01 Mart 2011 Mali Bülten No: 2011/29 VERGİ Konu : Vergi Affı Kapsamında İnceleme ve Tarhiyat Safhasındaki Alacaklar ve Pişmanlıkla Beyanlar İçin Getirilen Düzenlemeler, 6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun II. Bölümünde inceleme ve tarhiyat safhasındaki işlemler ile pişmanlıkla yapılacak beyanlarda uygulanacak imkânlar düzenlenmiştir. Buna göre inceleme ve tarhiyat safhasındaki işlemlerde, bu Kanun kapsamında sunulan imkânlardan yararlanılması durumunda, sadece vergi aslının %50 si ödenecek, gecikme faizi yerine, TEFE/ÜFE artış oranı dikkate alınacaktır. Ayrıca, pişmanlıkla yapılan beyanlarda da, ödenecek vergilere pişmanlık zammı yerine TEFE/ÜFE artış oranı dikkate alınarak bulunacak tutarlar uygulanacaktır. 1. İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER 1.1. Sağlanan İmkan ve Yararlanma Koşulları 6111 sayılı Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak (31.12.2010 tarihinden önceki dönemler ile beyana dayanan vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannameler), Kanunun yayımlandığı tarihten önce başlanıldığı halde, tamamlanamamış olan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine Kanunun matrah ve vergi artırımına ilişkin hükümleri saklı kalmak kaydıyla devam edilecektir.. Bu işlemlerin tamamlanmasından sonra; - tarh edilen vergilerin % 50 si ile - bu tutara gecikme faizi yerine bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile bu tarihten sonra ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin bitim tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizinin tamamının, - vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın % 25 inin;
2 No 2011/29 ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içerisinde yazılı başvuruda bulunularak, ilk taksit ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte ödenmesi şartıyla; - vergi aslının % 50 sinin, - vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın % 75 inin, - vergilere bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar uygulanan gecikme faizinin ve vergi aslına bağlı cezaların tamamının tahsilinden vazgeçilecektir. 1.2. İştirak Nedeniyle Kesilen Cezalar Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak iştirak nedeniyle kesilecek vergi ziyaı cezalarında, cezaya muhatap olanların, cezanın % 25 ini yukarıdaki bölümde belirtilen süre ve şekilde ödemeleri halinde cezanın kalan % 75 inin tahsilinden vazgeçilecektir. 1.3. Kesilen Vergi Ziyaı Cezaları Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak; - Kanunun yayımlandığı tarihten önce pişmanlık talebi ile verilip, ödeme yönünden şartların ihlal edildiği beyannameler ile - kendiliğinden verilen beyannameler için kesilen ve - Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla tebliğ edilmemiş olan vergi cezaları hakkında da Kanunun 4. Maddesinin yukarıda açıklanan hükümleri uygulanacaktır. Bununla birlikte, asla bağlı vergi cezalarının bu madde kapsamında tahsilinden vazgeçilebilmesi için verginin Kanunun yayımlandığı tarihten önce ödenmiş olması veya Kanunun 2 nci maddesinde belirlenen tahsilatın hızlandırılmasına ilişkin düzenlemelere göre ödenmesi şart koşulmuştur. 1.4. Takdir Komisyonu Ve Vergi İnceleme Raporları Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak Kanunun yayımlandığı tarihten önce tamamlandığı halde, bu tarihte ya da bu tarihten sonra vergi dairesi kayıtlarına intikal eden takdir komisyonu kararları ve vergi inceleme raporları üzerine gerekli tarh ve tebliğ işlemleri yapılır. Yapılan tarhiyat üzerine 4 üncü maddenin birinci ve ikinci fıkralarında belirtilen şekilde belirlenen tutarın, birinci fıkrada belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla bu Kanun hükümlerinden yararlanılacaktır. Dolayısıyla, Kanunun yayımlandığı tarihte ve sonrasında vergi dairesi kayıtlarına intikal eden takdir komisyonu kararlarına ve vergi inceleme raporlarına göre tarh edilecek vergilerin %50 si ile, yukarıda belirtildiği şekilde hesaplanacak TEFE/ÜFE oranlarına göre hesaplanacak tutarın ve gecikme faizinin, vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın %25 inin, iştirak nedeniyle kesilecek vergi ziyaı cezalarının %25 inin ihbarnamenin tebliğinden itibaren 30 gün içinde başvurularak yukarıda belirtilen taksitler halinde ödenmesi halinde bu düzenlemeden yararlanılabilecektir.
No 2011/29 3 1.5. Dava Süreci İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemlere ilişkin hükümlerden yararlanmak için, madde kapsamında ödeme başvurusunda bulunulan alacağa ilişkin dava açılmaması şarttır. 1.6. Uzlaşma Talebinde Bulunulmuş Olması Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla, 213 sayılı Kanunun tarhiyat öncesi uzlaşma hükümlerine göre uzlaşma talebinde bulunulmuş, ancak uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış olmakla birlikte vergi ve ceza ihbarnameleri mükellefe tebliğ edilmemiş alacaklar için de bu madde hükmü uygulanabilecektir. 1.7. Madde Hükmünden Yararlanılması Halinde Uzlaşma ve Cezalarda İndirim Hakkı İnceleme ve tarhiyat safhasındaki vergiler için yukarıdaki imkandan faydalanılması halinde ayrıca 213 sayılı Vergi Usul Kanununun uzlaşma, tarhiyat öncesi uzlaşma ve vergi cezalarında indirim hükümlerinden yararlanılamayacaktır. 1.8. İncelemeye Başlanılmış Olması Durumu Düzenlemenin uygulaması bakımından vergi incelemesine ne zaman başlanıldığı ya da başlanılıp başlanılmadığı önem taşımaktadır. İncelemeye başlama; bu Kanunun yayımlandığı tarihten önce mükellefler nezdinde; - vergi incelemesine başlanıldığı hususunun bir tutanağa bağlanması, - vergi incelemesi yapılmak üzere mükellefin yazı ile davet edilmesi, - kanuni defter ve belgeleri isteme yazısının tebliğ edilmiş olması, - matrah tesisine yönelik tutanak düzenlenmesi ya da - kanuni defter ve belgelerin incelenmek üzere vergi incelemesine yetkili olanlara ibraz edilmiş olması hallerini kapsamaktadır. 2. PİŞMANLIKLA YA DA KENDİLİĞİNDEN YAPILAN BEYANLAR 6111 sayılı Kanunun 5. maddesi pişmanlıkla ya da kendiliğinde yapılan beyanları açıklamış olup buna göre; Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak, yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar aşağıda belirtilen şartların taşınması durumunda da bir takım kolaylıklar getirilmiştir. 2.1. Pişmanlık Kapsamında Yapılan Beyanlar 213 sayılı Kanunun; - Pişmanlıkla beyanın açıklandığı 371 inci maddesine göre beyan edilen matrahlar üzerinden tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamamı ile - hesaplanacak pişmanlık zammı yerine bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın, Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla pişmanlık zammı ve vergi cezalarının tamamının silinmesine imkân tanınmıştır. 2.2. Res en Yapılmış Tarhiyatlar Aynı şekilde VUK un 30 uncu maddesinin dördüncü fıkrasına göre - kendiliğinden verilen beyannameler üzerinden tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamamı ile - hesaplanacak gecikme faizi yerine bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar
4 No 2011/29 Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla gecikme faizi ve vergi cezalarının tamamının tahsilinden vazgeçilecektir. 2.3. 4458 Sayılı Gümrük Kanunu Kapsamındaki İşlemler 4458 sayılı Kanuna ve ilgili diğer kanunlara göre tahakkuku ve tahsili gerektiği halde yükümlü tarafından beyan edilmeyen aykırılıkların, ilgili gümrük idaresine bildirilmesi durumunda, - gümrük vergilerinin tamamı ile - hesaplanacak faiz yerine bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla faizlerin ve idari para cezalarının tamamı tahsil edilmeyecektir. 2.4. Emlak Vergisi Kanunu Kapsamındaki İşlemler 2010 yılı ve önceki vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak; - emlak vergisi bildiriminde bulunmayan veya - bildirimde bulunduğu halde vergisi eksik tahakkuk eden mükelleflerce bildirimde bulunulması ve - tahakkuk eden vergi ve taşınmaz kültür varlıklarının korunmasına katkı payının tamamı ile bunlara bağlı gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın; Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla, bu alacaklara bağlı gecikme faizi, gecikme zammı ve vergi cezalarının, tahsilinden vazgeçilecektir. 2.5. Ücret Geliri Elde Edenler Yönünden 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 64 üncü maddesinde sayılan diğer ücret geliri elde eden mükelleflerin, 2011 yılı Mart ayı sonuna kadar vergi dairelerine başvurarak 2011 takvim yılına ilişkin gelir vergilerini tarh ettirmeleri ve karnelerine işletmeleri kaydıyla önceki dönemlere ilişkin olarak herhangi bir vergi ve ceza aranmayacaktır. Ayrıca, bu mükelleflerden daha önce mükellefiyet kaydını yaptırmamış olanların işe başlama tarihi olarak bu Kanuna göre yaptıkları müracaat tarihi esas alınacaktır. 3. ÖDEME KOŞULLARI İnceleme ve Tarhiyat Safhasında Bulunan İşlemler İlk taksit ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte ödeme imkanı getirilmiştir. Pişmanlıkla veya Kendiliğinden Yapılan Beyanlar Kanunun 18. Maddesinde yer alan başvurma hükümleri ve ödeme süreleri geçerlidir. Buna göre;
kpmg.com.tr No 2011/29 5 Bize ulaşın Vergi Hizmetleri Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. Yapı Kredi Plaza C Blok Kat 5 Büyükdere Cad. Levent 34330 İstanbul Tel. +90 (212) 317 74 50 Fax. +90 (212) 317 73 50 KPMG Ankara Ofis Turan Güneş Bulvarı 15. Cadde No: 41 Yıldızevler Çankaya 06550 Ankara Tel :+90 (312) 491 72 31 Fax : +90 (312) 491 71 31 KPMG İzmir Ofis 1456 Sokak No : 10/1 Punta İş Merkezi K: 11 Alsancak - İzmir Tel : +90 (232) 464 20 45 Fax : +90 (232) 464 21 45 - Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar ilgili idareye başvuruda bulunulması, - Ödenecek tutarların ilk taksiti Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde azami onsekiz eşit taksitte ödenmesinin şart olduğu belirtilmiştir. Ayrıca, Kanun kapsamında hesaplanan tutarın; - İlk taksit ödeme süresi içerisinde tamamen ödenmesi halinde, bu tutara bu Kanunun yayımlandığı tarihten ödeme tarihine kadar geçen süre için herhangi bir faiz uygulanmayacağı, - Taksitle ödenmek istenmesi halinde, borçluların başvuru sırasında altı, dokuz, oniki veya onsekiz eşit taksitte ödeme seçeneklerinden birini tercih etmelerinin şart olduğu, tercih edilen taksit süresinden daha uzun bir sürede ödeme yapılamayacağı ve - Taksitle yapılacak ödemelerinde ilgili maddelere göre belirlenen tutarın; 1) Altı eşit taksit için (1,05), 2) Dokuz eşit taksit için (1,07), 3) Oniki eşit taksit için (1,10), 4) Onsekiz eşit taksit için (1,15), katsayısı ile çarpılacağı ve bulunan tutarın taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler halinde ödenecek taksit tutarının hesaplanacağı belirtilmiştir. Ödenmesi gereken taksitlerden; bir takvim yılında iki veya daha az taksitin, süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, son taksiti izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla Kanun hükümlerinden yararlanılabilecektir. Süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen taksitlerin belirtilen şekilde de ödenmemesi veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde ise matrah ve vergi artırımına ilişkin hükümler saklı kalmak kaydıyla bu Kanun hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilecektir. Yukarıda açıklanan konularla ilgili sorularınız için bizlerle temasa geçiniz. Saygılarımızla, Bu dökümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi sunumuna özen gösterilmesine karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın, bu dökümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. KPMG International Cooperative bir İsviçre kuruluşudur. KPMG bağımsız şirketler ağının üye firmaları KPMG International Cooperative e bağlıdır. KPMG International Cooperative müşterilerine herhangi bir hizmet sunmamaktadır. Hiç bir üye firmanın KPMG International Cooperative e veya bir başka üye firmayı üçüncü şahıslar ile karşı karşıya getirecek zorlayıcı yada bağlayıcı hiçbir yetkisi yoktur.. 2010 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative'in üyesi bir Türk şirketidir. KPMG adı ve KPMG logosu KPMG International Cooperative in tescilli ticari markalarıdır.