SİRKÜLER 2012 / 23 6327 Sayılı Kanunla Yapılan Bireysel Emeklilik Sistemiyle Bağlantılı Vergi Düzenlemeleri Sirkülerin Konusu Bu Sirkülerin konusunu, 29 Haziran 2012 gün ve 28338 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan, 6327 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf Ve Yatırım Sistemi Kanunu İle Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile muhtelif kanunlarda yapılan düzenlemeler, ancak ağırlıklı olarak bireysel emeklilik sistemiyle bağlantılı vergi düzenlemeleri oluşturmaktadır. 6327 sayılı Kanunla, başta 4632 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu olmak üzere, Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu, Gelir Vergisi Kanunu, Katma Değer Vergisi Kanunu, Hazine Müsteşarlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun, Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun, Tarım Sigortaları Kanunu, Nüfus Hizmetleri Kanunu, Sigortacılık Kanunu ile Kamu İktisadi Teşebbüsleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamede önemli değişiklikler yapılmış olmakla birlikte, bu sirkülerin konusunu münhasıran vergi düzenlemeleri oluşturduğundan, vergi dışındaki diğer düzenlemelere gerekmediği sürece değinilmemiş, ancak önemine binaen 4632 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu nun değişik tam metnine ulaşılabilecek bir bağlantıya sirkülerin sonunda yer verilmiştir. 1 1) Bireysel Emeklilik Sistemi Ve Özel Şahıs Sigortalarıyla Bağlantılı Vergi Düzenlemeleri Bilindiği üzere Bireysel Emeklilik Sistemi, gönüllü katılımına dayalı, katılımcılarına emeklilik hakkı veren özel bir sigorta türüdür. Katılımcı, sisteme giriş tarihinden itibaren en az on yıl sistemde bulunmak koşulu ile 56 yaşını tamamladıktan sonra emekli olmaya hak kazanır. Emekliliğe hak kazanan katılımcı, bireysel emeklilik hesabındaki birikimlerinin bir program dahilinde ödenmesini, tamamının defaten ödenmesini ya da yapacağı yıllık gelir sigortası sözleşmesi çerçevesinde kendisine maaş bağlanmasını talep edebilmektedir. Bireysel Emeklilik Sistemi bu güne kadar, Sisteme ödenen katkı paylarının ücretin safı değeri (vergi matrahı) hesaplanırken indirim konusu yapılması uygulamasıyla desteklenmiştir. Ancak 6327 sayılı Kanunla yapılan düzenlemeyle, Sistemin teşvikinde doğrudan devlet katkısı (işveren tarafından ödenenler hariç katılımcı adına bireysel emeklilik hesabına ödenen katkı paylarının yüzde 25 ne karşılık gelen tutar kadar) yöntemine geçildiğinden ücretlere yönelik vergi desteği kaldırılmıştır. Bu bölümde, Bireysel Emeklilik Sistemi ve diğer özel şahıs sigortalarına vergi kanunlarıyla sağlanan destekler hakkında yapılan değişiklikler / düzenlemeler ele alınmıştır. 11 Temmuz 2012 www.onerymm.com.tr
a) İşverenlerin Çalışanları Adına Ödeyip Doğrudan Gider Yazabilecekleri Bireysel Emeklilik Prim Oranı Yükseltilmiştir Gönüllü katılıma dayalı özel emeklilik sistemlerinin gelişiminde işyeri bazlı emeklilik planları aracılığı ile işverenlerin çalışanları adına katkı payı ödemesi hem sistemin büyümesi hem de çalışanların katkıda bulunmalarının teşvik edilmesi bakımından önem arz etmektedir. Hali hazırda bireysel emeklilik sisteminde işveren katkılarının toplam katkı payı üretimindeki payı yaklaşık % 4 düzeyindedir. Bu oranı yukarıya çekebilmek amacıyla GVK nun 40. maddesinin birinci fıkrasının (9) numaralı bendi aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir. Eski Hali 9. İşverenler tarafından ücretliler adına bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları. (Gerek işverenler gerekse ücretliler tarafından bireysel emeklilik sistemine ödenen ve vergi matrahının tespitinde dikkate alınan katkı paylarının toplamı bu Kanunun 63 üncü maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde belirlenen oran ve haddi aşamaz.). 6327 İle Değişik Hali 9. İşverenler tarafından ücretliler adına bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları (İşverenler tarafından bireysel emeklilik sistemine ödenen ve ücretle ilişkilendirilmeksizin ticari kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılacak katkı paylarının toplamı, ödemenin yapıldığı ayda elde edilen ücretin %15 ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz. Gerek işverenler tarafından bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları, gerekse bu Kanunun 63 üncü maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendi kapsamında indirim konusu yapılacak prim ödemelerinin toplam tutarı, ödemenin yapıldığı ayda elde edilen ücretin %15 ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz.). Bakanlar Kurulu bu oranı yarısına kadar indirmeye, iki katına kadar artırmaya ve belirtilen haddi, asgari ücretin yıllık tutarının iki katını geçmemek üzere yeniden belirlemeye yetkilidir. Yeni düzenlemeye göre; a) İşverenlerin çalışanları adına ödeyecekleri bireysel emeklilik katkı paylarından, ücret bordrosuyla ilişkilendirilmeksizin, ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapabilecekleri katkı payı oranı, çalışanın brüt ücretinin % 10'undan %15'ine çıkartılmaktadır. Ancak eskiden olduğu gibi, katkı payının yıllık tutarı, asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacaktır. Aşan kısımların net ücret sayılarak bordrolaştırılması ve gerekli vergiler (gelir, damga) ödenmek suretiyle ücret gideri olarak ticari kazançtan düşülebileceği tabiidir. 2 Öte yandan, gerek işverenler tarafından çalışanları adına bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları gerekse sigortalılar tarafından ödenen şahıs sigorta primlerinden indirim konusu yapılabilecek toplam tutar çalışanın brüt ücretinin %15'i ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarı ile sınırlandırılmaktadır. b) Düzenlemede, işverenler tarafından çalışanları adına bireysel emeklilik sistemine ödenen bireysel emeklilik primlerinin ücretle ilişkilendirilmeksizin doğrudan gider yazılacağı açık bir şekilde belirtilmek suretiyle, bunun daha önceki düzenlemede açık bir şekilde belirtilmemiş olması nedeniyle var olan tereddütler giderilmiştir. c) Düzenlemenin yeni şekli, 1.1.2013 tarihinde yürürlüğe girecektir. 2012 yılında eski düzenleme geçerlidir. d) Örnek 1: 2013 yılında geçerli olacak asgari ücretin yıllık tutarının 12 Bin TL, çalışanın aylık brüt ücretinin 4 Bin TL, işveren tarafından bu çalışan adına ödenen bireysel emeklilik priminin aylık 500 TL olduğunu varsaydığımızda, ödenen yıllık 6 Bin TL prim, işçinin aylık ücretinin % 15 ni (500/4.000=% 12,5 yapmaktadır) ve asgari ücretin yıllık tutarını aşmadığından, tamamı işçinin ücret bordrosuyla ilişkilendirilmeksizin işveren tarafından doğrudan gider yazılabilecektir. e) Örnek 2: 2013 yılında geçerli olacak asgari ücretin yıllık tutarının 12 Bin TL, çalışanın aylık brüt ücretinin 4 Bin TL, işveren tarafından bu çalışan adına ödenen bireysel emeklilik priminin aylık 500 TL, çalışanın kendi adına yaptırdığı Sağlık sigortası için ödediği tutarında 200 TL olduğunu varsaydığımızda, işveren tarafından ödenen yıllık 6 Bin TL prim ile işçinin ödediği yıllık 2.400 TL prim, işçinin aylık ücretinin % 15 ni (700/4.000=% 17,5 yapmaktadır)
aştığından, asgari ücretin yıllık tutarını aşmamasına rağmen (6.000 +2.400 = 8.400 TL yapmaktadır); i) Ya işveren ödediği 6 Bin TL primin tamamını doğrudan gider yazacak, işçinin ödediği 200 TL primin ise sadece yarısı olan 100 TL ücret vergi matrahından düşülebilecek, ii) Ya da işçinin ödediği 200 TL primin tamamı ücret vergi matrahından düşülebilecek, buna karşın % 15 sınırı nedeniyle, işverenin işçinin bordrosuyla ilişkilendirilmeksizin doğrudan gider yazılabileceği tutar 400 TL olacaktır. 100 TL ise istenilir ise, net ücret olarak işçinin bordrosuna eklenerek, brüt tutarı üzerinden gerekli vergiler ödenmek suretiyle ücret gideri olarak muhasebeleştirilebilecektir. iii) Bu seçimlik hakkın kullandırılıp kullandırılmayacağı hakkında henüz Maliye Bakanlığı tarafından bir açıklama yapılmamış olmamakla birlikte, eski uygulamada benzer durumlarda seçimlik hakkın kullanımına izin verildiği bilinmektedir. Bakanlıkça farklı bir anlayışın benimsemesi ve açıklanması durumunda, ayrıca duyurulacaktır. b) Gelir Vergisi Matrahından İndirilebilecek Özel Sigorta Primleri Yeniden Düzenlenmiştir GVK nun 63. maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendi yeniden düzenlemek suretiyle; a) Bireysel emeklilik sisteminin teşvikinde doğrudan devlet katkısı yöntemine geçildiğinden, bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının ücretin safı değeri hesaplanırken indirim konusu yapılması uygulaması kaldırılmıştır. b) Buna karşın, şahıs sigortalarına ödenen primlerin ücretten indirim konusu yapılabilecek kısma ilişkin oran, ücretin % 5'inden %15'ine çıkartılmıştır. Diğer yandan indirim konusu yapılacak toplam tutar, yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacaktır. c) Öte yandan, yeni düzenlemeye göre, yukarıdaki limitler dahilinde, hayat sigortası poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primlerin tamamı değil % 50 lik kısmı, ölüm, kaza, sağlık, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için ise primin tamamı indirim konusu yapılabilecektir. d) Düzenlemenin eski/yeni şekli aşağıdaki gibidir. Eski Hali 3. Sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kâin ve merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları, İndirim konusu yapılacak prim, aidat ve katkıların toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 5'ini) ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz. Bakanlar Kurulu bu oranı % 20 oranına kadar (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için % 10 oranına kadar) artırmaya ve belirtilen haddi asgari ücretin yıllık tutarının iki katını geçmemek üzere yeniden belirlemeye yetkilidir. 6327 İle Değişik Hali 3. Sigortanın Türkiye de kâin ve merkezi Türkiye de bulunan bir emeklilik veya sigorta şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat sigortası poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primlerin %50 si ile ölüm, kaza, sağlık, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler (İndirim konusu yapılacak primler toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin %15 ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz. Bakanlar Kurulu bu bentte yer alan oranları yarısına kadar indirmeye, iki katına kadar artırmaya ve belirtilen haddi, asgari ücretin yıllık tutarının iki katını geçmemek üzere yeniden belirlemeye yetkilidir.). 3 e) Çok benzer bir değişiklik, yıllık gelir vergisi beyannamesi üzerinde vergi matrahından yapılabilecek indirimleri düzenleyen GVK nun 89. maddesinde de yapılmış bulunmaktadır. Yıllık gelir vergisi beyannamesi veren mükellefler de, neredeyse birebir aynı esaslar çerçevesinde özel sigorta primlerini beyanname üzerinde gelir vergisi matrahından indirim konusu yapabileceklerdir. f) Bu düzenlemeler 01.01.2013 tarihinde yürürlüğe girecektir. 2012 yılında eski düzenlemeler geçerli olacaktır.
c) Bireysel Emeklilik Ve Diğer Sigortalardan Ayrılan İştirakçilere Yapılan Ödemelerin Sadece İrat Kısmı MSİ Sayılmaktadır GVK nun Menkul Sermaye İradını (MSİ) tarif eden 75. maddesinde yapılan düzenlemeyle; bireysel emeklilik sistemi ve tüzel kişiliği haiz emekli sandıkları, yardım sandıkları ile sigorta şirketleri tarafından, sistemden herhangi bir (emeklilik, ölüm, iradi vb) nedenle ayrılan iştirakçilere yapılan ödemelerin yalnızca getiriler (irat, nema) üzerinden vergilendirme yapılması amaçlanmaktadır. Önceki düzenlemede, ödenen anaparalar da MSİ sayılmış ve üzerinden vergi kesinti yapılması öngörülmüş bulunmaktaydı. Bu uygulamaya karşı, iştirakçiler çok sayıda dava açmış ve kazanmış bulunmaktaydılar. Yeni düzenlemeyle, son derece hatalı olan bu uygulamadan vazgeçilerek, sadece iratların vergilendirilmesi yönünde düzenleme yapılmıştır. Düzenlemede iradın tarifi de yapılmıştır. Örneğin, 10 yıllık bir Hayat sigortası yaptıran, toplam 10 Bin TL prim ödemişken 8 inci yıl içerisinde sigortasını sonlandıran bir iştirakçiye, sigorta şirketince, getirileriyle birlikte 12 Bin TL ödeme yapıldığında, önceki düzenlemeye göre, anaparanın da MSİ olduğu gerekçesiyle 12 Bin TL nin tamamından vergi kesintisi yapılırken, yeni düzenlemeye göre sadece 2 Bin TL MSİ sayılacak ve vergi kesintinse tabi tutulacaktır. Bu düzenleme Kanun un yayımından iki ay sonra (29.08.2012 de) yürürlüğe girecektir. Diğer yandan, söz konusu MSİ den yapılacak gelir vergisi kesintisinin düzenlediği GVK nun 94. Maddesinin (15) ve (16) bentlerinde gerekli düzenleme ve değişiklikler yapılarak, yukarıdaki düzenlemeyle uyumlu hale getirilmiştir. Buna göre, sigortanın niteliğine (bireysel emeklilik, özel şahıs sigortası) ve sigorta sisteminden çıkma süresi ve biçimine göre, iştirakçiye sağlanan irat üzerinden % 5 ile % 15 arasında değişen oranlarda gelir vergisi tevkifatı yapılacaktır. 6327 Sayılı Kanununun geçici 1. maddesine göre ise; 7.10.2001 tarihinden sonra akdedilmiş (öncekilerde vergi kesintisi yoktur) bireysel emeklilik ve şahıs sigorta poliçeleri ile ilgili olarak 29 Ağustos 2012 tarihinden önce emeklilik ve sigorta şirketleri tarafından yapılan anapara üzerinden haksız yere tevkif edilmiş vergiler 29 Ağustos 2012 tarihinden itibaren bir yıl içinde hak sahiplerince tevkifatın yatırıldığı vergi dairelerine başvurulması ve dava açılmaması veya açılmış davalardan vazgeçilmesi şartıyla, Vergi Usul Kanununun düzeltmeye ilişkin hükümleri uyarınca red ve iade edilecektir. Red ve iade işlemine ilişkin usul ve esaslar, GİB tarafından yayımlanan, bu bağlantıdan ulaşılabilecek olan 4.7.2012 tarihli Sirkülerle belirlenmiş olup, iade için aşağıdaki müracaat usulünün izlenmesi gerekmektedir. Hak sahiplerince tevkifatın yatırıldığı vergi dairesine müracaat edilmesi, Müracaatın 29.08.2013 tarihinden önce yapılması, Tevkifat uygulaması nedeniyle dava açılmaması veya açılmış olan davalardan vazgeçilmesi, gerekmektedir (sürmekte olan davaya ilişkin bilgileri ihtiva eden bir feragat dilekçesiyle davanın sürdüğü mahkemelere başvurularak, söz konusu davadan feragat edilmesi ve feragat edildiğini gösterir şerhli dilekçe örneğinin veya bu belge temin edilemediği takdirde mahkemenin feragat nedeniyle davanın reddine dair vereceği karar örneğinin red ve iade talebiyle birlikte ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir) 4 2) Bireysel Yatırım Katılımcılarına ( İş Meleklerine ) Önemli Vergi Avantajları Sağlanmaktadır Bireysel katılım sermayesi (BKS) tüm dünyada erken aşama işletmelerin fınansal ihtiyaçlarını karşılamada yaygın olarak kullanılan fınansal bir araçtır. Ülkemizde de son yıllarda bireysel katılım yatırımcıları tarafından iş meleği adıyla yerel düzeyde faaliyette bulunan yatırımcı ağları kurulmaya başlanmış, ancak bu alanda bugüne kadar bir kamu politikası oluşturulmadığından sektör gerekli atılımı yapamamıştır. Yapılan düzenlemelerle, öncelikle bireysel katılım yatırımlarının cazip hale getirilmesi, ayrıca dünya uygulamaları dikkate alınarak kurumsallaşmanın tesis edilmesi ve bireysel katılım sermayesi piyasasında iş etiğinin hâkim kılınması amaçlanmaktadır. Böylece, BKS girişimciler için güvenilir bir fınansal araç haline getirilecektir. Nihai amaç ise, girişimci dostu bir fınansal ekosistem oluşturulması için gerekli adımların atılmasıdır.
Finansal sistemin gelişmiş olduğu ülkelerde, işletmelere tüm gelişim aşamaları için farklı fınansal enstrümanlar sunulmaktadır. Bununla kastedilen, fikir aşamasından itibaren tüm girişimcilerin bir şekilde finansmana erişiminin mümkün olduğu bir fınansal yapının hayata geçirilmesidir. Diğer bir ifadeyle, yatırım riskinin yüksekliğine bağlı olarak bireysel katılım yatırımcılarından başlamak üzere girişim sermayesi fonları ve bankalara kadar uzanan farklı fınansal yapıların girişimcilere sunulabildiği bir fınansal sistemde erken aşama girişimlerin de finansman ihtiyacını karşılayabilecek fınansal yapıların hayata geçirilmesidir. Gelir Vergisi Kanunu na eklenen geçici 82. maddeyle, kişisel varlıklarını ve/veya tecrübe ve birikimlerini başlangıç veya büyüme aşamasındaki girişimlere aktaran gerçek kişi bireysel katılım yatırımcıları (iş dünyasında İş Melekleri olarak da bilinmektedir), Hazine Müsteşarlığı ve Maliye Bakanlığı'nca belirlenen esaslar dahilinde şirketlere koydukları sermaye miktarının yüzde 75'ini, iktisap ettikleri tam mükellef anonim şirketlere ait iştirak hisselerini en az iki tam yıl elde tutma şartıyla, Gelir Vergisi matrahından gider olarak indirebilecektir. Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı, TÜBİTAK ile KOSGEB tarafından belirlenen araştırma, geliştirme ve yenilikçilik programları kapsamında son 5 yıl içinde projesi desteklenen kurumlara iştirak sağlayan bireysel katılım yatırımcıları için bu oran, yüzde 100 olarak uygulanacaktır. Diğer taraftan yıllık indirim tutarı, 1 milyon lirayı aşamayacaktır. İlgili yıl kazancından indirilemeyen kısım, izleyen yıllarda bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınacaktır. Düzenlemenin amacı, kendi işini kurmak isteyen ancak yeterli kaynağa sahip bulunmayan girişimcileri desteklemek ve gerekli finansman kaynaklarına ulaşımlarını kolaylaştırmaktır. Yeni girişimcilerin başlangıç düzeyindeki iş fikir ve projelerine İş Meleklerinden finansman sağlamak suretiyle yeterli kaynağa ulaşmalarını kolaylaştırmaktır. Düzenlemeye göre, Bireysel katılım yatırımcılarının vergi desteklerinden yararlanabilmesi için, iştirak edecekleri anonim şirketlerin hisselerini iktisap etmeden önce Hazine Müsteşarlığına başvurarak bireysel katılım yatırımcısı lisansı almış olmaları ve lisans kapsamında ortaklık kurdukları kurumlar tarafından yapılacak faaliyetleri beyan etmeleri şarttır. Bireysel katılım yatırımcıları, iştirak ettikleri kurumun doğrudan veya dolaylı olarak ya da ayrı ayrı veya birlikte hâkim ortağı olamayacaklardır. 5 29 Haziran 2012 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş bulunan düzenlemeyle BKS alanında faaliyette bulunacak gerçek kişilerin, yani Bireysel Katılım Yatırımcılarının (BKY) finansmana erişim noktasında sıkıntı yaşayan erken aşama şirketlere yatırım yapmalarının Devlet tarafından desteklenmesi ve düzenlenmesine ilişkin genel çerçeve çizilmiştir. Ancak Bu alanda şimdiye kadar herhangi bir yasal düzenleme yapılmadığından, gerekli düzenlemeleri yapma, verilen desteklerin şartlarını belirleme ve kurumsal bir piyasanın oluşmasını sağlama görevi Hazine Müsteşarlığına verilmektedir. Finansmana erişimde sıkıntı yaşayan girişimcilerin özellikle de küçük ölçekli girişimlerin desteklenmesini teşvik etmek amacıyla girişim başına yapılan yatırım tutarlarının belirlenmesi yetkisi Hazine Müsteşarlığına verilmektedir. Aynı zamanda desteklenecek sektörlerin sınırlarını da Hazine Müsteşarlığı belirleyecektir. Bu bağlamda, 4059 sayılı Hazine Müsteşarlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanuna Bireysel Katılım Sermayesi başlıklı Ek 5 inci madde eklenmiştir. Düzenlemeyle Hazine Müsteşarlığına aşağıdaki yetki ve görevler verilmiş bulunmaktadır; a) Kişisel varlıklarını ve/veya tecrübe ve birikimlerini başlangıç veya büyüme aşamasındaki girişimlere aktaran gerçek kişi bireysel katılım yatırımcılarının kapsamını belirlemek, vergi dâhil kamu tarafından sağlanan her türlü menfaati ifade eden Devlet desteklerinden yararlanması amacıyla bireysel katılım yatırımcılarına lisans vermek ve verilen lisansı iptal etmek, b) Bu kapsamda, girişimcilerin bireysel katılım yatırımcıları ile bir araya geldiği bireysel katılım yatırımcıları tarafından kurulan bireysel katılım yatırımcısı ağlarını akredite etmek, c) Lisans sahibi yatırımcıları ve akredite olmuş bireysel katılım yatırımcısı ağlarını izlemek ve denetlemek, d) Devlet desteğinden yararlanacak bireysel katılım yatırımcılarının bu kapsamda sermaye aktardıkları anonim şirketlerdeki iştiraklerinin asgari ve azami tutarları ile oranlarını belirlemek ve bu şirketlerin tabi olacağı hususları düzenlemek,
e) Bu maddenin uygulanmasında Devlet desteği kapsamına giren sektörleri ve/veya faaliyetleri belirlemek, Konuya ilişkin düzenlemelerin tam metinleri, bu bağlantıdan ulaşabileceğiniz 6327 sayılı Kanununun 10 ve 14.maddelerinde yer almaktadır. Bireysel yatırım katılımcılığına ya da bunlardan kaynak sağlamaya ilgi duyan yeni girişimcilerin, bu bağlantıdan ulaşılabilecek olan http://melekyatirimcilardernegi.org adresini ziyaret etmelerinde fayda vardır. Düzenlemeye ilişkin Hazine Müsteşarlığı ve Maliye Bakanlığı'nca belirlenecek ortak esaslar ayrıca duyurulacaktır. 3) Katma Değer Vergisi Kanununa İlişkin Düzenlemeler a) Sigorta Tahkim Komisyonunun Uyuşmazlıkların Çözümüne İlişkin Hizmetleri KDV den İstisna Edilmiştir KDV Kanunu nun 17. maddesinin dördüncü fıkrasına eklenen aşağıdaki (v) numaralı bent ile Sigortacılık Kanunu uyarınca oluşturulan Sigorta Tahkim Komisyonu tarafından münhasıran uyuşmazlıkların çözümüne ilişkin olarak verilen hizmetler KDV den istisna edilmektedir. v) 3/6/2007 tarihli ve 5684 sayılı Sigortacılık Kanunu uyarınca oluşturulan Sigorta Tahkim Komisyonu tarafından münhasıran uyuşmazlıkların çözümüne ilişkin olarak verilen hizmetler. Bu düzenleme Kanun un yayım tarihinde (29.06.2012 de) yürürlüğe girmiştir. b) Bireysel Emeklilik Sistemine Aktarmak Amacıyla Yapılan Taşınmaz Ve İştirak Hisselerinin Satışı KDV den İstisna Edilmiştir KDV Kanununa eklenen aşağıdaki geçici 31 maddeyle, düzenlemede adı geçen kurum, kuruluş ve şirketlerin, üyelerine veya çalışanlarına emekliliğe yönelik taahhütlerini yerine getirmek için, satış bedelinin kısmen veya tamamen bireysel emeklilik sistemine aktarılması amacıyla taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallinde satışı dahil) devir ve teslimi 31.12.2015 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır. Bu istisna, aktarılan tutarla orantılı olarak uygulanacaktır. 6 GEÇİCİ MADDE 31 28/3/2001 tarihli ve 4632 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanununun geçici 1 inci maddesinin beşinci fıkrası uyarınca üyelerine veya çalışanlarına emekliliğe yönelik taahhütte bulunan dernek, vakıf, sandık, tüzel kişiliği haiz meslek kuruluşu veya sair ticaret şirketleri nezdinde 16/4/2012 tarihi itibarıyla mevcut bulunan emeklilik taahhüt planları kapsamındaki yurt içi ya da yurt dışındaki birikimler ve taahhütlere ilişkin tutarların (plan esaslarına göre aktarım tarihine kadar mutat yapılan ödemeler nedeniyle oluşanlar dahil) kısmen veya tamamen bireysel emeklilik sistemine aktarılması amacıyla taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallinde satışı dahil) devir ve teslimi 31/12/2015 tarihine kadar uygulanmak üzere katma değer vergisinden müstesnadır. Bu istisna, aktarılan tutarla orantılı olarak uygulanır. Maliye Bakanlığı, bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. Düzenlemede sözü geçen 4632 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanununun geçici 1 inci maddesinin beşinci fıkrası ise aynen aşağıdaki gibidir. Yetkili organlarınca karar alınması kaydıyla, üyelerine veya çalışanlarına emekliliğe yönelik taahhütte bulunan dernek, vakıf, sandık, tüzel kişiliği haiz meslek kuruluşu veya sair ticaret şirketleri nezdinde 16/4/2012 tarihi itibarıyla mevcut bulunan emeklilik taahhüt planları kapsamındaki yurt içi ya da yurt dışındaki birikimler ve taahhütlere ilişkin tutarlar (plan esaslarına göre aktarım tarihine kadar mutat yapılan ödemeler nedeniyle oluşanlar dahil), 31/12/2015 tarihine kadar kısmen veya tamamen bireysel emeklilik sistemine aktarılabilir. Belirlenmiş katkı esasına göre yürütülen emeklilik taahhüt planlarından yapılan aktarımlarda ilgili kuruluşun yetkili organlarınca karar alınması şartı aranmayabilir Diğer yandan, yukarıdaki fıkra kapsamında bireysel emeklilik sistemine aktarılan tutarlar gelir vergisinden müstesna olduğu düzenlemenin 6. fıkrasında açıkça ifade edilmiştir.
Düzenlemenin 7, 8, 9 ve 11. fıkralarına göre ise; Bireysel emeklilik sistemine aktarılan tutarlar, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince daha önce gider kaydedilmemişse, aktarıldığı yılın ticari kazancının tespitinde dikkate alınır Beşinci fıkrada belirtilen aktarımın yapılması amacıyla gerçekleştirilen taşınmaz veya iştirak hissesi satışından doğacak kazancın, bu kapsamda aktarılan kısma isabet eden tutarı kurumlar vergisinden müstesnadır. Beşinci fıkra kapsamında yapılan işlemler her türlü harçtan, düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden, lehe alınan paralar banka ve sigorta muameleleri vergisinden müstesnadır. Şu kadar ki, bu istisna aktarılacak tutarla sınırlı olarak uygulanır. Bu kapsamda aktarılan tutarlar aktarım sonrasında 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun bireysel emeklilik sistemine ilişkin hükümleri çerçevesinde vergilendirilir. Bu düzenleme Kanun un yayım tarihinde (29.06.2012 de) yürürlüğe girmiştir. 6327 sayılı Kanuna bu bağlantıdan ulaşabilirsiniz. 4632 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf Ve Yatırım Sistemi Kanununa bu bağlantıdan ulaşabilirsiniz. Saygılarımızla ÖNER BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş. 11.07.2012 7