nasıl GSG Hukuk Aylık Vergi Bülteni Sayı: 7 GSG Hukuk Aylık Vergi Bülteni Eylül 2016 www.gsghukuk.com Af Kanunu Hatırlatmaları 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun 19.08.2016 tarihinde yürürlüğe girdi. Söz konusu kanun, kesinleşmiş ve ihtilaflı vergi ve gümrük alacakları ile inceleme safhasındaki vergi alacakları için önemli ödeme kolaylıkları ve taksitlendirme imkanı getirmektedir. Genel kural, kanundan yararlanmak için; başvurunun Kanun un yayımlandığı tarihi izleyen 2. ayın sonuna kadar (31 Ekim 2016 tarihine kadar) yapılması olmakla birlikte bazı başvurular bakımından farklı başvuru tarihleri öngörülmektedir. Örneğin Kanun un yayım tarihinden sonra biten incelemelerde, ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde başvurulması gerekir. Ödenmesi gereken vergiler, peşin, taksitle yada gerekli şartların oluşması durumunda mahsuben ödenebilir. 6736 sayılı Kanun un getirdiği imkanlardan biri de matrah artırımıdır. Matrah artırımı; 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yıllarıyla ilgili gelir ve kurumlar vergisi ile katma değer vergisi ve bazı gelir ve kurumlar vergisi stopajları için yapılabilir. Matrah ve vergi artırımı başvurularının 31 Ekim 2016 tarihine kadar yapılması gerekir. Ödenmesi gereken vergiler peşin ödenebileceği gibi başvuru sırasında 6, 9, 12 veya 18 eşit taksitte ödeme seçeneklerinden biri de tercih edilebilir. Şirketlerin ve şahısların olası risk alanlarını tespit ederek Kanun kapsamında bir maliyet risk analizi yapıp konuyu gerçekçi bir gözle değerlendirmesi faydalı olacaktır. BU SAYIDA Af Kanunu Hatırlatmaları Yeni Bir Uygulama: İzaha Davet Sayfa 1 Sayfa 2 Damga Vergisi Uygulamasında Yapılan Değişiklikleri Konu Alan 60 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği Resmi Gazete de Yayımlandı Sayfa 2 6745 Sayılı Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Resmi Gazete de Yayımlandı Yüzde %18 oranında KDV ye tabi konut teslimlerinde bu oran %8 e indirildi Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi İsisnası Konusunda Yargının Görüşü Yurtdışından Elde Edilen Kar Paylarının Türkiye de Vergilendirilmesi Konusunda Mali İdarenin Görüşü Diğer Gelişmeler Eylül ayı boyunca vergi alanında yaşanan diğer gelişmelerin kısa bir özeti Sayfa 4 Uluslararası Vergi Hukuku Haberleri Sayfa 4
GSG Hukuk Aylık Vergi Bülteni Sayı 7 2 Yeni Bir Uygulama: İzaha Davet 6728 Sayılı Yatırım Ortamının İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlara Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun un 22.nci maddesiyle 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nda değişiklik yapılarak yeni bir uygulama olan izaha davet müesssesi getirildi. Vergi Usul Kanunu na göre, vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden önce verginin ziyaa uğradığına delalet eden emareler bulunduğuna dair yetkili merciler tarafından yapılmış ön tespitler hakkında tespit tarihine kadar ihbarda bulunulmamış olması kaydıyla mükellefler izaha davet edilebilir. - Kendisine izaha davet yazısı tebliğ edilen mükellefler,davet konusu tespitle sınırlı olarak, bu Kanunun 371 inci maddesinde yer alan pişmanlık hükümlerinden yararlanamaz. - İzaha davet yazısının tebliğ tarihinden itibaren 15 günlük süre içerisinde izahta bulunulması durumunda; mükelleflerce yapılan izah sonucu vergi ziyaına sebebiyet verilmediğinin idarece anlaşılması hâlinde mükellefler söz konusu tespitle ilgili olarak vergi incelemesine tabi tutulmaz veya takdir komisyonuna sevk edilmez. - Mükelleflerce izahta bulunulan tarihten itibaren 15 gün içerisinde; hiç verilmemiş olan vergi beyannamelerinin verilmesi, eksik veya yanlış yapılan vergi beyanının tamamlanması veya düzeltilmesi ve ödeme süresi geçmiş bulunan vergilerin, ödemenin geciktiği her ay ve kesri için, 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen nispette uygulanacak gecikme zammı oranında bir zamla aynı sürede ödenmesi şartıyla vergi ziyaı cezası, ziyaa uğratılan vergi üzerinden %20 oranında kesilir. Bu durum vergi incelemesi yapılmasına ve gerekirse tarhiyatın ikmaline engel teşkil etmez. - Yapılmış ön tespitlerin, verginin Vergi Usul Kanunu nun Kaçakçılık Suçları ve Cezaları başlıklı 359 uncu maddesinde yer alan fiillerle ziyaa uğratılmış olabileceğine ilişkin olması durumunda izaha davet hükümleri uygulanmaz. Ancak, sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma fiilinin işlenmiş olabileceğine dair yapılan ön tespitlerde, kullanılan sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge tutarının; her bir belge itibarıyla 50 bin Türk lirasını geçmemesi ve mükellefin ilgili yıldaki toplam mal ve hizmet alışlarının %5 ini aşmaması kaydıyla mükellefler izaha davet edilebilir. Maliye Bakanlığı ön tespitin niteliğini, izaha davetin şeklini ve kapsamını, daveti yapacak ve yapılan izahı değerlendirecek mercii, davet yapılacakları, yapılan izahta kullanılacak bilgi ve belgeler ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. Damga Vergisi Uygulamasında Yapılan Değişiklikleri Konu Alan 60 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği Resmi Gazete de Yayımlandı 6728 Sayılı Yatırım Ortamının İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlara Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun un 23 ila 29 ve 74 üncü maddeleriyle Damga Vergisi Kanunu uygulamasında yapılan önemli değişikliklerle ilgili açıklamalar yapıldı. Tebliğde yer alan açıklamalar özetle şu şekildedir: - Nispi damga vergisine tabi kağıtlarda her bir nüshanın ayrı ayrı vergilendirilmesi uygulaması kaldırıldı. Tek nüsha üzerinden vergi alınması - Bir kağıtta birden fazla adi kefil ve garantör bulunması durumunda, yalnız bir kefalet ve bir garanti taahhüdü için damga vergisi alınması - Asıl akit ve işlemle birlikte aynı kağıtta yer verilen pey akçesi, cayma tazminatı, ücret tevkifi, cezai şart gibi bir sözleşmenin yaptırımı olarak belirlenen taahhütlerden damga vergisi alınmayacak ve damga vergisi asıl akit konusu üzerinden alınacaktır. Fakat, bahse konu taahhütlerin, ayrı bir kağıtta ve başlı başına bir sözleşmeye konu edilmesi durumunda damga vergisi alınacaktır. -Azami tutardan (2016 yılı için 1.797.117,30 TL) vergi alınan sözleşmelerde, sözleşmenin diğer hükümlerinde değişiklik yapılmaz sadece bedelin artırılmasına ilişkin değişiklik yapılırsa, artan bedele ilişkin olarak damga vergisi alınmayacaktır. Sözleşmelerin bedeli dışında ilave iş ve miktar gibi unsurlar da değişirse, değişiklikle ilgili artan tutardan ayrıca damga vergisi alınacaktır. - Damga Vergisi Kanunu na ekli (1) sayılı tablonun; I. Akitlerle ilgili kağıtlar başlıklı bölümünün A. Belli parayı ihtiva eden kağıtlar başlıklı fıkrası değiştirildi. 6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun, 6326 sayılı Turist Rehberliği Meslek Kanunu, 6446 sayılı Elektrik Piyasası Kanunu ve 4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası Kanunu kapsamındaki farklı sözleşme türleri eklendi. -Kamu İhale Kanununa tabi ihalelerde şikayet ve itirazen şikayet üzerine ilgili kurum ve kuruluşlar ile Kamu İhale Kurumu kararı ve yargı kararlarına istinaden ihalenin iptal edilmesi durumunda, ihale kararına ilişkin damga vergisinin iade edilmesine olanak sağlandı. Öte yandan, söz konusu ihale konusu işler için düzenlenen sözleşmelere ilişkin damga vergisinin iade edilmeyeceği
GSG Hukuk Aylık Vergi Bülteni Sayı 7 3 -Vergi beyannamelerine ilişkin kanuni süresinde düzeltme amacıyla verilen vergi beyannameleri damga vergisinin konusu dışına çıkarıldı. -6361 sayılı Kanunda tanımlanan kiralayanlar ile finansal kiralama konusu malların tedarikçileri arasında imzalanan sözleşmeler ve bunların teminatına ilişkin düzenlenen kağıtlar da istisna kapsamına alındı. - Damga Vergisi Kanunu na ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtlara yeni eklemeler yapıldı. 6745 Sayılı Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Resmi Gazete de Yayımlandı 07/09/2016 tarihli ve 29824 sayılı Resmi Gazete'de 6745 Sayılı Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun yayımlandı. Bu Kanun ile yapılan yatırımların proje bazında desteklenmesi ile vergi uygulamalarına ilişkin bazı önemli değişiklikler şunlardır: - İnternet üzerinden gerçekleştirilen ticari işlemlerde taraf yada aracı olanlara vergi kesintisi yapma yükümlülüğü getirildi. - Elektronik belgeler değerli kağıt tanımına eklendi. - İnşaat işlerinde KDV istisnası bakımından stratejik yatırım olma şartı kaldırıldı ve 500 milyon türk lirası tutarındaki asgari yatırım şartı 50 milyon türk lirası tutarına kadar indirildi. - Turizm tesisleri yatırımcılarının bazı ödemeleri ertelendi. - Kredi teminatı sağlayan kurumların kazanç ve iratları üzerinden vergi kesintisi yapılmaması yönünde düzenleme yapıldı. - Şehit yakınlarının ÖTV siz araç alabilmesi olanağı sağlandı ve şehit yakınlarının ÖTV siz alacağı araçları 5 yıl sonra satması yönünde bir düzenleme getirildi. - Cep telefonlarındaki asgari maktu özel tüketim vergisi tutarı artırıldı. - Ticari yolcu ve yük taşımacılığı kapsamındaki taşıtların ÖTV siz yenilenmesi olanağı sağlandı. - Elektrik motoru da olan hibrit araçlar için farklı vergi oranları belirlendi. - Kalan yatırıma katkı tutarı yeniden değerleme oranında artırıldı ve diğer faaliyetlere ilişkin yatırıma katkı tutarını belirli yatırımlarda %100 e kadar kullandırmaya yönelik Bakanlar Kuruluna yetki verildi. - Kreş ve gündüz bakımevlerine 5 yıllık kazanç istisnası getirildi. - Isı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamaların gelir vergisi mükelleflerince gider olarak gösterilebilmesine olanak sağlandı. Yüzde %18 Oranında KDV ye Tabi Konut Teslimlerinde Bu Oran %8 e İndirildi 08/09/2016 tarihli ve 29825 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 2016/9153 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile KDV oranlarını düzenleyen 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına geçici bir madde eklenmiştir. Bu maddeye göre, % 18 oranında KDV ye tabi konutların 31 Mart 2017 tarihine kadar (bu tarih dahil) teslimlerinde % 8 oranında KDV hesaplanacaktır. Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi İstisnası Konusunda Yargının Görüşü Danıştay Dokuzuncu Dairesi nin 08.06.2015 tarihli ve E.2014/4252, K.2015/6404 sayılı kararı, döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi istisnasıyla ilgili yargının görüşü hakkında fikir vermesi bakımından önemli olduğu için Bültenimizde bu karara yer verilmiştir. Mali idarenin yaklaşımı, döviz kazandırıcı faaliyetler bakımından damga vergisi istisnasından yararlanılması için vergi, resim ve harç istisnası belgesinin bulunmasının zorunlu olduğu yönünde olduğu için mükellef üstlendiği temizlik işine ilişkin ihale kararı ve bu karara istinaden düzenlenen sözleşme nedeniyle ihtirazi kayıtla ödediği damga vergisinin iadesi istemiyle dava açmıştır. Yerel mahkeme, ihalenin, Devlet Planlama Müsteşarlığınca yayınlanan yatırım programında yer almadığı ve vergi, resim, harç istisna belgesinin ibraz edilmediğinden bahisle, söz konusu istisnadan yararlanamayacağı gerekçesiyle davanın reddine karar vermiştir. Danıştay, yaptığı değerlendirme sonucunda;kanunda öngörülmeyen bir takım kayıt ve koşulların Genel Tebliğler ile getirilmesi suretiyle kanuni bir hakkın kullanılmasının engellenmesi mümkün olmadığından, uyuşmazlığın Kanun hükümleri ile Tebliğlerde belirtilen döviz kazandırıcı faaliyet türleri çerçevesinde incelenerek karar verilmesi gerekirken, yazılı gerekçeyle davanın reddine karar veren vergi mahkemesi kararında yasal isabet bulunmadığı sonucuna varmıştır. Yurt Dışından Elde Edilen Kar Paylarının Türkiye de Vergilendirilmesi Konusunda Mali İdarenin Görüşü Gelir İdaresi Başkanlığı nın 12/05/2016 tarihli ve 62030549-120[86-2015/891]-56525 sayılı özelgesine konu olayda, mükellef, tek hissedarlı olarak kurduğu şirketin, yurt dışında faaliyet gösteren firmaların gemilerine yük taşıma konusunda aracılık işi yaptığını, şirketin ilgili ülkede vergilendirildiğini; vermiş olduğu hizmet dolayısıyla yurt dışında iş yaptığı firma tarafından şirkete yapılacak olan ödemeleri şirket adına ya da şahsı hesabına Türkiye'ye getirmek istediğini belirterek, Türkiye'de vergisel sorumlulukların ne olacağı hususunda görüş talep etmiştir. Mali İdare, konuyla ilgili yasal düzenlemelere yer verdikten sonra, 1- Marshall Adaları'nda mukim şirketin uluslararası taşımacılığa aracılık faaliyetinin Türkiye sınırları dışında gerçekleşmesi halinde, bu faaliyetten elde edilen kurum kazancı Türkiye'de elde edilmediğinden Türkiye'de kurumlar vergisine tabi tutulmasının söz konusu olmayacağını, 2- Şirketin kar dağıtımı yapması durumunda, kurum kazancından
GSG Hukuk Aylık Vergi Bülteni Sayı 7 4 kar payı olarak ödenen tutarların yurt dışından elde edilen menkul sermaye iradı olarak değerlendirilmesi ve ödenen kâr payının brüt tutarının 2015 yılı için 1.500 TL'yi aşması halinde söz konusu gelirin yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerektiğini, 3- Söz konusu gelirle ilgili olarak anılan ülkede ödenen vergilerin ise, beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisi tutarından, bahsi geçen açıklamalar çerçevesinde indirilmesinin mümkün olduğunu, belirtmiştir. Diğer Gelişmeler Eylül ayı boyunca vergi alanında yaşanan diğer gelişmeler aşağıdaki gibidir: 20/09/2016 tarihli ve 29833 sayılı Resmi Gazete de Tahsilat Genel Tebliğinde (Seri: A Sıra No: 1) Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri:A Sıra No:8) yayımlandı. Bu Tebliğ le, Spor Toto Teşkilat Başkanlığı tarafından, her çeşit gençlik ve spor tesisi ile eğitim ve öğretim kurumlarının yapılması, yaptırılması, kiralanması, onarım ve bakımlarının yapılması, yarım kalan tesislerin tamamlanması ve tefrişatı için mahalli idarelere (il özel idareleri, belediyeler ve köyler) verilen mali katkı kapsamında nakdi olarak yapılacak ödemelerde 6183 sayılı Kanunun 22/A maddesi kapsamında vadesi geçmiş borçlarının bulunmadığına ilişkin vadesi geçmiş borç durumunu gösterir belge aranılma zorunluluğu kaldırıldı. 20/09/2016 tarihli ve 29833 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 15 Seri Nolu Gümrük Genel Tebliği (Serbest Dolaşıma Giriş) Tebliği nde, boru hatları veya elektrik telleri ile taşınan sürekli akış halinde, ay içinde kısım kısım veya tek seferde Türkiye Gümrük Bölgesine getirilen eşyanın serbest dolaşıma giriş rejimine tabi tutulmasına ilişkin usul ve esaslar 29/09/2016 tarihli ve 29842 sayılı Resmi Gazete de Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliği ve Gümrük Genel Tebliği (Nihai Kullanım) (Seri No:1) yayımlandı. Uluslararası Vergi Hukuku Haberleri OECD OECD Matrah Aşındırma ve Kar Aktarımı (BEPS) projesinin 2 No lu ( Karma Uyumsuzluk Düzenlemelerinin etkisiz hale getirilmesi), 7 No lu (Daimi müessese statüsünden kaçınmanın önlenmesi) ve 8-10 No lu (Transfer fiyatlandırması sonuçlarının değer yaratma nosyonu ile aynı çizgide olmasının sağlanması) Eylem Planlarına ilişkin yapılan yorumları internet sitesinde yayımladı. Eylem Planları ile ilgili yayımlanan yorumlar arasında, bağımsız denetim şirketlerinin yorumlarının yanı sıra üniversitelerce (International Tax Center Leiden ve WU Transfer Pricing Center gibi), uluslararası organizasyon- larca (Confédération fiscale européen- ne ve International Chamber of Commerce gibi) ve diğer kişilerce (ulusal örgütler, akademisyenler vb.) hazırlanmış yorumlar da bulunuyor. 4-5 Eylül tarihlerinde gerçekleşen G20 toplantısında, OECD nin finans alanında iş birliği yapmayan devletler ve topraklar listesi ne girecek devletlerin belirlenmesi için oluşturduğu 3 lü kriter listesi onaylandı. OECD aşağıdaki 3 kriterden en az ikisini uygulamayan devletlerin, söz konusu listeye alınması gerektiğini belirtiyor: (1) talep üzerine vergisel bilgi değişimini OECD standartlarında gerçekleştirmek, (2) vergisel bilgilerin otomatik değişimini OECD standartları kapsamında gerçekleştirmek ve (3) Avrupa Konseyi ve OECD nin ortak çabalarıyla hazırlanmış olan Vergisel Konularda Karşılıklı İdari Yardımlaşma Sözleşmesi ne taraf olmak. AVRUPA BİRLİĞİ Avrupa Komisyonu Avrupa Birliği üye ülkelerinin ortak bir finans alanında iş birliği yapmayan devletler ve topraklar listesi olması için çalışmalara başladı. İlgili liste, Avrupa Komisyonu nca belirlenen göstergelerin Avrupa Birliği ne üye olmayan bütün ülkelere uygulanması ile oluşturulacak. İlk analiz, ülkelerin Avrupa Birliği ülkeleri ile olan ekonomik bağları, mali faaliyetleri ve istikrarları doğrultusunda gerçekleştirilecek. Avrupa Konseyi Başkanlığı, Avrupa Komisyonu nca hazırlanmış olan kara para aklanmasının önlenmesi amacıyla Müşterek Yardım Yönergesi nde ( Directive 2011/EU/16 ) değişiklik yapılmasını öngören taslağa ilişkin önerilerini yayımladı. Söz konusu öneriler, 6 Eylül 2016 da gerçekleşen ECOFIN toplantısında değerlendirildi.
GSG Hukuk Aylık Vergi Bülteni Sayı: 7 GSG Hukuk Aylık Vergi Bülteni İlginiz için teşekkürler. Her türlü sorunuz için bizimle iletişime geçebilirsiniz. Süleyman Seba Cad. No :48 BJK Plaza B Blok K:4 Akaretler Beşiktaş İstanbul Telefon:+90 212 326 6868 Faks: +90 212 326 6869 E-Mail: info@gsghukuk.com 2016 Gündüz Şimşek Gago Avukatlık Ortaklığı. Tüm hakları saklıdır. Bu dokümanda GSG Avukatlık Ortaklığı veya GSG Hukuk ibaresi, Gündüz Şimşek Gago Avukatlık Ortaklığı nı ifade etmektedir.