İÇİNDEKİLER İKİNCİ BASKIYA ÖNSÖZ... VII İÇİNDEKİLER... IX BİRİNCİ KISIM MÜKELLEFİYET BİRİNCİ BÖLÜM KONU VE MÜKELLEFLER

İÇİNDEKİLER İKİNCİ BASKIYA ÖNSÖZ... VII İÇİNDEKİLER... IX BİRİNCİ KISIM MÜKELLEFİYET BİRİNCİ BÖLÜM KONU VE MÜKELLEFLER 1. VERGİNİN KONUSU...1 1.1. Kanun Metni...1 1.2. Genel Açıklama...1 1.3. Kurum Kazancını Oluşturan Gelir Unsurları...3 1.3.1. Ticarî Kazançlar...3 1.3.2. Ziraî Kazançlar...8 1.3.3. Ücretler...9 1.3.4. Serbest Meslek Kazançları...12 1.3.5. Gayrimenkul Sermaye İratları...14 1.3.6. Menkul Sermaye İratları...16 1.3.7. Diğer Kazanç ve İratlar...20 2. MÜKELLEFLER...22 2.1. Kanun Metni...22 2.2. Genel Açıklama...23 2.3. Sermaye Şirketleri...25 2.3.1. Anonim, Limited ve Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirketler...25 2.3.1.1. Anonim Şirketler...26 2.3.1.2. Limited Şirketler...28 2.3.1.3. Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirketler...29 2.3.2. Benzer Nitelikteki Yabancı Kurumlar...31 2.3.3. Sermaye Piyasası Kurulunun Düzenleme ve Denetimine Tâbi Fonlar...32 2.3.4. Benzer Nitelikteki Yabancı Fonlar...37 2.3.5. Yatırım Ortaklıkları...37 2.4. Kooperatifler...38 2.5. İktisadî Kamu Kuruluşları...41 2.6. Dernek veya Vakıflara Ait İktisadî İşletmeler...47

X İÇİNDEKİLER 2.7. İş Ortaklıkları... 57 2.7.1. Tanımı ve Kapsamı...57 2.7.2. Unsurları...59 2.7.3. İş Ortaklığının Kurumlar Vergisi Yönünden Bağlı Olduğu Vergi Dairesi...64 2.7.4. İşin Bitiminde Ortaya Çıkan Zararların Durumu...65 3. TAM VE DAR MÜKELLEFİYET... 66 3.1. Kanun Metni... 66 3.2. Genel Açıklama... 67 3.3. Tam Mükellefiyet... 69 3.3.1. Tahakkuk Esası...72 3.3.2. Tam Mükellefiyette Kurum Kazancı...75 3.4. Dar Mükellefiyet... 77 3.4.1. Gelir Unsurları ve Elde Etme Esasları...79 3.4.2. Dar Mükellefiyette Kurum Kazancı...82 İKİNCİ BÖLÜM MUAFİYET VE İSTİSNALAR 4. MUAFİYETLER... 89 4.1. Kanun Metni... 89 4.2. Genel Açıklama... 91 4.3. Kurumlar Vergisi Kanununda Yer Alan Muafiyetler... 93 4.3.1. Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından Tarım ve Hayvancılığı, Bilimi, Fenni ve Güzel Sanatları Öğretmek, Yaymak, Geliştirmek ve Teşvik Etmek Amacıyla İşletilen Kuruluşlar...94 4.3.1.1. Okul Atölyeleri... 95 4.3.1.2. Otelcilik ve Turizm Meslek Liseleri Uygulama Otelleri... 96 4.3.2. Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından Genel İnsan ve Hayvan Sağlığını Korumak ve Tedavi Etmek Amacıyla İşletilen Kuruluşlar...96 4.3.2.1. Muafiyete İlişkin 6009 ve 6225 Sayılı Kanunlarla Yapılan Düzenlemeler... 97 4.3.2.2. Vakıf Üniversiteleri Bünyesinde Faaliyet Gösteren Sağlık Kurumları... 98 4.3.3. Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından Sosyal Amaçlarla İşletilen Kuruluşlar...99 4.3.3.1. Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından Sosyal Amaçlarla İşletilen Yardım Sandıkları... 100 4.3.3.2. Ceza İnfaz Kurumları ile Tutukevleri Bünyesinde Oluşturulan İşyurtları... 100 4.3.4. Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından Açılan Sergiler, Fuarlar ve Panayırlar...101 4.3.5. Genel Yönetim Kapsamındaki Kamu İdarelerine Ait Kreş ve Konukevleri ile Askeri Kışlalardaki Kantinler...102 4.3.5.1. Kreş ve Konukevleri... 103 4.3.5.2. Askeri Kışlalardaki Kantinler... 104 4.3.6. Kanunla Kurulan Emekli ve Yardım Sandıkları ile Sosyal Güvenlik Kurumları...105

İÇİNDEKİLER XI 4.3.7. Yaptıkları İş veya Hizmet Karşılığında Resim ve Harç Alan Kamu Kuruluşları...106 4.3.8. Özelleştirme İdaresi Başkanlığı, Özelleştirme Fonu ve Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ile 5602 Sayılı Kanunda Tanımlanan Kurum ve Kuruluşlar...107 4.3.9. Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü ile Askeri Fabrika ve Atölyeler...110 4.3.10. İl Özel İdareleri, Belediyeler ve Köyler ile Bunların Oluşturdukları Birlikler veya Bunlara Bağlı Kuruluşlar Tarafından İşletilen İşletmeler...111 4.3.11. Köyler veya Köy Birlikleri Tarafından İşletilen İşletmeler...112 4.3.12. Spor Kulüplerinin İdman ve Spor Faaliyetlerinde Bulunan İktisadî İşletmeleri ile Sadece İdman ve Spor Faaliyetinde Bulunan Anonim Şirketler...113 4.3.13. Kooperatifler...114 4.3.13.1. Kooperatiflerin Muafiyet Şartları...115 4.3.13.1.1. Sermaye Üzerinden Kazanç Dağıtılmaması...115 4.3.13.1.2. Yönetim Kurulu Başkan ve Üyelerine Kazanç Üzerinden Hisse Verilmemesi...117 4.3.13.1.3. Yedek Akçelerin Dağıtılmaması...118 4.3.13.1.4. Sadece Ortaklarla İş Görülmesi...119 4.3.13.2. Yapı Kooperatiflerinin Muafiyet Şartları...121 4.3.13.2.1. Yapı Kooperatiflerde Ortak Dışı İşlem...123 4.3.13.2.2. Geçiş Döneminde ve KVK dan Önce Kurulmuş Olan Yapı Kooperatiflerinin Durumu...126 4.3.13.2.3. Yapı Kooperatiflerinin Muafiyet Şartlarını Kazanması ve İhlâl Etmesi...127 4.3.13.2.4. Üst Kuruluşlara Üye Olmaya İlişkin Kooperatifler Kanunu nda Yer Alan Hükmün Geçersizliği...127 4.3.13.3. Diğer Hususlar...128 4.3.13.3.1. Kooperatiflerce Menkul veya Gayrimenkul Sermaye İradı Elde Edilmesinin Kurumlar Vergisi Muafiyetine Etkisi...128 4.3.13.3.2. Beyanname Verme Yükümlülükleri...131 4.3.13.3.3. Tasfiye Hâlindeki Kooperatiflerin Durumu...132 4.3.13.3.4. Kurumlar Vergisinden Muaf Olan Kooperatiflerde Ortak Dışı İşlemlerin Vergilendirilmesi...133 4.3.14. Kredi Teminatı Sağlamak Üzere Kurulmuş Olan Kurumlar...135 4.3.15. Bilimsel Araştırma ve Geliştirme Faaliyetinde Bulunan Kurum ve Kuruluşlar...136 4.3.16. Organize Sanayi Bölgeleri ile Küçük Sanayi Sitelerine Ait İktisadî İşletmeler...137 4.3.17. Bölgesel Yönetim Merkezleri...140 4.3.17.1. Muafiyet Şartları...140 4.3.17.1.1. Ekonomi Bakanlığından Alınan İzne İstinaden Kurulma...140 4.3.17.1.2. Tüm Giderlerinin Kanuni ve İş Merkezi Türkiye de Bulunmayan Kurumlar Tarafından Karşılanması...141 4.3.17.1.3. Giderlerin Türkiye de Tam veya Dar Mükellefiyete Tabi Herhangi Bir Kurumun Hesaplarına İntikal Ettirilmemesi veya Kârından Ayrılmaması...142

XII İÇİNDEKİLER 4.3.17.2. Muafiyetten Yararlanacaklar... 142 4.3.18. Dar Mükellef Kurumlarda İhracat Muaflığı...142 4.3.19. İstanbul 2010 Avrupa Kültür Başkenti Ajansı na Tanınan Muafiyet...143 4.4. Diğer Kanunlarda Yer Alan Muafiyetler... 144 4.4.1. Türk Standardları Enstitüsü ne Tanınan Muafiyet...145 4.4.2. İlköğretim ve Eğitim Kanununda Yer Alan Muafiyet...146 4.4.3. 1606 Sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisinden Muaf Tutulan Kuruluşlar...148 4.4.4. Yatırımcıları Koruma Fonu na Tanınan Muafiyet...148 4.4.5. Türkiye Atom Enerjisi Kurumu na Tanınan Muafiyet...150 4.4.6. Siyasi Partilere Tanınan Muafiyet...150 4.4.7. Savunma Sanayii Müsteşarlığı ve Savunma Sanayi Destekleme Fonu na Tanınan Muafiyet...151 4.4.8. Rekabet Kurumu na Tanınan Muafiyet...152 4.4.9. İşsizlik Sigortası Fonu na Tanınan Muafiyet...153 4.4.10. Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu na Tanınan Muafiyet...153 4.4.11. Tarımsal Üretici Birliklerine Tanınan Muafiyet...154 4.4.12. Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu na Tanınan Muafiyet...155 4.4.13. Türkiye Futbol Federasyonu na Tanınan Muafiyet...156 4.4.14. Doğal Afet Sigortaları Kurumu na Tanınan Muafiyet...157 4.5. Bakanlar Kurulunca Vergi Muafiyeti Tanınan Vakıflar... 157 4.5.1. Vakıflara Vergi Muafiyeti Tanınmasının Şartları...159 4.5.1.1. Faaliyet Konusu... 159 4.5.1.2. Faaliyet Süresi... 159 4.5.1.3. Defter Tutma... 160 4.5.1.4. Mal Varlığı ve Yıllık Gelir... 160 4.5.1.5. Gelirin Harcanma Şekli... 160 4.5.1.6. İlgili Kuruluşların Görüşünün Alınması... 161 4.5.1.7. Maliye Bakanlığınca Yaptırılacak Denetim... 162 4.5.2. Münhasıran Devlet Üniversitelerinin Faaliyetlerinin Devam Ettirilmesi ve Desteklenmesi Amacıyla Kurulan Vakıfların Durumu...162 4.5.3. Vergi Muafiyetinden Yararlanmada Usul...162 4.5.4. Vergi Muafiyeti Tanınan Vakıfların Yükümlülükleri...163 4.5.4.1. Resmî Senet Değişikliklerinde İzin Alınması... 163 4.5.4.2. Gönderilecek Malî Tablolar ve Raporlar... 164 4.5.4.3. Fon Oluşturulması... 164 4.5.5. Vergi Muafiyetinin Kaldırılması...165 4.5.6. Diğer Hususlar...165 4.5.6.1. Şartlı Bağışlarla İlgili İşlemler... 165 4.5.6.2. Vakfa Bağlı İktisadî İşletmelerde Muhasebe İşlemleri ve İşletme Gelirlerinin Vakıf Bütçesinde Gösterilmesi... 166 4.5.6.3. Vakfa Tahsis Edilen Mal Varlığının Satışı veya Kamulaştırılması... 166 4.5.6.4. Vergisel Avantajlar... 166 4.6. Şarta Bağlı Muafiyetlerin Kaybedilmesi veya Kazanılması... 168 4.7. Vergiden Muaf Kurum ve Kuruluşların Tevkifat Yükümlülüğü... 169

İÇİNDEKİLER XIII 5. İSTİSNALAR...172 5.1. Kanun Metni...172 5.2. Genel Açıklama...177 5.3. Kurumlar Vergisi Kanununda Yer Alan İstisnalar...178 5.3.1. Yurtiçi İştirak Kazançları İstisnası...179 5.3.2. Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası...181 5.3.2.1. Yurtdışı İştirak Kazancı İstisnasından Yararlanma Şartları...182 5.3.2.1.1. İştirak Edilen Kurumun Kanunî ve İş Merkezinin Türkiye de Bulunmaması...182 5.3.2.1.2. İştirak Edilen Kurumun Anonim veya Limited Şirket Niteliğinde Bir Kurum Olması...182 5.3.2.1.3. İştirak Payını Elinde Tutan Kurumun Yurtdışı İştirakin Ödenmiş Sermayesinin En Az %10 una Sahip Olması...183 5.3.2.1.4. İştirak Kazancının Elde Edildiği Tarih İtibarıyla,İştirak Payının Kesintisiz Olarak En Az Bir Yıl Süre ile Elde Tutulması...183 5.3.2.1.5. Yurtdışı İştirak Kazancının İştirak Edilen Kurumun Faaliyette Bulunduğu Ülke Vergi Kanunları Uyarınca En Az %15 Oranında Gelir ve Kurumlar Vergisi Benzeri Toplam Vergi Yükü Taşıması...184 5.3.2.1.6. İştirak Kazancının Elde Edildiği Hesap Dönemine İlişkin Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Verilmesi Gereken Tarihe Kadar Türkiye ye Transfer Edilmesi...187 5.3.2.2. Yurtdışındaki İnşaat İşlerinin Yapılabilmesi İçin İlgili Ülke Mevzuatına Göre Ayrı Bir Şirket Kurulmasının Zorunlu Olduğu Durumlarda İstisna Uygulaması...188 5.3.3. Tam Mükellef Anonim Şirketlerin Yurtdışı İştirak Hisselerini Elden Çıkarmalarına İlişkin İstisna...189 5.3.4. Emisyon Primi Kazancı İstisnası...195 5.3.5. Türkiye de Kurulu Fonlar ile Yatırım Ortaklıklarının Kazançlarına İlişkin İstisna...196 5.3.5.1. Fonlar...196 5.3.5.2. Yatırım Ortaklıkları...197 5.3.5.3. İstisna Uygulaması...198 5.3.5.3.1. Menkul Kıymetler Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Portföy İşletmeciliğinden Doğan Kazançları...198 5.3.5.3.2. Portföyü Türkiye de Kurulu Borsalarda İşlem Gören Altın ve Kıymetli Madenlere Dayalı Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Portföy İşletmeciliğinden Doğan Kazançları...199 5.3.5.3.3. Girişim Sermayesi Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Kazançları...200 5.3.5.3.4. Gayrimenkul Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Kazançları...200 5.3.5.3.5. Emeklilik Yatırım Fonlarının Kazançları...204 5.3.5.3.6. Konut Finansmanı Fonları ile Varlık Finansmanı Fonlarının Kazançları...205

XIV İÇİNDEKİLER 5.3.5.4. Fon ve Yatırım Ortaklıklarının İstisna Kapsamındaki Kazançlarına İlişkin Tevkifat Yükümlülükleri... 205 5.3.5.5. Fon ve Ortaklık Bünyesinde Yapılan Kesintinin Mahsubu... 206 5.3.6. Taşınmazlar ve İştirak Hisseleri ile Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri ve Rüçhan Hakları Satış Kazancı İstisnası...208 5.3.6.1. İstisnadan Yararlanacak Olanlar... 208 5.3.6.2. İstisna Uygulanmasına Konu Olacak İktisadî Kıymetler... 208 5.3.6.2.1. Taşınmazlar... 209 5.3.6.2.1.1. Tapuya Tescil Şartı... 209 5.3.6.2.1.2. Bütünleyici Parçaların (Mütemmim Cüz) Durumu... 210 5.3.6.2.1.3. Eklentilerin Durumu... 211 5.3.6.2.1.4. Vergi Usul Kanunu Uyarınca Gayrimenkul Olarak Değerlendirilen İktisadî Kıymetlerin Durumu... 211 5.3.6.2.2. İştirak Hisseleri, Kurucu Senetleri ve İntifa Senetleri... 212 5.3.6.2.3. Rüçhan Hakları... 213 5.3.6.3. İstisna Uygulamasına İlişkin Şartlar... 213 5.3.6.3.1. İki Tam Yıl Süre ile Aktifte Bulundurulma... 213 5.3.6.3.1.1. Bedelsiz Olarak veya Rüçhan Hakkı Kullanılmak Suretiyle Elde Edilen Hisse Senetlerinde İktisap Tarihi... 214 5.3.6.3.1.2. Devir ve Bölünme Hâllerinde İktisap Tarihi... 215 5.3.6.3.1.3. İnşa Hâlindeki Binalarda 2 Yıllık Sürenin Tespiti... 215 5.3.6.3.1.4. Aynı Kuruma Ait İştirak Hisselerinin İktisabında 2 Yıllık Sürenin Tespiti... 217 5.3.6.3.1.5. Tek Tapuda Birleştirilen Taşınmazların Durumu... 218 5.6.2.3.1.6. Sat-Kirala-Geri Al İşlemine veya Kira Sertifikası İhracına Konu Edilen Taşınmazların Üçüncü Kişilere Satışında 2 Yıllık Sürenin Tespiti... 219 5.3.6.3.2. Satış Kazancının Fon Hesabında Tutulması... 220 5.3.6.3.3. Fon Hesabında Tutulan Kazançların İşletmeden Çekilmemesi... 222 5.3.6.3.4. Menkul Kıymet veya Taşınmaz Ticareti ile Uğraşılmaması... 224 5.3.6.3.5. Tahsil Şartı... 226 5.3.6.4. Kooperatiflerin Durumu... 227 5.3.6.5. Holding Şirketlerin Durumu... 229 5.3.6.6. Diğer Hususlar... 231 5.3.6.6.1. Taşınmazlar ile İştirak Hisselerinin Para Karşılığı Olmaksızın Devir ve Temliki, Trampası ve Kamulaştırılması... 231

İÇİNDEKİLER XV 5.3.6.6.2. Satış Vaadi Sözleşmesi ile Satışı Öngörülen Taşınmazların Durumu...232 5.3.6.6.3. Satılan Taşınmaz ve İştirak Hissesi Yerine Aynı Mahiyette İktisadî Kıymet Alınmaması...233 5.3.6.6.4. Taşınmaz Satış Kazancının İstisnaya Konu Edilemeyen Kısmı Yenileme Fonuna Alınabilir mi?...234 5.3.6.6.5. Bedelsiz Olarak Elde Edilen Hisse Senetlerinin Satışından Sağlanan Kazançların Durumu...235 5.3.6.6.6. Grup Şirketleri Arasındaki İşlemlerin Durumu...236 5.3.6.6.7. Kazancın Hesaplanması, Kur Farkı ve Vade Farklarının Durumu...236 5.3.6.6.8. Sermaye Artırımları Dolayısıyla Sahip Olunan Hisse Senetlerinin Maliyet Bedelleri...237 5.3.6.6.9. Rüçhan Hakkı Kuponlarının Satışı Hâlinde Maliyet Bedeli...239 5.3.6.7. Kanunun 5 inci Maddesinin Birinci Fıkrasının (c) ve (e) Bentlerinde Yer Alan İstisna Düzenlemelerin Birlikte Değerlendirilmesi...239 5.3.7. Bankalara, Finansal Kiralama ya da Finansman Şirketlerine ya da TMSF ye Borçlu Durumda Olan Kurumlar ile Bankalara Tanınan İstisna...242 5.3.7.1. Bankalara, Finansal Kiralama ve Finansman Şirketlerine Borçları Nedeniyle Kanunî Takibe Alınmış veya TMSF ye Borçlu Durumda Olan Kurumlar ile Bunların Kefillerine ve İpotek Verenlere Tanınan İstisna...244 5.3.7.1.1. İstisnadan Faydalanabilecek Olanlar...244 5.3.7.1.2. İstisnaya Konu Edilebilecek İktisadî Kıymetler...244 5.3.7.1.3. İstisnadan Yararlanılabilecek Kazancın Tespiti...245 5.3.7.1.4. İstisna Uygulamasından Yararlanabilmek İçin İktisadî Kıymetlerin Elde Bulundurulması Öngörülen Asgari Bir Süre Bulunmamakta, Kazancın Belli Bir Süreyle Özel Bir Fon Hesabında Tutulması Gerekmemektedir...245 5.3.7.1.5. Mükelleflere Tanınan Seçimlik Hak...246 5.3.7.2. Bankalara Tanınan İstisna Uygulaması...246 5.3.7.2.1. İstisnadan Faydalanabilecek Olanlar...247 5.3.7.2.2. İstisnaya Konu Edilebilecek İktisadî Kıymetler...247 5.3.7.2.3. İstisna Uygulamasından Yararlanabilmek İçin İktisadî Kıymetlerin Elde Bulundurulması Öngörülen Asgari Bir Süre Bulunmamakta, Kazancın Belli Bir Süreyle Özel Bir Fon Hesabında Tutulması Gerekmemektedir...247 5.3.7.2.4. İstisnadan Yararlanılabilecek Kazancın Tespiti...248 5.3.7.2.5. Bankaların, Finansal Kiralama ve Finansman Şirketlerinin Diğer Yollarla İktisap Ettikleri İktisadî Kıymetlerin Durumu...249 5.3.8. Yurtdışı Şube Kazançları İstisnası...249 5.3.8.1. İstisnadan Yararlanma Şartları...250 5.3.8.1.1. Kazanç Yurtdışında Bulunan İşyerleri veya Daimî Temsilciler Aracılığıyla Elde Edilmesi...250

XVI İÇİNDEKİLER 5.3.8.1.2. Yurtdışı Şube Kazancının Doğduğu Ülke Vergi Kanunları Uyarınca En Az %15 Oranında Gelir ve Kurumlar Vergisi Benzeri Toplam Vergi Yükü Taşıması... 251 5.3.8.1.3. Ana Faaliyet Konusu Finansal Kiralama Dâhil Finansman Temini, Sigorta Hizmetlerinin Sunulması veya Menkul Kıymet Yatırımı Olan Kurumlarda Kazancın En Az Türkiye de Uygulanan Kurumlar Vergisi Oranında Gelir ve Kurumlar Vergisi Benzeri Toplam Vergi Yükü Taşıması... 252 5.3.8.1.4. Yurtdışı Şube Kazancının Elde Edildiği Hesap Dönemine İlişkin Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Verilmesi Gereken Tarihe Kadar Türkiye ye Transfer Edilmesi... 253 5.3.8.2. İstisnadan Yararlanacak Olanlar... 255 5.3.8.3. Yurtdışında Yapılan İnşaat, Onarım, Montaj İşleri ile Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançların İstisna Karşısındaki Durumu... 255 5.3.9. Yurtdışında Yapılan İnşaat, Onarım, Montaj İşleri ile Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlara İlişkin İstisna...256 5.3.9.1. İstisna Kapsamına Giren İşler... 257 5.3.9.2. İstisnadan Faydalanmak İçin Gereken Şartlar ve Kazancın Dikkate Alınacağı Dönem... 260 5.3.9.3. Dar Mükellef Kurumların İstisna Karşısındaki Durumu... 262 5.3.9.4. İstisna Kapsamındaki İşlerin İş Ortaklığı veya Adi Ortaklık Tarafından Yapılması Durumunda Kurumlar Vergisi Mükellefi Ortakların İstisna Karşısındaki Durumu... 262 5.3.9.5. Yurtdışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, İşin Tamamlanmasından Sonra Ödenen Faiz ve Kur Farklarının Durumu... 262 5.3.9.6. Yurtdışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, Merkez ve Şube Arasındaki Cari Hesapların Değerlemesi... 263 5.3.9.7. Geçici Olarak İhraç Edilen Makine ve Teçhizatın Türkiye ye İthâlinde Değerleme... 263 5.3.9.8. Türkiye deki Merkez Genel Giderlerinden Yurtdışında Yapılan İnşaat İşlerine Pay Verilmesi... 264 5.3.9.9. Yurtdışında, Türkiye de Uygulanan Kurumlar Vergisi Oranı ve Üzerinde Bir Oranda Vergi Ödenmiş Olunması Durumunda İstisnanın İşlevsizliği... 265 5.3.9.10. İhalesi ve Ödemesi Yurtiçinde Yapılan İşlerden Elde Edilen Kazançların Durumu... 266 5.3.9.11. Taşeronların İstisna Karşısındaki Durumu... 266 5.3.10. Eğitim ve Öğretim Kurumları, Gündüz Bakımevleri ile Rehabilitasyon Merkezlerinin İşletilmesinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna...267 5.3.10.1. İstisnanın Kapsamı... 267 5.3.10.2. İstisnadan Yararlanma Koşulları... 269 5.3.10.2.1. Eğitim ve Öğretim Kazançlarına İlişkin İstisna... 269 5.3.10.2.2. Rehabilitasyon Merkezlerine İlişkin İstisna... 270 5.3.10.2.3. Kreş ve Gündüz Bakımevlerine İlişkin İstisna... 272 5.3.10.3. İstisnanın Süresi... 272

İÇİNDEKİLER XVII 5.3.10.4. İstisna Süresi İçinde Faaliyete Ara Verilmesi...273 5.3.10.5. İstisna Süresi İçinde Yeni Okul, Kreş ve Gündüz Bakımevi veya Merkez Yapılması...273 5.3.10.6. İstisnadan Yararlanan İşletmenin Satılması veya Devredilmesi...274 5.3.10.7. Yükseköğretim Kurumlarının Durumu...275 5.3.10.8. İstisnadan Faydalanılan Süre İçinde Zarar Oluşması...275 5.3.10.9. İstisna Kapsamındaki Kazancın Dağıtılması...276 5.3.11. Risturn İstisnası...278 5.3.11.1. Yönetim Gideri Karşılığı Olarak Ödenen Paralardan Harcanmayarak Ortaklara Dağıtılan Kısımlar...280 5.3.11.2. Tüketim Kooperatiflerinde Risturn İstisnası...281 5.3.11.2.1. Gelir-Gider Farkının Ortaklara Dağıtılacağı Yönünde Ana Sözleşmede Hüküm Bulunması Gereği...282 5.3.11.2.2. Gelir-Gider Farkının Ortak İçi İşlemlerden Doğmuş Olma Gereği...282 5.3.11.2.3. Fiilen Dağıtım Zorunluluğu Bulunmadığı...283 5.3.11.3. Risturn İstisnasından Faydalanmak İçin Kazanç Bulunması Gerekir...284 5.3.11.4. Risturn İstisnasına Konu Edilecek Tutarın Tespiti...284 5.3.11.5. Kâr Dağıtımı, Vergi Kesintisi ve Beyan...285 5.3.11.6. Tarımsal Üretici Birliklerinin Üyeleriyle Yaptıkları İşlemler...286 5.3.12. Sat-Kirala-Geri Al İşlemlerinden Doğan Kazançlarda İstisna Uygulaması...287 5.3.12.1. İstisnadan Yararlanacak Olanlar...288 5.3.12.2. İstisna Uygulamasına Konu Olacak İktisadi Kıymetler...288 5.3.12.2.1. Taşınmazlar...288 5.3.12.2.2. Taşınırlar...288 5.3.12.3. İstisnadan Yararlanma Şartları...289 5.3.12.3.1. Taşınır veya Taşınmazın Kiralayanlara, Geri Kiralama Amacıyla ve Sözleşme Sonunda Geri Alınması Şartıyla Satıldığı Hususunun Sözleşmede Yer Alması...289 5.3.12.3.2. Satış Kazancının Özel Fon Hesabında Tutulması...289 5.3.12.3.3. Fon Hesabında Tutulan Kazancın İşletmeden Çekilmemesi...290 5.3.12.4. İstisna Uygulaması...291 5.3.12.4.1. Varlıkların Sat-Kirala-Geri Al Süreci Tamamlanmadan Üçüncü Kişi ve Kurumlara Satılması Durumu...295 5.3.12.4.2. İstisna Uygulamasında Başlangıç Tarihi...296 5.3.13. Kira Sertifikası İhracı Amacıyla Her Türlü Varlık ve Hakların Satışından Doğan Kazançlarda İstisna Uygulaması...297 5.3.13.1. İstisnadan Yararlanacak Olanlar...298 5.3.13.2. İstisna Uygulamasına Konu Olacak İktisadi Kıymetler...298

XVIII İÇİNDEKİLER 5.3.13.2.1. Varlıklar... 298 5.3.13.2.2. Haklar... 298 5.3.13.3. İstisnadan Yararlanma Şartları... 298 5.3.13.3.1. Varlık veya Hakkın Varlık Kiralama Şirketine, Kira Sertifikası İhracı Amacıyla ve Sözleşme Sonunda Geri Alınması Şartıyla Satıldığı Hususunun Sözleşmede Yer Alması... 298 5.3.13.3.2. Satış Kazancının Özel Fon Hesabında Tutulması... 299 5.3.13.3.3. Fon Hesabında Tutulan Kazancın İşletmeden Çekilmemesi... 300 5.3.13.4. İstisna Uygulaması... 300 5.3.13.4.1. Varlık ve Hakların Varlık Kiralama Şirketleri Tarafından Üçüncü Kişi ve Kurumlara Satılması Durumu... 304 5.4. Diğer Kanunlarda Yer Alan İstisnalar... 306 5.4.1. Türk Uluslararası Gemi Sicili ne Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Elde Edilecek Kazançlara İlişkin İstisna...307 5.4.1.1. Yasal Düzenleme ve İstisnanın Kapsamı... 308 5.4.1.2. İstisna Kazanç Tutarının Tespiti... 310 5.4.1.3. Müşterek Genel Giderlerin Dağıtımı... 311 5.4.1.4. İstisna Kapsamındaki Kazançların Dağıtılması... 312 5.4.1.5. İhtiyaç Fazlası Malzemenin Satılması Hâlinde İstisna Uygulaması... 313 5.4.1.6. Time-Charter İşletmeciliği... 314 5.4.2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda Yer Alan İstisna...314 5.4.2.1. Yasal Düzenleme... 315 5.4.2.2. Yazılım ve Ar-Ge Faaliyetlerinden Elde Edilen Kazançlarda Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı... 316 5.4.2.2.1. İstisnadan Yararlanacak Olanlar... 317 5.4.2.2.2. İstisna Kapsamına Giren Faaliyetler... 318 5.4.2.2.3. Bölgede Faaliyete Geçilmeden Önce Başlatılmış Projelerden Sağlanan Kazançların İstisna Kapsamında Değerlendirilip Değerlendirilmeyeceği... 318 5.4.2.3. Yönetici Şirketlerin Kazançlarına İlişkin Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı... 319 5.4.2.4. İstisna Kazanç Tutarının Tespiti... 319 5.4.2.4.1. İstisna Kapsamındaki Faaliyetlerin Zararla Sonuçlanması... 320 5.4.2.4.2. Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazancın İstisna Karşısındaki Durumu... 320 5.4.2.4.3. Sermaye Desteği Olarak Alınan Borçlar ile Hibe, Bağış ve Yardımların Durumu... 321 5.4.2.5. Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı... 321 5.4.2.6. İstisna Kapsamındaki Kazançların Dağıtılması... 322 5.4.2.7. İstisna Uygulamasında Süre... 324 5.4.2.8. Bölgedeki İşyeri Kiralamalarında Gelir Vergisi Kesintisi... 324

İÇİNDEKİLER XIX 5.4.2.9. Geçici Vergi Uygulaması...324 5.4.2.10. İstisna Kazancın Beyannamede Gösterilmesi...325 5.4.2.11. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği Hükümlerine Göre Bildirim ve Beyanın Yapılması Gereken Yer...325 5.4.2.12. İstisnadan Faydalanmak İçin Başvuruda Bulunmayan Mükelleflerin İstisna Karşısındaki Durumu...326 5.4.2.13. Ar-Ge Teşviklerine İlişkin Diğer Düzenlemeler...326 5.4.3. Serbest Bölgelerde Uygulanan Kurumlar Vergisi İstisnası...327 5.4.3.1. Yasal Düzenleme...328 5.4.3.2. İstisna Kazanç Tutarının Tespiti...333 5.4.3.3. Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı...335 5.4.3.4. Vergi Kesenlerin Sorumluluğu...336 5.4.3.4.1. Kâr Paylarının Dağıtılması Hâlinde Vergi Kesintisi...337 5.4.3.4.2. Mevduat Faizi ve Repo Gelirinde Vergi Kesintisi...340 5.4.3.4.3. Muhtasar Beyanname Verilmesi...341 5.4.3.5. İstisna Uygulamasında Süre ve Süre Uzatılması...341 5.4.3.6. İmalât Faaliyetlerine Uygulanacak İstisna...342 5.4.3.6.1. Genel Olarak...342 5.4.3.6.2. İstisna Kapsamındaki Fason İmalât...343 5.4.3.7. Diğer Hususlar...344 5.4.3.7.1. Defter ve Belge Düzeni...344 5.4.3.7.2. Ba-Bs Formu Verme Yükümlülüğü...345 5.4.3.7.3. Serbest Bölgelerde Gerçekleşen Birleşme ve Devir Hâllerinde İstisna Uygulaması...345 5.4.3.7.4. Serbest Bölgelerde Elde Edilen Ücretlere İlişkin Gelir Vergisi İstisnası...346 5.4.3.7.5. Serbest Bölgelerde Gerçekleştirilen İşlemler ile Düzenlenen Kağıtlara İlişkin Vergi, Resim ve Harç İstisnası...347 5.4.4. 5300 Sayılı Kanun Kapsamında Düzenlenen Ürün Senetlerinde Kazanç İstisnası...347 5.5. Kurumlar Vergisinden İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Giderler ile İstisna Kapsamındaki Faaliyetlerden Doğan Zararların Diğer Kazançlardan İndirilememesi...349 5.5.1. Giderler ile Zararların Durumu...349 5.5.2. İştirak Hissesi Alımıyla İlgili Finansman Giderlerine İlişkin Özel Düzenleme...353 5.5.3. İstisnadan Faydalanabilmek İçin Özel Başvuru ve İzin Gerektiği Durumlarda İzin Alınmaz ya da Alınamaz ise İstisna Kapsamındaki Faaliyetler İlişkin Giderler İndirim Konusu Yapılabilir Mi?...355 5.5.4. Konuya İlişkin Örnekler...356 5/A. YABANCI FON KAZANÇLARININ VERGİLENDİRİLMESİ...358 5/A.1. Kanun Metni...358 5/A.2. Genel Açıklama...359 5/A.3. Yatırım Fonlarının Genel Vergilendirme Esasları...360 5/A.4. Kavramlar...361

XX İÇİNDEKİLER 5/A.4.1. Yabancı Fonlar...361 5/A.4.2. Portföy Yöneticiliği Yapan Şirket...362 5/A.5. Yabancı Fonların Kazançlarına İlişkin Düzenlemeler ve Uygulama... 363 5/A.5.1. Uygulamanın Şartları...363 5/A.5.1.1. Yabancı Fon Adına Tesis Edilen İşlemlerin Portföy Yöneticisi Şirketin Mutat Faaliyetleri Arasında Yer Alması... 364 5/A.5.1.2. Yabancı Fon ile Portföy Yöneticisi Şirket Arasındaki İlişkinin Bağımsız Olarak Faaliyet Gösteren Kişilerdeki Gibi Olması... 364 5/A.5.1.3. Portföy Yöneticiliği Hizmeti Karşılığı Alınacak Bedelin Emsale Uygun Olması ve Transfer Fiyatlandırması Raporu Verilmesi... 364 5/A.5.1.4. Portföy Yöneticisi Şirketin Yabancı Fon Üzerindeki Hak Sahipliği Oranının %20 yi Aşmaması... 365 5/A.5.1.5. Yabancı Fonların Gelirleri Üzerinden Yapılacak Vergi Kesintisi... 365 5/A.6. Portföy Yöneticisi Şirketin Yabancı Fondan Elde Ettiği Kazançlar... 365 5/A.7. Yabancı Fonun Katılımcı ve Kurucuları Arasında Doğrudan veya Dolaylı Olarak Bulunan Tam Mükellef Gerçek Kişi veya Kurumlara İlişkin Bildirim... 366 5/A.8. Bakanlar Kurulu ve Maliye Bakanlığı na Verilen Yetki... 366 5/B. SINAİ MÜLKİYET HAKLARINDA İSTİSNA... 367 5/B.1. Kanun Metni... 367 5/B.2. Genel Açıklama... 368 5/B.3. Sınai Mülkiyet Haklarından Elde Edilen Kazanç ve İratların Kapsamı... 369 5/B.4. İstisnadan Yararlanacak Olanlar... 370 5/B.5. İstisnadan Yararlanma Şartları... 370 5/B.5.1. Buluşlara İlişkin Araştırma, Geliştirme ve Yenilik Faaliyetleri ile Yazılım Faaliyetlerinin Türkiye'de Gerçekleştirilmesi...370 5/B.5.2. İncelemeli Sistemle Patent veya Olumlu Araştırma Raporu Sonucunda Faydalı Model Belgesi Alınması...371 5/B.5.3. İstisna Uygulamasından Yararlanacak Kişilerden Olunması...371 5/B.5.3.1. İstisnadan Yararlanacak Kişilerin 551 Sayılı KHK'da Belirtilen Nitelikleri Taşıması... 371 5/B.5.3.2. Patent veya Faydalı Model Belgesi Üzerinde Tekel Niteliğinde Özel Bir Ruhsata Sahip Olunması... 372 5/B.5.4. Patent veya Faydalı Model Belgesi İçin Sağlanan Koruma Süresinin Aşılmamış Olması...372 5/B.6. İstisna Uygulaması... 373 5/B.6.1. 09.08.2016 Tarihinden Önce Değerleme Raporu Düzenlenmesi Amacıyla Başvuranların Durumu...373 5/B.6.2. İstisna Kazancın Tespiti...374 5/B.6.2.1. Buluşun Üretim Sürecinde Kullanılması Hâlinde Kazancın Tespiti... 375 5/B.6.3. Kesinti Uygulaması...377 5/B.7. Diğer Hususlar... 378

İÇİNDEKİLER XXI 5/B.7.1. 01/01/2015 Tarihinden Önce Tescil Edilmiş Patentli veya Faydalı Model Belgeli Buluşların Durumu...378 5/B.7.2. Sınai Mülkiyet Hakkının Devredilmesi, Satılması veya Kiralanması İşlemlerinin Tescili...378 5/B.7.3. Araştırma, Geliştirme ve Yenilik Faaliyetleri ile Yazılım Faaliyetlerinin Bir Kısmının veya Tamamının Yurtdışında Gerçekleştirilmesi...379 5/B.7.4. Patent veya Faydalı Model Belgesinin Geriye Dönük Olarak Hükümsüz Sayılması...379 5/B.7.5. İstisna Uygulamalarında Tercih...379 5/B.8. İşlemlerin KDV Karşısındaki Durumu...380 İKİNCİ KISIM TAM MÜKELLEFİYET ESASINDA VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ BİRİNCİ BÖLÜM MATRAHIN TAYİNİ 6. SAFÎ KURUM KAZANCI...381 6.1. Kanun Metni...381 6.2. Genel Açıklama...381 6.3. Tam Mükellefiyette Safî Kurum Kazancının Tespiti...382 6.3.1. GVK nın Ticarî Kazanca İlişkin Hükümleri...382 6.3.1.1. Ticarî Kazancın Tanımı...383 6.3.1.2. Bilânço Esasında Ticarî Kazancın Tespiti...384 6.3.1.3. İşletme Hesabı Esasında Ticarî Kazancın Tespiti...385 6.3.1.4. İndirilecek Giderler...386 6.3.1.5. Gider Kabul Edilmeyen Ödemeler...387 6.3.2. Hesap Dönemi Kavramı...388 6.3.3. Elde Etme Kavramı...389 6.3.3.1. Tahakkuk Esası...389 6.3.3.2. Dönemsellik İlkesi...391 6.3.4. Safî Kurum Kazancı (Matrah)...392 6.3.4.1. Hâsılat Kavramı...393 6.3.4.2. Giderler, İndirimler ve VUK un Değerleme Hükümleri...394 6.3.5. Ziraî Faaliyetle Uğraşan Kurumlarda Kazanç Tespiti...395 6.4. Özellik Gösteren Kurum Kazançları...395 6.4.1. Türev Ürünlerden Elde Edilen Kurum Kazançlarının Tespiti...395 6.4.1.1. Forward İşlemleri...396 6.4.1.2. Swap İşlemleri...397 6.4.1.2.1. Para Swapı...397 6.4.1.2.2. Faiz Swapı...399 6.4.1.3. Opsiyon Sözleşmeleri...403 6.4.1.3.1. Opsiyon Primi...403

XXII İÇİNDEKİLER 6.4.1.3.2. Opsiyon Sözleşmesi... 404 6.4.1.4. Vadeli İşlem ve Opsiyon Borsası İşlemleri... 406 6.4.1.5. Aracı Kuruluş Varantları... 407 6.4.2. YSİOİ de Kazanç Tespiti...407 6.4.2.1. YSİOİ nin Kapsamı... 411 6.4.2.1.1. Faaliyet Konusunun İnşaat ve Onarma İşi Olması... 412 6.4.2.1.2. İşin Taahhüde Bağlı Olarak Yapılması... 420 6.4.2.1.3. İnşaat ve Onarma İşinin Yıllara Yaygın Olması... 421 6.4.2.1.3.1. İşin Başlama Tarihi... 422 6.4.2.1.3.2. İşin Bitim Tarihi... 423 6.4.2.1.3.2.1. Geçici ve Kesin Kabul Usulüne Tâbi Olan Hâllerde İşin Bitimi... 423 6.4.2.1.3.2.2. Diğer Hâllerde İşin Bitimi... 423 6.4.2.2. Hâsılat Tespiti... 424 6.4.2.3. Giderler... 426 6.4.2.3.1. Müşterek Genel Giderlerin ve Amortismanların Dağıtımı... 427 6.4.2.3.1.1. Müşterek Genel Giderlerin Dağıtılması... 427 6.4.2.3.1.1.1. Birden Fazla İnşaat ve Onarma İşinin Birlikte Yapılması... 428 6.4.2.3.1.1.2. İnşaat ve Onarma İşlerinin Diğer İşlerle Birlikte Yapılması... 429 6.4.2.3.1.2. Amortismanların Dağıtımı... 430 6.4.2.4. İstihkak Ödemeleri Üzerinden Vergi Kesintisi... 434 6.4.2.4.1. Avanslarda Vergi Kesintisi... 436 6.4.2.4.2. Başlangıçta Yıllara Yaygın Olmayan Ancak Daha Sonra Bu Kapsama Giren İşlerde Tevkifat... 436 6.4.2.4.3. Başlangıçta Yıllara Yaygın Olan Ancak Aynı Yıl İçinde Bitmesi Nedeniyle Kapsam Dışı Kalan İşlerde Tevkifat... 436 6.4.2.4.4. İşin Bitiminden Sonra Yapılan Ödemelerin Tevkifat Karşısındaki Durumu... 437 6.4.2.4.5. Fiyat Farkları ve Gecikme Zamlarının Durumu... 437 6.4.2.4.6. Tahakkuk Eden Ancak Tahsil Edilmemiş İstihkaklarda Vergi Kesintisi... 438 6.4.2.5. Geçici Vergi Uygulaması... 438 6.4.2.6. YSİOİ den Elde Edilen Gelirin Beyanı ve Tahakkuk Eden Verginin Ödenmesi... 440 6.4.2.7. İstihkaklardan Kesilen Verginin İadesi... 442 6.4.2.8. Yurtdışında Yapılan Yıllara Sari İnşaat ve Onarma İşleri... 443 7. KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANCI... 446 7.1. Kanun Metni... 446 7.2. Genel Açıklama... 446

İÇİNDEKİLER XXIII 7.3. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kavramı...450 7.4. Yurtdışı İştirakin Kurum Kazancının Türkiye de Kurumlar Vergisine Tâbi Tutulabilmesine İlişkin Şartlar...453 7.4.1. Gayrisafî Hâsılatının %25 veya Fazlasının Pasif Nitelikli Gelirlerden Oluşması...454 7.4.2. Yurtdışı İştirakin Taşıması Gereken Vergi Yükü...455 7.4.3. Yurtdışı İştirakin Asgari Gayrisafî Hâsılat Tutarı...457 7.5. Tam Mükellef Kurumların Kurumlar Vergisi Matrahına Dâhil Edilecek KEYK Kazancı...458 7.6. KEYK in Yurtdışında Ödediği Vergilerin Mahsubu...462 7.7. Yurtiçinde Kesilen Vergilerin Mahsubu...465 7.8. Dağıtıma Tâbi Tutulmamasına Rağmen Türkiye de Vergilendirilen KEYK Kazançlarının Daha Sonra Dağıtılması Durumunda Vergilendirme...466 7.9. KEYK in Faaliyetinin Zararla Sonuçlanması...466 7.10. Geçici Vergi Uygulaması...467 7.11. KEYK Müessesesinin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Karşısındaki Durumu...470 7.12. KEYK Kazancı Müessesesinde Yürürlük...471 7.13. KEYK Kazancının Yurtdışı İştirak Kazancı İstisnasıyla İlişkisi...471 7.14. Dar Mükellefiyete Tâbi Kurumların Durumu...475 7.15. KEYK in Hesap Dönemini Kapanmadan Önce Kâr Dağıtımında Bulunması...476 7.16. KEYK Kazançlarının Beyannamede Gösterilmesi...477 7.17. KEYK Hisselerinin Elden Çıkarılmasından Doğan Kazançlar...479 7.18. Gerçek Kişilerce Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançlarının Vergilendirilmesi...480 8. İNDİRİLECEK GİDERLER...486 8.1. Kanun Metni...486 8.2. Genel Açıklama...487 8.3. KVK ya Göre Kurum Kazancının Tespitinde İndirilebilecek Giderler...488 8.3.1. Menkul Kıymet İhraç Giderleri...488 8.3.2. Kuruluş ve Örgütlenme Giderleri...489 8.3.2.1. Kapsamı...489 8.3.2.2. Özellik Gösteren Durumlar...491 8.3.2.2.1. Seçimlik Hak ve Bütünlük...491 8.3.2.2.2. Amortismana Başlama Zamanı, Amortisman Yöntemi, Amortisman Süresi ve Amortismana Esas Değer...491 8.3.2.2.3. Aktifleştirilen Kuruluş ve Örgütlenme Giderlerinin Bir Defada Gider Yazılması...492 8.3.2.2.4. Kuruluş Sırasında Elde Edilen Arızî Gelirler...492 8.3.2.2.5. Kuruluş ve Örgütlenme Giderleri Niteliğinde Olan Menkul Kıymet İhraç Giderleri...492 8.3.3. Genel Kurul Toplantıları İçin Yapılan Giderler ile Birleşme, Devir, Bölünme, Fesih ve Tasfiye Giderleri...493 8.3.4. Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirketlerde Komandite Ortağın Kâr Payı...494 8.3.5. Katılım Bankalarınca Katılma Hesabı Karşılığında Ödenen Kâr Payları...495 8.3.6. Sigorta ve Reasürans Şirketlerince Ayrılan Teknik Karşılıklar...496 8.3.6.1. Muallak Hasar ve Tazminat Karşılıkları...496

XXIV İÇİNDEKİLER 8.3.6.2. Kazanılmamış Prim Karşılıkları... 497 8.3.6.3. Hayat Sigortalarında Matematik Karşılıklar... 499 8.3.6.4. Dengeleme Karşılığı... 499 8.3.6.5. Ayrılan Sigorta Teknik Karşılıklarının Ertesi Bilânço Döneminde Aynen Kâra Nakledilmesi... 500 8.4. GVK ya Göre Kurum Kazancının Tespitinde İndirilebilecek Giderler... 500 8.4.1. Genel Giderler...501 8.4.1.1. Götürü Giderler... 504 8.4.1.1.1. Uygulamadan Yararlanabilecek Olan Mükellefler... 504 8.4.1.1.2. Götürü Giderlerin Belgeli Giderlere İlaveten Uygulanması... 506 8.4.1.1.3. Götürü Gider Kaydedilebilecek Azami Tutar... 506 8.4.1.1.4. Götürü Gider Uygulamasında Hâsılat... 506 8.4.1.1.4.1. İhracat Hâsılatı... 507 8.4.1.1.4.2. Yurtdışı Taşımacılık Hâsılatı... 508 8.4.1.1.4.3. Yurtdışında Yapılan İnşaat, Onarma, Montaj ve Teknik Hizmetlerden Sağlanan Hâsılat... 509 8.4.1.1.5. Yurtdışında Yapılan İnşaat, Onarma, Montaj ve Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlara İlişkin İstisnanın Götürü Gider Uygulamasına Etkisi... 510 8.4.1.1.6. Götürü Olarak Hesaplanan Giderlerin Muhasebeleştirilmesi... 512 8.4.1.2. Reklâmasyon Giderleri... 513 8.4.1.2.1. Kurum Kazancı ve Ticarî Kazancın Tespitinde Reklâmasyon Giderleri... 514 8.4.1.2.2. Reklâmasyon Giderlerinin Belgelendirilmesi... 515 8.4.1.2.3. Reklâmasyon Giderlerinin KDV Karşısındaki Durumu... 516 8.4.2. Sosyal Giderler...517 8.4.2.1. Besleme ve Barındırma Giderleri ile Tedavi ve İlâç Giderleri... 518 8.4.2.2. Sigorta Primleri ve Emekli Aidatları... 518 8.4.2.3. Giyim Giderleri... 519 8.4.3. Zarar, Ziyan ve Tazminatlar...520 8.4.4. Seyahat ve İkamet Giderleri...524 8.4.5. Taşıtların Giderleri...525 8.4.6. Vergi, Resim ve Harçlar...527 8.4.7. Amortismanlar...528 8.4.8. Sendikalara Ödenen Aidatlar...529 8.4.9. Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Katkı Payları...530 8.4.10. Gıda Bankacılığı Faaliyetinde Bulunan Dernek ve Vakıflara Bağışlanan Malların Maliyet Bedelleri...533 8.4.10.1. Bağışın Yapılacağı Dernek veya Vakıflar... 534 8.4.10.2. Bağışa Konu Olacak Mallar ve Bağışın Niteliği... 535 8.4.10.3. Bağışı Yapanlarca Düzenlenecek Belgeler... 535

İÇİNDEKİLER XXV 8.4.10.4. Dernek ve Vakıflarca Düzenlenecek Belgeler...536 8.4.10.5. Kayıt Düzeni ve Bağışın Gelir Vergisi Beyannamesinde Gösterimi...536 8.4.10.6. Bağışlanan Mallara İlişkin KDV ve Bağışın KDV Beyannamesinde Gösterimi...537 8.4.10.7. Muhasebe Kaydı...537 8.4.10.8. Diğer Hususlar...539 8.5. Diğer Kanunlara Göre Kurum Kazancının Tespitinde İndirilebilecek Giderler...541 8.5.1. Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu na Göre İndirilebilecek Giderler...541 8.5.2. Vergi Usul Kanunu na Göre İndirilebilecek Giderler...542 8.5.3. Katma Değer Vergisi Kanunu na Göre İndirilebilecek Giderler...542 8.5.4. 3100 Sayılı Kanuna Göre İndirilebilecek Giderler...543 8.5.5. Bankacılık Kanunu na Göre İndirilebilecek Giderler...544 8.5.5.1. TMSF ye Ödenen Sigorta Primleri...544 8.5.5.2. Varlık Yönetim Şirketlerince Ayrılan Karşılıklar...544 8.5.5.3. Bankalar Tarafından Ayrılan Karşılıklar...545 8.6. Holding Şirketlerin Genel İdare Giderlerinin Bağlı Şirketlere Dağıtımı...546 8.7. İstisna Kazançlara İlişkin Giderlerin Diğer Kazançlardan İndirilememesi...547 9. ZARAR MAHSUBU...548 9.1. Kanun Metni...548 9.2. Genel Açıklama...549 9.3. Geçmiş Yıl Zararlarının Mahsubu...549 9.4. Devir ve Tam Bölünme Durumunda Zarar Mahsubu...551 9.4.1. Öz Sermaye Tutarı...552 9.4.2. Devir ve Tam Bölünme Hâlinde Zarar Mahsubu Yapılabilmesinin Şartları...553 9.4.3. Şartların İhlâli...554 9.4.4. Devir ve Tam Bölünme Hâlinde Zarar Mahsubunun Sırası ve Mahsup Edilemeyen Zarar Tutarları...554 9.5. Yurtdışı Faaliyetlerden Doğan Zararların Mahsubu...554 9.5.1. Yurtdışı Zararların Tevsiki...555 9.5.2. Denetim Yaptırma Zorunluluğu...556 9.5.3. Yurtdışında Zarar Mahsubu...556 9.5.4. Faaliyet Sonuçlarının Genel Sonuç Hesaplarına İntikal Ettirilme Zamanı ve Değerlendirilmesi...557 9.6. Özellik Gösteren Hususlar...558 9.6.1. İş Ortaklığı ve Adi Ortaklık Zararlarının Ortaklarca Mahsubu...558 9.6.2. KOBİ Birleşmelerinde Zarar Mahsubu...559 9.6.3. YSİOİ de Zarar Mahsubu...560 9.6.4. Tür Değişikliği Durumunda Zarar Mahsubu...560 9.6.5. Tasfiyeye Giren Kurumlarda Zarar Mahsubu...561 9.6.6. 6736 sayılı Kanun Kapsamında Matrah Artırımında Bulunan Mükelleflere İlişkin Sınırlama...561 9.6.7. İlgili Dönem Faaliyetleri Zararla Sonuçlanan Kurumların Rızaen Kâr Beyan Etmesi Durumunda Zarar Mahsubu...562

XXVI İÇİNDEKİLER 9.6.8. Süresi İçinde İndirilemeyen Zararlar...563 9.6.9. Zarar Devri Hâlinde, Zararlı Yılla İlgili Defter ve Belgelerin Muhafaza ve İbraz Zamanaşımı...563 9.6.10. Özel Hesap Döneminden Normal Hesap Dönemine Geçişte Zarar Mahsubu...564 9.6.11. Muafiyet Kapsamında Olunan Dönemlere İlişkin Zararların Mükellef Olunan Dönemlere İlişkin Kârlardan Mahsup Edilmemesi...565 9.6.12. Dar Mükellef Kurumlar Açısından Maddenin Geçerliliği...566 10. DİĞER İNDİRİMLER... 568 10.1. Kanun Metni... 568 10.2. Genel Açıklama... 571 10.3. Ar-Ge İndirimi... 572 10.3.1. Genel Açıklama...572 10.3.2. 5746 Sayılı Kanuna Göre Ar-Ge İndirimi (09.08.2016 Tarihinden İtibaren Geçerli Olan Uygulama)...575 10.3.2.1. Tanımlar... 577 10.3.2.2. Ar-Ge, Yenilik ve Tasarım Harcamalarının Kapsamı... 581 10.3.2.3. Ar-Ge ve Tasarım İndirimi Uygulama Esasları... 583 10.3.2.4. Ar-Ge ve Tasarım İndiriminin Uygulamasında İzlenecek Yöntem... 585 10.3.2.5. Siparişe Dayalı Ar-Ge, Yenilik ve Tasarım Faaliyetleri... 586 10.3.2.6. Nakit Desteklerin İzlenmesi... 587 10.4. Sponsorluk Harcamaları... 588 10.4.1. Sponsorluk Kapsamındaki Harcamalar...588 10.4.2. Sponsorluk Kapsamı Dışında Kalan Harcamalar...589 10.4.3. Sponsorluk Faaliyeti Yanında Reklâm ve Tanıtım Amacı da İçeren İşlemler...590 10.4.4. Yazılı Sözleşme Zorunluluğu...591 10.4.5. Belge Düzeni...592 10.4.6. Vergi Borcu Bulunmama Şartı ve Süresiz Sponsor Olunamaması...593 10.4.7. Muhasebe Kayıtları ve Beyanname Üzerinde Gösterilmesi...594 10.5. Bağış ve Yardımlar... 595 10.5.1. Kurum Kazancının %5 i ile Sınırlı Bağış ve Yardımlar...596 10.5.2. Eğitim ve Sağlık Tesisleri, Öğrenci Yurdu, Çocuk Yuvası, Yetiştirme Yurdu, Huzurevi, Bakım ve Rehabilitasyon Merkezleri, Dini Tesisler, Gençlik Merkezleri ile Gençlik ve İzcilik Kamplarına İlişkin Bağış ve Yardımlar...597 10.5.2.1. Kapsam... 598 10.5.2.2. Kapsama Dâhil Olan Bağış ve Yardımlar... 599 10.5.2.3. Kapsam Dışında Kalan Bağış ve Yardımlar... 600 10.5.2.4. Bağış ve Yardımın Belgelendirilmesi... 601 10.5.3. Kültür ve Turizm Amaçlı Bağış ve Yardımlar...603 10.5.4. Doğal Afetlere İlişkin Bağış ve Yardımlar...604 10.5.5. Türkiye Kızılay Derneği ve Türkiye Yeşilay Cemiyeti ne Yapılan Bağış veya Yardımlar...605 10.5.6. Özel Kanunlarla Düzenlenmiş Bağış ve Yardımlar...606 10.5.7. Bağış ve Yardımın Yabancı Para Cinsinden Yapılması...607

İÇİNDEKİLER XXVII 10.5.8. Zarar Beyanında Bağış ve Yardımların Durumu...607 10.5.9. İndirilebilecek Bağış ve Yardım Tutarı...607 10.5.10. Bağış ve Yardımların Nakden Yapılmaması...608 10.5.11. Aynî Olarak Yapılan Bağış ve Yardımların KDV Karşısındaki Durumu...609 10.6. Girişim Sermayesi Fonu Olarak Ayrılan Tutarlar...611 10.6.1. İndirim Şartları...612 10.6.2. İndirim Tutarının Hesaplanması...612 10.6.3. Fon Tutarının Vergilendirilmesi...614 10.7. Türkiye den Yurtdışı Mukimi Kişi ve Kurumlara Verilen Hizmetlerden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İndirim...614 10.7.1. İndirim Kapsamındaki Hizmetler...615 10.7.2. İndirimden Faydalanma Şartları...616 10.7.2.1. İndirimden Faydalanabilecek Şirketlerin Ana Sözleşmelerinde Yazılı Esas Faaliyet Konusu...616 10.7.2.2. Hizmetin, Türkiye den Münhasıran Yurtdışı Mukimi Kişi ve/veya Kurum İçin Yapılmış Olması...617 10.7.2.3. Faturanın Yurtdışı Mukimi Kişi ve/veya Kurum Adına Düzenlenmesi...617 10.7.2.4. Türkiye den Verilen, Mimarlık, Mühendislik, Tasarım, Yazılım, Tıbbi Raporlama, Muhasebe Kaydı Tutma, Çağrı Merkezi, Ürün Testi, Sertifikasyon ve Veri Saklama Hizmetlerinden Yurtdışında Yararlanılması...617 10.7.2.5. İlgili Bakanlığın İzin ve Denetimine Tabi Olarak Türkiye'de Yerleşmiş Olmayan Kişilere Verilen Eğitim ve Sağlık Hizmetleri ile Mesleki Eğitim Hizmetlerinin Yararlanıcısının Yurtdışında Olması...618 10.7.3. Türkiye den Yurtdışı Mukimi Kişi ve/veya Kurumlara Verilen Hizmetlerden Elde Edilen Kazancın Tespiti, Kayıtlarda İzlenmesi ve Beyanı...618 10.7.3.1. İndirim Tutarının Tespiti...618 10.7.3.2. Kazançların Kayıtlarda İzlenmesi...619 10.7.3.3. İlgili Bakanlığın İzni ve Denetimine Tâbi Olarak Türkiye de Yerleşmiş Olmayan Kişilere Verilen Eğitim ve Sağlık Hizmetlerine İlişkin Bildirim ve Belgeler...620 10.7.3.4. Esas Faaliyet Konusu Dışındaki Gelirler...620 10.7.4. Bakanlar Kurulu ve Maliye Bakanlığı na Verilen Yetki...621 10.8. Korumalı İşyeri İndirimi...621 10.9. Nakdî Sermaye Artırımında İndirim...623 10.9.1. İndirimin Kapsamı...624 10.9.2. İndirimden Yararlanacak Olanlar...625 10.9.3. İndirim Uygulaması...626 10.9.3.1. Sermaye Artırımının Tescili ve Artırılan Tutarın Şirketin Banka Hesabına Yatırılması...626 10.9.3.1.1. Sermaye Avanslarının Durumu...629 10.9.3.2. Her Bir Hesap Dönemi İçin Ayrı Ayrı Yararlanma...630 10.9.3.3. Kazanç Yetersizliği Nedeniyle İndirim Konusu Edilemeyen Tutarın Sonraki Dönemlere Devri...631

XXVIII İÇİNDEKİLER 10.9.3.4. Sermaye Azaltımı... 631 10.9.4. İndirim Uygulamasına İlişkin Bakanlar Kuruluna Verilen Yetki...633 10.9.4.1. İndirim Oranları... 633 10.9.4.1.1. Payları Borsada İşlem Gören Halka Açık Sermaye Şirketlerinde İndirim Oranı... 633 10.9.4.1.2. Nakdî Olarak Artırılan Sermayenin, Yatırım Teşvik Belgeli Üretim ve Sanayi Tesislerinde Kullanılması Durumu... 634 10.9.4.2. İndirim Uygulamasına İlişkin Sınırlamalar... 635 10.9.5. Diğer Hususlar...638 10.9.5.1. Geçici Vergi Dönemleri İtibariyle Uygulama... 638 10.9.5.2. Özel Hesap Dönemi Tayin Edilmiş Mükelleflerin Durumu... 638 10.9.5.3. Banka Hesap Özetinin Vergi Dairesine İbraz Yükümlülüğü... 638 10.9.5.4. İndirim Uygulamasında Dikkate Alınacak Faiz Oranları... 639 10.10. Dar Mükellef Kurumlar Açısından Diğer İndirimlerin Geçerliliği... 639 11. KABUL EDİLMEYEN İNDİRİMLER... 640 11.1. Kanun Metni... 640 11.2. Genel Açıklama... 641 11.3. KVK ya Göre Kabul Edilmeyen İndirimler... 641 11.3.1. Öz Sermaye Üzerinden Ödenen veya Hesaplanan Faizler...641 11.3.2. Örtülü Sermaye Üzerinden Ödenen veya Hesaplanan Faiz, Kur Farkları ve Benzeri Giderler...644 11.3.3. Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Olarak Dağıtılan Kazançlar...645 11.3.4. Her Ne Şekilde ve Ne İsimle Olursa Olsun Ayrılan Yedek Akçeler...645 11.3.5. Hesaplanan Kurumlar Vergisi ile Her Türlü Para Cezaları ile Vergi Cezaları ve Gecikme Zamları...647 11.3.6. Menkul Kıymetlerin İtibari Değerlerinin Altında İhracından Doğan Zararlar...648 11.3.7. Bazı Taşıtlara İlişkin Giderler ve Amortismanlar...649 11.3.8. Kurumun Kendisinin, Ortaklarının, Yöneticilerinin ve Çalışanlarının Suçlarından Doğan Tazminat Giderleri...651 11.3.9. Basın Yoluyla İşlenen Fiillerden Dolayı Ödenen Tazminatlar...651 11.3.10. Alkol ve Alkollü İçkiler ile Tütün ve Tütün Mamullerine Ait İlân ve Reklâm Giderleri...652 11.3.11. Finansman Gideri Kısıtlaması...654 11.3.11.1. Uygulama Kapsamında Olmayan Şirketler... 655 11.3.11.2. Yabancı Kaynakların Öz Kaynakları Aşan Kısmı... 656 11.3.11.3. Uygulama Kapsamındaki Gider ve Maliyet Unsurları... 656 11.3.11.4. Yatırımın Maliyetine Eklenen Gider ve Maliyet Unsurlarının Durumu... 657 11.3.11.5. Örnek Olay... 657 11.3.11.6. Bakanlar Kurulu ve Maliye Bakanlığı na Verilen Yetkiler... 658 11.4. GVK ya Göre Kabul Edilmeyen İndirimler... 659 11.5. Kurumların Yönetim Kurulu Başkan ve Üyelerine Verilen Temettü İkramiyeleri... 660 11.6. İstisna Kazançlara İlişkin Giderler... 661

İÇİNDEKİLER XXIX 11.7. Kanunen Yasaklanmış Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlara İlişkin Giderler...661 11.8. İndirimi Kabul Edilmeyen Diğer Unsurlar...663 11.9. KVK nın 11 inci Maddesinin Dar Mükellefler Açısından Geçerliliği...664 11.10. Dar Mükelleflere İlişkin Özel Olarak Düzenlenmiş İndirilemeyecek Giderler...665 12. ÖRTÜLÜ SERMAYE...666 12.1. Kanun Metni...666 12.2. Genel Açıklama...667 12.3. Örtülü Sermaye Kavramı...668 12.3.1. Ortak...670 12.3.2. Ortakla İlişkili Kişi...672 12.3.3. Borcun Doğrudan veya Dolaylı Olarak Temin Edilmesi...676 12.3.4. Borcun İşletmede Kullanılması Gereği...676 12.3.5. Borcun Öz Sermayenin Üç Katını Aşması...677 12.3.6. Örtülü Sermaye Tutarı...679 12.3.6.1. Vadeli Alımlarla İlgili Borçlanmalar...680 12.3.6.2. Avansların Durumu...680 12.3.7. Oranların Topluca Dikkate Alınması Gereği...681 12.4. Örtülü Sermaye Uygulamasında Dikkate Alınmayacak Borçlanmalar...681 12.4.1. Gayrinakdi Teminatlar Karşılığında Üçüncü Kişilerden Yapılan Borçlanmalar...681 12.4.2. Banka ve Finans Kurumlarından Temin Edilerek Kullandırılan Borçlar...682 12.4.3. Bankalar Tarafından Yapılan Borçlanmalar...684 12.4.4. Finansal Kiralama Şirketleri, Finansman ve Faktoring Şirketleri ile İpotek Finansman Kuruluşlarının Bankalardan Yaptıkları Borçlanmalar...684 12.5. Örtülü Sermaye Uygulamasında Kur Farkı Gelirlerinin Durumu...684 12.6. Örtülü Sermaye Üzerinden Yapılan Ödemeler veya Hesaplanan Tutarların Kâr Payı Sayılması ve Yapılacak Düzeltme İşlemleri...685 12.6.1. Borç Verenin Tam Mükellef Kurum Olması...685 12.6.2. Borç Verenin Dar Mükellef Kurum, Gerçek Kişi, Vergiye Tâbi Olmayan veya Vergiden Muaf Herhangi Bir Kişi Olması...686 12.7. Örtülü Sermayenin Hesaplanması...688 12.8. Diğer Hususlar...692 12.8.1. Maliyeti Olmayan Borçlanmaların Durumu...692 12.8.2. Örtülü Sermaye Kullanan Kurumun Zarar Beyan Etmesi Hâlinde Düzeltme İşlemi...693 12.8.3. Dar Mükellefiyette Örtülü Sermaye Uygulaması...695 12.8.4. Örtülü Sermaye ve KDV...695 12.8.5. Örtülü Sermayeye İlişkin Form ve Formun Doldurulması...698 13. TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI...699 13.1. Kanun Metni...699 13.2. Genel Açıklama...701 13.3. Kapsam...706 13.3.1. Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden...706 13.3.2. Gelir Vergisi Kanunu Yönünden...707

XXX İÇİNDEKİLER 13.4. İlişkili Kişi... 707 13.4.1. Kurumlar Vergisi Kanunu Uygulamasında İlişkili Kişi...711 13.4.1.1. Kurumların Kendi Ortakları... 711 13.4.1.2. Kurumların veya Ortaklarının İlgili Bulunduğu Gerçek Kişi veya Kurum... 712 13.4.1.3. Kurumun veya Ortaklarının İdaresi, Denetimi veya Sermayesi Bakımından Doğrudan veya Dolaylı Olarak Bağlı Bulunduğu ya da Nüfuzu Altında Bulundurduğu Gerçek Kişi veya Kurumlar... 715 13.4.1.4. Ortakların Eşleri... 718 13.4.1.5. Ortakların veya Eşlerinin Üstsoy ve Altsoyu, Üçüncü Derece Dâhil Yansoy Hısımları ve Kayın Hısımları... 718 13.4.1.6. İlişkinin Doğrudan veya Dolaylı Olarak Ortaklık Kanalıyla Oluştuğu Durumlar... 718 13.4.2. Gelir Vergisi Kanunu Uygulamasında İlişkili Kişi...719 13.4.3. İlişkili Sayılan Kişiler (Bakanlar Kurulunca İlân Edilen Ülke ve Bölgelerde Bulunanlar)...721 13.5. Emsallere Uygunluk İlkesi... 721 13.5.1. Karşılaştırılabilirlik Analizi...723 13.5.2. Emsal Fiyat Aralığı...727 13.6. Emsallere Uygun Fiyat ya da Bedelin Tespitinde Kullanılan Yöntemler... 728 13.6.1. Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi...729 13.6.2. Maliyet Artı Yöntemi...734 13.6.3. Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi...738 13.6.4. İşlemsel Kâr Yöntemleri...741 13.6.4.1. Kâr Bölüşüm Yöntemi... 741 13.6.4.2. İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi... 747 13.6.5. Yöntemler Arasında Öncelik...749 13.7. Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı ile Anlaşma Usulü... 751 13.7.1. Peşin Fiyatlandırma Anlaşmalarının Kapsamına Giren Mükellefler...752 13.7.2. Peşin Fiyatlandırma Anlaşmalarında İzlenen Süreçler...752 13.7.2.1. Ön Görüşme... 752 13.7.2.2. Yazılı Başvuru ve İdareye Sunulacak Bilgi ve Belgeler... 752 13.7.2.3. Değerlendirme ve Analiz... 754 13.7.2.4. Anlaşmanın Kabulü veya Reddi... 754 13.7.3. Anlaşmanın Süresi...755 13.7.4. Anlaşmanın Takibi ve Yıllık Rapor...755 13.7.5. Peşin Fiyatlandırma Anlaşmalarının Yenilenmesi, Revize Edilmesi ve İptali...756 13.7.5.1. Anlaşmanın Yenilenmesi... 756 13.7.5.2. Anlaşmanın Revize Edilmesi... 757 13.7.5.3. Anlaşmanın İptali... 758 13.7.6. Özellik Arz Eden Hususlar...758 13.7.6.1. Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları ve Vergi İncelemesi... 758 13.7.6.2. Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasının Geçmişe Uygulanması... 759 13.8. Mükelleflerden İstenecek Belgeler... 760

İÇİNDEKİLER XXXI 13.8.1. Yıllık Belgelendirme...760 13.8.2. Fiilen Yapılmış Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları...763 13.9. Cezalar...764 13.10. Düzeltme İşlemleri...764 13.10.1. Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtan Kurum Tarafından Yapılacak Düzeltme İşlemleri...765 13.10.2. Örtülü Kazanç Dağıtılan Kişinin Tam Mükellef Kurum Olması...766 13.10.3. Örtülü Kazanç Dağıtılan Kişinin Dar Mükellef Kurum, Gerçek Kişi, Vergiye Tâbi Olmayan veya Vergiden Muaf Olan Herhangi Bir Kişi Olması...766 13.10.4. Konuya İlişkin Özelge...768 13.11. Gayrimaddî Haklar...769 13.11.1. Gayrimaddî Hakların Tanımı...769 13.11.2. Gayrimaddî Haklarda Emsallere Uygunluk İlkesi...770 13.11.3. Gayrimaddî Haklarda Emsallere Uygun Bedelin Tespitinde Kullanılabilecek Yöntemler...771 13.12. Grup İçi Hizmetler...772 13.12.1. Grup İçi Hizmetlerin Tanımı ve Kapsamı...772 13.12.2. Grup İçi Hizmetlerin Fiilen Sağlanıp Sağlanmadığının Tespiti...773 13.12.3. Grup İçi Hizmetlerde Emsallere Uygun Bedelin Belirlenmesi...773 13.12.4. Grup İçi Hizmetlerde Emsallere Uygun Bedelin Tespitinde Kullanılabilecek Yöntemler...774 13.13. Hazine Zararı...777 13.14. İlişkili Kişilere Yapılacak Olan Tahvil ve Bono Satışlarında Faiz Oranı...780 13.15. Grup Şirketlerine Ödünç Para Verilmesi İşleminde Uygulanacak Faiz Oranı...781 13.16. Ödünç Para İşlemleri Çerçevesinde Transfer Fiyatlandırması ve Örtülü Sermaye Uyumu...782 13.17. Transfer Fiyatlandırması ve KDV...785 13.18. Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin Form ve Formun Doldurulması...788 İKİNCİ BÖLÜM BEYAN 14. BEYAN ESASI...789 14.1. Kanun Metni...789 14.2. Genel Açıklama...789 14.3. Beyannamenin Verilmesi...793 14.4. Beyannamenin Verilme Zamanı...794 14.5. Beyannamenin Verileceği Yer...795 14.6. Beyannamenin Şekil, İçerik ve Ekleri...796 14.7. Kooperatif Gelirlerinin Taşınmaz Kira Gelirleri ve/veya Mevduat Faizlerinden Oluşması Hâlinde Beyan...797 14.8. Beyannamelerin Elektronik Ortamda Gönderilmesi...799 14.9. Tasfiye, Birleşme, Devir ve Bölünme Hâllerinde Beyan...800