EK 2. Maliye Gelirler Genel Daire

EK 2 Maliye Gelirler Genel Daire Ankara, Mart 1999

... 84... 90!"#$%... 97 &!"'($%. 105 )!"'(*"... 121 6. SONUÇ... 130 (+,,- ve bilgi teknolojilerindeki (bundan böyle./ teknolojisi olarak /+0 özellikle 11.. boyutta 23 ticaretin ve ticari faaliyetlerin mahiyetini ve 23.(,+,(/(potansiyeldedir..bu paralel olarak özellikle 11.. hizmet ticaretinin 23. radikal (,,,(, -24-+ Özellikle 4/ ve finans sektörü de dahil olmak üzere bir çok alanda ve kurallardan -5((61+,70sürecinin sonucu olarak 11.. alanda 2+-ve ticaret -./78,.eski önemini giderek yitirmeye 4-+ Öte yandan, teknolojisindeki hizmetlerin (+,,, yer ile bu hizmetlerden 82 yer., 4- giderek /9 yeni ticaret ve 23. uygun bir 4/ ve ödeme sisteminin 6(,(/(,,9 daha 71.1 4 söylemek güç (,, 1 itibarla, Internet ve elektronik ticaret ile birlikte ticaret ve 2+-/78,. 4-.:-. sürecinin ;:/ 2. ürünlerin ticaretinde bu sürecin somut olarak gözlenmesi mümkündür. Bu (((,-((,. bir tahminden ibaret 711 <1.. platformlarda 23 gelmekte olan =- dikkat (,,,(. bu sürecin ülkeler +8daha önceden >6> ve.bir +---.için gerekli +23=-4+hemen fark edilecektir. Bu çerçevede, çok +8ticaret sistemi ile ilgili düzenlemeler 3.-hizmet ticaretinin de -.9fikri '(.,;71.142/ :((-((, 23-.'(41 711 4, =7 11.. 1111 >/(,, 6 (-, ;,( 6(-(.,9 2+-.(4(.+(+,,-(.,,-=2=7+8-=-.>(7.24,, ('/1+'(6,-(':1+'('(6,,(.,16(=(,7232(..9 6(,-((,;(-'(6,37,+,.'('(6,;111;(-('(6,,(., :(,(>(-, (+,( -(2 6(+,-(., =-: /9 41 (+,, +( :( '( 2 2> 7/.>2(-( 2 71!2 ( :,, 4721+1 411-+,,,- 72.2 3(87-. ++- 7.1-+,( +8+9.>: 71.1 +(77?,, '(6,( =- '( '(6, =-,- ++/ +;-, (+-( :7 (,, (6,,(.,, 712 2-9 41 +(77?,,.111 84

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beklenmelidir. 711 '(6, 37,+,. =. >(- +2 4721+ 4,+,4,2((,,-(+(,B (+7, +,/(+ 11.. +,/(+,9 >:(,( ( ;,:-(+ +,/(+,, 23. (,+,(/( 37+.,2(, +-+ C1 4(,+,,, :((9 + 11.. +,/(++( /78,. 6,(( >(-,, 2,+,-(+(, (77?, 6(,-( '(.(-2(, 11.. 7-.(4(.+(+,,-(.,, 4,.71/1 7 /78,. 2+- :(,(, 4(,(2,/,,, :-2 4-+ 2/9=711.18,-11..+,/(++(,+(((,,(((+7,+,/(+,( 4,,+( :282/ 4((-(+(, 1 1 6(,-(( '( 41 (,,-(2( 4(:(, 6(,-((( 1.71= 7+2 =-+ <1.. 2+- '( +,/(++( '(6, 37,+,. (+,., +- +(-2 (, 4,,8(2(9 11.. 2+- '( 1! "! # $ 85

+,/(+4 2 >= ( ((.,'(6,78(+,(-(2( 4-+ 11.71/1 7 ; -(+(, 11...(4(.+=( ;((+ ((4,( 1.1 '(6,(-( 7 6,(( :-2 42/+5-+0 2. Bu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st %..&! %%/ 0 %& + /! 3 1 2 0345 %.67 8 9:6 %..; 8 9&9!%..< 8 -- +" =4 >? %..9@%..<A ( " B B (! $ %..&/ 4 OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations Paris, 1995 86

'(6,812;(6(-(.,(27=-+>2(/(+,/(+92+-'('(6, 714,4,,2(4+;( 6(-,+,1,.( ((../ 3,2( ( -74,.(-2(2,=(-(,=,'(6,37,+,.4,2,.,,++-+ - 41 6(,-(( 11.. :(2(.(-2( '( ;,:-(+(, - '(6, 23, 8 71-.1: (+,((4,(/(,, 6>.+(-(+(, >: 71.1 71-.1:15,.+7+,7.04,.-'(6,.,.+(-(,.,(+,(,-, 7 4,.71/1 711 ;(9 '(6,.,.+(-(,, 4>2( 4,.71/1 (( (+-( :(( 23-.1261-24,-(+(,,+(,- 4: ((, 41.71/1 (( (+-( :(( /:,3 >:( '(6, (?,-(, 71+1194>2(,(,( ((,'(6,6(,(,(>(-,:-.(4(4,2(+ '(,(, 6> -(+(, 1 + 37,+, @% (6, (4(+,A 5*-81 D Competion) olarak nitelendirilmektedir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gerekir. Bununla birlikte, vergi yükünün mobilitesi yüksek olan sermayeden daha az bir -74,,+(2(.;,3 7 (+,- 8+>(,(9 ; = 4,,8(2(9, 6 / ( 71 2 2+ =-,;+,2= - 4(, 4 + - ((( gözlenebilmektedir 6. Ekonomi teorisi ve pratikte gözlemlenen bu bulgulardan hareketle 11- '(6,.,(9 ; 71.1.(-2( 6(,(,, '(6,(-(.,( ((. (8(+,8 '(6, 2 =7 8: 8-2/,8( (,(4,, 1 9 ; -(+(, /(+ '( 4(:(, 6(, 1.1,( + (+,- '(6,(,, 8+4,-(,,.,2+,8(,,('-((4,(/(,-+ 5 4 " 0 C,*35 = D E * F $, B A G! %..6 6 The Economist, May 31 st 1997, syf, 18-19. 87

./ >:(+(-( 6((,.(9 ((, '(6, 37,+, 4(,(-(.(4(.+,(,,.-(./9,+,.+ '( +,/(+ 37,+, 6> ( 4-5,+((3((/(0 '(6, 37,+,. 6> -(2( 4/ tahmin edilebilir. Elektronik ticaret henüz yeni bir olgudur. Bu sebeple, elektronik ticaretin vergilemesi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vermemelidir. (+7, +,/(+, '(6,(-( (?,-,.( '( (888 7- (6,(-(, - ((8(('('(6,,(.,( 6(+,(/(, 8(+ ( : :(2( +1+1- '( 23,(-,'(6,.(.71=>/((4,,(4,-(,, (+7,+,/(+,'(6,(,,-(.,(+8.:,(.,(121-(6,(-(,( ((+7,+,/(+,6(,-(.,(6((-(-(,92/4(:(8,2(+((6>('+? 4, 11-2+--.,+, 6>.+(,-(,, 4,,8(,(9 '(6,(-( ((+7, 7+- 23 8,2(+(,( 6(((.( 4,=,-( 23 8,2(+(.+8.:5>+0->2(/(9'(-(. (/,((77-,'(+,/, 8+>( 4(,(2,/, 7-9 '(6,(-( (?,-,, '(-(. (/,, (+,(-(.1(+,2(.3+/(+,(5,.+7+,7.0-(26(+,-(.,>(-(,, 88

(6,(-( (?,-, (+, 7-1 >:(,,.-.,=, ( (,,,(( = (.( '(,-, 4, 23 +(/,; (,-(,, (+7, +,/(+, +(-( +23. 71+14,,,-+(77?,.,(,(,,-;:,+(14,23,(.711=>: -((-(2(/(,7+ (6,(-((?,-,((+7,+,/(+,(4+8,2(+(,4 + 2(3.-9'(6, =- '(2 '(6,( =- > ( 6(=,-(,, (+7, +,/(+, '(6, 6(,(,(4,-2.(4(4,2(+'(-(-(.,,=,6((,>(-(- (+7, +,/(+, '(6,(-(.,( ((, 41 8,2(+((, 4, 32 - temin edilmelidir. 89

" # 2.1 - Vergi Denetimi Üzerine *((.,-,6 / (6>(-1;,:-(+(,,8,.-+411- :(('(6, +(-( >:(,(,( 4,, ( :711 7-.9 4 4,,8(2(9 ('(+, ; - (,,1-.1(+,2(277-.*11.,.+(-,-,:(47=F/,,,.,1 7.>:(-(9;.:8,,'(.(4(3.,::(6,(-(2(2-+('(+,/,+(,,( 7 '(6,, 2,.( ('(+, (6(-(, ; 2 +( +8 iradesidir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ve Vergi Denetimi (6, == '-9 '(6, 1,; (,-(.,.1(+,2( '(6, 24 27 =-.I '(6,( =-,.(9 '(6, >(-(2, 6((+,( 8,2(+ 2,(-(, 23-2 '(6, 2-7-. (6((-( (,( +--+ (6,=='(6,;111=..1=741(,,323+-4;( 3.,8 4, 11-1,8( (( '(6,( =- ;,(,.( 2.,;,(.>: (,(-(2(/(,(23+-.>:71.17--+ (+7,+,/(+7+-'(6,=='('(6,(=-71.14,>(-(,( 423941>(-(2,.7-1+72=-2=/: 90

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lektronic Commerce and Canada s Tax Administration (A Report from the Minister of Natioanal Revenue from the Minister s Advisory Comittee on Electronic Commerce) April 1998, syf. 51 91

<J1 &MF) /, -((,( 2( :((-(((,.( - ((8(, 2. -1,('(- (..(.((,'(- ((8,(,,,.,411,(6(=('(+ :(,,(( '(6,,(.,,,.+(2(/(, 4,6,(, '(-(( 2 - +1+1-1 1 4,6,( '(6,,/((-(((-723+4,'(6,,/((-(.,,(,6,,74,(/(,6,4,'(6,,(.,, -1;+(-( '(6, 23 '( = 4(,(-( -/,=, 6((, 6> 4,6,((74,,,6,'(-(2 - (121--.23+-4-+5<9 mük.md.355). >+(.,,(-(,.>: 71.1 711 ;(( 11. -(':1+, ; -(( 2,( (((4,6,+(-,(,-(.,- - (,,16,4,;((4,6, (,,-,HJ,6,,-(.,=(=('(.,(6(=((-(+(,$(-,:,+8711-4,6, (,,-,( 6((,(!" 7( -. 71,(,6,, N / -(., (.. -+ /9,, (. - 2 +( (,.( 41 ; - =+-.7 27+1-411.4,( ((,(,,-;(-,2(+ 5/78,(+,,+20 6((=((,,( 4,6, (,,-,, 87.,27( 7-+ =- 7.2/9((+7,+,/(+,(24,,,-+(77?,.,- ((8((23+,(-(, '(6,,((,, 4,6,,.+(-(2( 2(+,(,, 411-2((( 2-7'(-(+(, (+7, +,/(+, 6(=((+,, +((+ 7+- 4,6, 2 7+ -. '(2 4,6,2( (,,-, 6 =(+,-(., 71.1 1 7+ :(,( durulabilir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hemen yok gibidir. *( :1261-.8:7--4,,+(4 2 -(37+.,2(,+2+((+7+- 4/ '( 4(:(, 8,. ;,:-(+(( - +(, 4,6,(,, 6,:,,, + 4, 4,=,-( 12614,,,( '(6,,(.,, 4,6, +73- '( ((+,- 23-7 4 2 >= ( 7+ -+ 1 11- '(6, >(-(,.+(-(2( - ((8(,=, /:,3 8 " $"35 edilmelidir. 92

+(+,8(.1-+ '(2 4(:(, 8,. ;,:-(+(, '(( 11- +(/,; (,,( 7- + +.11 ;,:-(+,,+(.,,, 3 4(,(2,/, 7-. 4((,114,,+(92/;,:-(+'(6,- ((8,2(+,(71/,+(,+(,.(.11 ;,:-(+,,+(.,, 2. >((/( '(6, -,+ '( - +(, 4,6,(,, -;(-,2(+,6,4,1.1+(/,;+((+,,7/+,,,-+(77?,.,,.11172,(8,.;,:-(+((2-71.1 +(+,8( =7-+ 1,+,49.>:6(,,,,(, (, ((,(, 4 14((,,(=-2(,(24/234+(/,;(+-((,,=,('(,,4, 7+-7-+111-1;(-6(=(,,'(418,2(+(14;, 11->(2(/(, 6(,'(11-'(6,.,;.+ ;(- ( 41,(-( :(,( '(6, 59 '40 ;.+ :-.(4(3 7/ 3;(.,:, 2/9 -('/1+4/.(+> =.(4(+(,+.,:,,2+-7/+ (+7, +,/(+, 6(,-(.,, ( >(-, >((,( 4,, 41 7+- 6>(,( bilginin 6 '(,, +((+ 7+- 6(=((+,,( ;( +,(+,,-(.(/(,(-( +8 7/ (,,(4,-(.,(.(+-(+(,(1 6+,.- 6((,6 '( 7+-.-2/9 72.2 41 +,/(+, 6(,(-(2(/(,,.'1-+ (+7,+,/(+416> (6>((,(,,,,++,('(6,,(.,,.7+- 6(=(((,(-(71.14,6,+73-74 2 >= (7+/+ (+7, +,/(+, +(-( +(,.+,(,( 4,, ( / 7,;+,2/ >(-, 77+-.(=(+(9((+7,+,/(++(..2+/'(2.+ +(-.,/,., '( 4(:(, 378(.27(/( =,,( / 6((.,,- --+ / '( 4(:(, 8,. ;,:-(+((,.( =71 (: / ;,=,;+,2=--+1.(4(3((4(271111+(2,,(1/ 4,6, 2 7+ -+ H:(,( ((+7, 3,( >(-((, 23-.;,(41374(-;4(,6,(-(+(, (+7, +,/(+ =(=('(.,( 23,(-(, >(-, 4, 4> -. >+(.,,(-(( 71-+ (6,,((,, 4,6,,.+(-( 2(+,(,,.( (. ;,,(6(=(,,,( ((,.;,,(/((2((8,2(+('(,( ( -1,-(,,(,6,, 4,6, +(-,, /,6,, ((. H -('/1+,.( -4,6,(,,-,(,,,-(.,=(=('(.,(- - 74,-(+(,,( (((, 2 4,6, +(-,, >:(,( '(6, /((+(,.>: 71.1 711 374(-7-+%,41+ 2((4,6,(,,-,(2--+H+(29 :(2((7--. 6 '(, 9 >(-( '( +(77?, +23 6,4,.71 =>: -( '1+11-..7 41 +471 (,-(., =-: 7/+ 1 ++,(,, (.H2 +(411.4,(=7.2,(-'(- ((8,( ilgili bilgi taleplerinin yerine getirilmesi hem bilgiyi talep eden hem de bu talebi 2 (=.6 ='(-,2(+,7/+ Mükellef ve mükellefiyetin belirlenmesindeki güçlükler 93

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bütünüyle ortaya konulabilmesindeki güçlüklerin giderilmesi gerekecektir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

779((+7,+,/(+7+-4,6,2((,,-,6 =(+,(/(,'.2-4,>= ( 41 7+- / 7-2/ '.2-2-+ *41,9 +((+ 7+-, +,/(++( ( 41 7+- >:6 / 7-. =-: 7/+ *( : 46= ('(.,( 7 ((+7, +,/(+, 7-.(2,( 6(,-(.,,=, - ;( (,-(-(.,6((+,,6((741(,-(+(,!+'(1:1'((.7+-, +,/(+, / (( 6>( '(6,,(.,, 4,6,,;+,2/ 2/ =>: -( +(77?,,.1/2(,72-24114,(/(+, H:(+(-( 6((,.(9 ((+7, +,/(+ 7+- 4,6,2( (,,-, 6 =(+,-(.1(+,2( '(6, == '( '(6,( =-,=, ('(,, 4, 7+- 2+/ >(-(.,9,(-(, 4 + 2(. 7+- 6(=((+,, '( -('/1+ 11-1 '(, 711 '.2-2-+ 1.(4(3(9 41 4> -( 23 (((,-((,9 6(,-((, 2> '(.71 8 4, 2-6(,+,,-(., 6((.,,-,, '161- -/ +29 7+ '( 1:1 '(( ;: 71- ++,( '(6,,((,, -. -1;+(-( 7 6 = ((,+ =((.3+- 7 (((,,-(., 711.76-.=.6((,6> -(+(, 96

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efter Tutma (8+(+1+1-2 - (,,, :((-((;(-<J15-KFN0;(- (,/(+11J5-NNFMN02(-+ (71=.<J1(8+(+1+-,(,6,,; -(,,(,6,,71 noktalar üzerinde durulabilir. 97

<J1K/,-(.,; - (6>(9+,/(+'(.+(449+,/(+,(+(,9 6(=( 1.1( '(6,(,,(,( 6(, '(6,., - ((8(,,(,( 11- '(6,.,- ((8(,(8+(+1+-2 - (J1NN/-(.,(,.( tacirlerina(8+(+1+-,(2-71; -+-+ ((8( +1+- 2-71 (8+((, 7+((( +., (++,-( :715<9-L0.,(,-(.,6((((8+((,. (.,,=(,.,( +., (++,,-(-(., ;,( 1.1. : /(:. 1261-+9 6(/,-(, 4, 2 -. ;,(,.( 23,(- 6(=(.,: 41 (,-(+(9 2, ;,= +., 23-- 7 (((,,-(+(,5<9 - )0.,,(-,, 23--.2-. (8+((, ;,= +1+1-- 7-.,( ((( 711 (8+( 2+ '( 411.71/1 7 41 2+ 2 - ((8 4(2 6(=(,,, 24(+-(+( '( '(6,,(.,, -+; (J.( ++, (+-( 2(+,., 7-+5<9- L0 C. (8+((( 23-. 6((( 2+ 1 7 L 6,=(,.,( +---.6((,5<9-P0C2+ :(+,-(.,(-1;.(4(,((,( 121-.9 (8+( 2+ 471 4--. '( (8+(.28 yok edilmemesine itina gösterilmesi gerekir (VUK, md.217, 218). 3.2.2 - Belgeler <Q1K/,-(.,; - 12/- ((8(91798,2(+(,('(,(-(,(,,, 2+ 1 =(=('(.,( :((( '(.,,( 4(6((,-((2 - (2+4(6((,,-(.,'(41-=1/ 4(6(((,,,(..<J1K'(,:(2(-((,(2(-+ 2;,:-(+-F.+-72.2 :((-(.,6(((4(6((,,+(67,2( 2-+ +(67,2( 6,( 4(6(( <Q1 21 (,,( -((,(.2- '( :((-( (.. =-+,/, 613 4(6((,.( <Q1 - (( )K /, -(.,( 2( 2(+,2( 2,2( / 1-:711116(+,,(4(6(((71-+ 2 ;,:-(+ -F.+- 4(6( :((-(., :7111 1 :7111,(-( +8 7 ;(,,.,, ( - ((8 7-. ;,(541.,(.. +7 41.,(.. +./+,7.0 ;(,, +8,=, ( 6(=(,, ; 4,,8(2(9 41 6,4, 11-.+/ 4(6( :((-(9 /,.( 4(6(,.+(-( '( - 2-411-+ (6( :((-( '( - 2 - ( 121--. 23+- 4-+ 5<9 md.353). 98

! 9 (6( :(,,. 7 2((+,,(4,-(., '( 2+,(-(, > ( 6(=,(4,-(.,,=,.,.+(-,=(,.,( 1 4(6((, 7+7 (,(4,-(., 6((, $(-,:( 41 -/.- :(( PM) 2 4(, 4(6((, 1-4(, (..4-+C3 :((-(((6>(9- ((8(,14(6((, --+4 10 4.+-'(2 --+44.+-24(6((, noterlere tasdik ettirmeleri gerekmektedir 11. (6( 4.-,=, - -+42 '(2 7+(( 6,+-(( >/( - ((8(, 4 71 '(6,,(.,( - ((8 71 '( 4(6( 4.+- 4,./ 411-4(,+(4,2:-9-+4,(+-(/,(,,(7+((,(412:2-6((-(+(, 2/9 - ((8(,( 2(, 4-,.(( '(2,=,( 4111;(.3>(-,(,(84(6(4.+27'(2+.,(++,,27.9'(6,,(.,(,:, -,=, '((/((,,(=(2(9 4 71 7 '(2 -(.(, +(( ( - /+ +,;,,+,4,2( 8 71 4(,+( 4, 2:2 3 ((-((,6((-(+(,5<(((4,,7B& G#0 (6((,--+44.+-.'(27+(((+.,(++,,-(.,belgenin 7 ( ( (,,,, ( 41 121--. ;,( 4(6( ;,= :((-(-,.2-+ '( <J1,6,, ; -(,( 6>( 6((, 23+- 1261-+ 2/9,2(,( -. 7- ;( - 6,4, 4(6( 4.,=, M 2 2 ;3,. /(:. öngörülmektedir (VUK; md.359). - -+4 4.+9 7+((,.( +., (++,(, 4(6((,(,6,, 7 4(6(2, 4.+ '(2 +., (++,(,,, 4 711 '(6,,(.,( 4,6, '(-( :715C>(+-(,-&9BN&G02/9,,4- ((8(- -+44.+'(27+((+.,(++,,(,4(6(((9,(,,+((++,(, +,;,+,4,2(9 ;( : 1-- 71 4 71 '(6,,(.,( 4, 2 içerisinde ibraz etmekle yükümlüdürler. C1 2(>:(+4,6,(((,:((4,(/(, :((91 2 +(411.,.+(-(9 1/ 4(6((, 4.- 71.1 '(6,,((,,( - -+4G7+(('(.-((-(.(77-+(6,,(.,9.;+(4(6( 1-,( - /(( 71.1 4, 2 4(6( 1/,,(, 6(=(+( 9 0 *$HB>I! H = "! A ( G! %7 ( %..<! 1F-&& 10 $! ( " " =4 J 0 J 4 ( 0 " " 3 D?. 9K9K%.67 %6<7: Resmi Gazete. 11 " 0 %%9%..6 I B 9%7 B40 B 99

- ((8,2(+,,41113411-7+7(+-(+(9,(24.2 +.,(++,,(4(6((,(,6,,--+4'(7+(((4,6,+732341 - ((8,7.2.,:(-(+(,2/9,,+(,;,(1-24(6((,.,.+(-(-=1-(6((-(,=,(41+7323,-;(+-(+(, >2(/(.,.+(-,=(,.,( 1 4(6((, '(6,,(., +8,:(-(., - - 7-+ (,+,,(/( (,, ((+,-,+((, '( 2>+(-(, 2712 5 = 4,,(+-(,=7-,+4(6(4.+-.>(,(7116,4,0.,.+(- 4(6(1-4(,(-(.,- - 7-+ " # <J1 /,-(.,; - 12/,;,+ (+,/,,,,((23-2 ;,:-(+.+ 72.2 8+1 :((-( :71 79 - +(,, 9.7294711'(6,,(.,'(;(.31-.7111.71-11 #+1 :((-( :71 7.+/,.+(-(., ;,( ( - +(,.>: 71.1 41 bilgileri gösteren belgeyi sunmakla yükümlüdür. C1, ; - -/.+/ 6(=( 7-2,.,-( 8+1 düzenlemelerinin önlenmesidir. -"- 4 5 /% 784 5 9 17%77*7 1+1-. :711 7 (8+((,( 4(6((,,6,, 71 2 +,3 (( 2,+,4()2. (,(.-.'(41. (,=(,.,(2(+,,--'(,,(,,.+(-(., halinde inceleme için ibraz edilmesi zorunludur (VUK, md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lektronik Ortamda Defter ve Belge Düzeni,( ;11 711 6,4, '(6, ;111 -('/1+ 2. :((-((,(-(, 2 7 2 + (/(, '.2-2-+ 1 (((9. 7+-, (8+( '( -1;.(4( 2+,(. 7+- :((( 4(6(( 12 05 <6 %; getirmektedir. 100

+-. (/(6(=(,41(,-(-(+(,4,,8(2(9((+7, 7+- +1+1 (8+( '( -1;.(4( 2+ ;( : '(6, -(':1+-: +8 +--+ 1 ((( ( 2. (8+((, '( -1;.(4( 2+.(/( ((+7, 7+- +1+1-. -('/1+ 2. :((-(( =. 41 2+ ;,= +1+1--.,( (((, (/( ((+7, 7+- 2( 4(6((,=, ( 2 hüküm geçerlidir. C +(,.,.+(-4,4 + 7(((,,,,(((+7,7+-,2+ ;11, 6(=(,(.;,3 41 (,-(-(.,,.7-1+ '( ; 6((=((( 2 6> -(+(, %,9 ;( : 6((, +23 71+11-. 7+-, 2+(,+,,(4,-(.,94>2(/((2+'(4(6( :(,,87.,27(7-+ =-.7.H+(29+-,(4,,+(=+41111-.6((( R.(',.,2(.,R>(,(711 6,4,4:4(6((,9;11,4721+4,+8972 >:(,, 6((,.(/(. 7+- 411-. 2(+-(-(+(9 +-. gerekmektedir. 7+-,2+;( :;11, 6(=(,(.;,37-- 4,,+(9 & NP.2 C.,(<J123(,,,(,(4,,+(.711=>: -('1+11-.,=, 6((,2.+23;:.>2((4,, <J1 & NP.2 C.,( 2(,( :((( - (( )K /, -(.,,, 8. 1-4(,(@%#$ # $ # & zorunluluk getirmeye,...bu konuda uygulama A,2(2(+,,-+13(7 2 11 )N / -(.,( 23 (,,,( (9 ((+7, 4,6, '( 2+ 7+-, 2+ -1;8:. (.,,=(,.,( 2(+,, -- '( -(-1 +(4, :(,(,4:'(,/((-(,=,::711116(+,,-,+,H+(29<J1 K),/,-(.,(&LM.2C.,(((('(GNGPP)+,;,(4(,2 +( 411.7 8 ; - ( 6>(,2( 9-1;.(4( 2+ 4,6,.2 376-/2,:(2(- ((8(,(414,6,.2376- (+(6(=( '( + :(,,(/( 121-. 6((( 1 '( 4,6,.2 376-,=(-(., 6(((.6, ;1.1.,(.++ '( 1261-2,,, 1.1 '( (.. belirlemeye yetkilidir. <J1 21 (,,( ; -(, 2+ '( 4(6( :(,, ((+7, 7+- 12-.,=, 6((, +232 71+1-+ /9 41 ; -(, 8,,( 1261-2 714,-(.,,=,,2( (,.,( + 2(+,( =(=('(.,( 6((, 1.1 '( (.. 4(,(-(., 6((-(+(, H+( 29 71,(,6,, 1.1 '( (.. 4(,(-(.,, +(, +23,( 2 4+ 711 11+1-- >:6(,,9 4,6,.2 7+- +1+1 2+ '( :((( 4(6((( 2. 6(=(, :- >/( 1 4,6,.2 376- '( (+,/, 8,- 71.1.++ 6(,+,,-(., '( 411,:(-(.,,.-. 6((, ('/1+ 11-3,2. 411 4,6,.2-1;.(4( 376- - ((8(( >(-, 72.-+ 11 4,,+(9 6((, 2. :(-, +---,=, 41 376-6(,2( 2>(,,(- 23- - - 101

411-+ 1 ;1.1.1 '(6,(-( =. 41 (,(-(: 711 =+ 1 (((9 1/ 4,6,.2 376-,=,9 '(6, 1 '( -1;.(4(,((,, 1261-. ('(,,.6,.++ 4(,(-(., 6((, 1 =(=('(( 6((,.( (+,/, 8,- +-. 6((( + '( (+,( 376-.6,.++ 1261 7111 2(+,, 4,,-(/( 72-. :71111 getirilebilir. 3.3 - Elektronik Ticarette Defter ve Belge Düzeni (+7, +,/(++( (8+( '( 4(6( :(, 71.1 2+ ((+7, 7+- +1+1-. 71.1,( 4+ 7-4,,+( ;,(, 4, -2 6>.+(-(+(, 2+ ((+7, 7+- +1+1-. +--( --+ (=(+(9 -('/1+ 1261-711 6,4,9 2 7 23,(-(, (8+( '( -1;.(4(2+((+7,7+-,:((4,,(+7,+,/(+,.(11-8 : (+-(+(, #,:,, - ((+7, +,/(+( 71 7-. ;,( (8+( '( 4(6( :(,, 6(((.( 27. (4,(/(, (4,.( 4,(9 +--(. 7+-6(=(((.2. +,/(+,,=,24,2+ :(,>6> -(., 6(=(=, (,, 1 +,/(+(,,, (8+( '( 4(6( 2+ 7 7 + 1-. 7+- 6(=(((/(,, 41 (,-(., 6((, ; 71.19 ((+7, +,/(++( 4(((, +- 7 6(=((-(.,,=, ('(( =-.6((-(+(, --(. 7+- 6(=((( ((+7, +,/(+ 4+,(-(, + 1-2+ + -. -('/1+ (8+( '( 4(6( :(, =. ( + 374(-((27=/+E C1,.7121 ((+7, +,/(++(, (8+( '( 4(6( :(,,.-. 6((( +(-( 87.,27 4(,+(( =-2 =- (+7, +,/(++(, (8+( '( 4(6( :(,,.-. 6((( +(-( 87.,27 ( -('/1+ 23 '(, --.>:(,(,+,6>.+(,-(2(=-+ C +(,(8+('(4(6( :(,71.1'(,(.4,6,(((,:((4,(/(, :((9(8+('(4(6((- ((84(22(8+('(4(6((,4>2(4, fonksiyona sahip olabilmesi için güvenilir 7-.6((,4,(2,(9- ((8, 4(2271+1(8+(2+'(4(6((,6(=(11-12.+-. 6((,(8+('(4(6((,6(=(11-12.+32.+-,.(.,.+(-,=(,.,( 1(8+('(4(6((,,:((4,-(.,'(7+7(,(4,-(.,(4('/1+ 1261-41,(' (8+( '( 4(6( 1-4(, (.. 57+( +.,, 6,4,0 4-..1(+,2( +(-, (,-(+(, (-(, 6(((.( + 7+- 2(,( ((+7,7+-23-.;,((.,.+(-,=(,.,(1(8+('(4(6((,,:((4,-(.,,;+,2/('-(+-(+(9;++;+-+1(((((+7, 7+- +1+1/ (8+( '( -1;.(4( 2+,( :(((/( 4(6(( 71.1,;1.1..-.6((-(+(, F (8+( '( 4(6( 1-7+((, '( - -+4 2(,( 6(+,,, 102

726(=,,-(.,6((,>2(/('(6,,(.,,4,- ((8+84(,4, '(6,(,-( >(-,( 1 4(6((, '( (8+((, 6((+,,(,:(-(., mümkün olabilecektir. F (+7, 7+- (8+( '( -1;.(4( 2+ +1+111 '( 4(6((, :((,, 376-4(,.++ '1+11-. 6((, >2( 4, >(- - ++,(.,.+(-,=(,.,( 1 4(6(( '( (8+((,,:((4,-(.,.711 =>:-(2( 2(+-(2(/(+, %,9 41 + 376- -('/1+ 1261-2+ 4(, 4,. (,=(,.,( 23-. '( 2+ -1;.(4(,((,( 1261 7 :(+,-(., '( 4(:(, 2+ :(,(,,,,((, 87.,27( 7-+ =-+ >:6(,,9 ;(- 4(6((, :((-(.,9 ;(- ( (8+( '( -1;.(4( 2+,=,2.4(,,4,. (58+1 :((-(.,(L6 S<9- G)T9 (8+( 2+ L '(2 &) 6 S<9 -PT0 >6> -(+(, / -('/1+ -1;.(4( 376-41 71, 2. 4711 4,.71/1 7 ;(;6, 4,.-7-.:6(,2( 2>(,,(- 23-2 ('(,,,>2(/('(6,(,-( >(-,,.719 ;++ '(6,(,-( >(-, 6(=+,+(.7 2+ 23-.9 2+ :(,( (,,,( 6,,-(., - - 2 11-. 7+- düzenlenecek belgeler için de söz konusudur. Gerekli yasal düzenlemelerin 23--. 2 41 11- - ((8(( + 11-6>( ;(.3 2-,,.,2+,8, '(-(+(, 1,8( 2 :- '(6,,(.,, 4(:(,11-(+,4,((+,-23-7.;,37-2/- gelmektedir. C1,(6(+,,(./6,(,-(.,,=,4(6(4.->(,(711 6,4,1/-1;.(4('(4(:(,376-6(( (+,/,8,-4: 6((.(376-411-.6(((.6,.++=.4(,(.. 4-.6((, -: $ *%,' 5 ;% C1, 3 6(( >(-(,( ((+7, +,/(++( (8+( '( -1;.(4( 2+71.14,(/(:714,(/(,>6> (4,,%,9(8+( '(-1;.(4(2+ 4(6((( 2-+ '(,(-(.7 +--4,-(+(, 192(2,4(6(4.-71.1.>2(-(.,6 =+.(8+('( -1;.(4( 2+ 4(6((( 2 ((+7, +,/(+ 7+- 4(6( :(, 71.1,.71 -. ;,( (8+( '( -1;.(4( :(, 71.1,.71-7/+ (+7,+,/(+7+-4(6( :(,71.14,(/(.71,.+(-(14(6((,7+7(,((2+> (6(=,-(., 103

/ '(.+/ 2 : 2 :( 6(-(,, 41 7+-,,(,,-,(, 71.1, 4,6,(, 71111 6+, (,-(.,9 4>2(/(.;+( '(2-1;+(',2+,+,4,2( 2+/4(6( 13 düzenlenmesinin önlenmesi. C1,,,;1.1.1/'(.+/,,2 ((7-.;,(.-.,,.711 -.,=, 4(6( :(, 71.1 -('/1+,(2,+(,,('(, ((+7, 7+- 12-. 6((-(+(, 1 =(=('((9 - ((8(, 41 71 2(+,(,,-,'(+(,71,2( 77,.2714(,(-, ' 16>(9O(4.,+((,,6>('9 2(+,'(.71-11--+43( 4, (,( :(((4,, ((8( 4, 4. 4,-(.,(,- 7-2 >:(,8((,,1-O(4.,+((,(4(6((,,4,,(=((/(,4,6,( '( 87-+,6,, -(':1+ ; -(, 12/ 4(,(-, 7 41 4(6(((,,, 4,6,(, ;(-.,+((.-. ;(- (,2( 6>.+((/(, ((+7,(.(6>(,-(.,.4,,/'(.+/2 (((41111 ;(( ((+7, 7+- 4(6( :(,,.,(2(/(, 71.1 7+ 4, =>: - :(,( 1:-.-. 6((+,-(+(, ('/1+,(2,+( ( ( :(((4(6((,(,(,('(,=(,(,(- ;((,-(.,.>:71.1(,, /9 ((. 6(((.( +,/(++( :((( 4(6((, 71111,( 2542+96 -,(-(,'.0+(2,(,-(.,- - 7-+ 13 =( A + 4J0! md. 359). 104

: 5 01 < (, :(,( '(6,( '- 6(( 7 6(=(,,(, 6(,(,( 6(,'(6,.,,(11-:= :(,(11-'(6,.,,,8( (+-( :(( 1-+ 7+- 6(=((+,,( +,/, '( -(.(, 8,2(+((. := -('/1+,( '( 1 =(=('(.,( (((,,-(., ;,( '(6,(-(,(,6,, 374(-(, 2/ +;-, (+-(6 =(,,!+'(1:1'(('(6,,((,,6 (-,,;271 4, (,(,6 ((/( 7 41 374(-(, 4,.- +--( 2(, '(. 7+-,8,2(+((>:6 7-4,,+(,(4,.->+((4(, '(4,,,-+(77?,.,,(;-;(6((374(-((71-+ H+( 29 ((+7, +,/(+, /78,.,( 2+ 7-,+( '(6,(-(,.71 >(-, 4,.- ((. '(6,(-( ; 4> -,(,6,, 7/ >6>-( 6 = 7-2/+ 1.(4(3(9414> -(,=-'(++-,='(6,-(':1+-: 2../ - ;111 7,8( (,( H ; -(,( (.. 4'11-+ <1. -(':1+ '( - ;111 =(=('(.,( (((,,,,( ((+7, +,/(+, 6(, '(6,(-(.,,(,6,, 7 7+2 = 374(-(, >+ 4++73-.- - - Tam Mükellefiyet F(,,(,,,C( F(,,,+(,,,2,, F(6,+;(,(-(., 4.1 - Tam Mükellefiyet - - ((8,2(+9 - ((8(, ;(- -1,- 52((,0 71 (( ;(- (,( ((( (( (++,(, + - 6(,( :(,( 9 4, 4,8(,(9 2 =3 (( (++,(, 6(,( :(,(9 '(6,(,,-((,,,8( (+-(+(,,2(J( ;(- (,2( (( (++,, 6(,(,,2(J( 4 711 '(6,,(.,( 4(2 (+-(( 2-7/+ - ((8,2(+ '-,.(,,(, -1,- 71 ( (( (++,(, 6(,( 72.2.(/( 41 6(,(,(. 7 6(,(, (( (++,(, ( +8 '(6,(,,-(.,,,8((+-(+(,H(,9((:,-2J74,,(+, # $ # $ (,.,,( (((, := 3.2/ (,( +- - ((8,2(+ (.. 6>( -2J '(6,(,,(/(+, 1 9 +- - ((8,,, 2((, 711 ( (( (++,, 6(,, 4,( 8: ( +8 105

'(6,(,,-(., -;.139,.+,. '(2 41,, 2>+(-, - 71 2>+(-((>(-(+(,;.132>+(-,(9+-- ((871 ( elde edilen gelir üzerinden ödenen vergiler, belli esaslar çerçevesinde tam mükellef 71 (( ;(.3 '(6,((,,,-(+(,.+,. 2>+(-,,.( (( (,( 6(,, -1,- 71 (( '(6,( 4 +1+1-. (.. 2-+ (=(,, '( 11- (( (++,(, 6(,( 72.2 ;6, (( +- - ((8,2(+ (.. 6>( '(6,(,,(/((, 6((,( -1,-,,+(,( 4-+(6,.,.+(-,-,:((..,+,4,2(,(2,4(,-.(-,+,1 6>(9,2(J(-1,-76(=('(+ :(,,(,2(J('(,2( (((++,(,6(,(,72.2 (-,:('(6,(,,(/((, -- ((8,2(+71.16(=(,,('(11-=.22(( -+ C1(,,,, :((96(=(,,((+-- ((8,2(+1261-.91 79-1,-, 52((, 7-0,+(,( 2-+ # 4,,8(2(9 ülkeler genellikle kendi mukimlerini tam mükellef statüsüyle vergilemektedirler. - - ((8,2(+, 4(,(-(.,( (.. -1,-,,.( 1261-6((,(.>:71.1 ((,-(+6;.;,4,7-'(24,24(,4,. (2, ((6(=,-(6,4,>= +((4-+ (=(,,(,-1,-,, (-,:((,( (1261-3(7 :((-,+, J1 / -(.,,, 8.,( # ( 5-1,-06(=(,,(,,2(,=,('((((++,(,:='(,+ +-- :(,( '(6,(,,(/((, ; -( 4-+ 1 6>(9 +- - ((8((17,2(J(-1,-,,(,-.6((-(+(, 11 4,,+(9 J1 / -(.,, /, 8..2 '+,2(J( -1,- 713 7-4-.: +- - ((8,2(J( 2((-(71.1,.( 11&/ -(.,( =-+ Buna göre, F((,1 :((,,(,2(,-(+6U;,2(Q(4119 F,+',-2,=,(,2(Q(('-7+28:7+19,2(Q(2((-,.2-+ 7--4,,+(1261-4,6(=(,,,4,(8: (+8 (, -1,-, 41 (,-(., 1261-2 4,-(+(, 1 + durumlar çifte mukimlika 7 -+,8+( -1,-, 4(4(,( 2,,,26(,72.24,(8: (+8'(6,(,,-(.,2, =,8+( '(6,(-(.711 27 =-+,8+( -1,-,.711 =,8+( 106

'(6,(-(2, >(-( -2 =>: -( '1+11-+,2(J, ( - 14,+(!"7(-.71,(,6,, & / -(.,,/,8.; - (6>(4,6(=(,,,-2+8,, (/( (,'(6,-(':1+12/-1,-41(,-(.,;,(,,,;6, (,- -1,-, 7/ -((.2 +(.+( 1261-.1(+,2( belirlenecektir 15. 4.1.2 - Kurumlarda Tam Mükellefiyet 11- '(6,., - ((8(,( ( +- - ((8,2(+, 71.1-1,-, (.. 2-+ <261- (( 11- -1,-,,,=, 8 >= +( 4(,-.(-(+(,( 11- -1,- 71 2(, +2,,( 1,+((, (..,+,4,2(,, +(67,( +73-. - - +(67,(,,+(( (,( 87- - 4, ;11.,,,2( 2-+ 1, -((:92+-((:91112(,'.>(7.24,,,/,+(67,(,,+((,.( (,( +,/, '(2 (77-, 4, 4+ 7+ 32. 2-+C>(+,-2(,53/(78-6(-(+09-((:,2>(+,-'(((+,- % " & %" " 7/+,709 7+ -1,- 71 2( '. 6,4, >= +( ( 41 +(67,2( >( 16 <261- ((,=711141,+((,4,(,-,,'(2 (-,:(7116,4,;(,,,+(,4,,+(1-+ Kurumlar Vergisi Kanununun (KVK) tam mükellefiyet konusundaki düzenlemesi 21 >:(+((,((( 3(, +-+ (=(+(9 11 P 1/1 -(.,( +- - ((8,2(+,=, 21 (,,(,, 613 >= + 4,,+( # $,2(J(+-- ((8,2(+(.. 6>('(6,(,,(/(+, J1 11-. -1,-,, 4(,(-(.,( >6> 1, -((: '(, -((:, '-11L1/1-(.,(,(,(+--+B ' $ " ( $ #. 14 5 *$HB>I! H = 5 C L 4 2 $ F1 3 A! 4 3! %..6 15 C,*3 ( $!!! gerekmektedir. 16 Ault, H.J(1997) Comparative Income Taxation: A Structural Analysis, Kluwer Law International, The Netherlands 107

Çifte mukimlik sorunu kurumlar vergisi mükellefleri için de söz konusudur. ) % &,+((,, 4,,+( 1261 '(2-1,-,,=, 8,+(( >6> (, ;((41.7116 (-(6(-(.,=-: 11-'(6,.,- ((8(,(=,8+(-1,-,.71121(,,(!" 7( -. & / -(.,2( =>: -( '1+11-+ 17. Burada öngörülen kriter (tie-braker rule) genellikle etkin yönetim merkezi dir. Ancak bu '- - ;111 +-3 =- 6,4,. 271--. 6((+,, 71.1 7+ 4, 2 ;( :.--+ $(-,:, +8 711-,.(11-'(6,.,- ((8(,(=,8+(-1,-,,=>: -,=,-1.1 9(+,2>(+,--((:,91,-((:92+-((:9 111 2(, '(2 41 4,(,-,( 71 87- ( 4(,-.(-,+, 1 '- 1,-((: 5(6;( 788,/(09 2+-((: 5(6,.+(( 788,/(0 '(1112(,53/(78,/737+,70'-9,2(=.J1L 1/1 -(.,( +- 1, -((: '- +(4 (+-(+(, +, C>(+,- ((:, '-. -. 6((+,, 71.1,.( ; >/( (,8((,,, :((++-2=+ 18. 4.1.3 - Elektronik Ticaret ve Tam Mükellefiyet,,,-+(77?,.,,.111 2(,72 ((+7,+,/(+,,(, -1,-,,9 72.2 +- - ((8,2(+ 71.1 8 4, +47 7+2 =-+71216(=(,,('(11-=.((- $ %& % (=(,,((-1,-,(..,+,4,2(,-(+6;>= + (4-4,,+(9 4, ((4,+',-2,=(,.,(4(,,4,. (56((,(M 6 06(=,,-(., (-1,-,,=,2(+(,41(,-(+(,16>(94,6(=(,,,'+ 711 (,4, ((4(,4,. (2,6(=,-(.,.>:71.1 (,,,, + - 6(,(,, '(6,(2(4,-(.,,=, 2(+(, 41 (,-(+(, 7 2 :- 9 6(=(,,(, 4, (( (77-, 4, 8,2(++( 411- (( 2 4,::+ (,(,, '(2 +(-.,/,(,, 411-.,( - - olmakta idi. Bu durumun hizmet sektöründe daha belirgin olarak gözlenmesi! 7/8,,(411115,-(+(++,,02((;,:-(+.14,-(+(2,(( bir ifadeyle, hizmetler ancak üretildikleri yerde tüketilebilmekte, hizmet ticareti 4 2 >= (/78,.,(2+411-+,, 17 C,*3 "( 5 : - $ *$HB>I! H =0 L ( 1A!?! 98. 18 0 *$HB>I! H =0 L ( 1A!?! Temmuz 98. 108

,,,-+(77?,.,,.1112(,7,,((2((,,(,+,-(((4, 4 (( 8,2(++( 411-9 7 (, (77-, '( +,/, ;2+,+, ((4,-( 7.1-+ + +((+ /2 =7 =(,+, -9-1;.(4(9 +39 -,-9 - ;(,., '. ;,:-(+(,.11-. 1261-4- 713 41 + ;,:-(+( ;(- 1-7 ;(- ( =(,+ 7 6,(( 226-+ 1 6(,-(( 6(=(,,(, '(6,(-(., =.,, >(-,.71= 7+2 =-+ C1 4(,+,,, :((9 -('/1+'(6, :((-((,( ((4,+',-2,=(,.,(4(,4,. (- +- - ((8,2(+,=, 2(+(, 41 (,-(+(, (77?,,.111 7.2(.,( + 4(, 4,. (2, 4, 4 (( 6(=,-(( ( 7 (( ;,:-(+ 7-+1(((9414>2(@ülkede belli bir süre kalma,+(,(4 +- - ((8,2(+ 1261- >(-,, :/ 4(((4,, (77?, 6(,-((,6(=(,,(,'(6,(-(.,,(,6,,7+2=,,/,.71=@ yeri,( 4+ 713 41 71 @6(,, (( (,,, 2(A 4 + (( -+ & %,,,- +(77?,.,( 6(,( 7+ 11- +- - ((8,2(+, 71.1 -('/1+ '(6, :((-((,( >6> (,+((, 2(+(, 7-6(=(,, 7+2 =-+ 1 262 (.+((2( >2( 4, 6 -,(,. (4,,B ) # # "Bu argüman ile çizilen tablonun iki unsuru üzerinde 114,,*((2(>/(9,(+(,.;,371+(77?,77 1, -((:,(, -((:(,, -(,+,4,2( 8+- >(-, 72.1-+18+-2 (,/78,.,=(,.,(. (/('(6,(-(71.1>(-,4,.7171+1--+ 19. Ancak, 1, -((:F, -((:, 8+-. 2 ((.>: 71.1 711 çifte mukimlik ve çifte vergilendirme probleminin gündeme gelmesi kuvvetle muhtemeldir.,(+(,+-- ((87/ (2,4(,(2(4,-(71.1,,,.,2+,8(, 5?1,.,/+,7.;733,60 1, -((: F, -((:, 8+-.,(. (,,(77?,9,-((:,,-(,+,4,2(.(=,-,71.1,(+(( 2(, 7.1-+ %,9, -((:,9,(-(, 8,,( 23 2( '(,(-(,2>(+,,,2(7- :((,,1.1,=(-(+(,(77?,411.1,(,6,, 87.,27 8 ((( 23-. 72+-+ H(,9 7+ '( 2>(+,- (-(., 50 (.,(,-(+ ((9 / 50 (.,( 8,2(++(4115V0,(+,,5"0 (.,(11-.5+ :(,,,:-.09 19 4J05 9! ( " 0405 9% veya 0 "! 109

2>(+,- 111 +73+ '( ((+,-,,.( 50 (.,( 6(=((+,,-(., mümkündür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edilen gelirlerin birden fazla defa vergilendirilmesinin (çifte vergileme) önlenmesi,=, 2(+(, 7--+ (, 1.1 ;(-,-(+ (., ;(- ( 2 (.,+8- ((7'(6,(,,-((,,>(-(.,=,8+('(6,(-(2, >(-( -,(.-+ 1 - ;( (, '(6,(-( ;6(,1.1,+,4,2(4(,(-(+('(=,8+('(6,(-(,.6,(,(/(, = '1+11-+, (. HJ 41111 ;(( 2 '(,-(+ ((,, 6(, 1.1,+,4,2( '(6,(-( ; 4(,(-(.,(,= -(':1++ 2( :((-((( >/( -,6,, ; -(,,(..-.6((, 21. 20 " 21 $5.; $ L $ 9:: $ 110

- ((8,2(+ 71.1 6(=(,,( =. J1 N / -(.,(9 11-=.,.(J1/,-(.,( :((-,+, Dar mükellefiyet çerçevesinde vergilendirilecek kazanç ve iratlar GVK nun 7 ve J1/,-((,(4(,+,-,+, - ((8,2(+ (.. '(6,(-( 23-. =. 4(,(2,/, >= 7 := '(,+,2(J( (( (,-(.,71.1J1K/,'(M,/,-((,(=-+J1&),/, -(., 12/ 41 ; -( 11- '(6,., - ((8(, +8 (( (,(:='(,+,=,(6(=(,7/+ H+( 29 - ((8(, := '(,+ J1 21 (,,( -((,=(=('(.,(,2(J((((,-,.2-.:='(,+,2( +8 '(6,(,,(4,(/(, - 6(-(+(, /9 := '(,+,2(,( H (+-, 4, (, -1,-, +8.- 7-. ;,(9 :/,2(J( (( (,,3 (,-(,,, 4(,(-(.,( J1 (,,( ; -(,( >/( - ; -(,,,+( -. 6((, 6(, 1.1,+,4,2( := '(,+,2(J( (( (,-(.,71.1'(-;111; -(,(6>(((/+/9. 7+- 2 + ( 8,2(+(,,+(,,,+( =- +,/, :='(.(4(.+-(.(:=,(.+1+1/+ :" $ >% 7!%!% 2?,,,' Ticari Kazançlar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nun 7 nci maddesi hükmüne göre, Türkiye'de icra edilen veya Türkiye'de A.(4(.+ -(.( 8,2(+(,( 7.(4(.+ -(.( :=,2(J((((,-,.2-+ J1 21 (,,( -(.,(.(4(.+ -(.( 8,2(+(,, 2. /(+(962,-(1.(-2(,+'(.,:='(,+,(4+7 1(((,-('-@ % * 22 0 *$HB>IMH => FB ( L 2 $ L 3 A 4 3! 0 %..&. 23 " 4J05 %7: %77 24 $ = A ( $ 9% inci maddesi çerçevesinde vergilendirilmektedir. 112

$% * & & +. +--+59-K0!" 7( -..(4(.+ -(.( := :/ (( (,,, ( +8 '(6,(,,(4,-(.,.(4(.+ -(.( 8,2(+,( :(, 7 tahsisli sabit bir yerin58,d(4.(0411-.+4-+5&0,2(j,+8711-,.(6((,(@.(4(.+-(.(8,2(+,,,/ ((,,,2 (.,(4,'(6,(,-(>(-,(M 6(=,-(.,A+ öngörülmektedir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

4> -(9((+7,+,/(+,'(6,(,,-(.,71.16(,-, ((. büyük ölçüde kabul gören temel ilkelerden bir tanesinin de elektronik ticaretin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sabit 4, 2(A + 6(=((-(.,( ('(,, 7-7+2=-+1.(4(3(9O(4.,+(.,'(2O(4.28.+,/,G-(.(,8,2(+,,/.+;.,.(,-,4, 2(7 41 (,.( 4,(.4,+, +.-,=,. 7+-,2(,, '.>: (,-(., -('/1+ :((-((( 6>( mümkün görülmemektedir. 7+-.11/1 :(,(,O(4.,+(.,'(2O(4.28,2(,71+113 71+1- =(=('(.,( ++ 4,,( 71 41 71- ;( 3.- (((,(4,(/(, 71.11 ; >/( ( 4(,+,,, :((9!" 7( -. ),/, -(.,, & 1-8. ;:2/ '(2 2-/ +((, 4: 8,2(+(,,/ (,-(., ;,(9,2(,, ',=, >6> ( +.. 4,(,2(,, 71-72.22 (.,,+,/,:='(6,(-(;7+2=- 41 (,-(+(, 7+- O(4.28 :(,( 23 8,2(+(, 41 =(=('(( (((,,(4,(/(,,(,. -(+(,. 41 >(-, 7 114

7+9.7+-8,2(+(,,2(,71+1-.(6((2(/((,(,:2 (,-(2(('(,,7-. H+( 29. 7+-,2(,, 71+11 41 (,.( 4,( 41 (:,2(,( +8(,(/(:/+(.3,+,374(-,7+2=/+%,9+((+7+- / 72.2 87.,27 '(,('(, 7+2 71-. 6 =((/(+, 11.71/1,2(, :/ +2,,(.+ /+ 1 71 +(((/+ ) ( *+ %# & midir? C1 2( =- '( ++- 4(4(,( -('/1+,2(, '- 2(+(,4,,+(7137-.71.116 (-(6(+,-(+(,;>/((,8( (,,, 6,4,9 2 (.,, +,/, '( -(.(, := '(6,(-( ; /78, -.4,+, '(2 4,+(,(,(.;,3, 2(, '(2.4,+ 2(,+((,( 4-. 41,((, 6(,+,,,, >(-, >:(,,,( 2 4+ %,9 '(6,(-( ; 32-,(((,+,4+ >(-(( 4, (, (77-, ;2+ '(6,(-( ; 71/ 4721++ +-,=,.4,+ 4, 2((.;,3 7-6((-(+(,, - :( +(77?, 41 :71111 >(-, >= ( 7+ -+ 11 -+.4,+4,2((.;,37-4,4 (,(77-,;2+,+, (+-(, - - 7111 1.(4(3(9 '(6,(-( ; 32-2,2(, '(.4,+ 2( 6,4,,+((, 6(,-(( =(=('(.,( 6>:( 6(=,,-(.,4,,;+,2=77+2=-+,+((,-('/1+;,2( ((+7, +,/(+( 1261-. (..,+,4,2( 6(,-(+( 7 (( (2;,( 7/+ 11 4,,+(9 6(,-, ((, ( 41 : 6>-((, 7. Zira, bu düzenlemeler ;.: '(6, (4(+,. ;:-+ H+(29,2(,'(.4,+2('-6>:(6(=,,-(.,,4:6 = (, (411-+ 1 6 = (, 4 9 23 8,2(+, 2 (.,(,/ (,( +,/, '(2 -(.(, 8,2(+ 3.- - (((,,(/(, 27. (2( 6(=((+,,( - 2 ;,:-(+ +,/(+, 5,+;+0-,.2/ ;1.1.16(-(+(,12->(-,12-+C3,(-,+;+.2 ++,( '(6,(-( ;,-(+ (.,(9 +,/, '(2 -(.(, 8,2(+ 7 (((,,,, ++,( ( '(6,(-( ; 2 (.,(,+ 7/+ * C3 (((,-(((,2(, '(.4,+ 2( 6,4,,+((,. 7+- 7-7+2 =-+ 711 =>: - 71.1 8 2- benimsenmesi mümkündür. 115

(+7, +,/(+ ;( : 46= ('(.,(, 1.7,.(2, '(6, ;, 23/ ;11, :((-((( ( (+,((/(+, 1 11-1 6>: > ( 4111 ( :. '(( 2(, 4, :((-(2( 6,,-(-(.,9 -('/1+ ; -(, 1261-2 ('- (,-(., '( 1261-7+2 =/ +472 6>(;((+(,-(.,6((+,,6>,(6(+,-(+(, 71,(,6,,,( 4, 2-,.( - ;111.(/( ((+7, +,/(+ için uygulanacak yeni hükümler eklenmesini öngörmektedir. Buna göre, Model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mudur? 1.711,2(J( 2((,,,(,( 2((,,,( =. 2 2((-.6((-(+(,,2(J( 2((, 7-2 2, - ((8,2(+ 3.- 6,(,,(,,2(J(<J1)N/-(.,(+--4,,2(,'(2,-, +(-.,/,/2+,/,:=(((+-((,;,(95J1K/,-(.,, 4,,/,8.,4(,(4(,+,(>:(11-;,=0'(6,(-(; (-,:(,+7/+2(,'(2,-,+(-.,/,7-,( (-1,-(,,(((++,, +,/,:= (-,:+8'(6,(,,-(.,.>:71.1(,, Serbest meslek faaliyetlerinde ise dar mükelleflerin bu faaliyetleri Türkiye de icra (+-((, '(2 8,2(+(,,2(J( (((,,-(., (-,:, '(6,(-( ;7-.,=,2(+(,713,2(,,41113411--.>(-,(,, (GVK; md.7). 116

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yerde bilfiil ticari veya.,8,2(+(6(=-(a(,(+--+5<i-)&g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

ÖrnekB 5V0,(+,,9 22 '( 6(((.( 27.++ (6,2,. 7+- - +(,(,( 4((, +(+,8((.1111 '.2- - Derginin sanal ortamda sadece okunabilmesi. F (6,2(. 7+- 47( 71-. 5 (6,, 4, 732.,,.( 4,6,.2 +-9 2:/ =+. - '..1(+,2(,,.( 1-.11-.0 F 47(,, 2. (6,( 2( (.,-9 2:9 +47 '( 4(:(, (2(, 5 /(, (.,(=4,(6,(22-.'(2;:,+3+ 1-.'.01-;.+-.,, +(+,8+( 23,(-9 4, - 2 ;,:-(+, 4((,.+ -.,((((,1+(8-.+-7176(((.(- '(2;,:-(+2-+-712-24,.2. 7-.18 23,(-,-;,2(+,,(,+,-(,,((((,(:/6((- ;1116>(6((.(,=-(':1+-:6>(+,/,:=7(((,,-(., gerekir. 7 +(+,8+(,(-,,+(,, (,-(+(, 1 4, - 2 ;,:-(+ -.+- :,2( 4, 1- ;.+ -..>: 71.1 7-+ H(+(2((6,2(,(4,,+3'(2- :,.(+,,=7+-;.>: 71.174,,H((.2. (,4,=71,=,6(((+,,(4,,16,4, ;((>(-(,.(/(4,(6,9,+32.(+,=,23.>2((-(:1.(4(3((:/+ ((,(/(+, -;11121(,,(;(((((,(:=62,-,; 4((, 572+20 3.- (((,,-(+(, 2, -, ; 4(((,, '(6,(,,-(.,(,,, :((-(!" 7( -. '( (-,:, +8 711 - /, -(.,( 2( -+ - ;111 =(=('(.,( :/ +,/, := 2 62, -, ; 4((, 7 (((,,-(.,, 8.71= 411-+,/, :=,2(, /2 (( (,,, ++,( 2 (., +8 '(6,(-(+(, 2,-, ; 4(((,(,.( 7( - '(6,(-( ;,-(+ (.,( 4-4,,+(,2(J, +8 711 - '(6,(-( ; 2 '(,-(+ (.,. 32-+ 1 6>(9,2(,2(,( H 2 +( 411 4, ( -1,-,, (-,:( (( (++,, 62,-,;4(((,,2(+84(, 4, 7 5YL0 -- :(( vergilendirilebilmektedir. -;1116>(62,-,;4((,7(((,,(:= J111-16>(62,-(1.(-2(,'(2,(:='(,+9.4:;((,.(.(4(.+-(.(:/3.-(((,,-,+, :: $ 8!%!% /%' 118

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ilkesi 4(,+,,+(.7'(6,-+;4(,(-(.,(,,,(..6(=,-(+(, (+7, 7+- 23 +,/, 8,2(+(( -+; 4(,(-(.,.. 4/,71.+-.4((-(+(, - ;111 6>( 2 (.,,2(,( +8(,(4,( +,/, :/ '(6,(2(4,-(+(, 11,=, :/ (( (,-(.,,(,2(,. 4, 4+ 411-. 6((, ('/1+ ;11, :((-(((9 6(,, 4+ 711 2( 56(,, 20 6(((.(, 23.,+( 4(,(-,+, (,6(+,,/,8,2(+,(,6,,782(((,(-(,23((+7, +,/(+ 7+-9 6(,, ( -,+ ;6, 2(,( 4+ 7111 +(.4,+, ) # ) organize edilmesi de mümkündür 1. ++271-++,(2 (.,,(2;,(4,11-7+2=- 7/+ 1.(4(3((9 6(,,,2(,( +8(,(4,-(., 1 2(, 6(,-(( 3(,(6>:(6(=,,-(.,(,;+,2=411-+ - ;1119 -((:,( 14( '(2 14((, (,,,(-(( 7 : 4> - (-. 4(( (.. (Arm s length principle) göre 23-.>6>-(+(,16>(914(,(,-((:,'(2,(14((,( 8,2(++(411-2(,(+--(4-.:,(4,8,-,(28,2(+,2 '(24(:(++6(=((+,,,,'.2-.'(41.711-(( (,(4,(/(:=+1+;(.3-2=-.6((-(+(,1; - 25 " + / 119

-/1261712614,-(.,4 2 >= (.(-.92,4-.: 7=4(:(8,-2++12612/8,2+,,, '(,( 411-. 4 411-+ ('/1+ + =>: - 6 = 7 41 711((+7,+,/(+7+-;-;(6((/(,=+ 2(,,.8, :/ 4(,(-(.,(,2(,,=, 23 6,((, indirilmesi - - 1=(=('((9 -((:+823 6,((56((,('( 2>(+,- 6,((,0 ( ;, 7- :((,2(,,( 4+ 6,((, 62,.8, :=+,,,-(., - - 411-+ +((+ 7+- 2 + ( 8,2(+(( 6(((.( -((:F14( >6 +(-( 4,=,-,( 4 -,(, 76,:( (,-(., - - 711 >:(,( 4,( 8: 14(2,5,2(,,0,6,(,( 6,((, 14((. 32-,'( 6 = (( /+ +;4(,(-(.,,(,6,,21(,,((..-+;- - 711 8,,, := '( 6,(( (.. +(.4,+,, >6>-(+(, 1 26 9 4,( 8: (, '(6,(-( ;.>: 71.1711;((1261- :((4,+ 6>+ -+;4(,(-(2>+(-, (Formulary Apportionment Method) de önerilmektedir. Bu yönteme göre, her bir 14(, -+; >/((.(=,-, 4,,+( 5",79 >(( /(+ -,+9.(-2( -,+'.0(..4(,(-(+(,$(-,:,+8711-,= -(':1+-:4,6((,72('(,-(2(412>+(-,((+7,+,/(+,=, ;12617137-,.(++- 1 4> - 3+- >/( 4, ;1.1.1 +( '161-. 2 411-+ (( 2,(+ 4 2(.,( -((: '( 14((.,,(-(( 6((.( 4-,(+(.,,(-(( +.8( 8,2+ 1261-2 >+(( 4(, -+ 1 1261-9 '(6, =-2 27 =-. 2. '(6, -,+ 4> - ( ( ;.: (( 7-+,,,- +(77?,.,( 6(,( 7+9 8,2(+(, 232 7 '(6, /((+(,'(24(:(,2(((,:((,-(.,,72+-+1.(4(3(9 >(- - ++,( '(6, 6(,(,(, :- 4,,+( 2/ ((, 41 / 32 71.1 271 374(-(, 7+2 =-. beklenebilir. 26 C,*3 ( $! &K: "! +$ 5 / 0 ( $. ve Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations OECD, 1995. 120