99 SERİ NOLU KDV GENEL TEBLİĞİ NİN DEĞERLENDİRİLMESİ 5
99 SERİ NOLU KDV GENEL TEBLİĞİ NİN DEĞERLENDİRİLMESİ Katma Değer Vergisi uygulamaları ile ilgili değişik konularda açıklama yapılan 99 Seri Nolu KDV Genel Tebliği, 11 Temmuz 2006 tarihli Resmi Gazete de yayımlanmıştır. Söz konusu genel tebliğ ile yapılan düzenlemelerin ana hatları bu raporumuzda tanıtılacak, tebliğdeki düzenlemelerin detayları ise daha sonraki sayılarımızda gündeme getirilecektir. I. İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE UYGULAMASI İndirimli orana tabi işlemler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarının AYLIK bazda mahsuben iadesi imkanı getirilmiştir. İndirimli orana tabi işlemler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarının 10.000 YTL yi aşan kısmının yıl içinde vergilendirme dönemleri itibariyle mahsuben iadesi, ayrıca yıl içerisinde mahsuben iade edilemeyen tutarlarında izleyen yıl içinde Mükelleflerin talebi üzerine nakden ya da mahsuben iadesi imkanı getirilmiştir. Mükelleflerden indirimli orana tabi malların satışını yapanlar, aylık olarak ancak mahsuben iade alabilecek olup nakden iade talebi ise ancak ertesi yılda yıllık olarak yapılabilecektir. Mahsup Yapılabilecek Borçlar: Ocak 2006 ve izleyen vergilendirme dönemlerine ilişkin indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV alacakları, Mükelleflerin kendilerine ait ithalde alınanlar da dahil vergi borçlarına ve SSK prim borçlarına mahsup edilecektir. Ayrıca elektrik ve doğalgaz borçlarına da mahsup edilebilecektir. Mahsup Edilecek Tutarların Hesaplama Yöntemi: 74 ve 76 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılan açıklamalar uygun olarak hesaplamalar yapılacak olup; 10.000 YTL yi aştığı dönemden sonra mahsuben iade imkanı doğacaktır. Mahsup Talebinin Yerine Getirilmesi: 4.000 YTL yi aşmayan mahsup talepleri inceleme raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilecek, talep belgelerin tamamlandığı tarih itibariyle geçerlik kazanacaktır. 4.000 YTL yi aşan kısmı kadar teminat gösterilmesi halinde ilgili belgelerin tamamlanıp teminatın verildiği tarih itibariyle mahsup talebi geçerlik kazanacak, teminat vergi inceleme veya aylık YMM tasdik raporu ile çözülebilecektir. Mahsup Talebinin Beyannamelerde Gösterilmesi: 99 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 1.6 bölümünde ayrıntılı olarak Beyannamenin hangi kodlu satırlarında gösterilmesi gerektiği açıklanmıştır. 6
A- İNDİRİMLİ ORANA TABİ MALLARIN İHRAÇ AMAÇLI TESLİMLE- RİNDE MAHSUBEN İADE UYGULAMASI İndirimli orana tabi malların oldukları gibi ihraç edilmeleri şartıyla, Dış ticaret sermaye şirketlerine, Sektörel dış ticaret şirketlerine, Yarıdan fazla hissesine sahip oldukları şirketlere, Kendi hisselerinin yarısından fazlasına sahip olan mükelleflere, tesliminden doğan yılı içindeki mahsup talepleri, miktara bakılmaksızın inceleme raporu, YMM tasdik raporu ve teminat aranılmadan yerine getirilecektir. B- YILI İÇİNDE MAHSUP EDİLEMEYEN VERGİLERİN İADE UYGU- LAMASI İade alacağının ait olduğu aylık dönemde mahsubunun talep edilmesi ihtiyaridir. Bu sebeple, indirimli orana tabi işlemleri bulunan mükellefler hak kazandıkları iade miktarını cari yılın sonraki dönemlerinde mahsuba konu edebilecekleri gibi, bir sonraki yılda da 99 Seri nolu KDV Genel Tebliğine göre nakden veya mahsuben geri alabileceklerdir. İndirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacağının yılı içinde mahsuben iade edilemeyen kısmı, izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak, nakden veya mahsuben iade edilebilecektir. İade talebi en erken izleyen yılın Ocak dönemi ve en geç Kasım dönemi beyannameleri ile yapılabilecektir. Yıllık iade uygulamasının 99 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 1.5 bölümünde ayrıntılı olarak açıklanmış olup; konuya i- lişkin genel esaslar aşağıdaki gibidir. Yılı içinde mahsup edilen vergiler dikkate alınmadan, 74 ve 76 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri uyarınca yıllık iade alınabilecek verginin hesaplaması yapılacak, Yıllık olarak alınabilecek KDV tutarından yıl içinde mahsup edilen vergiler düşüldükten sonra kalan kısmın 10.000 YTL yi aşan kısmı İade Edilebilecek KDV olarak hesaplanacaktır. İade Edilebilecek KDV nin iade edilebilmesi için yılı için her ay devreden KDV nin bulunması gerekmektedir. Devreden KDV tutarları İade Edilebilecek KDV den büyük ise İade Edilebilecek KDV tutarının hepsi iade edilir. Devreden KDV tutarları, İade Edilebilecek KDV den küçük ise en küçük Devreden KDV tutarı iade edilir. 4.000YTL nin altında kalan iade tutarları teminat ve YMM tasdik raporu aranılmadan, üstünde kalan iade tutarları ise vergi inceleme raporu ve YMM tasdik raporu ile alınabilecektir. Yıllık nakden ve mahsuben iade taleplerinde 84 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde yer alan ve 99 Seri No lu Katma 7
Değer Vergisi Genel Tebliği ne aykırı olmayan açıklamalar geçerliliğini korumaktadır. İndirimli orana tabi malları aynı dönemde hem vergiye tabi hem de tam istisna kapsamında teslim eden mükelleflerin bu işlemlerle ilgili yüklendikleri vergilerin iadesinde toplam iade miktarı içindeki payın dikkate alınması gerekmektedir. Mahsup Talebinin Beyannamelerde Gösterilmesi: 99 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 1.6 bölümünde ayrıntılı olarak Beyannamenin hangi kodlu satırlarında gösterilmesi gerektiği açıklanmıştır. II. İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE GÜMRÜK BEYANNAMESİNDE YER ALMASI GEREKEN İMALATÇI BİLGİLERİ 27 Seri No lu Katma Değer Verisi Genel Tebliğinde imalatçılar tarafından ihraç edilmek üzere teslim edilen malın, ihraç edildiğini gösteren Gümrük Beyannamelerinin ibrazı, uygulamada Gümrük Beyannamelerinde imalatçılara ilişkin bilgilerin yer almaması ve imalatçı listelerinin Gümrük İdaresi tarafından onaylanmamasından dolayı zorluklarla karşılaşılmıştır. Bundan dolayı terkin ve iade işlemlerinde istenen belgelere ilişkin olarak yeni düzenleme yapılmış olup; istenen belgeler aşağıda yer almaktadır. İhracatçı firmadan alınacak onaylı ve aşağıdaki bilgileri içeren yazı, İmalatçının ihraç kaydıyla teslim ettiği malların ihraç edildiği, İhracata ilişkin gümrük beyannamesinin tarihi ve sayısı, Belgeyi talep eden imalatçının; adı, soyadı veya unvanı, bağlı olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, İhraç kayıtlı teslim edilen mala ilişkin fatura veya benzeri belgenin tarihi, numarası, mal veya hizmetin cinsi, miktarı, bedeli, katma değer vergisi oranı ve hesaplanan katma değer vergisi tutarı, Gümrük beyannamesinin aslı veya Noter, YMM yada gümrük idaresince onaylı örneği, vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. III. KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI UYGULAMASINA İLİŞKİN YA- PILAN YENİ DÜZENLEMELER: Yapı Denetim Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması: 91 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde Danışmanlık ve Denetim Hizmetleri içerisinde sayılıp 1/2 oranında KDV tevkifatı yapılan Yapı Denetim Hizmetlerindeki tevkifat uygulaması, tevkifat yapacak kurumlara KDV mükelleflerinin de eklenmesi suretiyle genişletilmiştir. 8
KDV mükellefleri ve daha önceki tebliğlerde belirtilen kurumlar, 14.07.2006 tarihinden itibaren Yapı Denetim firmalarından aldıkları hizmetler karşılığında düzenlenen faturalarda yer alan KDV üzerinden 1/2 oranında KDV tevkifatı yapacaklardır. Yapım İşlerinde Tevkifat Uygulaması: Yapım işlerinde 1/3 oranında yapılan KDV tevkifatı uygulamasında o- ran değişikliği yapılmıştır. 99 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği uyarınca, 14.07.2006 tarihinden itibaren yapım işlerinde 1/6 oranında tevkifat uygulaması yapılacaktır. 30.04.2006(bu tarih dahil) tarihinden önce ihalesi tamamlanmış yapım işlerine ilişkin olup bu Tebliğin yayımı tarihinden sonra düzenlenecek faturalarda gösterilen KDV tutarı tevkifata tabi tutulmayacağı belirtilmiştir. Bu düzenlemedeki ihale ibaresi yapım işlerinin yazılı bir sözleşmeye dayanarak yaptırılmasını ifade etmektedir. Yani 30.04.2006 tarihinden önce sözleşmesi imzalanan yapım işlerine ait olarak 11.07.2006 tarihinden sonra düzenlenecek faturalarda gösterilen KDV tutarı üzerinden uygulanması gereken KDV tevkifatı kaldırılmıştır. Ayrıca 30.04.2006 tarihinden önce alt yüklenicilere devrettikleri kısımlara ait KDV üzerinden tevkifat yapmayacaklardır. IV. YATIRIM TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDA İKTİSAP EDİLECEK APRON OTOBÜSLERİ: Yalnızca havaalanlarında yolcuları terminalden uçağa ve uçaktan terminale taşımak için kullanılan ve trafiğe çıkmayan apron otobüslerinin; Yatırım teşvik belgesi ekli listelerde yer almaları, İndirim hakkı tanınan işlemlerde kullanılmaları, Apron dışında taşımacılık işi yapmamaları, koşullarıyla KDV Kanununun 13/d maddesi kapsamında KDV den istisna edilmişlerdir. 9
10