Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2005/34 İstanbul, 7 Mart 2005 KONU : SM, SMMM ve YMM Kanunu ve Vergi Usul Kanunu Uyarınca Tasdik Raporu Düzenletme ve Beyanname İmzalatma Uygulaması İle İlgili Yeni Hadler Hk. Bilindiği üzere, 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu çerçevesinde yeminli mali müşavirlerce tasdik raporu düzenlenmesi ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun mükerrer 227 nci maddesi uyarınca vergi beyannamelerinin meslek mensuplarınca imzalanması konularına ilişkin usul, esas ve işlemlerde dikkate alınacak hadler belirlenmiş ve Maliye Bakanlığınca özel bir belirleme yapılmadığı takdirde, bu hadlerin her yıl bir önceki yıl için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanacağı bu Kanuna ilişkin olarak yayımlanmış çeşitli Genel Tebliğlerde açıklanmıştır. Öte yandan 31 Ocak 2004 tarihli Resmi Gazete de yayımlanmış olan 5083 sayılı Türkiye Cumhuriyeti Devletinin Para Birimi Hakkında Kanunun 1 inci maddesinde Türkiye Cumhuriyeti Devletinin para biriminin Yeni Türk Lirası (YTL) olduğu, 2 nci maddesinde Türk Lirası değerlerin Yeni Türk Lirasına dönüştürülürken bir milyon Türk Lirası (1.000.000 TL) eşittir bir Yeni Türk Lirası değişim oranının esas alınacağı ve 6 ncı maddesinde ise belirtilen maddelerin 01/01/2005 tarihinde yürürlüğe gireceği hükümleri bulunmaktadır. 5083 sayılı Kanun hükümlerine paralel olarak ve önceki hadler dikkate alınarak 1/1/2005 tarihinden itibaren geçerli olacak hadler Maliye Bakanlığınca Yeni Türk Lirası olarak tespit edilmiş ve 3 Mart 2005 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 37 Seri Nolu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği ile açıklanmıştır. Buna göre YMM tasdik raporu düzenletme ve yıllık gelir vergisi beyanname imzalatma kapsamı ile ilgili yeni hadler aşağıdaki gibidir. 1- Yatırım İndirimi İstisnasına İlişkin İşlemler Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerinden, 2004 yılında yaptıkları yatırım indirimine konu yatırım harcamaları toplamı 250.000 YTL nı aşanlar bu harcamaları nedeniyle yıllık beyannamelerinde yatırım indirimi istisnasından yararlanabilmek için, yatırım indirimine konu harcamalarını yeminli mali müşavirlere tasdik ettireceklerdir. (Tam Tasdik kapsamında olan firmaların yatırım indirimi istisnası için ayrıca tasdik raporu düzenletmelerine gerek bulunmamaktadır. ) Yatırım indirimi tasdik raporu yatırım indirimine konu harcamaların gerçekleştirildiği dönemler için düzenlenecektir. (Yararlanılacak yatırım indiriminin sadece müteakip vergileme döneminde yapılması öngörülen yatırım harcamasına ilişkin olması durumunda, bu döneme ilişkin olarak bir tasdik raporu düzenlenmesine gerek olmayıp bu uygulama ile ilgili tasdik raporu harcamaların gerçekleştiği dönem için düzenlenebilecektir.) 1
2- Kurumlar Vergisi İstisnalarına İlişkin İşlemler YMM. Tasdikine tabi olan Kurumlar Vergisi istisna ve indirimleri aşağıda sayılmıştır. i) İştirak Kazançları istisnası (KVK Md. 8/1) : 01.01.1999 tarihinden itibaren YMM. tasdiki kapsamı dışına çıkarılmıştır. i iv) A Tipi Yatırım Fonlarının Portföy İşletmeciliğinden Doğan kazançları (KVK Md.8/4) : İstisna tutarının 110.000 YTL nı aşması halinde YMM tasdikine tabidir. İştirak Hisselerinin veya Gayrimenkullerin Satışından Doğan ve Sermayeye Eklenen Kazançlara İlişkin İstisna (KVK Geçici Md. 28) (İstisna tutarının 110.000 YTL nı aşması halinde YMM. Tasdikine tabidir.) 4325 Sayılı Kanunla Olağanüstü Hal Bölgesi ve K.Ö.Y.lerde Sağlanan Kazançlara Tanınan İstisna : Bu nitelikteki kazancın tutarının 110.000 YTL nı aşması halinde YMM Tasdikine tabidir. Mükellefler yukarıda açıklanan ve halen geçerli olan kriterleri aştıkları halde işlemlerini Yeminli Mali Müşavire tasdik ettirmemeleri halinde, bahse konu işlemlerden sağladıkları vergisel avantajları kaybetme durumu ile karşı karşıya kalacaklardır. Tam Tasdik kapsamında olan firmaların bahse konu istisnalar için ayrıca tasdik raporu düzenletmelerine gerek bulunmamaktadır. Vergi takviminin sıkışık ve yoğun olması nedeniyle, denetim programımızın oluşturulabilmesi için mükelleflerimizin YMM: tasdikine tabi işlemlerini ve asgari ücret hesabında kullanılmak üzere bu işlemlerle ilgili tutarları yazımız ekinde yer alan formu doldurmak suretiyle en geç 15 Mart 2005 akşamına kadar aşağıda yazılı faks numaramıza bildirmelerini önemle rica ederiz. 3- Katma Değer Vergisi İstisnaları İle İlgili Tasdik Rapor Düzenletme Hadleri i) Mal ve Hizmet İhracına İlişkin İade Talepleri (K.D.V.KMd 11/1-a) KDV.K.nun 11/a maddesinde yer alan ihracat teslimlerinden doğan KDV iadesi işlemlerinde iadesi istenen tutarın 210.000 YTL nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. (Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilmesinde herhangi bir üst sınır İhraç Kayıtlı Satışlara İlişkin İade Talepleri (K.D.V.K.Md:11/1-c) KDV.K nun 11/c maddesinde düzenlenen ihraç kaydıyla tecil-terkin kapsamında yapılan teslimlerden doğan KDV iadesi işlemlerinde iadesi istenen tutarın 210.000 YTL nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. (Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilmesinde herhangi bir üst sınır aranmamaktadır. 2
i Taşımacılık İstisnasına İlişkin İade Talepleri (K.D.V.K.Md.14) K.D.V.K.nun 14. maddesinde düzenlenen transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerindeki KDV istisnası ile ilgili işlemlerde iadesi istenen tutarın 210.000 YTL nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. (Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilmesinde herhangi bir üst sınır iv) Araçlar, Petrol Aramaları ve Teşvik Belgeli Yatırımlarla İlgili İade Talepleri (K.D.V.K.Md.13) K.D.V.K. nun 13. maddesinde düzenlenen; araçlar, petrol aramaları ve teşvik belgeli yatırımlarla ilgili KDV iadesi işlemlerinde iadesi istenen tutarın 210.000 YTL nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. (Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilmesinde herhangi bir üst sınır v) İndirimli Orana Tabi İşlemlerle İlgili İade Talepleri (K.D.V.K.Md.29/2) K.D.V.K. nun 29/2. maddesinde düzenlenen indirimli orana tabi teslimlerle ilgili olarak yüklenilen ve indirimle giderilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca belirlenen haddi (2004 yılı ile ilgili işlemler için bu had 9.100 YTL olarak belirlenmiştir.) aşan KDV iadesi talebinin 420.000 YTL nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. (Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilmesinde herhangi bir üst sınır vi) Bavul Ticareti ve Yolcu Beraberi Eşya İhracatıyla İlgili İade Talepleri (K.D.V.K.Md. 11/1-b) K.D.V.K. nun 11/1-b maddesinde düzenlenen, Türkiye de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak Türkiye dışına götürdükleri ve KDV istisnasına konu olan malların teslimi ile ilgili KDV iadesi talebinin 55.000 YTL nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. v Uluslar arası Kuruluşlara ve Bunların Mensuplarına Yapılan Teslimlerle İlgili İade Talepleri (K.D.V.K.Md. 15/1-b) K.D.V.K.nun 15/1-b maddesinde düzenlenen, uluslararası kuruluşlara ve bunların mensuplarına yapılan ve KDV istisnası uygulanan teslimlerle ilgili iade işlemlerinde iadesi talep edilen tutarın 210.000 YTL nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. (Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilmesinde herhangi bir üst sınır vi Karşıt İnceleme Zorunluluğu İle İlgili Sınır Maliye Bakanlığınca 6 Aralık 2000 tarihli Resmi Gazete de yayımlanmış olan 27 Sıra Nolu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğinin II/5 bölümünde KDV hariç tutarı 2 3
milyar lirayı aşmayan belgeler için karşıt inceleme yapılmasının zorunlu olmadığı, ancak, bir aylık dönemde bir mükelleften yapılan mal ve hizmet alımlarının toplamının 6 milyar lirayı aşması halinde anılan mükellef nezdinde karşıt inceleme yapılmasının gerekeceği açıklanmıştır. Bahse konu karşıt inceleme zorunluluğu kapsamı dışında bırakılan belgelerle ilgili had 11.000 YTL olarak yeniden belirlenmiştir. 4- Yıllık Gelir Vergisi Beyannamelerini S.M. ve S.M.M.M. e İmzalatmak Durumunda Olan Mükellefler i) Beyannamelerini imzalatma kapsamında olan mükellefler: - Ticari, zirai ve mesleki kazancı nedeniyle gerçek usulde vergilendirilen gelir vergisi mükelleflerinden 2004 yılı aktif toplamı 3.000.000 ve net satışlar toplamı 6.000.000 Yeni Türk Lirasını aşmayan mükelleflerin 2005 yılı beyannamelerini SM veya SMMM ye imzalatmaları gerekmektedir. Belirtilen hadleri aşan mükellefler ise imzalatma zorunluluğu kapsamında olmayıp, isterlerse yıllık beyannamelerini YMM. lere tasdik ettirebileceklerdir. Beyannamelerini imzalatma kapsamı dışındaki mükellefler: - İkinci sınıf tacirlerden, alım satım veya imalat faaliyetlerinde bulunanlardan, 2004 yılında satışlarının tutarı 100.000 Yeni Türk Lirasını, bu faaliyetler dışındaki işlerle uğraşanlardan 2004 yılı gayrisafi iş hasılatlarının tutarı 50.000 Yeni Türk Lirasını, - Zirai kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilen çiftçilerden, 2004 yılında hasılatları tutarı 100.000 Yeni Türk Lirasını, - Serbest meslek faaliyetinde bulunanlardan, 2004 yılında gayrisafi hasılatları tutarı 70.000 Yeni Türk Lirasını, aşmayan mükellefler yıllık gelir vergisi beyannamelerini SM veya SMMM lere imzalatmak zorunda değillerdir. Bu mükelleflerin söz konusu hadleri aşmaları durumunda, beyannamelerini meslek mensuplarına imzalatmaları gerektiği tabiidir. 5- Parasal Hadler Yukarıda yer alan parasal hadler Maliye Bakanlığınca özel bir belirleme yapılmadığı takdirde her yıl bir önceki yıl için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanacaktır. Bu şekilde yapılacak hesaplamada 500 YTL ve daha düşük olan tutarlar dikkate alınmayacak, 500 YTL dan fazla tutarlar ise 1.000 YTL na yükseltilecektir. Saygılarımızla EK: Y.M.M. Tasdikine Tabi İşlemler 4
2005/34 SİRKÜLERE EK Firma Unvanı: Muhasebe Müdürü: YMM. TASDİKİNE TABİ İŞLEMLER YMM. Tasdikine Tabi İşlem Olup, Olmadığı YMM Tasdikine Tabi İşlem Varsa Tutarı (Milyon TL) 1) Yatırım İndirimi 2) KV. İstisna ve İndirimleri i) A Tipi Fon Porftöy işt. Kaz. İştirak Hissesi ve Gayrimenkul Satış Kaz. İst. 4) 4325 Sayılı Kanunla Tanınan İstisna NOT: 1. YMM. Tasdikine Tabi İşlem varsa karşısındaki kutuya (x) işareti konulacak ve yazımızda belirtilen kriterle ilgili tutarlar yazılacaktır. 2. Gelir/Kurumlar Vergisi Tam Tasdik kapsamında olan firmaların yukarıda sayılan istisnaları için ayrıca rapor düzenlenmesi sözkonusu değildir. 5