KATMA DEĞER VERGİSİ AÇISINDAN VERGİ ARTIRIMI UYGULAMASI

KATMA DEĞER VERGİSİ AÇISINDAN VERGİ ARTIRIMI UYGULAMASI Sirküler No:48 6736 sayılı Kanunun 5/3 Maddesi ile mükelleflere; katma değer vergisi yönünden vergi artırımı uygulamasıyla, artırıma konu yıllara ilişkin inceleme ve tarhiyatlardan muaf olma imkânı sağlanmıştır. Katma Değer Vergisi Mükellefleri 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 takvim yılları için vergi artırımından yararlanabileceklerdir. 6736 sayılı Kanun için yayımlanan Genel Uygulama Tebliği ile uygulamaya açıklama getirilmiştir. Katma Değer Vergisi yönünden vergi artırımında bulunmak isteyen mükellefler en geç 31.10.2016 tarihine kadar Katma Değer Vergisi yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine başvuracaklardır. Vergi Artırımına İlişkin Bildirimlerin Elektronik Ortamda Yapılması Tebliğin yayımlandığı tarih (23.08.2016) itibariyle elektronik ortamda beyanname ve bildirim verme zorunluluğu bulunan mükellefler, artırıma ilişkin bildirimlerini elektronik ortamda gönderecektir. KDV de Vergi Artırım Oranları Katma Değer Vergisi mükellefleri her bir yıl için aylık olarak verdikleri 1 No lu KDV Beyannamelerindeki Hesaplanan Katma Değer Vergisi yıllık toplamı üzerinden aşağıdaki oranlardan az olmamak üzere vergi artırımında bulunabilecektir. Asgari Matrah Yıl Artırım Oranı 2011 %3,5 2012 %3,0 2013 %2,5 2014 %2,0 2015 %1,5 İhtirazı Kayıtla Verilen KDV Beyannamelerinde Uygulama İhtirazı kayıtla verilen beyannamelerde yer alan Hesaplanan KDV tutarları yıllık Hesaplanan KDV toplamına dâhil edilecektir. Tecil-Terkin Kapsamında Teslimleri Bulunan Mükelleflerde Uygulama Tecil-Terkin kapsamında teslimleri bulunan KDV mükellefler, vergi artırımı uygulamasında yıllık hesaplanan KDV toplamından Tecil-Terkin kapsamında hesaplanan KDV yi düşecek ve artırıma esas tutar hesaplamasında dikkate almayacaktır. Fakat ihraç kayıtlı satışı gerçekleştirilen malın tesliminin süresi içinde ihracının gerçekleşmiş olması hâlinde bu şekilde hesaplama yapılacaktır.

Örnek 1-14.05.2011 tarihinde mükellefiyetini tesis ettirerek faaliyetine başlayan (A) Ltd. Şti. 2011 ve 2012 takvim yıllarına ilişkin olarak KDV artırım imkânından yararlanmak için yasal süresi içinde vergi dairesine başvurmuştur. (A) Ltd. Şti. söz konusu dönemlere ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamelerinin tamamını vermiştir. Mükellefin bazı dönemlerinde (Şubat, Nisan, Mayıs, Ekim, Aralık/2012) 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslimleri de bulunmakta olup, söz konusu malların ihracatı süresi içinde gerçekleşmiştir. (A) nın, 2011 ve 2012 yılı Hesaplanan Katma Değer Vergisi beyanları her bir dönem itibarıyla aşağıdaki gibidir. YIL 2011 2012 Dönem Hesaplanan KDV (TL) (a) Tecil Edilebilir KDV (TL) (b) Fark (TL) (a-b) Hesaplanan KDV (TL) (a) Tecil Edilebilir KDV (TL) (b) Fark (TL) (a-b) OCAK - - - 14.000-14.000 ŞUBAT - - - 12.500 2.500 10.000 MART - - - 16.000-16.000 NİSAN - - - 10.500 3.000 7.500 MAYIS 8.000-8.000 10.750 2.500 8.250 HAZİRAN 7.500-7.500 8.500-8.500 TEMMUZ 4.000-4.000 10.000-10.000 AĞUSTOS 5.000-5.000 21.000-21.000 EYLÜL 2.600-2.600 22.000-22.000 EKİM 10.000-10.000 30.000 6.000 24.000 KASIM 6.750-6.750 23.500-23.500 ARALIK 11.000-11.000 21.000 2.750 18.250 TOPLAM 54.850-54.850 199.750 16.750 183.000 İşletmenin aylık hesaplanan KDV tutarından Tecil Edilebilir KDV rakamı düşüldükten sonra kalan tutarın, artırım uygulanacak yıla ilişkin oran ile çarpılması suretiyle artırım tutarı hesaplanacaktır. 2011 Yılı KDV Artırım Tutarı 54.850 x %3,5 = 1.919,75 TL 2012 Yılı KDV Artırım Tutarı 183.000 x %3,0 = 5.490,00 TL Toplam Artırım Tutarı 7.409.75 TL

Kısmi Tevkifata Tabi İşlemleri Bulunan Mükelleflerde Uygulama Kısmi tevkifata tabi işlemleri bulunana mükellefler, bu işlemler nedeniyle ortaya çıkan KDV nin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmı sorumlu sıfatıyla alıcı tarafından, kalan kısmı satıcı tarafından beyan edilmektedir. Artırım uygulamasından faydalanacak mükellefler, bu şekilde gerçekleşen işlemlerde kendileri tarafından beyan edilen kısımları vergi artırımı hesabında dikkate alacaktır. Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilen Katma Değer Vergisinde Uygulama 2 No lu KDV beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilen vergiler yönünden vergi artırımı uygulamasından faydalanılamayacaktır. Vergi Artırımının Yapılacağı Dönem Mükellefler vergi artırımını takvim yılında bazında yapacaklardır. Artırıma esas yıllarda tüm ayların hesaplanan KDV tutarlarının toplamı üzerinden vergi artırımı hesaplanacaktır. Vergi Artırımında Kullanılacak Bildirim Vergi artırımında bulunulacak olan takvim yılında 1 No lu KDV Beyannamelerinin tamamını vermiş olan mükellefler 14 No lu Tebliğ Ekini kullanacaktır. Söz konusu bildirim ekte dikkatinize sunulmuştur. Artırımda Sonucu Ödenen KDV nin Vergisel Durumu Vergi artırımı sonucu ödenen KDV, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınamayacaktır. Ayrıca bu tutarlar, KDV beyannamelerinde indirim olarak dikkate alınamayacaktır. 1 No lu KDV Beyannamesinde ortaya çıkan Ödenmesi Gereken KDV tutarlarından da indirilemez. Ödenen bu tutarlara iade hükümleri uygulanmayacaktır.

ARTIRIMA KONU YILLARDA VERİLMESİ GEREKEN 1 NO LU KDV BEYANNAMELERİNİN BİR KISMININ YA DA TAMAMININ VERİLMEMİŞ OLMASI Artırım Yapılacak Yılda En Az 3 Dönemin KDV Beyannamesinin Verilmiş Olması Artırım yapılacak yılda verilmesi gereken beyannamelerin tamamının verilmemiş olması kaydıyla, 3 ve daha fazla dönemin KDV beyannamesinin verilmiş olması halinde, beyanname verilen dönemlerdeki hesaplanan KDV tutarları toplamı, beyannamenin verildiği dönem sayısına bölünerek ortalama tutar bulunacaktır. Daha sonra ortalama tutar 12 ile çarpılarak bir takvim yılına dağıtılacaktır. Bu şekilde hesaplanan tutar üzerinden Tebliğ de yer alan oranlar ile vergi artırımı yapılabilecektir. Artırımın yapılacağı yıla ait 1 No lu KDV Beyannamelerinden; En az 3 en fazla 11 dönemin beyannamesini veren mükellefler, artırım taleplerinde 15 No lu Tebliğ Ekini kullanacaktır. Söz konusu bildirim ekte dikkatinize sunulmuştur. Örnek 2- Mükellef 2012 yılı içinde sadece 5 vergilendirme dönemine ilişkin olarak KDV beyannamesi vermiştir. Mükellefin vermiş olduğu KDV beyannamelerindeki Hesaplanan Katma Değer Vergisi tutarları toplamı 45.000 TL dir. Buna göre, mükellefin KDV artırım tutarı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. Her Bir Dönem İçin Dikkate Alınacak Hesaplanan KDV 45.000 / 5 = 9.000,00 TL 2012 Yılı KDV Artırımına Esas Tutar 9.000 x 12 = 108.000,00 TL 2012 Yılı KDV Artırım Tutarı 108.000 x %3,0 = 3.240,00 TL Artırım Yapılacak Yılda En Fazla 2 Dönemin KDV Beyannamesinin Verilmiş Olması Artırım yapılmak istenen takvim yılında verilmesi gereken 1 No lu KDV Beyannamelerinin Hiç Verilmemiş olması ya da En Fazla 2 Döneme ait beyannamesinin verilmiş olması hâlinde, mükelleflerin gelir veya kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunması gerekmektedir. Artırımın yapılacağı yıla ait 1 No lu KDV Beyannamelerini; Hiç vermemiş veya en fazla 2 dönemin beyannamesini vermiş olan mükellefler, artırım taleplerinde 16 No lu Tebliğ Ekini kullanacaktır. Söz konusu bildirim ekte dikkatinize sunulmuştur. Mükellefler artırdıkları gelir veya kurumlar vergisi matrahları üzerinden %18 oranında hesaplayacakları KDV tutarını ödemeyi kabul etmeleri hâlinde KDV artırımı yararlanabilecektir. Örnek 3- Mükellef (U) A.Ş. 2012 yılı için KDV yönünden artırımda bulunmak istemektedir. Ancak söz konusu yıla ilişkin olarak sadece iki vergilendirme dönemi için KDV beyannamesi vermiştir. Mükellef, aynı takvim yılı ile ilgili olarak 80.000 TL kurumlar vergisi matrah artırımında bulunmuştur.

Bu durumda, mükellefin KDV artırım tutarı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. 2012 Yılı KDV Artırım Tutarı 80.000 x %18 = 14.400,00 TL ARTIRIMA KONU YILLARDAKİ 1 NO LU KDV BEYANNAMELERİNDE HESAPLANAN KDV BULUNMAYAN VEYA HESAPLANAN KDV BEYANLARININ TAMAMI TECİL-TERKİN UYGULAMASI KAPSAMINDA OLANLAR İlgili takvim yılında gerçekleşen işlemlerinin tamamı; İstisnalar kapsamındaki teslim ve hizmetlerden oluşan veya diğer nedenlerle Hesaplanan KDV Beyanı bulunmayan mükellefler, Tecil-Terkin uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerden oluşan mükellefler, İlgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunmuş olmaları şartıyla KDV artırımında bulunabilecektir. Bu mükellefler gelir veya kurumlar vergisi açısından artırdıkları matrahlarına %18 oranını uygulamak suretiyle vergi artırımı hesaplayacaktır. Örnek 4- (Y) A.Ş. 2013 yılı için KDV yönünden artırımda bulunmak istemektedir. Ancak söz konusu yıldaki işlemleri KDV den müstesna olan ve tecil-terkin uygulaması kapsamındaki işlemlerden oluşmaktadır. 2013 yılı KDV beyannamelerinin üçünde Hesaplanan Katma Değer Vergisi beyanı bulunmakta, ancak bu beyanlar tecil-terkin uygulaması kapsamındaki işlemlerden kaynaklanmaktadır. Mükellef, aynı takvim yılı ile ilgili olarak 90.000 TL kurumlar vergisi matrah artırımında bulunmuştur. Mükellefin 2013 yılı beyan durumu her bir dönem itibarıyla aşağıdaki gibidir. Dönem OCAK ŞUBAT MART NİSAN MAYIS HAZİRAN TEMMUZ AĞUSTOS EYLÜL EKİM KASIM ARALIK TOPLAM Hesaplanan KDV (HKDV) Beyanı 10.000 TL (Tecil Edilebilir KDV) 8.000 TL (Tecil Edilebilir KDV) 16.000 TL (Tecil Edilebilir KDV) 34.000 TL (Tecil Edilebilir KDV)

Mükellefin hesaplanan KDV tutarlarının tamamı tecil-terkin uygulaması kapsamındaki işlemlerinden oluştuğu için, mükellef gelir veya kurumlar vergisi matrahını artırmak suretiyle KDV yönünden vergi artırımı talep edebilecektir. 2013 Yılı KDV Artırım Tutarı 90.000 x %18 = 16.200,00 TL ARTIRIMA KONU YILLARDAKİ 1 NO LU KDV BEYANNAMELERİNDE TECİL- TERKİN UYGULAMASI KAPSAMINDAKİ İŞLEMLERİN DIŞINDAKİ İŞLEMLER NEDENİYLE HESAPLANAN KDV BEYAN EDEN MÜKELLEFLER Mükelleflerin artırım yapılmak istenen yılda tecil-terkin uygulaması kapsamındaki işlemleri dışında bir nedenden dolayı hesaplanan KDV sinin doğmadığı dönemler ile bazı dönemlerde Hesaplanan KDV sinin bulunduğu durumlarda yapılacak olan artırım, gelir veya kurumlar vergisi matrahında yapılan artırım tutarına uygulanan %18 oranıyla çarpılarak hesaplanan vergiden az olamayacaktır. Bu kapsamda yer alan mükellefler 17 No lu Tebliğ Ekini kullanarak bildirimde bulunacaktır. Söz konusu bildirim ekte dikkatinize sunulmuştur. Örnek 5- Gelir vergisi mükellefi (A), 2015 yılı için KDV yönünden artırımda bulunmak istemektedir. Söz konusu yılda, KDV den istisna işlemlerin yanı sıra bazı dönemlerde (Şubat, Nisan, Mayıs ve Eylül/2015 dönemlerinde) vergiye tabi (KDV beyanını gerektiren) işlemler de bulunmaktadır. Mükellef, aynı takvim yılı ile ilgili olarak 30.000 TL gelir vergisi matrah artırımında bulunmuştur. Mükellefin 2015 yılı beyan durumu her bir dönem itibarıyla aşağıdaki gibidir. Dönem OCAK ŞUBAT MART NİSAN MAYIS HAZİRAN TEMMUZ AĞUSTOS EYLÜL EKİM KASIM ARALIK TOPLAM Hesaplanan KDV (HKDV) Beyanı 31.500 TL 30.000 TL 49.000 TL 38.000 TL 148.500 TL

Bu durumda mükellefin KDV artırım tutarı hesaplaması; hem Hesaplanan KDV tutarı hem de gelir vergisi matrahında yapılan artırım tutarı dikkate alınarak karşılaştırılacaktır. 2015 Yılı KDV Artırım Tutarı: Hesaplanan KDV Tutarı Üzerinden 148.000 x %1,5 = 2.227,50 TL Artırılan Gelir Vergisi Matrahı Üzerinden 30.000 x %18 = 5.400,00 TL Her iki kriter dikkate alınarak yapılan hesaplama sonucu mükellefin KDV açısından uygulayacağı artırım tutarı 5.400,00 TL olacaktır. Örnek 6-2014 takvim yılına ilişkin olarak sadece 3 dönemde vergili işlemleri bulunan ve yılın 9 döneminde beyanname verip, 3 döneminde vermemiş olan gelir vergisi mükellefi (B) nin KDV beyan durumu aşağıdaki gibidir. Mükellef 2014 yılı ile ilgili olarak 30.000 TL gelir vergisi matrah artırımında bulunmuştur. Dönem OCAK ŞUBAT MART NİSAN MAYIS HAZİRAN TEMMUZ AĞUSTOS EYLÜL EKİM KASIM ARALIK TOPLAM Hesaplanan KDV (HKDV) Beyanı Beyanname Yok 30.000 TL 48.000 TL Beyanname Yok 36.000 TL Beyanname Yok 114.000 TL Bu durumda mükellefin KDV artırım tutarı hesaplaması; hem Hesaplanan KDV tutarı hem de gelir vergisi matrahında yapılan artırım tutarı dikkate alınarak karşılaştırılacaktır. 2014 Yılı KDV Artırım Tutarı: Her Bir Dönem İçin Dikkate Alınacak Hesaplanan KDV 114.000,00 / 9 = 12.666,66 TL 2014 Yılı KDV Artırımına Esas Tutar 12.666,66 x 12 = 152.000,00 TL 2014 Yılı KDV Artırım Tutarı 152.000 x %2,0 = 3.040,00 TL Artırılan Gelir Vergisi Matrahı Üzerinden 30.000 x %18 = 5.400,00 TL Her iki kriter dikkate alınarak yapılan hesaplama sonucu mükellefin KDV açısından uygulayacağı artırım tutarı 5.400,00 TL olacaktır.

14 No lu Tebliğ Eki