İstanbul, 02 Ocak 2013 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2013 / 03 KONU : Vergi Usul Kanunu nda Yer Alan ve 2013 Yılında Geçerli Olacak Bazı Maktu Had ve Tutarlar Hk. Bilindiği üzere Vergi Usul Kanunu nun mükerrer 414. maddesinin üçüncü fıkrasında; Bu Kanunda yer alan maktu hadler ile asgari ve azami miktarları belirtilmiş olan para ile ödenecek ceza miktarlarının her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak bu Kanun uyarınca belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı; bu şekilde hesaplanan maktu had ve miktarların %5 ini aşmayan kesirlerin dikkate alınmayacağı, Bakanlar Kurulu nun bu suretle tespit edilen had ve miktarları yarısına kadar artırmaya veya indirmeye, nispi hadleri ise iki katına kadar artırmaya veya yarısına kadar indirmeye veya tekrar kanuni seviyeye getirmeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır. 2012 yılı için değerleme oranı Maliye Bakanlığı nca %7,80 olarak tespit edilmiş ve 419 Sıra Nolu V.U.K. Genel Tebliği ile ilan edilmiştir. Bu hükümler gözönüne alınarak, Vergi Usul Kanununun 104, mükerrer 115, 177, 232, 252, 313, 343, 352 (Kanuna bağlı cetvel), 353, 355 ve mükerrer 355. maddelerinde yer alıp 2012 yılında uygulanmakta olan miktarlar ve hadler 2012 yılı için %7,80 olarak tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılarak, 01.01.2013 tarihinden itibaren uygulanacak miktarlar belirlenmiş ve Maliye Bakanlığınca 31 Aralık 2012 tarihli 4.Mükerrer Resmi Gazete de yayımlanan 422 Sıra Nolu V.U.K. Genel Tebliği ile açıklanmıştır. 01.01.2013 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenen bahse konu tutarlar aşağıdaki bölümlerde açıklanmıştır. 1. Fatura Kullanma Zorunluluğuna İlişkin Had 800 TL Olarak Belirlenmiştir. Vergi Usul Kanunu nun 232. maddesi uyarınca; -Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, -Kazancı basit usulde tespit edilenler, -Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler tarafından, yukarıda sayılanlar ve serbest meslek erbabı DIŞINDAKİLERE (Tüketicilere, vergiden muaf esnafa) yapılan satışlardaki fatura düzenleme zorunluluğuna ilişkin halen 770 TL olan had, 800 TL olarak belirlenmiştir. Buna göre 01.01.2013 tarihinden itibaren bahse konu satışlar için 800 TL nın altında kalınması halinde perakende satış vesikaları (yazar kasa fişi, perakende satış fişi v.b.) kullanılabilecektir. NOT: Bahse konu satışlar için müşterinin istemesi halinde satış tutarı 800 TL nın altında kalsa bile fatura düzenlemesi zorunludur. www.degerymm.com.tr ~ 1 ~ www.ecovis.com.tr
2. İktisadi Kıymetlerin Doğrudan Gider Yazılabilmesine İlişkin Had 800 TL Olarak Belirlenmiştir. Vergi Usul Kanunu nun 313. maddesinde düzenlenen doğrudan gider yazılabilecek alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlar ile peştamallıklara dair 770 TL lık had 01.01.2013 tarihinden itibaren 800 TL olarak uygulanacaktır. 3. Cezalarının Tutarları Yeniden Belirlenmiştir. Vergi Usul Kanunu nun 352. maddesi uyarınca I. Derecede ve II. Derecede fiilleri için Kanuna bağlı cetvele göre kesilecek cezaların yeniden değerleme oranında artırılmış tutarları ile artırım öncesi tutarları aşağıda bir tablo halinde çıkarılmıştır. Artırım Öncesi Tutarlar Artırılan Tutarlar (2012 yılında Geçerli Tutarlar) (01.01.2013 den Geçerli Tutarlar) Mükellef Grupları 1.Sermaye Şirketleri I. Derece II. Derece I. Derece II. Derece 105,00 58,00 110,00 60,00 2.Sermaye Şirketleri dışında kalan I. Sınıf tüccar ve serbest meslek erbabı 66,00 33,00 70,00 35,00 3.II.Sınıf tüccarlar 33,00 16,00 35,00 17,00 4.Yukarıdakiler Dışında kalıp Beyanname Usulü İle Gelir Vergisine Tabi Olanlar 16,00 8,80 17,00 9,40 5.Kazancı Basit Usulde Tespit Olunanlar 8,80 4,00 9,40 4,30 6.Gelir Vergisinden Muaf Esnaf 4,00 2,30 4,30 2,40 4. Özel Cezaları Tutarları Yeniden Belirlenmiştir. Vergi Usul Kanunu nun 353. maddesinde yer alan özel usulsüzlük cezaları yeniden belirlenmiştir. 01.01.2013 tarihinden geçerli olmak üzere uygulanacak özel usulsüzlük cezaları aşağıya çıkarılmıştır. a) Fatura, gider pusulası müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzunu vermeyen ve almayanlardan veya gerçek meblağlardan farklı meblağlara yer verilen belgeleri düzenleyen ve kullananlardan her birine, her bir belge için kesilecek cezanın alt sınırı 190 TL olarak belirlenmiştir. (Kesilecek cezanın normal tutarı bu belgelere yazılması gereken meblağın %10 u nispetinde olacaktır.) www.degerymm.com.tr ~ 2 ~ www.ecovis.com.tr
Ayrıca bir takvim yılı içinde her bir belge nevine ilişkin olarak kesilecek cezanın toplamına ilişkin üst sınır 94.000 TL olarak belirlenmiştir. NOT: Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, serbest meslek erbabı, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler ve basit usule tabi olanlar DIŞINDAKİLERCE bahse konu belgelerin alınmaması halinde uygulanacak özel usulsüzlük cezası maktu tutarın 1/5 i oranında olup, 01.01.2013 tarihinden itibaren tutarı 38 TL dır. b) Perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi, giriş ve yolcu taşıma bileti, sevk irsaliyesi, taşıma irsaliyesi, yolcu listesi, günlük müşteri listesi ile Maliye Bakanlığı nca düzenleme zorunluluğu getirilen belgelerin kullanılmadığının, düzenlenmediğinin, bulundurulmadığının, düzenlenen belgelerin aslı ile örneğinde farklı meblağlara yer verildiğinin veya gerçeğe aykırı olarak düzenlendiğinin tespiti halinde, her bir belge için kesilecek özel usulsüzlük cezasının tutarı 190 TL olarak belirlenmiştir. Ayrıca, her bir belge nevine ilişkin olarak kesilecek özel usulsüzlük cezasının her bir tespit için geçerli olacak üst sınırı 9.400 TL, bir takvim yılı için geçerli olacak üst sınırı ise 94.000 TL olarak belirlenmiştir. NOT: Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, serbest meslek erbabı, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler ve basit usule tabi olanlar DIŞINDAKİLERCE bahse konu belgelerin alınmaması halinde uygulanacak özel usulsüzlük cezası maktu tutarın 1/5 i oranında olup, 01.01.2013 tarihinden itibaren tutarı 38 TL dır. c) Maliye Bakanlığı nca tutulma ve günü gününe kayıt edilme mecburiyeti getirilen defterlerin, işyerinde bulundurulmaması veya günü gününe tutulmaması veya yoklama ve incelemeye yetkililere istendiğinde ibraz edilmemesi halleri ile, vergi levhası bulundurma ve asma yükümlülüğüne uyulmaması halinde her bir tespit için kesilecek ceza tutarı 190 TL olarak belirlenmiştir. d) VUK na göre belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ve kullanılmasına ilişkin kural ve standartlara uyulmaması halinde kesilecek özel usulsüzlük cezası 4.300 TL olarak belirlenmiştir. e) Maliye Bakanlığı nca tek vergi numarasının kamu kurum ve kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerce yapılacak işlemlerle ilgili kayıtlarda ve düzenlenecek belgelerde kullanılması konularında yapılacak düzenlemelere uyulmaması halinde herbir işlem için kesilmesi gereken ceza 230 TL olarak belirlenmiştir. f) Belge basımı ile ilgili bildirim görevini tamamen veya kısmen yerine getirmeyen matbaa işletmecilerine kesilecek özel usulsüzlük cezası tutarı 700 TL olarak belirlenmiştir.bu bent uyarınca bir takvim yılı içinde kesilecek toplam özel usulsüzlük cezası üst sınırı ise 140.000 TL. olarak belirlenmiştir. g) 4358 sayılı Vergi Kimlik Numarası Kullanımının Yaygınlaştırılması ve Noterlik Kanunu, İcra ve İflas Kanunu, Tapu Kanunu, Karayolları Trafik kanunu, Çekle Ödemelerin Düzenlenmesi ve Çek Hamillerinin Korunması Hakkında Kanun, Bankalar Kanunu, Posta Kanunu ile Pasaport Kanununda değişiklik yapılması Hakkındaki Kanun uyarınca işlemlerinde vergi kimlik numarası kullanma zorunluluğu getirilen kurum ve kuruluşlardan yaptıkları işlemlere ilişkin bildirimleri Maliye Bakanlığı nın belirleyeceği standartlarda araçlarla (yazı, manyetik ortam, disket, mikrofilm, mikro fiş gibi) ve zamanlarda yerine getirmeyenler hakkında öngörülen özel usulsüzlük cezasının tutarı 940 TL olarak belirlenmiştir. h) V.U.K. nun 127.maddesinin (d) bendi uyarınca Maliye Bakanlığının özel işaretli görevlisinin ikazına rağmen durmayan aracın sahibi adına kesilecek cezanın tutarı 700 TL olarak belirlenmiştir. www.degerymm.com.tr ~ 3 ~ www.ecovis.com.tr
5. Defter Tutma Hadleri Artırılmıştır. Vergi Usul Kanunun 177. maddesinde düzenlenen defter tutma hadleri yeniden belirlenmiş olup, buna göre 2013 takvim yılında tutulacak defterlerin tayininde nazara alınacak hadler aşağıda açıklanmıştır. i) Satın aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satan ve yıllık alımlarının tutarı 150.000 TL nı veya satışlarının tutarı 200.000 TL nı ii) Yukarıda sayılanların dışındaki işlerle uğraşıp da bir yıl içinde elde ettikleri gayrisafi iş hasılatı 80.000 TL nı iii) Yukarıda (i) ve (ii) numaralı bentlerde yazılı işlerin birlikte yapılması halinde (ii) numaralı bentte yazılı iş hasılatının 5 katı ile yıllık satış tutarının toplamı 150.000 TL nı Aşan tüccarlar 2013 yılında birinci sınıfa tâbi olup, bilanço esasına göre defter tutacaklardır. NOT: Her türlü ticaret şirketleri (adi şirketler iştigal nevileri yukarıdaki bentlerden hangisine giriyorsa o bent hükmüne tâbidir.) ile Kurumlar Vergisi ne tâbi olan diğer tüzel kişiler yukarıda açıklanan hadlere bakılmaksızın birinci sınıf tüccar olarak bilanço esasına göre defter tutarlar. 6. Diğer Hadlerle İlgili Değişiklikler 01.01.2013 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenen diğer hadler aşağıda açıklanmıştır. a) Vergi Usul Kanunu nun mükerrer 115.maddesinde düzenlenen, tahakkukları için yapılacak giderlerin bunların kendisinden fazla olacağı varsayımı ile tahakkuklarından vazgeçilecek vergi ve bunlara bağlı cezaların toplamına ilişkin 4444 Sayılı Kanunla belirlenen ve halen 20 TL olarak uygulanan had 21 TL olarak belirlenmiştir. b) V.U.K. nun 104. maddesinde düzenlenen; ilan yolu ile yapılacak tebliğlerin ayrıca ilgili vergi dairesinin bulunduğu yerin belediye sınırları içinde çıkan bir gazete ile yayınlanması na dair vergi veya ceza tutarına ilişkin alt sınır 1.800 TL, Türkiye genelinde yayın yapan günlük gazetelerden birinde ilan yapılmasına dair alt sınır ise 180.000 TL olarak belirlenmiştir. c) V.U.K nun 343. maddesi uyarınca; -Damga vergisi ve damga resmi dolayısıyla vergi ve resme tabi her varaka, senet ve ilan için kesilecek en az ceza haddi 9,40- TL, -Diğer vergilerde her vergi için kesilecek en az ceza haddi ise 19 TL olarak belirlenmiştir. d) Vergi Usul Kanunu nun Mükerrer 355.maddesi uyarınca bilgi verme görevini yerine getirmeyen, -Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı hakkında uygulanacak ceza 1.200 TL -İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler hakkında uygulanacak ceza 600 TL -Diğer kişilere uygulanacak ceza 300 TL www.degerymm.com.tr ~ 4 ~ www.ecovis.com.tr
-Tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik etme zorunluluğuna uymayanlara bir takvim yılı içinde kesilecek toplam özel usulsüzlük cezası üst sınırı 940.000.- TL. olarak yeniden belirlenmiştir. e) Vergi Usul Kanununun 355.maddesinde göre damga vergisinde her bir kağıt için kesilecek asgari özel usulsüzlük cezası tutarı 1,60 TL olarak belirlenmiştir. f) Vergi Usul Kanunun 252.maddesine göre vergi karnelerinin muhtarlara tasdikinde muhtarlarca alınabilecek harç tutarı 2,10 TL olarak belirlenmiştir. Saygılarımızla Değer Bağımsız Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., Büyükdere Cad. Nevtron İş Hanı No.119/6, 34349 Gayrettepe İstanbul Türkiye Tel: +90 212 211 9901, 02, 04 Faks: +90 212 211 9952 E-mail: info@degerymm.com.tr A Member of ECOVIS International tax advisors auditors lawyers management consultants in Austria, Belgium, Bulgaria, China, Cyprus, Czech Republic, Denmark, Estonia, Finland, France, Germany, Great Britain, Greece, Hungary, India, Ireland, Italy, Latvia, Lithuania, Malta, Netherlands, Poland, Portugal, Romania, Russia, Slovak Republic, Slovenia, Spain, Switzerland, Turkey, Ukraine and USA www.degerymm.com.tr ~ 5 ~ www.ecovis.com.tr