6728 SAYILI YATIRIM ORTAMININ İYİLEŞTİRİLMESİ AMACIYLA BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR KANUNUN VERGİ HUKUKUMUZA GETİRDİĞİ YENİLİKLER ALİ ŞEREF ACAR YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR http://eksperymm.com.tr/
6728 SAYILI KANUN Md 7 DEĞİŞEN KANUN VE MADDE 5682 sayılı Pasaport Kanunu 14. maddesi A bendine paragraf eklenmiştir. DEĞİŞİKLİK YÜRÜRLÜK UYGULAMA AÇIKLAMA Yıllık ortalama ihracat değerlerine göre yapılan sınıflandırmada; son üç yılda yıllık ortalama ihracat tutarı Bakanlar Kurulunun belirleyeceği değerin üzerinde olan firma yetkililerine, Türk Ceza Kanununun 53 üncü maddesinde belirtilen süreler geçmiş olsa bile; kasten işlenen bir suçtan dolayı bir yıl veya daha fazla süreyle hapis cezasına ya da affa uğramış olsa bile; Devletin güvenliğine karşı suçlar, anayasal düzene ve bu düzenin işleyişine karşı suçlar, zimmet, rüşvet, hırsızlık, dolandırıcılık, sahtecilik, güveni kötüye kullanma, hileli iflas, ihaleye fesat karıştırma, edimin ifasına fesat karıştırma, suçtan kaynaklanan malvarlığı değerlerini aklama veya kaçakçılık suçlarından mahkûm olmamaları kaydıyla, Bakanlar Kurulunca belirlenen esaslara göre iki yıl süreyle hususi damgalı pasaport verilebilir. Bakanlar Kurulu'nun yıllık ortalama ihracat değerleri ve uygulamaya ilişkin esasları belirlemesinden sonra uygulanabilecektir. Son 3 yıllık ortalama ihracat değerleri Bakanlar Kurulu'nun belirleyeceği tutarı aşan firmaların yetkilileri kanunda belirtilen suçları işlememiş olmak kaydıyla 2 yıl süreyle hususi damgalı(yeşil) pasaport alabilecek.
Md 8 Md 9 Md 10 6183 sayılı AATUHK 22/A maddesinin 1. fıkrasına cümle eklenmiştir. 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 29. maddesi (t) bendi değiştirilmiştir. 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 31. maddesinin 5. fıkrası değiştirilmiştir. 4/1/2002 tarihli ibaresinden önce gelmek üzere 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa tabi kamu idareleri ile bu idarelere bağlı döner sermaye işletmelerinin yapacağı her türlü ödemeler ile bunların dışında kalan ve Emeklilik yatırım fonlarının, menkul kıymet yatırım fonlarının, menkul kıymet yatırım ortaklıklarının, girişim sermayesi yatırım fonlarının ve girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının para ve sermaye piyasalarında yaptıkları işlemler nedeniyle elde ettikleri paralar bankalar ve finansman şirketleri, 7/11/2013 tarihli ve 6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun gereğince tüketicilere iade ettikleri ücret, komisyon ve benzeri adlarla tahsil ettikleri tutarlara ilişkin vergileri, iadenin gerçekleştiği dönemde Maliye Bakanlığı'na yetki veren maddenin sınırı genişletilmiştir. BSMV istisnasına ilişkin maddenin (t) bendine ekleme yaparak istisnanın sınırı genişletilmiştir. BSMV de indirim uygulamasının sınırını genişleten bir düzenleme. 5018 sayılı kanuna tabi kamu idareleri ve bu idarelere bağlı döner sermaye işletmelerine de ödeme yaparken borcu yoktur yazısı isteme zorunluluğu getirilebilecek Emeklilik yatırım fonları, menkul kıymet yatırım fonları ve ortaklıkları ile girişim sermayesi yatırım fon ve ortaklıklarının para ve sermaye piyasalarında elde ettikleri paralar BSMV den istisna Bankalar ve finansman şirketlerinin tüketiciye iade ettikleri ücret, komisyon vb'ne ait BSMV, hesaplanan BSMV den indirilebilecektir.
Md 11 193 sayılı GVK Md 22 Md 12 GVK Md 23 Gelir Vergisi Kanunu'nun menkul sermaye iratlarında istisna düzenlemesi yapan 22. maddesinin 1. fıkrası değiştirilmiş, bu maddeye 2. fıkra eklenmiş, mevcut 2. fıkra ise 3. fıkra olarak teselsül ettirilmiştir. Ücretlerde istisnayı düzenleyen GVK 23. maddenin 11 nolu bendinde değişiklik 1.09.2016 Tek primli yıllık gelir sigortalarından yapılan ödemelere ilişkin istisna ayrıntılandırılmış, bireysel emeklilikten yapılan ödemelere ilişkin istisna getirilmiştir. İstisnanın özel sandıklarca ödenen ücretlere ilişkin parantez içi hükümdeki üst sınırı değiştirilmiştir. Tek primli yıllık gelir sigortaları ile bireysel emeklilikten vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenler hariç 10 yıl dolmadan ayrılanlara yapılan ödemelerin irat kısmına GVK md 94-15/16'ya göre tevkifat yapılırken diğer ödemler istisna kapsamındadır. Özel sandıklarca ödenen emekli, maluliyet, dul ve yetim aylıklarına ilişkin istisnaya getirilen üst sınır devlet memuruna ödenen en yüksek tutar yerine devlet memuruna çalışılan süreye bağlı olarak ödenen tutar şeklinde değiştirilmiştir. Md 12 GVK Md 23 ve 25 te değişiklik Ücretlerde istisnayı düzenleyen GVK 23. maddenin 14 nolu bendinin ilk paragrafı (a) alt bendi olarak düzenlenmiş ve (b) alt bendi eklenmiştir. 1.09.2016 Dar mükelleflerin ödediği ücretlere ilişkin ek bir istisna düzenlenmiştir. Dar mükelleflerin, Ekonomi Bakanlığı izniyle kurdukları bölgesel yönetim merkezlerinde münhasıran merkezin faaliyet izni kapsamında istihdam ettikleri hizmet erbabına Türkiye dışında elde ettiği kazançları üzerinden döviz olarak ödediği ücretler istisna edilmiştir. Md 12 GVK Md 25 Tazminat ve yardımlarda istisnayı düzenleyen GVK 25. maddenin 3 nolu bendinde değişiklik 1.09.2016 İstisnanın özel sandıklarca ödenen tazminat ve yardımlara ilişkin parantez içi hükümdeki üst sınırı değiştirilmiştir. Özel sandıklarca ödenen emekli, maluliyet, dul ve yetim ikramiye, tazminat vs yardımlara ilişkin istisnaya getirilen üst sınır devlet memuruna ödenen en yüksek tutar yerine devlet memuruna çalışılan süreye bağlı olarak ödenen tutar şeklinde değiştirilmiştir.
Md 13 GVK'ya Md 33 eklenmiştir. GVK'nın mülga 33. maddesi "Yurtdışına hizmet veren işletmelerde indirim" başlığıyla yeniden düzenlenmiştir. 1.01.2017 GVK 89. maddenin 13 nolu bendi ile KVK 10. maddenin (ğ) bendinde belirtilen işletmelerin münhasıran bu hizmeti sağlayan personeline ödediği ücrete ilişkin vergide indirim imkanı tanınmıştır. Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu işler için istihdam ettiği ve fiilen bu işi yapan personeline ödediği ücrete ilişkin vergide indirim imkanı getirilmiştir. Md 14 GVK Md 40 Ticari kazancın hesaplanmasında indirilecek giderlere ilişkin maddenin 7. bendine parantez içi hüküm eklenmiştir. İndirilecek giderlerde amortisman bendine parantez içi hüküm eklenmiştir. İşletmeye dahil gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı nitelikte ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya dönük harcamalar doğrudan gider yazılabilecek Md 15 GVK Md 89 GVK 89. maddenin 9 nolu bendi yürürlükten kaldırıldı, 13 nolu bendinde değişikliğe gidildi. GVK 89. maddedeki Ar-Ge indirimi kaldırıldı. Yine aynı maddenin 13 nolu fıkrasındaki hizmet ihracında indirim Çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim faaliyetleri de vergi indirimine konu hizmet ihracı kapsamına alınmıştır.
uygulamasının sınırı genişletildi Md 16 GVK Md 98/A GVK'ya Muhtasar ve prim hizmet beyannamesi başlıklı 98/A maddesi eklendi. Maliye Bakanlığı'nın yapacağı belirlemeler doğrultusunda bazı mükelleflere Muhtasar ve prim hizmet beyannamesi düzenleme zorunluluğu getirilebilecek Muhtasar beyanname ile 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu uyarınca verilmesi gereken aylık prim ve hizmet belgesinin birleştirilerek, kesilen vergilerin matrahlarıyla birlikte sigortalının sigorta primleri ve kazançları toplamı ile prim ödeme gün sayılarının bildirilmesine yönelik beyanname. Md 17 GVK Geçici Md 67 17 numaralı fıkraya ifade eklenmiştir. elde tutulma süresi kriter olarak eklenmiştir. Tevkifat oranını belirleme de Bakanlar Kurulu'na verilen yetkinin kullanılmasında sermaye piyasası aracının elde tutulma süresi de dikkate alınabilecek. Md 18 VUK Md 28 VUK 28. maddeye GVK 98/A maddesi doğrultusunda fıkra eklenmiştir. VUK 28. maddedeki uygulamanın GVK 98/A maddesini de dikkate alması Muhtasar ve prim hizmet beyannamesine istinaden düzenlenen tahakkuk fişi, mükellefe veya elektronik ortamda beyanname gönderme yetkisi verilmiş gerçek veya tüzel kişiye elektronik ortamda iletilir.
Md 19 VUK Md 153 Maddede değişiklik ve ekleme VUK 153. madde TTK ile uyumlu hale getirilmiş ve ticaret siciline tescilin vergi dairesine bildirilmesi usulü belirlenmiştir. Tescil için başvuran kurumlar vergisi mükelleflerinin evraklarının bir nüshasının ticaret sicili memurluklarınca ilgili vergi dairesine bildirme zorunluluğuna yazılı usule ek olarak elektronik ortamda bildirme imkanı getirilmiştir. Md 20 VUK Md 153/A Maddenin onuncu fıkrası yürürlükten kaldırılmıştır. Kaçakçılık suçu işleyenlere dönük teşvikten yararlanma engeli kaldırılmıştır. 359. maddedeki kaçakçılık suçlarını işledikleri kesinleşenlerin 6 yıl boyunca teşvik uygulamalarından yararlanamayacağı hükmü kaldırılmış olup bu kapsamdaki kişilerde teşviklerden yararlanabilecek. Md 21 VUK Mük Md 355 Maddenin başlığı ve içeriğine ekleme GVK 98/A maddesinde düzenelenen Muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vermeyenler de özel usulsüzlük kapsamına dahil edilmiştir. Muhtasar ve prim hizmet beyannamesine ilişkin düzenlemeye uymayanlar özel usulsüzlük kapsamına alınmış, elektronik ortamda verilmesi gereken bildirim ve formların süresinin sonundan itibaren 3 gün içerisinde elektronik ortamda verilmesi halinde özel usulsüzlük cezası 1/10 oranında uygulanacak.
Md 22 VUK Md 370 mülga 370. madde yeni hükümle ihdas edilmiştir. İzaha davet başlığı altında 370. madde ile vergi hukukumuza yeni bir uygulama getirilmiştir. Vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden önce verginin ziyaa uğradığına delalet eden emareler bulunduğuna dair yetkili merciler tarafından yapılmış ön tespitler hakkında tespit tarihine kadar ihbarda bulunulmamış olması kaydıyla mükellefler izaha davet edilebilecek. Kendisine izaha davet yazısı tebliğ edilen mükellefler, davet konusu tespitle sınırlı olarak, pişmanlık hükümlerinden yararlanamayacak. İdare izahatı yeterli görürse inceleme ve takdire sevk olmayacak, vergi kaybı varsa vergi ziyaı cezası %20 uygulanacak. Kaçakçılık suçları bu uygulama kapsamında değerlendirilmiyor. Md 23 Damga VK Md 5 maddeye ekleme Kağıtların birden fazla nüsha düzenlenmesi halinde damga vergisi uygulaması değiştirilmiştir. Kağıtların birden fazla nüsha düzenlenmesi halinde nispi vergiye tabi olan kağıtlardan sadece bir nüshası damga vergisine tabi. Md 24 Damga VK Md 6 maddeye ekleme kâğıt üzerinde birden fazla adi kefalet ve garanti taahhüdü bulunması hâlinde damga vergisi uygulaması değiştirilmiştir. Bir kâğıt üzerinde birden fazla adi kefalet ve garanti taahhüdü bulunması hâlinde ayrı ayrı olmak üzere bunlardan yalnızca birinden damga vergisi alınacak. Başlı başına bir sözleşmeye konu olmayıp bir sözleşmenin müeyyidesi mahiyetinde bulunan taahhütler damga vergisine tabi değildir.
Md 25 Damga VK Md 14 maddeye cümle eklenmiştir. Azami tutardan vergi alınan sözleşmelerin bedelinin artması durumunda, artan bedele ilişkin damga vergisi uygulaması belirlenmiştir. Azami tutardan vergi alınan sözleşmelerin, diğer hükümlerinde değişiklik olmaksızın sadece bedelinin artması durumunda, artan bedele ilişkin damga vergisi uygulanmaz Md 26 Damga VK Mük Md 30 Maddede değişiklik ve ekleme Bakanlar kuruluna damaga vergisi tutar ve oranlarını belirleme yetkisi veren düzenleme de değişiklik BDDK tarafından Bankacılık Kanununun uygulanmasıyla ilgili olarak düzenlenmesi uygun görülen kağıtlar da bakanlar kurulunun vergi oranı veya tutarını ibraz yerine göre belirleme yetkisi kapsamına alınmıştır. Md 27 Damga VK Ek Md 2 Madde değiştirilmiştir. Döviz kazandırıcı faaliyetlerle ilgili düzenlenen kağıtlara dönük istisna maddesi yeniden düzenlenmiştir. İhracat ve ihracata ilişkin olduğunun tevsiki kaydıyla maddede sayılan işlemler nedeniyle düzenlenen kâğıtlar (gümrük idarelerine verilen beyannameler dâhil) ile maddede sayılan Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesine bağlanan diğer döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemler nedeniyle, belgenin geçerlilik süresi içerisinde belgede yer alan tutarla sınırlı olmak kaydıyla, düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden istisna edilmiş ve bu istisna hükmü ayrıntılandırılmıştır. Md 28 Damga VK Md 14 1 sayılı tabloda değişiklikler Damga vergisi oran ve tutarların belirlendiği tabloda değişiklik Damga vergisine tabi kağıtların yer aldığı 1 sayılı tabloya gayrimenkul satış vaadi sözleşmeleri, hazine taşınmazlarıyla ilgili ön izin, irtifak hakkı ve kullanma izni sözleşmeleri, elektrik ve doğal gaz satış sözleşmeleri vs kağıtlar eklenmiştir.
Md 29 Damga VK Md 9 2 sayılı tabloda değişiklikler Damga vergisinden istisna edilen kağıtların belirlendiği tabloda değişiklik Damga vergisinden istisna edilen kağıtların belirlendiği 2 sayılı tabloda değişiklik ve eklemeler yapılarak istisna uygulaması genişletilmiştir. Md 43 Md 44 KDV Kanunu Md 17 KDV Kanunu Md 30 4. fıkranın (g) bendine cümle "r" bendine paragraf eklenmiş, (u) ve (y) bentlerinde değişiklik (d) bendine parantez içi hüküm eklenmiştir Tahvil, kira sertifikaları ve katılım bankalarının varlık kiralama işlemlerine ilişkin istisna hükümlerinde değişiklikler Gelir ve Kurumlar Vergileri açısından indirilemeyecek giderlerin KDV'lerinin de indirilemeyeceğine ilişkin (d) bendine parantez içi hükümle istisna getirilmiştir. Tahvil çıkarmaya ilişkin istisnaya elde edilen faizle sınırlı olmak kaydıyla tahvil satın alma da dahil edilmiştir. Kira sertifikası ihracına yönelik istisna hükmü ayrıntılandırılmış, taşınmaz ve iştirak hisselerine ilişkin 2 yıllık elde tutma süresi açıklanmış ve finansman şirketlerinin kira süresi sonunda devir şartlı satın alma ve kiralama işlemlerine ilişkin istisna hükmü ayrıntılandırılmıştır. Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisi indirilebilecek. Md 55 Kurumlar Vergisi Kanunu Md 4 4. maddeye (ö) bendi eklenmiştir. Kurumlar vergisi muafiyetlerine yeni bir ekleme Ekonomi Bakanlığından alınan izne istinaden kurulan bölgesel yönetim merkezleri kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur. Md 56 Kurumlar Vergisi Kanunu Md 5 5. maddenin 1. fıkrasının "e" bendinde değişiklik yapılmış ve 1. fıkraya "j" ile "k" bentleri eklenmiştir. Kurumlar vergisine ilişkin istisna hükümlerine kira sertifikaları ile ilgili ekleme Kira sertifikası ihracına ilişkin işlemlerden elde edilen kazancın kurumlar vergisinden istisna olması hükmü "e" bendinden çıkarılıp "j" ve "k" bentleri altında ayrıntılandırılmış; "e" bendinde yer alan taşınmaz ve iştirak hisselerine ilişkin 2 yıllık elde tutma süresi açıklanmıştır.
Md 57 Md 58 Kurumlar Vergisi Kanunu Md 5/B Kurumlar Vergisi Kanunu Md 10 1. fıkranın "c" bendi kaldırılmış, 3 ve 7. fıkralar değiştirilmiştir. 1. fıkranın "a" bendi kaldırılmış, "ğ" bendinde değişiklikler Kurumlar vergisi istisnası düzenleyen maddenin hükümlerinde değişiklikler Kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilecek indirimlere ilişkin düzenleme Türkiye'de gerçekleştirilen araştırma, geliştirme ve yenilik faaliyetleri ile yazılım faaliyetleri neticesinde ortaya çıkan buluşlardan elde edilen kazanç ve iratlara ilişkin istisna uygulamasında değerleme raporu uygulaması kaldırılmış, uygulamanın başlama süreci ile yetkiyi düzenleyen fıkralarda değişikliklere gidilmiştir. Ar-Ge indirimi hükmü kaldırılmıştır. Çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim faaliyetleri de indirime konu hizmet ihracı kapsamına alınmıştır.
6728 SAYILI KANUNUN VERGİ HUKUKUMUZA GETİRDİĞİ YENİLİKLER ÖZET OLARAK AÇIKLANMIŞ OLUP DÜZENLEMENİN AYRINTILARI İLE İLGİLİ OLARAK MÜŞAVİRLİĞİMİZDEN BİLGİ ALINMASI YARARLI OLACAKTIR. BU ÖZET BİLGİLENDİRMENİN ÇALIŞMALARINIZA KATKI SAĞLAMASI DİLEĞİYLE... ALİ ŞEREF ACAR YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR