Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2005/41 İstanbul, 15 Nisan 2005 KONU : 2004 Vergilendirme Dönemi Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Düzenlenmesi İle İlgili Hususlar Hk. Bilindiği üzere Kurumlar Vergisi Kanununun 21 inci maddesine göre, 2004 takvim yılına ait yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin 2005 yılı Nisan ayının 15 inci günü akşamına kadar verilmesi gerekmektedir. Öte yandan 213 Sayılı Vergi Usul Kanununun 5228 Sayılı Kanunun 8 inci maddesi ile değişik mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendinde yer alan düzenleme ile Maliye Bakanlığı, vergi beyannameleri ve bildirimlerinin internet ve diğer elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında doğrudan mükellef tarafından gönderilmesine izin verebileceği ve zorunluluk getirebileceği gibi, bunların yetki verilmiş gerçek ve tüzel kişiler aracılığıyla gönderilmesine izin vermeye veya zorunluluk getirmeye de yetkili kılınmıştır. Bu yetkiye istinaden hazırlanan 340 ve 346 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile yapılan düzenlemelere göre, kurumlar vergisi beyannamelerinin elektronik ortamda gönderilmesi uygulaması ilk defa tam otomasyona geçmiş vergi dairelerine verilecek beyannameleri kapsamak üzere, 2004 yılı gelirlerine ilişkin olarak verilecek beyannameler için başlatılmış bulunmaktadır. (Bakınız 2004/107 ve 2005/32 Sayılı Sirkülerimiz.) e-beyannamenin ilk uygulama yılı olması nedeniyle, Vergi Usul Kanununun 17 nci maddesindeki yetkiye dayanılarak, kurumlar vergisi mükelleflerinin 2004 takvim yılına ait kurumlar vergisi beyannamelerinin verilme süresi, 2005 yılı Nisan ayının 30 uncu günü akşamına kadar uzatılmış olup, bu tarih tatil gününe rastladığından, kurumlar vergisi beyannamesi tatili izleyen ilk iş günü olan 2 Mayıs Pazartesi günü akşamına kadar verilebilecektir. (Bakınız 2005/40 Sayılı Sirkülerimiz.) 2004 yılı vergilendirme dönemine ilişkin olarak yeniden dizayn edilen yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin düzenlenmesi ile ilgili hususlar Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğü nce çıkarılan 11.04.2005 tarih ve 17 sayılı Kurumlar Vergisi Sirküleri ile açıklanmıştır. Beyannamede yer alan her bir satır itibariyle açıklamalar içeren bahse konu sirkülerin bir örneği ektedir. EK: 17 Sayılı Kurumlar Vergisi Sirküleri Saygılarımızla 1
T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelirler Genel Müdürlüğü Kurumlar Vergisi Sirküleri/17 Konusu :2004 Vergilendirme Dönemi Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Düzenlenmesi Tarihi :11/04/2005 Sayısı : KVK-17/2005-5/Kurumlar Vergisi Beyannamesi-1 İlgili Olduğu Maddeler : Kurumlar Vergisi Kanununun 20 nci ve müteakip maddeleri İlgili Olduğu Kazanç Türleri : Kurum Kazancı I- GİRİŞ 2004 vergilendirme dönemine ilişkin verilecek kurumlar vergisi beyannamesinin düzenlenmesi ile ilgili açıklamalar, bu sirkülerin konusunu oluşturmaktadır. II- AÇIKLAMALAR A) Genel Olarak: 5083 sayılı Türkiye Cumhuriyeti Devletinin Para Birimi Hakkında Kanunun uygulamasına ilişkin açıklamaların yapıldığı 13 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği nin (I-2.3) bölümünde belirtildiği üzere, 01/01/2005 tarihinden itibaren düzenlenecek tüm belgeler ve yapılacak muhasebe kayıtları, sadece Yeni Türk Lirası (YTL) ve Yeni Kuruş (YKr) üzerinden olacaktır. Bu nedenle, 2004 vergilendirme dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesi de YTL ve YKr üzerinden düzenlenecektir. B) e-beyanname 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 5228 sayılı Kanunun 8 nci maddesiyle değişik mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendi, 4. Bu Kanunun 149 uncu maddesine göre devamlı bilgi vermek zorunda olanlardan istenilen bilgiler ile vergi beyannameleri ve bildirimlerin, şifre, elektronik imza veya diğer güvenlik araçları konulmak suretiyle İnternet de dahil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında verilmesi, beyanname ve bildirimlerin yetki verilmiş gerçek veya tüzel kişiler aracı kılınarak gönderilmesi hususlarında izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, beyanname, bildirim ve bilgilerin aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye, bu zorunluluğu beyanname, bildirim veya bilgi çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya, şeklinde değiştirilmiş; anılan Kanunla aynı maddenin sonuna eklenen fıkrada da, Birinci fıkranın (4) numaralı bendi uyarınca Maliye Bakanlığının beyanname ve bildirimlerin yetki verilmiş gerçek veya tüzel kişiler aracı kılınarak gönderilmesi hususunda izin vermesi veya zorunluluk getirmesi halinde, (mükellef veya vergi sorumlusu ile gönderme işini yapacak kişiler arasında özel sözleşme düzenlenmek kaydıyla) elektronik ortamda gönderilen beyanname ve bildirimler, mükellef veya vergi sorumlusu tarafından verilmiş addolunur. hükmüne yer verilmiştir. Maddede yer alan bu düzenleme ile Maliye Bakanlığı, vergi beyannameleri ve bildirimlerinin internet ve diğer elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında doğrudan mükellefler tarafından gönderilmesine izin verebileceği veya zorunluluk getirebileceği gibi, bunların yetki verilmiş gerçek ve tüzel kişiler aracılığıyla gönderilmesine izin vermeye veya zorunluluk getirmeye de yetkili kılınmıştır. Diğer taraftan, Vergi Usul Kanununun 5228 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle değiştirilen 28 inci maddesinin ikinci fıkrasında, beyannamenin elektronik ortamda gönderilmesi halinde, tahakkuk fişinin elektronik ortamda düzenleneceği ve mükellef veya elektronik ortamda beyanname gönderme yetkisi 2
verilmiş gerçek veya tüzel kişiye elektronik ortamda iletileceği; bu iletinin, tahakkuk fişinin mükellefe tebliği yerine geçeceği hükme bağlanmıştır. Vergi Usul Kanununun 28 ve mükerrer 257 nci maddelerinde yer alan söz konusu hükümlerin birlikte değerlendirilmesinden de anlaşılacağı üzere, beyannameler gerek elektronik ortamda mükellef tarafından doğrudan, gerekse yetki verilmiş aracılar kanalıyla gönderilsin, her iki halde de mükellef tarafından verilmiş addolunacak ve mükellefin kendi beyanı olarak değerlendirilecektir. Buna göre; elektronik ortamda gönderilen beyanname ile kağıt ortamında gönderilen beyanname arasında hukuki sonuçları itibariyle hiçbir fark bulunmamaktadır. Elektronik ortamda gönderilecek beyannamelerin (e-beyanname) kapsamı, beyannamelerini doğrudan doğruya kendileri gönderebilecek mükellefler ile e-beyanname gönderme konusunda Bakanlığımızca yetkili kılınan gerçek ve tüzel kişiler ve e-beyanname gönderilmesine ilişkin hususlar, 30/09/2004 tarih ve 25599 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde açıklanmıştır. Ayrıca, 03/03/2005 tarih ve 25744 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 346 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 31/12/2004 tarihi itibariyle aktif toplamı 200 milyar Türk Lirasını (200.000 YTL) veya 2004 hesap dönemine ait ciroları toplamı 400 milyar Türk Lirasını (400.000 YTL) aşan kurumlar vergisi mükelleflerinin, yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ve geçici vergi beyannamelerini elektronik ortamda göndermek zorunda oldukları ifade edilmiştir. 2004 vergilendirme dönemine ilişkin elektronik ortamda gönderilecek kurumlar vergisi beyannamesinin düzenlenmesine ilişkin açıklamalar, www.gelirler.gov.tr adresinin e-beyanname bölümündeki Uygulama Yazılımı Kullanıcı Kılavuzu nda yapılmıştır. III- KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNİN DOLDURULMASI A) İDARİ BİLGİLER TABLO-1 in üzerinde yer alan bu bölüme ilişkin açıklamalara satır numaraları itibarıyla aşağıda yer verilmiştir. 1- Bu alana bağlı bulunulan vergi dairesinin adı 2- İl ve ilçe belirtilecektir. 3- Mükellefiyet Şekli: Mükellefler, dar veya tam mükellef olmalarına göre durumlarına uygun kısmı işaretleyeceklerdir. 4- Vergilendirme Dönemi: İlk satıra mükelleflerin tâbi oldukları hesap döneminin başlangıç tarihi, ikinci satıra ise hesap döneminin bitiş tarihi Örneğin, hesap dönemi takvim yılı olan bir mükellef (2004 yılı için) ilk satıra 01/01/2004; ikinci satıra ise 31/12/2004 yazacaktır. 5- Vergi Kimlik No: Mükellefler bu kısma, vergi dairesince kendilerine verilen on haneli vergi kimlik numarasını yazacaklardır. 6- Kurum Sicil No: Şirketler ve kooperatifler ticaret sicil numarasını, vakıflar vakıf sicil numarasını, dernekler dernek sicil numarasını yazacaklardır. 3
B) KURUMUN KİMLİK VE ADRES BİLGİLERİ TABLO-1 de yer alan Kurumun Kimlik ve Adres Bilgileri ne ilişkin açıklamalara satır numaraları itibarıyla aşağıda yer verilmiştir. 1- Unvanı: Mükellef kurumun unvanı uygun kısaltmalarla 2- Hukuki Yapısı: Mükellef kurumun hukuki niteliği Anonim Şirket, İktisadi İşletme, Kooperatif veya İş Ortaklığı gibi. 3- Faaliyet Kodu: Yapılan işin niteliğine uygun olarak, (www.gelirler.gov.tr) internet adresinde yayımlanan listelerden tespit edilecek faaliyet kodu Birden fazla alanda faaliyette bulunan mükellefler, cirosu en yüksek olan faaliyetin kodunu yazacaklardır. 4- Adres Değişikliği: Daha önce bildirilen adreste bir değişiklik olup olmadığına göre ilgili kutu işaretlenecektir. 5- Kanuni veya İş Merkezinin Adresi: Kurumun kanuni veya iş merkezinin adresi ile ilgili ayrıntılar uygun kısaltmalarla Daha önce bildirilen adreste herhangi bir değişiklik yok ise bu kısım boş bırakılacaktır. İl kodu olarak ilin trafik kodu 6- Ülkesi: Buraya sadece dar mükellef kurumun ana merkezinin bulunduğu ülke adı 7- E-Posta Adresi: Mükellef kurumla iletişimde kullanılabilecek bir e-posta adresi Bakanlık, mükellefle bu adres vasıtasıyla irtibat kurabilecektir. 8- Telefon No., Faks No, Cep Tel.No: Bu satırlara, alan kodu ile birlikte söz konusu bilgiler C) DAR MÜKELLEFİN TEMSİLCİSİNİN KİMLİK VE ADRES BİLGİLERİ TABLO-2 de yer alan Dar Mükellefin Temsilcisinin Kimlik ve Adres Bilgileri ne ilişkin bu bölüm, yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde doldurulacaktır. D) KURUMA BAĞLI İŞYERLERİNİN TÜRÜ VE SAYISI TABLO-3 de yer alan Kuruma Bağlı İşyerlerinin Türü ve Sayısı na ilişkin bu bölümde, kuruma bağlı işyerlerinin türü ve sayısı ayrı ayrı belirtilerek toplamları 17 no.lu satıra E) GEÇMİŞ YIL ZARARLARI TABLO-4 de yer alan Geçmiş Yıl Zararları na ilişkin bu bölümde,indirilmesi imkan dahilindeki geçmiş yıl zararları ilgili satırlara yazılacak ve toplamları 27 no.lu satırda gösterilecektir. F) KAZANÇ VE MATRAH BİLDİRİMİ TABLO-5 de yer alan Kazanç ve Matrah Bildirimi ne ilişkin açıklamalara satır numaraları itibarıyla aşağıda yer verilmiştir. 28- Ticari Bilanço Karı, 29- Ticari Bilanço Zararı: Bu satırlara, mükellefin ticari karı veya zararı Bu tutar, istisna ve indirimler dahil bütün kurum kazancını içermelidir. Bu bağlamda kurum kazanç yada zararı, beyannamenin 32-43 satırları ile 52-60 satırları arasındaki satırlarda yer alan tutarları da içermelidir. Bu satırlarda yer alan istisna ve indirimlerden bir kısmı veya tamamı, dönem içinde defterler üzerinde kazançtan indirim konusu yapılmış ise, indirilen söz konusu tutarlar, 30 no.lu Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler satırına yazılmak suretiyle kurum kazancına ilave edilecektir. 4
30- Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler: Dönem içinde kurum kazancından indirilen ancak vergi mevzuatına göre indirilmesi mümkün olmayan bilumum giderler bu satıra 31- Önceki Yıl Ayrılan Finansman Fonu: 4369 sayılı Kanunla uygulamadan kaldırılan finansman fonundan 2004 yılına isabet eden tutar a) Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler ; bölümündeki (32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42 ve 43) no.lu satırlar, kurum kazancı zarar olsa dahi doldurulacak ve zarar artırıcı unsur olarak dikkate alınacaktır. 32- İştirak Kazançları (K.V.K.Mad.8/1): Kurumların, tam mükellefiyete tâbi başka bir kurumun sermayesine iştiraklerinden elde ettikleri kazançlar 33- Yatırım Fon ve Ortaklıklarının Portföy İşletmecilik Kazancı (K.V.K.Mad.8/4): Yatırım fon ve ortaklıklarının, Kurumlar Vergisi Kanununun 8/4 üncü maddesi kapsamında elde ettikleri kazançlar 34- Rüçhan Hakkı Kupon Satış ve Emisyon Primi Kazancı (K.V.K.Mad.8/5): Kurumların rüçhan hakkı kuponlarının satışından elde ettikleri kazançları ile anonim şirketlerin kuruluşlarında veya sermayelerini artırdıkları sırada çıkardıkları hisse senetlerinin itibarî değerlerinin üzerinde elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar 35- Yurt Dışı İnşaat ve Onarma İşlerinden Sağlanan Kazançlar (K.V.K.Mad.8/7): Yurt dışında yapılan inşaat, onarma, montaj işleri ve teknik hizmetlerden sağlanan ve Türkiye'de genel netice hesaplarına intikal ettirilen kazançlar 36- Eğitim ve Öğretim Kurumları ile Dernek ve Vakıflara Ait Rehabilitasyon Merkezlerinin İşletilmesinden Elde Edilen Kazançlar (K.V.K. Mad.8/8): 25/11/2004 tarih ve 25651 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 254 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde bu tür faaliyetlerden elde edilen kazanç tutarı 37- K.V.K.Geçici Mad.28/a: Tam mükellefiyete tâbi kurumların, söz konusu madde kapsamındaki iştirak hisselerinin veya gayrimenkullerinin satışından doğan ve vergi mevzuatı uyarınca istisna uygulanacak kazanç tutarı 38- Yurtdışı İştirak ve Şube Kazançları (K.V.K.Geçici Mad.33): Söz konusu madde uyarınca, kurumların bu maddenin yürürlüğe girdiği 31/07/2004 tarihinden itibaren 31/12/2004 tarihine kadar; yurt dışı iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançları ile yurt dışında bulunan şubeleri aracılığı ile elde ettikleri kurum kazançları, 2004 vergilendirme dönemi kurum kazancına dahil edilmek ve 30/06/2005 tarihine kadar da Türkiye' ye transfer edilmiş olmak şartıyla, kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Söz konusu kazanç tutarı bu satıra 39- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazançlar: 04/09/2004 tarih ve 25573 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 85 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde hesaplanacak istisna kazanç tutarı bu satıra 40-4325 sayılı Kanun Kapsamında İstisna Kazançlar: 4325 sayılı Kanunun 3/a maddesi uyarınca istisna uygulanacak kazanç tutarı bu satıra İlgili mevzuat gereği düzenlenecek yeminli mali müşavirlik tasdik raporu da genel esaslar çerçevesinde vergi dairesine teslim edilecektir. 41- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinden Elde Edilen Kazançlar: Bu bölgelerde faaliyet gösteren mükelleflerin, münhasıran bu bölgelerdeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri ve 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi uyarınca istisna uygulanacak kazanç tutarı 42- AR-GE İndirimi (K.V.K. Mad.14/6): 20/02/2005 tarih ve 25733 sayılı Resmi Gazete de 5
yayımlanan 86 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde hesaplanacak AR-GE İndirimi bu satıra 43- Diğer İndirimler ve İstisnalar: Yukarıda yer alan indirim ve istisnalar dışında kalan ve özel kanunlarında yer alan hükümler dolayısıyla sağlanan istisnalar ile değerleme işlemlerinden kaynaklanan indirimler bu satıra Bu satırın doldurulması halinde, indirim ve istisna konusu kazançların nelerden oluştuğunu açıklayan bir yazı beyannameye eklenecektir. e-beyannamenin doldurulmasında ise Diğer indirim ve istisnalar ın, her bir indirim ve istisnanın, hangi mevzuattan veya işlemden kaynaklandığı belirtilecek şekilde ayrı ayrı satırlara yazılması gerekmektedir. 44- Kar ve İlaveler Toplamı: 28, 30 ve 31 no.lu satırların toplamı bu satıra 45- Cari Yıla Ait Zarar, İstisnalar ve İndirimler Toplamı: 29, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42 ve 43 no.lu satırların toplamı bu satıra yazılacaktır 46- Zarar, 47- Kar : Bu satırlara, 44 ve 45 no.lu satırlarda yer alan tutarların farkı (Kar/Zarar) 44 no.lu satır büyükse fark 47 no.lu satıra, 45 no.lu satır büyükse fark 46 no.lu satıra 48- Diğer Geçmiş Yıl Zararları, 49- İstisnadan Kaynaklanan Geçmiş Yıl Zararları: 47 no.lu satırda yer alan KAR tutarına ulaşıncaya kadar; öncelikle geçmiş yıl zararları mahsup edilecektir. Geçmiş yıl zararlarının mahsubunda en eski yıla öncelik verilecek, aynı yıla ilişkin zarar mahsubunda ise istisnadan kaynaklanan zarar tutarı öncelikle mahsup edilecektir. Örneğin, 1999 yılı geçmiş yıl zararı 48 no.lu satırdan indirim konusu yapılacaktır. Kalan tutar varsa bu tutar kadar 2000 yılı istisnadan kaynaklanan zarar tutarı 49 no.lu satıra yazılacak, kalan tutara kadar da 2000 yılı diğer geçmiş yıl zararları 48 no.lu satıra ilave edilecektir. 2001, 2002 ve 2003 yılları zarar mahsubunda da 2000 yılı zarar mahsubu için yapılan açıklamalar geçerli olacaktır. 50- Mahsup Edilecek Toplam Geçmiş Yıl Zararı: 47 no.lu satırdaki Kar tutarını aşmamak kaydıyla 48 ve 49 no.lu satırların toplam tutarı bu satıra 51- İndirime Esas Tutar: 47 no.lu satırdaki tutardan 50 no.lu satırdaki tutarın mahsubundan sonra kalan müspet fark, bu satıra b) Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler : 52-60 no.lu satırlar arasındaki satırlar, kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimlere ait olup 51 no.lu satırda yer alan İndirime Esas Tutar a ulaşıncaya kadar bu satırlardaki tutarlardan indirim yapılacaktır. e-beyannamede ise, İndirime Esas Tutar satırında herhangi bir tutar mevcut değil ise, bu bölüm bilgi amaçlı doldurulabilecektir. Ancak sonuç hesaplarını etkilemeyecektir. 52- Risturnlar (K.V.K.Mad. 8/2): Madde kapsamındaki kooperatiflerin ortakları için hesapladıkları risturn tutarı 53- Bağış ve Yardımlar (K.V.K. Mük.Mad.14/1-b): Kurumlar Vergisi Kanununun mükerrer 14/1-b maddesi uyarınca makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının, o yıla ait kurum kazancının % 5' ine kadar olan kısmı 67 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde de belirtildiği üzere, indirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancı, zarar mahsubu dahil giderler düşüldükten, iştirak kazançları hariç indirim ve istisnalar düşülmeden önceki [Kar ve İlaveler Toplamı (İştirak Kazançları İstisnası+Geçmiş Yıl Zararları)] tutardır. 6
54- Eğitim ve Sağlık Tesisleri ile Yurt İnşasına İlişkin Bağış ve Yardımlar (K.V.K.Mük.Mad.14/1- c): Kurumlar Vergisi Kanununun mükerrer 14/1-c maddesi uyarınca, anılan maddenin (b) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına okul, sağlık tesisi, yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için 31/07/2004 tarihinden itibaren yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı 31/07/2004 tarihinden önce maddede sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına okul, sağlık tesisi, yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı ise matrahın tespitinde indirim olarak dikkate alınacaktır. 31/07/2004 tarihinden önce çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların ise, 53 no.lu satırda yapılan açıklamalar uyarınca kurum kazancının %5 i ile sınırlı bağış ve yardımlar kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. 55- Kültür ve Turizm Amaçlı Bağış ve Yardımlar (K.V.K. Mük.Mad.14/1-d): Kurumlar Vergisi Kanununun mükerrer 14/1-d maddesi uyarınca, genel ve özel bütçeli kamu idareleri ile il özel idareleri ve belediyeler, köyler ve kamu yararına çalışan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar ve bilimsel araştırma faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar tarafından yapılan ya da Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen veya desteklenmesi uygun görülen projelere 31/07/2004 tarihinden itibaren yapılan bağış ve yardımların 2004 yılı için tamamı bu satıra Bu bent uyarınca yapılacak bağış indirimi uygulaması için bağış yapılan projenin Kültür Bakanlığı tarafından desteklendiği veya desteklenmesinin uygun görüldüğüne ilişkin ilgili Bakanlığın yazısı eklenecektir. e-beyanname gönderen mükelleflerin ise söz konusu yazıyı kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği sürenin sonuna kadar bağlı bulundukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir. Öte yandan, Vakıflar Genel Müdürlüğünün idaresinde ve denetiminde bulunan mazbut vakıflar ile belediyeler dahil diğer kamu kurum ve kuruluşları adına kayıtlı olan, Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kurulu nezdinde eski eser tescilli abide eserlerin; bakımı, onarımı, restore edilmesi ve yaşatılması amacıyla abide eserin kayıtlı olduğu kurum ve kuruluşlara 01/01/2004-30/07/2004 arasında yapılan bağış ve yardımların tamamı, matrahın tespitinde indirim olarak dikkate alınacaktır. 56- Sponsorluk Harcamaları (K.V.K. Mük.Mad.14/1-e): Kurumlar Vergisi Kanununun mükerrer 14/1- e maddesine göre, 3289 sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile 3813 sayılı Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun kapsamındaki sponsorluk harcamaları ile ilgili olarak Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü Sponsorluk Yönetmeliği uyarınca 31/07/2004 tarihinden itibaren yapılan sponsorluk harcamaları bu satıra Bu tutar, amatör spor dalları için yapılan sponsorluk harcamalarının tamamı, profesyonel spor dalları için yapılan sponsorluk harcamalarının ise % 50 si olacaktır. 13/03/2004-30/07/2004 arasında yapılan sponsorluk harcamalarının ise amatör spor dalları için tamamı, profesyonel spor dalları için %50 si matrahın tespitinde indirim olarak dikkate alınacaktır. 57- Gerçekleşen Yatırım Harcamaları İndirimi: Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 inci maddesinin birinci fıkrasına göre, 24/04/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım 7
teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarla ilgili yatırım harcamalarına (teşvik belgelerine bu tarihten sonra ilave edilen iktisadî kıymetler için yapılan harcamalar hariç), yatırım indirimi uygulamasına ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanununun bu tarihten önce yürürlükte bulunan hükümleri uygulanacaktır. İsteyen mükellefler, bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında bu tarihten itibaren yaptıkları harcamaları (öngörülen harcamalar kapsamında daha önce yatırım indirimi istisnasından yararlanmış harcamalar hariç) için bu Kanunun 19 uncu maddesinde yer alan hükümler çerçevesinde yatırım indirimi istisnasından yararlanabileceklerdir. Bunun için, maddede belirtilen süre içinde bağlı bulunulan vergi dairesine bir bildirimde bulunulmuş ve tercihin, alınmış olan yatırım teşvik belgelerinin tamamı için yapılmış olması şarttır. Söz konusu uygulama ile ilgili olarak, yine aynı Kanunun geçici 65 inci maddesi de dikkate alınarak, yatırım indirimi istisnasında 4842 sayılı Kanunla yapılan değişiklik öncesi uygulamayı tercih eden mükelleflerin yaptıkları yatırım harcamalarına ilişkin olarak gerçekleşen yatırım harcaması tutarı üzerinden teşvik belgelerinde belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle hesaplanacak indirim tutarı bu satıra 4842 sayılı Kanunla yapılan değişiklik sonrası Gelir Vergisi Kanununun 19 uncu maddesi kapsamında yatırım indirimi istisnasından yararlanan mükellefler ise yaptıkları yatırım harcaması tutarının %40 ını hesaplayarak bu satıra yazacaklardır. 58- Öngörülen Yatırım Harcamaları İndirimi: Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, yatırım indirimi istisnasında 4842 sayılı Kanunla yapılan değişiklik öncesi uygulamayı tercih eden mükelleflerce, anılan Kanunla kaldırılan Gelir Vergisi Kanununun Ek:1-6 maddeleri hükümlerine göre öngörülen yatırım harcaması tutarı üzerinden teşvik belgelerinde belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle hesaplanacak indirim tutarı 59- Toplam Yatırım İndirimi: 57 ve 58 no.lu satırların toplamı bu satıra Mükelleflerin, yatırım indirimi istisnasından yararlanmaları için aranan şartları taşıdıklarının yeminli mali müşavirlerce tasdikine ilişkin usul ve esaslar ile yatırım indirimi istisnasından yararlanmak için yeminli mali müşavir tasdik raporu ibraz zorunluluğuna ilişkin hadler, 35 Seri No.lu SM, SMMM Ve YMM Kanunu Genel Tebliği ile belirlenmiştir. Bu hadleri aşan yatırım harcamalarının söz konusu istisnadan yararlanabilmesi için mükelleflerin bu işlemlerini yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunludur. Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyanname ve eklerinin tasdiki (tam tasdik) için sözleşme düzenlemiş olan mükelleflerin de yatırım indirimi istisnasından yararlanmaları için yatırım indirimi istisnası tasdik raporu ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır. Ancak, bu mükelleflerin yatırım indirimi istisnasına konu teşkil eden işlemlerinin yeminli mali müşavirlerce tasdiki için bu anılan Tebliğ ve ilgili diğer mevzuat çerçevesinde yapılan inceleme ve tetkiklere tam tasdik raporunun ayrı bir bölümünde yer verilmesi gerekmektedir. 60- Diğer İndirimler: Bu satıra yazılacak indirim ve istisna konusu kazançların bulunması halinde bunların nelerden oluştuğu hususu da beyannameye eklenen yazıda ayrıca belirtilecektir. e-beyannamenin doldurulmasında ise Diğer indirim ve istisnalar satırı, her bir indirim ve istisnanın, hangi mevzuattan veya işlemden kaynaklandığı belirtilecek şekilde ayrı ayrı satırlara yazılması gerekmektedir. 61- Toplam: 52, 53, 54, 55, 56, 59 ve 60 numaralı satırlarda yer alan tutarların toplamı 62- Dönem Safi Kurum Kazancı (Matrah): 51 no.lu satırdaki tutardan 61 no.lu satırdaki tutarın çıkartılmasıyla bulunan tutar 63- Hesaplanan Kurumlar Vergisi: 62 no.lu satırdaki tutarın 2004 yılında uygulanacak kurumlar vergisi oranı (%33) ile çarpımı sonucu bulunan tutar bu satıra 8
64- Gelecek Yıla Devreden Cari Yıl Zararı: 46 no.lu satırda yer alan tutar 65- Safi Kurum Kazancının Türkiye Dışında Elde Edilen Kısmı: 28 no.lu satıra dahil edilmek suretiyle konsolide edilen ticari karın, Türkiye dışında elde edilen kısmı bu satıra Ancak, 35 ve 38 no.lu satırlarda yer alan yurt dışı inşaat ve onarma işlerinden sağlanan kazançlar ile yurt dışı iştirak ve şube kazançları bu tutara dahil edilmeyecektir. 66-4325 Sayılı Kanun Kapsamında Vergi İndirimi Uygulanacak Kazanca İsabet Eden Kurumlar Vergisi: Bu tutar beyanname dışında hesaplanmak suretiyle tespit edilecektir. Hesaplama, 4325 sayılı kanun kapsamında vergi indiriminden yararlanacak kazançlara, kurumlar vergisi oranı (2004 yılı kazançları için %33) uygulanmak suretiyle bulunup bu satıra e-beyannamenin doldurulmasında ise 4325 sayılı Kanun Kapsamında İndirime Esas Kazanç Tutarı ve vergi indiriminin hesaplanmasında dikkate alınacak İşçi Sayısı bilgileri girildiği takdirde 4325 Sayılı Kanun Kapsamında Vergi İndirimi Uygulanacak Kazanca İsabet Eden Kurumlar Vergisi ile İndirilecek Kurumlar Vergisi program tarafından hesaplanacaktır. 67- İndirim Oranı: Bu satıra, 4325 sayılı Kanun uyarınca çalıştırılan işçi sayısı dikkate alınarak yararlanılabilecek indirim oranı yazılacak ve (YKr) haneleri küsuratları ifade etmek için kullanılacaktır. 11 işçi için (40,50) gibi. 68- İndirilecek Kurumlar Vergisi: Bu satıra, 66 no.lu satırda yer alan tutara 67 no.lu satırda belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle hesaplanan indirilebilecek vergi tutarı G) VERGİ BİLDİRİMİ TABLO-6 da yer alan Vergi Bildirimi ne ilişkin açıklamalara satır numaraları itibarıyla aşağıda yer verilmiştir. 69- Kurumlar Vergisi Matrahı: Bu satıra 62 no.lu satırda yer alan tutar 70- Hesaplanan Kurumlar Vergisi: Bu satıra 63 no.lu satırda yer alan tutar 71-4325 Sayılı Kanun Kapsamında İndirilecek Kurumlar Vergisi: Bu satıra 68 no.lu satırda yer alan tutar ile aynı mahiyette olup geçmiş yıllarda indirim konusu yapılamayan kurumlar vergisi toplamı yazılacak, ancak indirim konusu yapılacak kurumlar vergisi, 70 no.lu satırdaki tutarı aşamayacaktır. İndirim konusu yapılamayan kısım, ileriki yıl kazançları üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden indirilebilecektir. e-beyannamede ise 4325 sayılı Kanun kapsamında önceki yıllardan devreden indirilecek kurumlar vergisinin bulunması halinde bu tutar ilgili satıra 72- İndirim Sonrası Kurumlar Vergisi : 70 no.lu satırdaki tutardan 71 no.lu satırdaki tutarın çıkarılması sonucu bulunan tutar 73- Yabancı Ülkelerde Ödenen Vergilerden Mahsup Edilecek Kısım: Bu satıra, 65 no.lu satıra yazılan beyannameye dahil kazançlar üzerinden yurt dışında ödenen vergilerden indirilmesi mümkün olan tutar Bu tutar, 65 no.lu satırda yer alan tutara kurumlar vergisi oranının (2004 yılı için %33) uygulanması suretiyle bulunacak tutardan fazla olmayacaktır. Ayrıca, yabancı ülkelerde ödenen vergilerin Türkiye de hesaplanan kurumlar vergisine mahsubundan sonra kalan tutarın iadesi mümkün olmadığından, bu satıra yazılan tutar hiçbir surette 72 no.lu satırda yer alan tutardan büyük olamayacaktır. 35 ve 38 no.lu satırlarda yer alan yurt dışı inşaat ve onarma işlerinden sağlanan kazançlar ile yurt dışı iştirak ve şube kazançları kurumlar vergisinden istisna olduğundan bu kazançlara ilişkin ödenen 9
vergilerin mahsubu söz konusu değildir. e-beyannamede ise Ekler in içinde yer alan Yabancı Ülkelerde Ödenen Vergiler e ilişkin bölüm doldurulacaktır. e-beyanname verenler de dahil olmak üzere mükelleflerin, yabancı ülkelerde ödenen vergilere ilişkin belgeleri Kurumlar Vergisi Kanununun 43 üncü maddesi uyarınca bağlı bulundukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir. 74- Yıl İçinde Kesinti Yoluyla Ödenen Vergiler: Beyana dahil edilen gelirler üzerinden yıl içinde Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi ve Kurumlar Vergisi Kanununun 24 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenen vergilerin toplamı Tevkif suretiyle ödenen vergilere ilişkin bilgilerin beyannameye eklenmesi gerekmektedir. e-beyannamede ise Ekler in içinde yer alan Kesinti Yoluyla Ödenen Vergilere İlişkin Liste doldurulacaktır. Vergi tevkifatının kamu kurum ve kuruluşlarınca yapılmış olması halinde listeye bunların vergi kimlik numarası (999 999 9999) olarak girilecektir. 75- Geçici Vergi: Yıllık beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden ilgili hesap döneminin üçer aylık dönemlerine ilişkin olarak ödenen geçici vergi buraya Mahsup işleminin yapılabilmesi için üçer aylık dönemler itibariyle tahakkuk ettirilen geçici verginin mutlak surette ödenmiş olması gerekmektedir. 76- Mahsup Edilecek Vergiler Toplamı: 73, 74 ve 75 no.lu satırlarda yer alan tutarların toplamı 77- Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi: 72 no.lu satırdaki tutardan 76 no.lu satırdaki tutarın çıkarılması sonucu bulunan tutar 78- İadesi Gereken Kurumlar Vergisi ve/veya Geçici Vergi: 76 no.lu satırdaki tutardan 72 no.lu satırdaki tutarın çıkarılması sonucu bulunan tutar 79- İadesi Gereken Kurumlar Vergisi: 78 no.lu satırdaki tutardan 75 no.lu satırdaki tutarın çıkarılması sonucu bulunan tutar 80- İadesi Gereken Geçici Vergi: 78 no.lu satırdaki tutardan 79 no.lu satırdaki tutarın çıkarılması sonucu bulunan tutar H) MALİ BİLGİLER TABLO 7 de kurumların Mali Bilgilerine ilişkin bilgiler yer almaktadır. 329 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile ticari, zirai ve mesleki kazançları dolayısıyla gerçek usulde vergilendirilen gelir vergisi mükellefleri ile kurumlar vergisi mükellefleri için, Performans Derecelendirme Bildirimi verme zorunluluğu getirilmişti. Söz konusu zorunluluk, 03/03/2005 tarih ve VUK-16/2005-3/ Performans Derecelendirme Bildirimi Uygulaması-1 sayılı sirkülerde yapılan açıklamalar çerçevesinde kaldırılmış olup, 2004 yılı gelirlerinin beyanından itibaren başlamak üzere; düzenlenecek Kurumlar Vergisi Beyannamesinde (e-beyanname dahil) mükellefler tarafından doldurulmak üzere, performans verilerine ilişkin Mali Bilgiler bölümüne yer verilmiş olduğundan, bu bölümün doldurulması gerekmektedir. e-beyannamede ise Mali Bilgiler bölümü bilanço hesabı ile işletme hesabına göre defter tutanlar için ayrı bir bölüm halinde bulunmakta olup buranın doldurulması gerekmektedir. Mali Bilgiler bölümünün doldurulmasında e-beyanname ekinde yer alan tip bilanço ve gelir tabloları esas alınacaktır. 10
a) Tekdüzen Hesap Planına Göre Mali Bilgiler Bölümünün Doldurulması 81- Aktif Toplamı: Bilançonun cari döneme ait Aktif (Varlıklar) Toplamı 82- Ödenmiş Sermaye: Bilançonun V-Özkaynaklar bölümünde yer alan sermayenin ödenmiş kısmına ait cari döneme ilişkin tutar Varsa Ödenmemiş Sermaye veya Sermaye Taahhütleri, Sermaye tutarından mahsup edilecektir. 83- Maddi Duran Varlıklar: Bilançonun II-Duran Varlıklar bölümünde yer alan D-Maddi Duran Varlıklar kalemine ait cari döneme ilişkin tutar 84- Mali Duran Varlıklar: Bilançonun II-Duran Varlıklar bölümünde yer alan C-Mali Duran Varlıklar kalemine ait cari döneme ilişkin tutar 85- Stoklar: Bilançonun I-Dönen Varlıklar bölümünde yer alan E-Stoklar kalemine ait cari döneme ilişkin tutar 86- Kısa Vadeli Alacaklar: Bilançonun I-Dönen Varlıklar bölümünde yer alan C-Ticari Alacaklar ile D-Diğer Alacaklar kalemlerine ait cari dönem toplam tutarı 87- Kısa Vadeli Borçlar: Bilançonun III-Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar bölümüne ait cari dönem toplam tutarı 88- Uzun Vadeli Alacaklar: Bilançonun II-Duran Varlıklar bölümünde yer alan A-Ticari Alacaklar ile B-Diğer Alacaklar kalemlerine ait cari dönem toplam tutarı 89- Uzun Vadeli Borçlar: Bilançonun IV-Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar bölümüne ait cari dönem toplam tutarı 90- Net Satışlar: Gelir Tablosunun C-Net Satışlar bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 91- Satışların Maliyeti: Gelir Tablosunun D-Satışların Maliyeti bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 92- Faaliyet Giderleri: Gelir Tablosunun E-Faaliyet Giderleri bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 93- Finansman Giderleri: Dönem sonu işlemleri sırasında, satışların maliyeti veya faaliyet giderlerine intikal ettirilmiş olan finansman giderleri dönem sonu muhasebe kayıtlarından hareketle belirlenip bu satıra 94- Amortisman Giderleri: Dönem sonu işlemleri sırasında, satışların maliyeti veya faaliyet giderlerine intikal ettirilmiş olan amortisman giderleri dönem sonu muhasebe kayıtlarından hareketle belirlenip bu satıra 95- Diğer Faaliyetlerden Olağan Gider ve Zararlar: Gelir Tablosunun G-Diğer Faaliyetlerden Olağan Gider ve Zararlar bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar b) Yatırım Fonları Tarafından Mali Bilgiler Bölümünün Doldurulması 81- Aktif Toplamı: Bilançonun Varlıklar Toplamı bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 82- Ödenmiş Sermaye: Bilançonun Fon Toplam Değeri bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 11
84- Mali Duran Varlıklar: Bilançonun Varlıklar bölümünde yer alan II-Menkul Kıymetler kalemine ait cari döneme ilişkin tutar 86- Kısa Vadeli Alacaklar: Bilançonun Varlıklar bölümünde yer alan III-Alacaklar kalemine ait cari döneme ilişkin tutar 87- Kısa Vadeli Borçlar: Bilançonun V-Borçlar bölümüne ait cari dönem toplam tutarı 90- Net Satışlar: Gelir Tablosunun I-Fon Gelirleri bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 91- Satışların Maliyeti: Gelir Tablosunun II-Fon Giderleri bölümünde yer alan A-Menkul Kıymet Satış Zararları ile B-Gerçekleşen Değer Azalışları kalemleri toplamına ait cari döneme ilişkin tutar 92- Faaliyet Giderleri: Gelir Tablosunun II-Fon Giderleri bölümünde yer alan D-Diğer Giderler kalemine ait cari döneme ilişkin tutar Diğer satırlar boş bırakılacaktır. Öte yandan, yatırım fonlarınca mali karın hesaplanmasında dikkate alınan indirim ve ilavelerin ayrıntısı, bu mükelleflerce bilanço dipnotunda gösterilebilecektir. Kurum Ortaklarına ve Yönetim Kurulu Üyelerine İlişkin Bildirim e ise yatırım fonunun kurucusuna ait bilgiler c) Özel Finans Kurumları Tarafından Mali Bilgiler Bölümünün Doldurulması 81- Aktif Toplamı: Bilançonun cari döneme ait Aktif Toplamı 82- Ödenmiş Sermaye: Bilançonun XII-Özkaynaklar bölümünde yer alan sermayenin ödenmiş kısmına ait cari döneme ilişkin tutar Varsa Ödenmemiş Sermaye veya Sermaye Taahhütleri, Sermaye tutarından mahsup edilecektir. 83- Maddi Duran Varlıklar: Bilançonun Aktif bölümünde yer alan XV-Maddi Duran Varlıklar kalemine ait cari döneme ilişkin tutar 84- Mali Duran Varlıklar: Bilançonun Aktif bölümünde yer alan VII-Bağlı Menkul Değerler ile IX- İştirakler ve Bağlı Ortaklıklar kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam tutar 85- Stoklar: Boş bırakılacaktır. 86- Kısa Vadeli Alacaklar: Bilançonun Aktif bölümünde yer alan IV-Para Piyasalarından Alacaklar ile VI-1-Kısa Vadeli Kullandırılan Fonlar kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam tutar 87- Kısa Vadeli Borçlar: Bilançonun Pasif bölümünde yer alan I-1- Özel Cari Hesaplar, II-Para Piyasalarına Borçlar ile VI-Ödenecek Vergi Resim Harçlar ve Primler kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam tutar 88- Uzun Vadeli Alacaklar:. Bilançonun Aktif bölümünde yer alan VI-2-Orta ve Uzun Vadeli Kullandırılan Fonlar, VII-Takipteki Alacaklar, X-Factoring Alacakları ile XI-Finansal Kiralama Alacakları kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam tutar 89- Uzun Vadeli Borçlar: Bilançonun Pasif bölümünde yer alan I-2-Katılma Hesapları, III-Alınan Kredi Borçları, VII-Faktoring Borçları ile VIII-Finansal Kiralama Borçları kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam tutar 90- Net Satışlar: Gelir Tablosunun I-Kar Payı Gelirleri bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 12
91- Satışların Maliyeti: Gelir Tablosunun II-Kar Payı Giderleri bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 92- Faaliyet Giderleri: Gelir Tablosunun VII-Kar Payı Dışındaki Giderler bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 93- Finansman Giderleri: Boş bırakılacaktır. 94- Amortisman Giderleri: Gelir Tablosunun VII-Kar Payı Dışındaki Giderler bölümünde yer alan VII-5- Amortisman Giderleri kalemine ait cari döneme ilişkin tutar 95- Diğer Faaliyetlerden Olağan Gider ve Zararlar: Gelir Tablosunun XI-Olağanüstü Giderler bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar d) Bankalar Tarafından Mali Bilgiler Bölümünün Doldurulması 81- Aktif Toplamı: Bilançonun cari döneme ait Aktif Toplamı 82- Ödenmiş Sermaye: Bilançonun XV-Özkaynaklar bölümünde yer alan sermayenin ödenmiş kısmına ait cari döneme ilişkin tutar Varsa Ödenmemiş Sermaye veya Sermaye Taahhütleri, Sermaye tutarından mahsup edilecektir. 83- Maddi Duran Varlıklar: Bilançonun Aktif bölümünde yer alan XVI-Maddi Duran Varlıklar kalemine ait cari döneme ilişkin tutar 84- Mali Duran Varlıklar: Bilançonun Aktif bölümünde yer alan II-Alım Satım Amaçlı Menkul Değerler, V-Satılmaya Hazır Menkul Değerler, VIII-Vadeye Kadar Elde Tutulacak Menkul Değerler, IX-Konsolidasyon Dışı İştirakler, X-Konsolidasyon Dışı Bağlı Ortaklıklar ile XI-Konsolidasyon Dışı Diğer Yatırımlar kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam tutar 85- Stoklar: Boş bırakılacaktır. 86- Kısa Vadeli Alacaklar: Bilançonun Aktif bölümünde yer alan III- Bankalar ve Diğer Mali Kuruluşlar, IV-Para Piyasaları, VI-1-Kısa Vadeli Krediler (Net) ile XIV- Muhtelif Alacaklar kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam tutar 87- Kısa Vadeli Borçlar: Bilançonun Pasif bölümünde yer alan I-Mevduat, II-Para Piyasaları, VI- Muhtelif Borçlar, VII-Diğer Yabancı Kaynaklar ile VIII-Ödenecek Vergi Resim Harçlar ve Primler kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam tutar 88- Uzun Vadeli Alacaklar:. Bilançonun Aktif bölümünde yer alan VI-2-Orta ve Uzun Vadeli Krediler (Net), VI-3-Takipteki Krediler (Net), VII-Faktoring Alacakları ile XII-Finansal Kiralama Alacakları kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam tutar 89- Uzun Vadeli Borçlar: Bilançonun Pasif bölümünde yer alan III-Alınan Krediler, IX-Faktoring Borçları ile X-Finansal Kiralama Borçları kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam tutar 90- Net Satışlar: Gelir Tablosunun I-Faiz Gelirleri bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 91- Satışların Maliyeti: Gelir Tablosunun II-Faiz Giderleri bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 92- Faaliyet Giderleri: Gelir Tablosunun X-Diğer Faaliyet Giderleri bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 13
93- Finansman Giderleri: Boş bırakılacaktır. 94- Amortisman Giderleri: Gelir Tablosunun X-Diğer Faaliyet Giderleri bölümünde yer alan X-4 ve X-5 Maddi Duran Varlıklar ve Maddi Olmayan Duran Varlıklar Amortisman Giderleri kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam tutar 95- Diğer Faaliyetlerden Olağan Gider ve Zararlar: Gelir Tablosunun XIII-Net Parasal Pozisyon Zararı bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar e) Sigorta Şirketleri Tarafından Mali Bilgiler Bölümünün Doldurulması 81- Aktif Toplamı: Bilançonun cari döneme ait Aktif Toplamı 82- Ödenmiş Sermaye: Bilançonun XII-Özkaynaklar bölümünde yer alan sermayenin ödenmiş kısmına ait cari döneme ilişkin tutar Varsa Ödenmemiş Sermaye veya Sermaye Taahhütleri ile, Sermaye tutarından mahsup edilecektir. 83- Maddi Duran Varlıklar: Cari döneme ait Bilançonun Aktif bölümünde yer alan III-Sabit Değerler ve Diğer Aktifler kaleminden İştirakler (Net) tutarının düşülmesi sonucu bulunan tutar 84- Mali Duran Varlıklar: Bilançonun Aktif bölümünde yer alan III-A-İştirakler kalemine ait cari döneme ilişkin net tutar 85- Stoklar: Boş bırakılacaktır. 86- Kısa Vadeli Alacaklar: Bilançonun Aktif bölümünde yer alan II-Alacaklar bölümünde yer alan Sigortalılar, Acenteler ile Sigorta ve Reasürans Şirketleri Cari Hesabı kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam net tutar 87- Kısa Vadeli Borçlar: Bilançonun Pasif bölümünde yer alan I-Borçlar bölümünde yer alan Sigorta ve Reasürans Şirketleri Cari Hesabı, Ödenecek Vergi ve Diğer Yükümlülükler ile Acenteler kalemlerine ait cari döneme ilişkin toplam tutar 88- Uzun Vadeli Alacaklar: Bilançonun Aktif bölümünde yer alan II-Alacaklar bölümü cari dönem toplam tutarından, Sigortalılar, Acenteler ile Sigorta ve Reasürans Şirketleri Cari Hesabı kalemlerine ait cari dönem toplam net tutarının düşülmesi sonucu bulunan tutar 89- Uzun Vadeli Borçlar: Bilançonun Pasif bölümünde yer alan I-Borçlar bölümü cari dönem toplam tutarından, Sigorta ve Reasürans Şirketleri Cari Hesabı, Ödenecek Vergi ve Diğer Yükümlülükler ile Acenteler kalemlerine ait cari dönem toplam tutarının düşülmesi sonucu bulunan tutar 90- Net Satışlar: Bu satıra, [ Prim + Devreden Kazanılmamış Prim + Devreden Matematik Karşılıklar (Kar Payı Karşılıkları dahil) - Kazanılmamış Prim - Cari Yılın Matematik Karşılıkları] tutarı 91- Satışların Maliyeti: Bu satıra, Net Satışlardan Teknik Karın düşülmesi sonucu bulunan tutar 92- Faaliyet Giderleri: Gelir Tablosunun IV-Genel Giderler bölümüne ait cari döneme ilişkin tutar 93- Finansman Giderleri: Gelir Tablosunun IV-Genel Giderler içinde finansman gideri bulunması halinde buna ilişkin tutar 94- Amortisman Giderleri: Gelir Tablosunun IV-Genel Giderler bölümünde yer alan Amortisman Giderleri kalemine ait cari döneme ilişkin tutar 14
95- Diğer Faaliyetlerden Olağan Gider ve Zararlar: Gelir Tablosunun VI-Mali Giderler bölümünde yer alan Satış Zararları ile Kambiyo Zararları kalemlerine ait cari döneme ilişkin tutar I) DAMGA VERGİSİ TABLO-8 de, Damga Vergisi ne ilişkin bilgiler yer almaktadır. Beyanname ve ekinde verilen damga vergisine tabi kağıt sayısı ile beyannamedeki matbu tutarların çarpılması suretiyle bulunan tutarların toplamı, 100 no.lu satıra e-beyannamede ise damga vergisi otomatik olarak hesaplanacaktır. İ) BEYANNAMEYİ İMZALAYAN SM VEYA SMMM NİN KİMLİK BİLGİLERİ TABLO-9 da, Beyannameyi İmzalayan SM veya SMMM nin Kimlik Bilgileri yer almaktadır. Beyannameyi imzalayan meslek mensubunun kimlik bilgileri ilgili satırlara yazılacak, kaşe ve imza için ayrılan bölümler kaşelenip imzalanacaktır. J) BEYANNAME VE EKLERİNİ TASDİK EDEN YMM NİN KİMLİK BİLGİLERİ TABLO-10 da, Beyanname ve Eklerini Tasdik Eden YMM nin Kimlik Bilgileri yer almaktadır. Beyanname ve eklerini tasdik eden YMM nin kimlik bilgileri ilgili satırlara yazılacak, mühür ve imza için ayrılan bölümler mühürlenip imzalanacaktır. K) BEYANNAMEYE EKLENEN BİLDİRİM VE BELGELER TABLO-11 de, Beyannameye Eklenen Bildirim ve Belgeler e ilişkin bilgiler yer almaktadır. Bu bölümde yer alan bildirim ve belgelerden beyanname ekinde verilenlerin sayısı ilgili satırlara Beyannameye eklenen ayrıntılı bilanço ve ayrıntılı gelir tablolarının Önceki Dönem sütunları da doldurulacaktır. 13 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinin (III-1.6) bölümünde belirtildiği üzere, mali tablolarının karşılaştırmalı olarak (önceki dönem-cari dönem) düzenlenmesindeki amaç, söz konusu tabloların kıyaslanarak analizinin yapılması olduğundan önceki döneme ait olan tablolarda kullanılan para birimi ile cari döneme ait para biriminin aynı olması gerekmektedir. Bu nedenle, 2004 vergilendirme dönemine ilişkin olarak düzenlenen kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan mali tablolarda kullanılacak para birimi YTL olacaktır. Dar mükellef ulaştırma kurumları, e-beyannamede Kazancın Tespit Yöntemi olarak İşletme Hesabı Özeti seçeneğini işaretleyeceklerdir. Bu nedenle, Ekler in içindeki İşletme Hesabı Özeti bölümünün İktisadi İşletmenin Unvanı sütununa dar mükellef ulaştırma kurumunun unvanı, GELİR- Dönem İçinde Elde Edilen Hasılat sütununa hasılat defterindeki tutar, diğer sütunlara ise 0 (sıfır) Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesine göre tespit edilen bu hasılata ortalama emsal nispetinin uygulanması suretiyle vergiye tabi olacak kurum kazancı bulunacak ve bu tutar Kazanç ve İlaveler bölümündeki Ticari Bilanço Karı satırına yazılarak kurumlar vergisi hesaplanacaktır. Bu mükelleflerin ayrıca, hasılat defterlerinin bir özetini, kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği sürenin sonuna kadar bağlı bulundukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir. Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri uyarınca ek mali tabloları düzenlemek zorunda olanlar Kar Dağıtım Tablosu nu da doldurarak ayrıca beyannameye ekleyeceklerdir. 2004 yılı aktif toplamı 6.265.200 YTL veya net satışları toplamı 13.922.700 YTL yi aşan kurumlar vergisi mükelleflerinin Kar Dağıtım Tablosu nu beyannamelerine eklemeleri zorunludur. 15
Ortakları arasında dar mükellef ortağı bulunan kurumların, bu ortaklarının adları, unvanları ve ikametgah adreslerine ait bir listeyi beyannameye eklemeleri gerekmektedir. Ayrıca, beyannamedeki tabloların yetersizliği nedeniyle ayrıca düzenlenen liste ve diğer ekler ile Kurum Ortaklarına ve Yönetim Kurulu Üyelerine İlişkin Bildirim de beyannameye eklenecektir. e-beyannamede ise Ekler in içinde yer alan söz konusu bölümler doldurulacaktır. 113 no.lu satıra beyannamenin hangi sıfatla verildiği işaretlenecek, tarih yazılmak suretiyle ilgili bölüm imzalanacaktır. Duyurulur. H. Ümit AKSOY Bakan a. Gelirler Genel Müdürü V. 16