kadar Türkiyeye getirilen veya işletmeye tabi tutulan varlık beyanında vergi yok 31.07.2018 tarihinden sonra %2 vergi var
Ödeme Yapılabilecek Bankalar