Matrah Arttýrýmý

2011-34 Matrah Arttýrýmý Sirküler2011/34Ýstanbul, 27.02.2011 Bazý Alacaklarýn Yeniden Yapýlandýrýlmasý Ýle Sosyal Sigortalar ve Genel Saðlýk Sigortasý Kanunu ve Diðer Bazý Kanun ve K Hükmünde Kararnamelerde Deðiþiklik Yapýlmasýna Dair Kanun (Matrah Arttýrýmý) 1) GENEL BÝLGÝ: Bilindiði üzere, 6111 sayýlý "Bazý Alacaklarýn Yeniden Yapýlandýrýlmasý ile Sosyal Sigortalar ve Genel Saðlýk Sigortasý Kanu Diðer Bazý Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Deðiþiklik Yapýlmasý Hakkýnda Kanun" 25 Þubat 2011 Cuma günü mü 27857 sayýlý Resmi Gazetede yayýmlanarak yürürlüðe girmiþtir. 6111 sayýlý Kanun'un 6'ncý,7'nci, 8'nci ve 9'ncu maddeleri uyarýnca; a) Gelir vergisi yükümlülerinin, b) Kurumlar vergisi yükümlülerinin, c) Katma deðer vergisi yükümlülerinin, d) Gelir Vergisi Kanunu'nun 94'ncü ve Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 15'nci maddeleri uyarýnca,

i) Hizmet erbabýna ödenen ücretlerden, ii) Serbest meslek ödemelerinden, iii) Yýllara sâri inþaat ve onarým iþlerine ait ödemelerden, iv) Kira ödemelerinden, v) Çiftçilerden satýn alýnan zirai mahsuller ve hizmetler için yapýlan ödemelerden, vi) Esnaf muaflýðýndan yararlananlara yapýlan ödemelerden Vergi kesintisi yapmaya mecbur olan gelir ve kurumlar vergisi yükümlülerinin, e) Kurumlar vergisi yükümlülerinin, vermiþ olduklarý beyannamelerinde kurum kazancýndan indirilen ve 193 sayýlý Kanunun ge 61 inci maddesine veya geçici 67 nci maddesinin sekizinci fýkrasý ile 5520 sayýlý Kanunun 15 inci maddesinin üçüncü fýkrasýna tevkifata tabi kazanç ve iratlarýnýn bulunmasý halinde, bu tevkifat matrahlarýný için, Artýrýmda bulunabileceklerdir. Matrah artýrýmýnda bulunanlar nezdinde, bu dönemlere iliþkin vergi incelemesi ve tarhiyat yapýlmayacaktýr. Matrah artýrýmý açýsýndan kanun'un kapsamýna sadece 2006, 2007, 2008 ve 2009 yýllarý girmektedir. 2) GELÝR VE KURUMLAR VERGÝSÝNDE MATRAH ARTIRIMI: a) Matrah Artýrým Oranlarý: 6111 sayýlý Kanun'un 6'ncý maddesi uyarýnca, gelir ve kurumlar vergisi yükümlülerinin, yýllýk beyannamelerinde yer alan vergi matrahlarýný;

Matrah Artýrýmý Yýlý Matrah Artýrým Oraný (%) 1 2006 yýlý için 30% 2 2007 yýlý için 25% Elit Grup

3 2008 yýlý için 20% 4 2009 yýlý için 15% Oranlarýnda artýrdýklarý takdirde, artýrýmda bulunulan yýllar için daha sonra, yýllýk gelir ve kurumlar vergisi incelemesi ve yýllýk ve kurumlar vergisi tarhiyatý yapýlmayacaktýr. Ancak kanun'un 6'ncý maddesinin 11'nci fýkrasý uyarýnca, matrah artýrýmýnda bulunan yükümlülerin yýllýk gelir ve kurumlar ver mahsuben daha önce tevkif yoluyla ödemiþ olduklarý vergilerin iadesi ile ilgili taleplerine iliþkin inceleme ve tarhiyat yapýlabilecektir. Ticaret þirketleri, 213 sayýlý Kanun uyarýnca birinci sýnýf tüccar olarak deðerlendirildiklerinden, kollektif þirketlerde ortaklar ile komandit þirketlerde komandite ortaklar, matrah artýrýmýnda bulunabileceklerdir. Adi komandit þirketlerin, menkul sermaye iradý elde eden komanditer ortaklarý da bu iratlarla ilgili olarak matrah artýrýmý hükümlerinden yararlanabileceklerdir. Adi ortaklýklarda ortaklar, yýllýk gelir vergisi beyannamesi vermek zorunda olduklarýndan matrah artýrýmýnda bulunabileceklerdir.

b) Asgari Matrah Artýrýmý Tutarlarý: Gelir ve kurumlar vergisi yükümlülerinin, artýrýmda bulunmak istedikleri yýl ile ilgili olarak vermiþ olduklarý gelir vergisi beyannamelerinde; - Zarar beyan edilmiþ olmasý; - Ýndirim ve istisnalar nedeniyle matrah oluþmamasý ya da; - Hiç beyanname verilmemiþ olmasý Hallerinde, vergilendirmeye esas alýnacak matrahlar aþaðýdaki gibi olmaktadýr. i) Kurumlar Vergisi : Kurumlar vergisi yükümlüleri için uygulanacak asgari matrah tutarlarý aþaðýdaki gibidir: Kurumlar Vergisinde Asgari Artýrým Tutarlarý Matrah Artýrýmý Yýlý Matrah Artýrým Tutarý (TL)

1 2006 yýlý için 19.110 2 2007 yýlý için 20.650 3 2008 yýlý için 22.440 4

2009 yýlý için 24.460 Ýþe baþlama ve iþi býrakma gibi nedenlerle kýst dönemde faaliyette bulunmuþ yükümlüler hakkýnda ilgili yýllar için belirlenen as matrahlar, kýst matrahlar olarak dikkate alýnacaktýr. Örnek: Manolya Ambalaj Sanayi ve Ticaret Anonim Þirketi,2006, 2007, 2008 ve 2009 yýllarý için kurumlar vergisi matrah artýrýmýnda bulunmak istemektedir. Þirketin yýllýk kurumlar vergisi beyanlarý yýllar itibariyle aþaðýdaki gibidir: Yýlý Matrah Tutarý (TL) 1

2006 yýlý için 100.000 2 2007 yýlý için 150.000 3 2008 yýlý için 90.000 4 2009 yýlý için 200.000

Þirket, bütün beyannamelerini zamanýnda vermiþ ve vergilerini ödemiþtir ( kurumlar vergisi için tahsilâtýn hýzlandýrýlmasý hüküm yararlanmamýþtýr.). Bu çerçevede, þirketin matrah artýrýmý beyanlarý ve ödenecek ek kurumlar vergileri aþaðýdaki gibi hesapla Elit Grup

Yýllar Ýlgili Yýllar Vergi Matrahý (TL) Artýrým Oraný (%) Artýrýlan Matrah Tutarý (TL) (1x2) Asgari Matrah (TL) Hesaplamaya Esas Matrah (TL) (3 veya 4'den Fazla Olaný) Vergi Oraný (%) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (5x6)

1 2 3 4 5 6 7 2.006 100.000 30% 30.000 Elit Grup

19.110 30.000 15% 4.500 2007 150.000 25% 37.500 20.650 37.500 15% 5.625 2008

90.000 20% 18.000 22.440 22.440 15% 3.366 2009 200.000 15% 30.000 24.460

30.000 15% 4.500 Toplam 17.991 i) Gelir Vergisi Yükümlüleri: Elit Grup

(1) Bilânço Esasýna Göre Defter Tutanlar Ýle Serbest Meslek Erbabý ; Bilanço esasýna göre vergilendirilen gelir vergisi yükümlüleri ve serbest meslek Erbabý için vergilendirmeye esas alýnacak asgar matrahlar aþaðýdaki gibidir; Bilanço Esasýna Göre Defter Tutanlarla Serbest Meslek Sahipleri Ýçin Asgari Artýrým Tutarý Matrah Artýrýmý Yýlý Matrah Artýrým Tutarý (TL) 1 2006 yýlý için 9.550 2 2007 yýlý için

10.320 3 2008 yýlý için 11.220 4 2009 yýlý için 12.230 Dikkat! Dikkat! Dikkat! - Ticari veya zirai kazancý bilanço esasýna göre tespit edilen gelir vergisi mükellefleri ile serbest meslek erbabýnýn, beyannamelerinde diðer gelir unsurlarýnýn bulunmasý halinde, bu bölümde yer alan asgari matrahlarý dikkate almak suretiyle matrah artýrýmýnda bulunacaklardýr. - Düzeltme beyannamesi verilmiþ ve düzeltme iþlemlerinin, 25 Þubat 2011 tarihine kadar sonuçlandýrýlmýþ olmasý halinde mat vergi artýrýmýna esas ilgili dönem beyaný ile birlikte dikkate alýnacaktýr - 25 Þubat 2011 tarihine kadar, ikmalen, re'sen veya idarece yapýlan ve kesinleþen tarhiyatlar, matrah ve vergi artýrýmýna esas ilgili dönem beyaný ile birlikte dikkate alýnacaktýr. - Verdikleri yýllýk gelir vergisi beyannamesinde birden fazla gelir unsuru bulunan mükellefler, matrah artýrýmlarýný yýllýk beyannamelerinde yer alan toplam matrah üzerinden yapacaklar, gelir unsurlarýnýn bir kýsmý itibarýyla artýrýmda bulunmayacaklardýr. - Mükellefin tercihte bulunduðu taksit tutarlarýný süresinde ödememesi, matrah artýrýmý hükümlerinden yararlanmasýna engel etmemekle birlikte, süresinde ödenmeyen taksitler 6183 sayýlý Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen oranýn bir kat fazlasý oranýnda gecikme zammý tatbik edilmek suretiyle takip ve tahsil edilecektir.

Örnek: Safiye Gül, Gül Bakkaliye Safiye Gül Ticaret ünvaný altýnda Bostancý'da bakkal dükkâný iþleten, bilanço esasýna göre defter tut vergisi yükümlüsüdür. Safiye Gül'ün yýllýk gelir vergisi beyannamelerinde beyan ettiði gelir vergisi matrahlarý, yýllar itibariyle aþaðýdaki gibidir; Yýlý Matrah Tutarý (TL) 1 2006 yýlý için 50.000

2 2007 yýlý için 55.000 3 2008 yýlý için 61.000 4 2009 yýlý için 75.000 Elit Grup

Safiye Gül, 2006, 2007, 2008 ve 2009 yýllarýna iliþkin gelir vergisi matrahlarýný 6111 sayýlý Kanun hükümlerinden yararlanarak artýrmak için 23 Nisan 2011 tarihinde vergi dairesine baþvurmuþtur. Safiye Gül, ayný zamanda 2006, 2007, 2008 ve 2009 yýllarýna iliþkin, 6111 sayýlý Kanun'un tahsilâtýn hýzlandýrýlmasý hükümle yararlanarak zamanýnda ödemediði gelir vergisini ödemek için baþvurmuþtur. Matrah artýrýmýnda bulunulan yýla iliþkin yýllýk gelir vergisi beyannamesi süresinde verilerek tahakkuk eden vergilerin süresinde ödendiði ve yükümlünün bu vergi türleri için Kanunun 2 ve 3 üncü maddelerinden yararlanmadýðý durumda vergi oraný %15 olar dikkate alýnacaktýr. Safiye Gül'ün ödeyeceði gelir vergisi tutarý, aþaðýdaki gibi hesaplanacaktýr.

Yýllar Ýlgili Yýllar Vergi Matrahý (TL) Artýrým Oraný Artýrýlan Matrah Tutarý (TL) Asgari Matrah (TL) Hesaplamaya Esas Matrah (TL) Vergi Oraný Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (1x2) (3 veya 4'den Fazla Olaný)

(5x6) 1 2 3 4 5 6 7 2006 50.000 30% 15.000

9.550 15.000 20% 3.000 2007 55.000 25% 13.750 10.320 13.750 20% 2.750

2008 61.000 20% 12.200 11.220 12.200 20% 2.440 2009 75.000 15% 11.250 12.230

12.230 20% 2.446 Toplam 10.636 (2) Ýþletme Hesabý Esasýna Göre Defter Tutanlar; Ýþletme hesabý esasýna göre vergilendirilen gelir vergisi yükümlüleri için vergilendirmeye esas alýnacak asgari matrahlar aþaðý gibidir; Ýþletme Hesabý Esasýnda Asgari Artýrým Tutarlarý Matrah Artýrýmý Yýlý

Matrah Artýrým Tutarý (TL) 1 2006 yýlý için 6.370 2 2007 yýlý için 6.880 3 2008 yýlý için 7.480 4

2009 yýlý için 8.150 Dikkat! Dikkat! Dikkat! - Ticari kazancý iþletme hesabý esasýna göre tespit edilen gelir vergisi mükellefleri beyannamelerinde diðer gelir unsurlarýnýn bulunmasý halinde, iþletme hesabýna göre saptanmýþ olan asgari matrahlarý esas alacaklardýr. - Beyannamelerinde, ücret, menkul sermaye iradý ve diðer kazanç ve irat (bu kazanç veya iratlarýn birkaçýnýn elde edilmiþ olm hali dâhil) beyan eden gelir vergisi mükellefleri için, iþletme hesabý esasýna göre defter tutan mükellefler için belirlenen asgari matrahlar esas alýnacaktýr. - Ticari kazancý basit usulde tespit edilmekle birlikte, bu kazancýnýn yanýnda beyannamelerinde vergiye tabi baþka gelir unsurlarý beyan eden mükellefler ile gayrimenkul sermaye iradýnýn yanýnda ücret, menkul sermaye iradý ve diðer kazanç ve ira beyan eden gelir vergisi mükellefleri de iþletme hesabý esasýna göre defter tutan mükellefler için belirlenen asgari matrahlarý es alacaklardýr. (3) Sadece Basit Usulde Vergilendirilenler: Basit usulde vergilendirilen gelir vergisi yükümlüleri için vergilendirmeye esas alýnacak asgari matrah, bilânço esasýna göre defte tutan yükümlüler için belirlenmiþ tutarlarýn ilgili yýllar itibarýyla 1/10'u olarak dikkate alýnacaktýr. Bu tutarlar, aþaðýdaki gibidir; Basit Usulde Vergilendirilen Gelir Vergisi Yükümlüleri Ýçin Asgari Artýrým Tutarý Matrah Artýrýmý

Yýlý Matrah Artýrým Tutarý (TL) 1 2006 yýlý için 955 2 2007 yýlý için 1.032 3 2008 yýlý için

1.122 4 2009 yýlý için 1.223 (4) Geliri Sadece Gayrimenkul Sermaye Ýradýndan Oluþanlar: Beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradýndan oluþan gelir vergisi yükümlüleri için vergilendirmeye esas alýnacak matrah, ilgili yýllar için bilânço esasýna göre defter tutan yükümlüler için belirlenmiþ tutarýn 1/5'i olarak dikkate alýnacaktýr. Bu tu aþaðýdaki gibidir; Sadece Gayrimenkul Sermaye Ýradýndan Oluþan Gelir Vergisi Yükümlüleri Ýçin Asgari Artýrým Tutarý Matrah Artýrýmý Yýlý Matrah Artýrým

Tutarý (TL) 1 2006 yýlý için 1.910 2 2007 yýlý için 2.064 3 2008 yýlý için 2.244

4 2009 yýlý için 2.446 Bu hükmün uygulamasýnda ilgili yýllar itibarýyla gayrimenkul sermaye iratlarý için belirlenen istisna tutarlarý dikkate alýnmayacak (5) Diðer Gelir Vergisi Yükümlüleri; Yukarýda sayýlanlar dýþýnda kalan gelir vergisi yükümlüleri için vergilendirmeye esas alýnacak asgari matrahlar aþaðýdaki gibid Yukarýda Sayýlanlar Dýþýnda Kalan Gelir Vergisi Yükümlüleri Ýçin Asgari Artýrým Tutarý Matrah Artýrýmý Yýlý Matrah Artýrým Tutarý (TL)

1 2006 yýlý için 6.370 2 2007 yýlý için 6.880 3 2008 yýlý için 7.480 4 2009 yýlý için Elit Grup

8.150 b) Zararlarýn Mahsubu: Gelir ve kurumlar vergisi yükümlülerinin matrah artýrýmýnda bulunduklarý yýllara ait zararlarýn % 50'si, 2010 ve izleyen yýllar kârlarýndan mahsup edilemeyecektir. c) Ýstisna ve Ýndirimler ile Geçmiþ Yýl Zararlarýnýn Durumu: Ýstisna ve indirimler nedeniyle gelecek yýllarda matrahtan indirim konusu yapýlabilecek tutarlar ile geçmiþ yýl zararlarý bu madd hükmüne göre artýrýlan matrahlardan indirilemeyecektir. Yani bu mahsuplar yapýlmadan, Kanun kapsamýnda artýrýlan matrahla üzerinden hesaplanan vergilerin ödenmesi gerekmektedir. d) Artýrýlan Matrahlar Üzerinden Hesaplanacak Verginin Oraný: Gelir ve kurumlar vergisi yükümlülerinin, artýrýmda bulunmak istedikleri yýla ait; - Yýllýk beyannamelerini kanuni sürelerinde vermiþ, - Vergilerini süresinde ödemiþ, - Gelir ve Kurumlar vergisi için 6111 sayýlý Kanunun tahsilâtýn hýzlandýrýlmasýna iliþkin hükümlerinden (Kanunun 2. ve 3. mad yararlanmamýþ, olmalarý durumunda, artýrdýklarý matrah üzerinden % 15 oranýnda gelir veya kurumlar vergisi ödeyeceklerdir. Ýstisna, indirim ve mahsuplar nedeniyle bu beyannameler üzerinden ödenmesi gereken verginin bulunmamasý halinde de yukarýdaki þartlarýn saðlandýðý kabul edilecek ve artýrýlan matrahlar üzerinden % 15 oranýnda vergi ödenecektir. Ancak, gelir ve kurumlar vergisi yükümlülerinin yukarýdaki koþullarý taþýmamalarý halinde, artýrdýklarý matrahlar üzerinden % 2

oranýnda gelir ya da kurumlar vergisi ödeyeceklerdir. Gelir ve kurumlar vergisi yükümlüleri artýrdýklarý matrah üzerinden ödedikleri vergiden baþka bir vergi ve fon ödemeyeceklerdir. e) Baþvuru Süresi: Matrah ve vergi artýrýmýnda bulunmak isteyen gelir ve kurumlar vergisi yükümlüleri, 2 Mayýs 2011 tarihi mesai saati bitimine kadar, gelir ve kurumlar vergisi yönünden artýrýmda bulunabileceklerdir. f) Baþvurunun Þekli: Beyannamelerini elektronik ortamda göndermek zorunda olan mükellefler, vergi artýrýmýna iliþkin beyan ve bildirimlerini elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur. Artýrýma iliþkin yýlda elektronik ortamda beyanname ve bildirim verme zorunluluðu bulunmayan ancak bu Tebliðin yayýmlandýðý tarih itibariyle bu kapsamda olan mükellefler de matrah ve vergi artýrýmýna iliþkin bildirimlerini elektronik ortamda göndermek zorundadýrlar. Elektronik ortamda beyanname ve bildirim verme zorunluluðu bulunmayanlarca, matrah ve vergi artýrýmýna iliþkin baþvurular; gelir, kurumlar veya katma deðer vergileri mükellefiyeti yönünden baðlý olunan ya da muhtasar beyannamelerini vermiþ olduklarý vergi dairelerine kaðýt ortamýnda yapýlabilecektir. Matrah ve vergi artýrýmýna iliþkin bildirimlerin ölüm, gaiplik, tasfiye veya devir ya da tam bölünme gibi durumlarda birden fazla ki tarafýndan birlikte verilmesinin gerekli olduðu hallerde, söz konusu bu bildirimlerin kaðýt ortamýnda verilmesi gerekmektedir. 6111 sayýlý Kanun kapsamýndaki 2006, 2007, 2008 ve 2009 yýllarýnda gelir, kurumlar veya katma deðer vergileri ile muhtasar beyanname yönünden deðiþik vergi dairelerinin mükellefi olanlarca, matrah ve vergi artýrýmýna iliþkin bildirimlerin, en son mükellefiyetleri bulunan vergi dairelerine verilmesi gerekmekte olup, bu bildirimlere dayanýlarak tarh edilecek vergiler hakkýnda söz konusu vergi daireleri tarha yetkili kýlýnmýþtýr. Öte yandan, vergi artýrýmý kapsamýna giren dönemler için muhtasar beyanname yönünden merkez veya þubeleri için ayrý ayrý mükellefiyetleri bulunan ve vergi artýrýmýndan yararlanmak isteyen mükelleflerin, merkez ve her bir þube için ayrý ayrý vergi artýrýmýnda bulunmalarý gerekmektedir.

g) Ödeme: Matrah artýmý nedeniyle tahakkuk eden vergiler, 31.05.2011 tarihine kadar defaten veya ilk taksidi 31.05.2011 tarihine kadar ve iki ayda ödemesi yapýlmak üzere, 6, 9, 12, 18 aylýk taksitler halinde yapýlabilecektir. Taksit tutarlarýnýn süresinde ödememesi, matrah artýrýmý hükümlerinden yararlanmasýna engel teþkil etmemekle birlikte, süres ödenmeyen taksitler 6183 sayýlý Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen oranýn bir kat fazlasý oranýnda gecikme zammý tatbik edilmek suretiyle takip ve tahsil edilecektir. 3) ÝSTÝSNA KAZANÇLAR ÜZERÝNDEN HESAPLANAN KESÝNTÝDE ARTIRIM: Kurumlar vergisi yükümlülerinin, GVK'nun geçici 61 ve geçici 67'nci maddesinin 8. fýkrasý ile KVK'nun 15. maddesinin 3'ncü fýkra uyarýnca vergi kesintisi yapýlmýþ kazanç ve iratlarýnýn bulunmasý halinde, vergi incelemesine ve tarhiyata muhatap olmamalarý için bu kazanç ve iratlar üzerinden tevkif edilen vergilerin, ait olduðu yýla iliþkin olarak artýrýlmasý gerekmektedir. Belirtilen maddeler, yatýrým indirimi kesintisi ve portföy iþletmeciliði kazancý üzerinden hesaplanmasý gereken kesintiyi ifade etmektedir. a) Yatýrým Ýndirimi Ýstisnasý Kesintisinde Vergi Artýrýmý ve Matrah Beyaný: 193 sayýlý Gelir Vergisi Kanun'un geçici 61'nci maddesi uyarýnca, 24.04.2003 tarihinden önce baþvurusu yapýlmýþ olan yatýrým teþvik belgeleri kapsamýndaki yatýrým harcamalarýna, Gelir Vergisi Kanun'un 24.04.2003 tarihinden önce yürürlükte bulunan hükümleri uygulanacaktýr. Bu çerçevede; - 24.04.2003 tarihinden önce baþvurusu yapýlmýþ olan yatýrým teþvik belgeleri kapsamýndaki yatýrým indirimi istisnasýndan yararlanan kazançlar ile - Kurum kazancýnýn yetersiz olmasý nedeniyle, sonraki dönemlere devreden 24.04.2003 tarihinden önce gerçekleþtirilmiþ olan yatýrým harcamalarý nedeniyle istisnadan yararlanýlmýþ olan kazançlarý üzerinden %19,8 oranýnda gelir vergisi kesintisi yapýlacaktýr. Matrah artýrýmýnda bulunan kurumlarýn, ayný zamanda yatýrým harcamalarý nedeniyle, istisnadan yararlanmýþ olan vergi kesin yapýlan kazançlarýnýn bulunmasý halinde, vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmamalarý için; - 2006, 2007 ve 2008 kurumlar vergisine tabi matrah beyan eden,

- 2006, 2007 ve 2008 kurumlar vergisine tabi matrah beyan etmeyen veya - 2006, 2007 ve 2008 yýllarýnda zarar beyan eden mükelleflerin, Bu dönemlere iliþkin olarak 193 sayýlý Kanunun geçici 61 inci maddesine göre, vergi kesintisina tabi kazançlarý ile ilgili olarak vergi artýrýmý veya matrah beyanýnda bulunabilmeleri için, kurumlar vergisi matrahlarýný da artýrmalarý zorunludur. Her iki duruma uygun artýrýmda bulunmayan mükelleflerin, matrah arttýrýmýndan yararlanmalarý mümkün deðildir. i) Yatýrým Ýndirimi Ýstisnasýna Tabi Kazançlarýný Muhtasar Beyanname Ýle Beyan Etmiþ Olanlar: Kurumlar vergisi beyannamesinde, yatýrým indirimi istisnasý uygulamasý nedeniyle kurum kazancýndan indirilen ve 193 sayýlý Kanunun geçici 61 inci maddesine göre vergi kesintisina tabi tutulmuþ olan kazançlarýnýn beyan edilmiþ olmasý kaydýyla, anýlan kazançlar üzerinden tevkif edilen vergilerini; Yýllar Artýrým Oraný (%) 1 2006 yýlý için 30 2

2007 yýlý için 25 3 2008 yýlý için 20 Oranlarýndan az olmamak üzere artýrarak ödemeleri kaydýyla matrah ve vergi artýrýmý hükümlerinden yararlanabileceklerdir. Dikkat! Dikkat! Dikkat! 193 sayýlý Kanunun geçici 61 inci maddesine göre, vergi kesintisina tabi kazançlarýn daha önce beyan edilmiþ olmasý kaydýyla kazanç ve iratlarýn matrahý artýrýlmamakta, vergileri artýrýlmaktadýr. ii) Yatýrým Ýndirimi Ýstisnasý Uygulamasý Nedeniyle Kurum Kazancýndan Ýndirim Konusu Yapýlan Ýstisna Kazançlarýný Be Etmemiþ Olanlar:

Matrah Artýrýmý Yýlý Matrah Artýrým Oraný (%) 1 2006 yýlý için 3% 2 2007 yýlý için 2,5% 3 2008 yýlý için

2% 4 2009 yýlý için 1,5% Oranýnda artýrým yapýldýðý takdirde katma deðer vergisi incelemesi ve tarhiyatý yapýlmayacaktýr. Örneðin; Sadece % 18 oranlý mal satan bir yükümlünün, 2009 yýlýnýn 12 aylýk döneminde toplam teslimleri 1.000.000,00 TL'dýr yükümlünün, beyannnameleri aþaðýdaki gibi olup beyannamelere göre, hesaplanan katma deðer vergisinin bir yýllýk toplam tuta 180.000,-TL'dýr. Katma deðer vergisi artýrýmý için ödemesi gereken vergi, aþaðýdaki tabloda da hesaplandýðý gibi 2.700,00 TL ortaya çýkmaktadýr. 1 2 3 4

Aylar Mal Ve Hizmetlerin Teslim Tutarý Hesaplanan KDV 2009 Yýlý Oraný (% 1,5) KDV Artýrýmý Ýçin Ödenecek Vergi 2 x 3 Ocak 50.000,00 9.000,00 1,5% 135,00

Þubat 100.000,00 18.000,00 1,5% 270,00 Mart 75.000,00 13.500,00 1,5% 202,50 Nisan

80.000,00 14.400,00 1,5% 216,00 Mayýs 70.000,00 12.600,00 1,5% 189,00 Haziran 125.000,00

22.500,00 1,5% 337,50 Temmuz 125.000,00 22.500,00 1,5% 337,50 Aðustos 70.000,00 12.600,00

1,5% 189,00 Eylül 80.000,00 14.400,00 1,5% 216,00 Ekim 75.000,00 13.500,00 1,5% 202,50

Kasým 100.000,00 18.000,00 1,5% 270,00 Aralýk 50.000,00 9.000,00 1,5% 135,00 Elit Grup

Toplam 1.000.000,00 180.000,00 2.700,00 Dikkat! Dikkat! Dikkat! - Yýl bazýnda artýrým yapýlabilir. - Artýrýmda bulunulan yýllarýn aylarýnýn tamamý için artýrýmda bulunmasý zorunludur. - 2 No.lu KDV beyannameleri için vergi artýrýmýndan yararlanýlamaz. - 2 No.lu KDV Beyannamesi ile sorumlu sýfatýyla beyan edilen vergiler, yýllýk toplama dâhil edilmez. - Ýhtirazý kayýtla verilen beyannamelerde yer alan hesaplanan KDV tutarlarý, yukarýda belirtilen yýllýk hesaplanan KDV toplamýna dâhil edilecektir. - Mükelleflerce ilgili yýllarda düzeltme beyannamesi verilmiþ ve düzeltme iþlemlerinin 25.02.2011 tarihine kadar sonuçlandýrýlm olmasý halinde bu tutarlar ilgili dönem beyaný ile birlikte dikkate alýnacaktýr. - Katma deðer vergisi yükümlülerinin artýrýmda bulunmak istedikleri yýl içindeki aylara iliþkin olarak, Kanun'un yayýmlandýðý ta önce yapýlýp kesinleþen tarhiyatlar, ilgili dönem beyaný ile birlikte dikkate alýnacaktýr. - Ýþe baþlama ve iþi býrakma gibi nedenlerle kýst dönemde faaliyette bulunmuþ yükümlüler, faaliyette bulunulan yýllýk vergilen dönemleri için belirlenen asgari oranlar dâhilinde, kýst dönem olarak dikkate alýnacaklardýr. - Tecil-terkin uygulamasýndan faydalanan ihraç kaydýyla teslim yapan yükümlülerde, artýrýma esas tutarýn belirlenmesinde, tec edilen vergiler hesaplanan vergiden düþülür. - Kýsmi vergi tevkifatýnda, iþlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin, bir kýsmý sorumlu sýfatýyla alýcý tarafýndan, kalan kýs satýcý tarafýndan beyan edilmektedir. Kýsmi vergi tevkifatý bulunan satýcýlarýn yapacaklarý KDV artýrýmlarý ile ilgili "Yýllýk Hes KDV" tutarýnýn belirlenmesinde, alýcý tarafýndan sorumlu sýfatýyla beyan edilen KDV dikkate alýnmadan, kendileri tarafýndan beyan edilen kýsým hesaplamaya dahil edilecektir. - Gelir veya kurumlar vergisi bakýmýndan özel hesap dönemi olanlar hesaplamayý ilgili takvim yýlý bazýnda yapacaklardýr. - Artýrým talebinde bulunulan yýllarý izleyen dönemlerde yapýlacak vergi incelemelerine iliþkin olarak, artýrým talebinde bulunu

dönemler için, sonraki dönemlere devreden katma deðer vergisi yönünden ve artýrým talebinde bulunulan dönemler için ihraç ka teslimlerden veya iade hakký doðuran iþlemlerden doðan terkin ve iade iþlemleri ile ilgili inceleme ve tarhiyat yapýlabilir. Sonraki dönemlere devreden katma deðer vergisi yönünden yapýlan incelemelerde artýrým talebinde bulunulan dönemler için tarhiyat önerilemez. Örnek: Manolya Ambalaj Anonim Þirketi, 30 Aðustos 2006 tarihinde mükellefiyetini tesis ettirmiþtir. Veri 1: Þirketin 2006 ve 2007 yýlý beyanlarý ve "Hesaplanan KDV" aþaðýdaki gibidir. Veri 2: Þirket, 2006 ve 2007 yýllarýnda, 1 No.lu KDV Beyannamelerinin tamamýný vermiþtir. Veri 3: Þirketin, Þubat/2007, Nisan/2007, Mayýs/2007, Ekim/2007 dönemlerinde, ihraç kayýtlý teslimleri olmuþ, ihracat süresi içi gerçekleþmiþtir. Veri 4: Þirket, 2006 ve 2007 takvim yýllarýna iliþkin olarak KDV artýrým imkânýndan yararlanmak için yasal süresi içinde vergi dairesine baþvurmuþ; 18 taksit imkânýndan yararlanmak istemiþtir. Þirketin KDV artýrým ve taksit tutarý aþaðýdaki gibi hesaplan ii) KDV Beyannamelerinin Tamamý Verilmekle Birlikte, Vergiye Tabi Ýþlemlerin Bulunmamasý: KDV beyannamelerinde, vergiye tabi iþlem bulunmamasý nedeniyle "Hesaplanan KDV" beyan edilmemesi durumunda, ödeyecekleri vergi, gelir veya kurumlar vergisi bakýmýndan artýrýlan matrahlara %18 oraný uygulanarak hesaplanacaktýr.

iii) Ýþlemlerin Tamamýnýn Ýstisnalar Kapsamýndaki Teslim Ve Hizmetlerden Oluþmasý Hesaplanan Katma Deðer Vergisi Bulunmamasý ve Tecil-Terkin Uygulamasý Kapsamýndaki Teslimlerden Oluþmasý: Ýlgili yýl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artýrýmýnda bulunulmuþ olmasý þartýyla artýrýlan matrah üzerinden % 18 oranýn katma deðer vergisi artýrýmýnda bulunmak suretiyle bu maddeden yararlanýlýr. Yukarýdaki iþlemlerin yaný sýra vergiye tabi iþlemlerin de olmasý nedeniyle hesaplanan vergisi çýkan yükümlülerin bu madde hü göre ödemeleri gereken katma deðer vergisi tutarý, yukarýda belirtildiði þekilde hesaplanacak % 18 oranýndaki katma deðer verg tutarýndan aþaðý olamaz. Bu kapsama giren yükümlüler, gelir veya kurumlar vergisi için matrah artýrýmýnda bulunmamalarý halinde bu madde hükmünden yararlanamaz. iv) En Az Üç Döneme Ait 1 No.lu KDV Beyannamesi Vermiþ Olanlar : Verilmiþ olan 1 No.lu KDV beyannamelerinin "Hesaplanan KDV Toplamý" satýrlarýnda yer alan tutarlar toplanacak ve beyanname verilen dönem sayýsýna bölünerek ortalamasý bulunacaktýr. Bulunan bu ortalama tutar, 12 ile çarpýlmak suretiyle 1 yýla tamamlanarak vergi artýrýmýna esas olacak "Yýllýk Hesaplanan KDV tutarýna ulaþýlacaktýr. Bu durumdakilerin, KDV artýrým imkânýndan yararlanmalarý için gelir veya kurumlar vergisi yönünden matrah artýrýmýnda bulun zorunluluðu yoktur. v) Hiç Beyanname Vermemiþ veya En Fazla Ýki Dönemde Beyanname Vermiþ Olanlar Ýlgili yýl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artýrýmýnda bulunulmuþ olmasý þartýyla, artýrýlan matrah üzerinden % 18 oraný katma deðer vergisi artýrýmýnda bulunmak suretiyle bu kanunun KDV ile ilgili hükümlerinden yararlanýlýr. Bu durumda olan adi ortaklýk, kollektif ve adi komandit ortaklýklarda ortaklarýn tamamýnýn gelir veya kurumlar vergisi yönünden matrah artýrýmýnda bulunmalarý þarttýr.

vi) Kurumlar Vergisinden Muaf Kooperatifler: Öte yandan, 5520 sayýlý Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fýkrasýnýn (k) bendi uyarýnca kurumlar vergisinden muaf bulunan kooperatifler, KDV artýrýmýnda bulunmak istemeleri halinde, kurumlar vergisi matrah artýrýmýna iliþkin asgari tutar dikkate alýnmak suretiyle, KDV artýrýmý hükümlerinden yararlanabileceklerdir. Bu durumda, söz konusu kooperatiflerin ayrýca kurumlar vergisi yönünden matrah artýrýmýnda bulunmuþ olmalarý þartý aranmayacaktýr. b) Üç Aylýk Beyanname Verenler: i) Bir, Ýki veya Üç Dönem Ýçin Beyanname Verilesi: Üç aylýk beyan dönemine tabi mükelleflerin; 1, 2 veya 3 dönem için 1 No.lu KDV beyannamesi vermiþ olmalarý halinde, - 1 dönem beyanname verilmiþse, bu beyannamenin "Hesaplanan KDV Toplamý" satýrýndaki tutarýn 4 katý alýnarak, - 2 dönem için beyanname verilmiþse, verilen beyannamelerdeki "Hesaplanan KDV Toplamý" satýrlarýnda yer alan tutarlarýn toplamýnýn 2 katý alýnmak suretiyle, - 3 dönem için beyanname verilmiþse, 3 dönem için verilen bu beyannamelerin "Hesaplanan KDV Toplamý" satýrlarýnda yer ala tutarlarýn toplamýna, bu tutarýn 1/3'ü ilave edilerek yýllýk hesaplanan KDV tutarý bulunacaktýr. Bulunan tutar üzerinden, yýllara göre, %3,%2,5, %2 veya %1,5 KDV hesaplanarak ödenmesi gerekmektedir. ii) Üç Aylýk Vergilendirme Dönemlerinin Hiçbirinde Beyanname Verilmemiþ Olmasý: Bu mükelleflerin KDV artýrýmýndan yararlanabilmeleri için, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarýný artýrmalarý þarttýr. KDV artý dolayýsýyla ödemesi gereken vergi, artýrýlan gelir veya kurumlar vergisi matrahýna %18 oraný uygulanmak suretiyle hesaplanacaktýr. c) Yýl Ýçinde Ýþe Baþlayan veya Býrakan KDV Mükellefleri :

Vergi artýrýmýnda bulunacak mükelleflerin, vergi artýrýmýnda bulunduklarý yýllarda (iþe baþlama ve iþi býrakma gibi nedenlerle) dönemde faaliyette bulunmuþ olmalarý halinde, kýst dönem itibarýyla hesaplama ve artýrým yapýlacaktýr. Bu kapsamda, kurumlar vergisi mükelleflerinin tasfiyeye girmeleri halinde kýst dönem hesaplamasý yapýlmayacaktýr. Ancak, tasfiyeleri sonuçlanarak ticaret sicilinden silinen kurumlar vergisi mükelleflerinin nihai tasfiye dönemi ile kurumlarýn devir veya tam bölünme hallerinde ilgili yýl için kýst dönem hesaplamasý yapýlacaktýr. d) Artýrýmda Bulunanlar Nezdinde Ýnceleme ve Tarhiyat Yapýlmaz: 6111 sayýlý Kanuna göre vergi artýrýmýndan yararlanmak isteyen mükellefler nezdinde, artýrýmda bulunduklarý yýl veya yýllarýn kapsadýðý dönemler itibarýyla KDV yönünden vergi incelemesi ve tarhiyat yapýlmayacaktýr. Ancak; - Artýrýmda bulunulan yýllarý izleyen dönemlerde yapýlacak vergi incelemelerine iliþkin olarak artýrýmda bulunulan dönemler iç "Sonraki Dönemlere Devreden KDV" yönünden vergi incelemesi yapýlabilecektir. Bu incelemelerde artýrýmda bulunulan dönemler için tarhiyat önerilemeyecek, elde edilen bulgular artýrýmda bulunulmayan dönemlerdeki tarhiyatlar için kullanýlabilecektir. - Artýrýmda bulunulan dönemler için iade hakký doðuran iþlemlerden ya da ihraç kaydýyla teslimlerden doðan iade ve terkin taleplerine iliþkin olarak vergi incelemesi yapýlabilecektir. Ýnceleme sonunda artýrýmda bulunulan dönemler için terkin ve iade iþlemleri ile sýnýrlý olmak üzere tarhiyat yapýlabilecektir. Buna göre, KDV artýrýmýnda bulunulan yýllarla ilgili olarak mükellefler hakkýnda sonraki dönemlere devreden indirilebilir KDV ve ihraç kaydýyla teslimlerden veya iade hakký doðuran iþlemlerden doðan terkin ve iade iþlemleri ile sýnýrlý olmak üzere, 6111 say Kanunun (9/4) maddesinde düzenlenen 1 aylýk inceleme süresi þartý aranmaksýzýn, inceleme ve tarhiyat yapýlabilecektir. e) Kanun Kapsamýnda Ödenecek Katma Deðer Vergilerinin Gider Olarak Kaydedilemez: Bu kanun kapsamýnda ödenen katma deðer vergisi, - Gelir veya kurumlar vergisi matrahlarýnýn tespitinde gider yazýlamaz veya maliyet unsuru olarak nazara alýnmaz,

- Ýndirilecek Katma Deðer Vergisi olarak dikkate alýnamaz veya herhangi bir þekilde iade konusu yapýlmaz. 5) GELÝR (Kesinti)ve KURUMLAR (Kesinti)VERGÝSÝNDE ARTIRIM: a) Matrah Artýrýmý Yapabilecek Olanlar: 6111 sayýlý Kanunun 8 inci maddesi uyarýnca, GVK'nun 94'ncü ve KVK'nun 15'nci maddeleri çerçevesinde, gelir veya kurumlar vergisi kesintisi yapmak zorunda olan; - Kamu idare ve müesseseleri, - Ýktisadi kamu müesseseleri, - Sair kurumlar, - Ticaret þirketleri, - Ýþ ortaklýklarý, - Dernekler, - Vakýflar, - Dernek ve vakýflarýn iktisadi iþletmeleri, - Kooperatifler, - Yatýrým fonu yönetenler, - Gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret erbabý, - Gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan serbest meslek erbabý, - Zirai kazançlarýný bilanço veya zirai iþletme hesabý esasýna göre tespit eden çiftçiler. 2006, 2007, 2008 ve 2009 yýllarý için Muhtasar beyannameleri ile ilgili olarak artýrýmda bulunabileceklerdir. b) Matrah Artýrýmý Yapabilecek Ödeme Çeþitleri: Gelir veya kurumlar vergisi kesintisi yapmak zorunda olanlar, muhtasar beyannamelerinde yer alan; - Hizmet erbabýna ödenen ücretler,

- Serbest meslek ödemeleri, - Yýllara sâri inþaat ve onarým iþlerine ait hakediþ ödemeleri, - Kira ödemeleri, - Çiftçilerden satýn alýnan zirai mahsuller ve hizmetler için yapýlan ödemeler, - Esnaf muaflýðýndan yararlananlara yapýlan ödemeler Nedeniyle matrah artýrýmýnda bulunabileceklerdir. Artýrým yapýldýðý takdirde gelir (kesinti) vergisi incelemesi ve tarhiyatý yapýlmayacaktýr. c) Baþvuru Tarihi: Artýrým için 2 Mayýs 2011 tarihi mesai saati bitimine kadar baþvuru yapýlabilecektir. 6111 sayýlý Kanunun matrah ve vergi artýrýmýna iliþkin hükümleri uyarýnca verilmesi gereken bildirimlerden elektronik ortamda gönderilebilenlerin; yýllýk gelir veya kurumlar ile katma deðer vergisi beyannamelerini ya da muhtasar beyannamelerini elektronik ortamda göndermek zorunda olan mükellefler tarafýndan elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur. Elektronik ortamda beyanname ve bildirim verme zorunluluðu bulunmayanlarca, matrah ve vergi artýrýmýna iliþkin baþvurular; gelir, kurumlar veya katma deðer vergileri mükellefiyeti yönünden baðlý olunan ya da muhtasar beyannamelerini vermiþ olduklarý vergi dairelerine kâðýt ortamýnda yapýlabilecektir. d) Dikkat! Dikkat! Dikkat' i) Yýl Ýçinde Ýþe Baþlayan veya Ýþi Býrakanlar: Yýl içinde iþe baþlamýþ ya da iþi býrakmýþ olanlar, faaliyette bulunulan vergilendirme dönemleri esas alýnarak ilgili yýl için artýra vergi tutarlarý hesaplanacaktýr. Bu hesaplamada, faaliyette bulunulan vergilendirme dönemlerine ait gelir (Kesinti)ve kurumlar (Kesinti)vergisinin 1 yýla iblað edilmesi söz konusu deðildir.

ii) Yýl içinde Herhangi bir Dönem Ýçin Artýrýmda Bulunulamaz: Mükelleflerin (sorumlular) ilgili yýllarýn herhangi bir vergilendirme dönemi için vergi artýrýmýnda bulunmalarý mümkün olmayýp, y tamamý için vergi artýrýmý yapmalarý zorunludur. Ancak, mükelleflerin (sorumlular) yýl bazýnda seçimlik haklarý mevcuttur iii) Artýrým Sonucu Ödenen Vergiler Gelir veya Kurumlar Vergisinden Ýndirilmez: Gelir (Kesinti)ve kurumlar (Kesinti)vergisi artýrýmýnda bulunanlarýn artýrdýklarý esas ücret tutarlarý ve artýrýlan matrahlar ile bu ve matrahlar üzerinden ödenen gelir vergisi tutarlarý, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarýnýn tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alýnmayacaktýr. iv) Farklý Vergi Dairelerine Muhtasar Beyanname Vermiþ Olanlar: Gelir (Kesinti)ve kurumlar (Kesinti)vergisi artýrýmýna iliþkin olarak farklý vergi dairelerine beyanda bulunmuþ olan mükelleflerin (sorumlular) ilgili vergi dairelerine baþvurmalarý gerekmektedir. Öte yandan, vergi artýrýmý kapsamýna giren dönemler için muhtasar beyanname yönünden merkez veya þubeleri için ayrý ayrý mükellefiyetleri bulunan ve vergi artýrýmýndan yararlanmak isteyen mükelleflerin, merkez ve her bir þube için ayrý ayrý vergi artýrýmýnda bulunmalarý gerekmektedir. v) Tevkifata Tabi Ödemelerin Yýla Ýblað Edilmesi: Ýlgili yýl içinde ücret dýþýndaki ödemeler nedeniyle verilen muhtasar beyannamelerde beyan edilen tutarlar beyanname verilen dönemlerle sýnýrlý olup, bir yýla iblað edilmesi söz konusu deðildir.

vi) Vergi Ýncelemesi ve Tarhiyat Yapýlmamasý: 6111 sayýlý Kanunun 8 inci maddesi kapsamýnda tevkifata tabi herhangi bir ödeme türü için artýrýmda bulunulmasý durumunda, vergi artýrýmýnda bulunulan ödeme türüne iliþkin olarak artýrýmda bulunulan yýl için gelir (Kesinti)ve kurumlar (Kesinti)vergisi yö vergi incelemesine ve tarhiyata muhatap olunmayacaktýr. Diðer taraftan, iþverenlerce ücretlerde vergi indirimi ile asgari geçim indiriminin uygulanmadýðý gerekçesiyle ücretlilerin baþvuru yapmasý halinde, ilgili talepleri ile sýnýrlý kalmak üzere gerekli iþlemlerin yapýlacaðý tabiidir. vii) Kesinti Artýrýmýnda Bulunanlarýn Gelir veya Kurumlar Vergisinde Matrah Artýrýmý Zorunluluðu Yoktur: Gelir (Kesinti)ve kurumlar (Kesinti)vergisi yönünden artýrýmda bulunulmasý durumunda, ayrýca gelir veya kurumlar vergisi matrah artýrýmýnda bulunulmuþ olmasý þartý aranmayacaktýr. e) Ücret Ödemelerinde Vergi Artýrýmý: i) Artýrým Yapýlan Yýl ya da Yýllara iliþkin Muhtasar Beyannamelerin Tamamýnýn Verilmiþ Olmasý: Hizmet erbabýna ödenen ücretlerden vergi kesintisi yapanlar; muhtasar beyannamelerinde beyan edilen gayrisafi ücretlerin yýllýk toplamý üzerinden;

Yýllar Artýrým Oraný (%) 1 2006 için %5 2 2007 için %4 3 2008 için Elit Grup

%3 4 2009 için %2 Oranýnda vergi artýrýmý yapabileceklerdir. ii) Artýrým Yýlý Ýçinde En Az Bir Dönemde Muhtasar Beyanname Verilmiþ Olmasý: Vergi artýrýmý isteminde bulunulan yýla iliþkin en az bir döneminde muhtasar beyanname verilmiþ olmasý halinde, beyannamed yer alan ücret ödemelerinin gayrisafi tutarý, 12 ile çarpýlmak suretiyle 1 yýla tamamlanacaktýr. Hesaplanmýþ bu tutara, yýllar itibariyle %5,%4,%3,%2 vergi oranlarý uygulanmak suretiyle ödenecek vergi hesaplanacaktýr. Birden fazla dönemde muhtasar beyanname verilmiþ olmasý halinde, verilen beyannamelerde yer alan ücretin gayri safi tutarlarýnýn toplamý verilen beyanname dönemi sayýsýna bölünmek suretiyle ortalamasý bulunacak ve bulunan bu ortalama tuta 12 ile çarpýlmak suretiyle vergi artýrýmýna esas alýnacak matrah tutarý bulunacaktýr. Hesaplanan bu tutara, yýllar itibariyle %5,%4,%3,%2 vergi oranlarý uygulanmak suretiyle ödenecek vergi hesaplanacaktýr. iii) Artýrýma Ýliþkin Yýlda Hiç Muhtasar Beyanname Verilmemiþ Olmasý:

Artýrým isteminde bulunulan yýlýn vergilendirme dönemlerinin hiç birisinde, ücret ödemelerine iliþkin muhtasar beyanname vermemiþlerse; Vergi artýrýmýnda bulunulmak istenilen yýlýn her bir vergilendirme dönemi için; (1) 25 Þubat 2011 tarihinden önce ilgili yýl için verilmiþ olan aylýk prim ve hizmet belgelerinde bildirilen ortalama iþçi sayýsý kada çalýþtýrýldýðý kabul edilecek ve vergi artýrýmýnda bulunulan yýlýn son vergilendirme döneminde geçerli olan asgari ücret tutarý, ile çarpýlmak suretiyle bir vergilendirme dönemine ait matrah hesaplanacaktýr. Bu tutar 12 ile çarpýlmak suretiyle 1 yýla iblað edilerek vergi artýrýmýna esas olacak yýllýk matrah bulunacaktýr. (2) Vergi artýrýmý yapýlmak istenilen yýlda aylýk prim ve hizmet belgesinin hiç verilmemiþ olmasý halinde, 25 Þubat 2011 tarihi kadar vergi artýrýmý yapýlan yýlý izleyen vergilendirme dönemlerinde verilen ilk aylýk prim ve hizmet belgesindeki iþçi sayýsý ka çalýþtýrýldýðý kabul edilecek ve bu iþçi sayýsý esas alýnarak ödenmesi gereken gelir vergisi tutarý hesaplanacaktýr. (3) 2006, 2007, 2008 ve 2009 yýllarýnýn tamamýnda 25 Þubat 2011 tarihine kadar aylýk prim ve hizmet belgesinin hiç verilmem olmasý halinde, en az iki iþçi esas alýnmak suretiyle ödenmesi gereken gelir vergisi hesaplanacaktýr. iv) Artýrým Hesaplamalarýnda Esas Alýnacak Asgari Ücrerlerin Yýllýk Brüt Tutarlarý: Ücretlere iliþkin vergi artýrýmýnda kullanýlacak, 16 yaþýndan büyük iþçiler için geçerli olan asgari ücretin yýllýk brüt tutarlarý yýlla 16 Yaþýndan Büyük Ýþçiler için Geçerli Olan Asgari Ücretin Yýllýk Brüt Tutarlarý Yýllar Asgari Ücretin Yýllýk Brüt Tutarlarý (TL)

1 2006 yýlý için 6.372 2 2007 yýlý için 7.020 3 2008 yýlý için 7.664,4 4 2009 yýlý için Elit Grup

8.316 Olarak dikkate alýnacaktýr. Örnek: Manolya Ambalaj Sanayi ve Ticaret Anonim Þirketi 2009 yýlý vergilendirme dönemlerinin hiç birisinde, ücretler için muhtasar beyanname ve aylýk prim ve hizmet belgesini vermemiþtir. Anonim Þirket, 2010 yýlýnda ilk aylýk prim ve hizmet belgesinde 5 iþçi için prim ödemesinde bulunmuþtur. Bu durumda, 2009 yýl ödenen ücretlere iliþkin vergi artýrýmý aþaðýdaki þekilde hesaplanacaktýr. - Aylýk asgari ücret :(8.316/12)=693 TL - Bir vergilendirme döneminde ücretlere iliþkin gelir vergisi matrahý (693 x 5)= 3.465 TL - 2009 yýlý toplam gelir (stp) vergisi matrahý (3.465x12=) 41.580 TL - Gelir Vergisi (41.580 x % 2=) 831,6 TL f) Serbest Meslek Ödemelerinde Vergi Artýrýmý : i) Artýrýma Ýliþkin Yýlda Muhtasar Beyanname Vermiþ Olanlar:

Serbest meslek iþleri dolayýsýyla yapýlan ödemelerden vergi kesintisi yapmaya mecbur olanlar; her bir vergilendirme dönemine iliþkin olarak verdikleri muhtasar beyannamelerinde beyan edilen serbest meslek ödemelerinin gayrisafi tutarlarýnýn yýllýk toplamý üzerinden; Yýllar Artýrým Oraný (%) 1 2006 için %5 2 2007 için %4

3 2008 için %3 4 2009 için %2 Oranýnda hesaplanan gelir vergisini vergi artýrýmý olarak beyan edebileceklerdir. ii) Artýrýma Ýliþkin Yýlda Muhtasar Beyanname Vermemiþ Olanlar: Vergi artýrýmýnda bulunulmak istenilen yýlýn vergilendirme dönemlerinde hiç muhtasar beyanname verilmemiþ olmasý veya muhtasar beyanname verilmekle birlikte artýrýlmasý istenilen ödeme türünün beyannamede bulunmamasý halinde, ilgili yýllar için bilanço esasýna göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri için belirlenmiþ asgari gelir vergisi matrahý tutarýnýn % 50'si esas alýnarak belirlenen matrah üzerinden % 15 oranýnda vergi hesaplanacaktýr. Bu þekilde hesaplanan vergi tutarlarý aþaðýdaki tabloda gösterilmiþtir.

Yýllar Bilanço Esasýna Göre Belirlenen Asgari Tutarýn %50'si (TL) (2) Vergi Oraný (%) (3) Hesaplanan Vergi (TL) (2x3) 2006 4.775 15 716,25

2007 5.160 15 774,00 2008 5.610 15 841,50 2009 6.115 15 917,25

g) Kira Ödemelerinde Vergi Artýrýmý: i) Artýrýma Ýliþkin Yýlda Muhtasar Beyanname Vermiþ Olanlar: kira ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapan sorumlularýn; her bir vergilendirme dönemine iliþkin olarak verdikleri muhtasar beyannamelerinde beyan edilen kira ödemelerinin gayrisafi tutarlarýnýn yýllýk toplamý üzerinden; Yýllar Artýrým Oraný (%) 1 2006 için Elit Grup

%5 2 2007 için %4 3 2008 için %3 4 2009 için %2 Elit Grup

Oranýnda gelir veya kurumlar vergisi hesaplanacaktýr. ii) Artýrýma Ýliþkin Yýlda Muhtasar Beyanname Vermemiþ Olanlar: Vergi artýrýmýnda bulunulmak istenilen yýlýn vergilendirme dönemlerinde hiç muhtasar beyanname verilmemiþ olmasý veya muhtasar beyanname verilmekle birlikte artýrýlmasý istenilen ödeme türünün beyannamede bulunmamasý halinde, ilgili yýllar için beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradýndan oluþan mükellefler için belirlenmiþ asgari gelir vergisi matrah tutarý esas alýnarak belirlenen gelir (Kesinti)veya kurumlar (Kesinti)vergisi matrahý üzerinden % 15 oranýnda vergi hesaplanacaktýr. Bu þekilde hesaplanan vergi tutarlarý aþaðýdaki tabloda gösterilmiþtir. Yýllar Asgari Matrah Tutarý (TL) (2) Vergi Oraný (%) (3) Hesaplanan Vergi (TL)

(2x3) 2006 1.910 15 286,50 2007 2.064 15 309,60 2008 2.244 15

336,60 2009 2.446 15 366,90 h) Yýllara Sari Ýnþaat ve Onarma Ýþlerine Ýliþkin Hakediþler için Vergi Artýrýmý: i) Artýrýma Ýliþkin Yýlda Muhtasar Beyanname Vermiþ Olanlar: Hakediþ ödemelerinden vergi tevkifatý yapmaya mecbur olanlarýn; ilgili yýl içinde verdikleri (ihtirazi kayýtla verilenler dâhil) muhtasar beyannamelerinde yer alan söz konusu ödemelerine iliþkin gayrisafi tutarlarýn yýllýk toplamý üzerinden %1 oranýnda vergi hesaplanacaktýr. ii) Artýrýma Ýliþkin Yýlda Muhtasar Beyanname Vermemiþ Olanlar: Vergi artýrýmýnda bulunulan yýl içinde hiç beyanname verilmemiþ olmasý veya muhtasar beyanname vermekle birlikte artýrýlma istenilen ödeme türünün beyannamede bulunmamasý halinde, ilgili yýllar için bilanço esasýna göre defter tutan mükellefler için belirlenmiþ asgari gelir vergisi matrah tutarý esas alýnarak belirlenen gelir (Kesinti)veya kurumlar (Kesinti)vergisi matrahý üzerinden asgari %3 oranýnda hesaplanan vergi ödenmek suretiyle, 6111 sayýlý Kanunun vergi artýrýmý hükümlerinden yararlanýlabilecektir. Bu þekilde hesaplanan asgari vergi tutarlarý aþaðýdaki tabloda gösterilmiþtir.

Yýllar Bilanço Esasýna Göre Belirlenen Asgari Tutar (TL) (2) Vergi Oraný (%) (3) Hesaplanan Vergi (TL) (2x3) 2006 9.550 3 286,50

2007 10.320 3 309,60 2008 11.220 3 336,60 2009 12.230 3 366,90

i) Çiftçilerden Satýn Alýnan Zirai Mahsuller ve Hizmetler Ýçin Yapýlan Ödemeler için Vergi Artýrýmý: i) Artýrýma Ýliþkin Yýlda Muhtasar Beyanname Vermiþ Olanlar: 193 sayýlý Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fýkrasýnýn (11) numaralý bendi uyarýnca çiftçilerden satýn aldýklarý zirai mahsu hizmetler için yaptýklarý ödemelerden vergi tevkifatý yapmaya mecbur olanlarýn; ilgili yýl içinde verdikleri (ihtirazi kayýtla verilenle dâhil) muhtasar beyannamelerinde yer alan söz konusu ödemelerine iliþkin gayrisafi tutarlarýn yýllýk toplamý üzerinden 193 sayý Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fýkrasýnýn (11) numaralý bentlerinde yer alan ödemeler için ayrý ayrý olmak üzere ilgili yýlla geçerli olan tevkifat oranýnýn % 25'i oranýnda hesaplanacak vergiyi ödemek suretiyle vergi artýrýmýndan yararlanmalarý mümkü bulunmaktadýr. Buna göre vergi artýrýmýna iliþkin oranlar aþaðýda gösterilmiþtir. Yýllar GVK Madde 94/11-a-i bendine göre yapýlan ödemeler için GVK Madde 94/11-a-ii bendine göre yapýlan ödemeler için GVK Madde 94/11-b-i bendine göre yapýlan ödemeler için GVK Madde 94/11-b-ii bendine göre yapýlan ödemeler için GVK Madde 94/11-c-i bendine göre yapýlan ödemeler için

GVK Madde 94/11-c-ii bendine göre yapýlan ödemeler için 2006 %0,25 %0,50 %0,50 %1 %0,50 %1 2007 %0,25 %0,50 %0,50

%1 %0,50 %1 2008 %0,25 %0,50 %0,50 %1 %0,50 %1 2009 %0,25

%0,50 %0,50 %1 %0,50 %1 ii) Artýrýma Ýliþkin Yýlda Muhtasar Beyanname Vermemiþ Olanlar: Vergi artýrýmýnda bulunulan yýl içinde hiç beyanname vermemiþ olanlar veya muhtasar beyanname vermekle birlikte artýrýlmas istenilen ödeme türünün beyannamede bulunmamasý halinde, ilgili yýllar için bilanço esasýna göre defter tutan mükellefler için belirlenmiþ asgari gelir vergisi matrah tutarý esas alýnarak belirlenen gelir (Kesinti)vergisi matrahý üzerinden asgari %2 oranýnda hesaplanan vergiyi ödemek suretiyle 6111 sayýlý Kanunun vergi artýrýmý hükümlerinden yararlanýlabilecektir (Ek: 18) þekilde hesaplanan asgari vergi tutarlarý aþaðýdaki tabloda gösterilmiþtir.

Yýllar Bilanço Esasýna Göre Belirlenen Asgari Tutar (TL) (1) Vergi Oraný (%) (2) Hesaplanan Vergi (TL) (1x2) (3) 2006 9.550 2 191,00

2007 10.320 2 206,40 2008 11.220 2 224,40 2009 12.230 2 244,60

j) Esnaf Muaflýðý Kapsamýnda Bulunanlara Yapýlan Ödemeler: i) Artýrýma Ýliþkin Yýlda Muhtasar Beyanname Vermiþ Olanlar: 193 sayýlý Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fýkrasýnýn (13) numaralý bendi uyarýnca esnaf muaflýðý kapsamýnda bulunanla yaptýklarý ödemelerden vergi tevkifatý yapmaya mecbur olanlarýn; ilgili yýl içinde verdikleri (ihtirazi kayýtla verilenler dahil) muhtasar beyannamelerinde yer alan söz konusu ödemelerine iliþkin gayrisafi tutarlarýn yýllýk toplamý üzerinden 193 sayýlý Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fýkrasýnýn (13) numaralý bendinde yer alan ödemeler için ayrý ayrý olmak üzere ilgili yýllard geçerli olan tevkifat oranýnýn % 25'i oranýnda hesaplanacak vergiyi ödemek suretiyle vergi artýrýmýndan yararlanýlmasý mümkü bulunmaktadýr. Buna göre vergi artýrýmýna iliþkin oranlar aþaðýda gösterilmiþtir. Yýllar (GVK 94/13- (a) ve (b) bentlerine göre yapýlan ödemeler için GVK 94/13- (c) bendine göre yapýlan ödemeler için GVK 94/13- (d) bendine göre yapýlan ödemeler için 2006 % 0,50

% 1,25 % 2,50 2007 % 0,50 % 1,25 % 2,50 2008 % 0,50 % 1,25 % 2,50 2009 % 0,50

% 1,25 % 2,50 k) Artýrýma Ýliþkin Yýlda Muhtasar Beyanname Vermemiþ Olanlar: Vergi artýrýmýnda bulunulan yýl içinde hiç beyanname vermemiþ olanlar veya muhtasar beyanname vermekle birlikte artýrýlmas istenilen ödeme türünün beyannamede bulunmamasý halinde, ilgili yýllar için bilanço esasýna göre defter tutan mükellefler için belirlenmiþ asgari gelir vergisi matrah tutarý esas alýnarak belirlenen gelir (Kesinti)vergisi matrahý üzerinden asgari %5 oranýnda hesaplanan vergiyi ödemek suretiyle 6111 sayýlý Kanunun vergi artýrýmý hükümlerinden yararlanýlabilecektir. Bu þeki hesaplanan asgari vergi tutarlarý aþaðýdaki tabloda gösterilmiþtir. Yýllar Bilanço Esasýna Göre Belirlenen Asgari Tutar (TL) (1) Vergi Oraný (%)

(2) Hesaplanan Vergi (TL) (1x2) (3) 2006 9.550 5 477,5 2007 10.320 5 516,0

2008 11.220 5 561,0 2009 12.230 5 611,5 6) MATRAH VE VERGÝ ARTIRIMINA ÝLÝÞKÝN ORTAK HÜKÜMLER a) Matrah ve Vergi Artýrýmý ile Matrah Beyaný Dolayýsýyla Hesaplanan Vergilerin Ödenmesi

6111 sayýlý Kanunun 6, 7 ve 8 inci maddeleri hükümlerinden yararlanýlarak artýrýmda veya beyanda bulunanlar; - Gelir, - Kurumlar, - Katma deðer vergisi, - Gelir vergisi kesintisini, - Kurumlar vergisi kesintisini 31 Mayýs 2011 tarihine kadar bir seferde ödeyebilecekleri gibi taksitler halinde ödeyebilirler. i) Vergilerin Tek Seferde Ödenmesi: Hesaplanan vergilerin, ilk taksit ödeme süresi içerisinde tek seferde ödenmesi halinde, bu tutara bu Kanun'un yayýmlandýðý tarihten ödeme tarihine kadar geçen süre için herhangi bir faiz uygulanmaz. ii) Vergilerin Taksitle Ödenmesi: Hesaplanan vergilerin taksitle ödenmek istenmesi halinde, baþvuru sýrasýnda; - Altý, - Dokuz, - Oniki, - Onsekiz eþit taksitte ödeme seçeneklerinden birinin tercih edilmesi ve bildirimde belirtilmesi gerekmektedir. Tercih edilen taksit süresinden daha uzun bir sürede ödeme yapýlmasý mümkün deðildir. (1) Taksitle Yapýlacak Ödemelerdeki Faiz Oraný:

Hesaplanan vergilerin taksitle ödenmek istenmesi halinde, hesaplanan tutar; - Altý eþit taksit için % 5, - Dokuz eþit taksit için % 7, - Oniki eþit taksit için % 10, - Onsekiz eþit taksit için % 15, Oranýnda artýrýlýr ve bulunan tutar taksit sayýsýna bölünmek suretiyle ikiþer aylýk dönemler halinde ödenecek taksit tutarý hesa ve baþvuruda bulunan yükümlülere tercih ettikleri taksit süresine uygun ödeme planý verilir. Öte yandan, tercih edilen süreden daha kýsa sürede ödeme yapýlmasý halinde ödenecek tutar ilgili katsayýya göre düzeltilir. b) Matrah ve Vergi Artýrýmý ile Matrah Beyaný Dolayýsýyla Hesaplanan Vergilerin Ödenmemesi: Bu vergilerin, ödeme süresi içinde ödenmemesi halinde; peþin ödenmek istenmiþse vade tarihinden, taksitler halinde ödenmek istenmiþse taksitlerin vade tarihlerinden, ödeme tarihine kadar geçen süre için 6183 sayýlý Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen oranýn bir kat fazlasý oranda gecikme zammý ödenmesi gerekmektedir. Gecikme zammý, ödenmemiþ tutar içerisinde yer alan vergi aslý üzerinden hesaplanacaktýr. 6111 sayýlý Kanun kapsamýnda yapýlandýrýlan alacaklara iliþkin taksitlerin süresinde ödenmemesi halinde, Kanunun 19 uncu maddesi hükmünün tatbik edilmesi gerekmekle birlikte, matrah ve vergi artýrýmýna iliþkin ortak hükümlerin düzenlendiði Kanunun uncu maddesinde yer alan düzenleme uyarýnca matrah ve vergi artýrýmýnda bulunanlarýn taksitlerini süresinde ödememesi, artýrým hükümlerinin ihlali anlamýna gelmeyecektir. c) Takdir Komisyonlarýna Sevk Edilmiþ veya Haklarýnda Vergi Ýncelemesine Baþlanýlmýþ Mükelleflerin Durumu: Matrah ve vergi artýrýmý kapsamýna giren dönemler için baþlatýlmýþ ve henüz sonuçlandýrýlmamýþ incelemelerin veya takdir iþ bulunmasý halinde de artýrým yapýlabilir.

Öte yandan, matrah ve vergi artýrýmýnda bulunulmasý Kanunun yayýmlandýðý tarihten önce baþlanýlmýþ olan vergi incelemele takdir iþlemlerine engel teþkil etmeyecektir. Bu mükellefler hakkýnda vergi incelemesi ile takdir iþlemlerine göre tarhiyat yapýlabilmesi için aþaðýda belirtilen hususlara uyulmasý gerekmektedir. i) Kanunun yayýmlandýðý tarihten önce baþlanýlmýþ olan vergi incelemeleri ile takdir iþlemlerinin, Kanunun yayýmlandýðý tari ayýn baþýndan itibaren 1 ay içerisinde sonuçlandýrýlmasý þarttýr. Bu süre içerisinde sonuçlandýrýlamayan vergi incelemeleri ile iþlemlerine devam edilmeyecek, bulunduðu safhada býrakýlacaktýr. Mükellefler sadece artýrýlan matrahlar üzerinden hesaplana veya artýrýlan vergileri ödeyeceklerdir. ii) Kanunun yayýmlandýðý tarihten önce baþlanýlmýþ söz konusu vergi incelemeleri ile takdir iþlemlerinin Kanunun yayýmlandý izleyen ayýn baþýndan itibaren 1 ay içerisinde sonuçlandýrýlmasý ve tarhiyata konu matrah farký tespit edilmesi halinde; (1) Mükellef, inceleme raporlarý ile takdir komisyonu kararlarýnýn vergi dairesi kayýtlarýna intikal ettiði tarihten önce matrah artýrýmýnda bulunmuþ ise, inceleme ve takdir sonucu bulunan matrah farký ile mükelleflerin Kanunun 6, 7 ve 8 inci maddeleri hükümlerine göre artýrdýklarý matrahlar birlikte deðerlendirilir. Bu deðerlendirme sonucu mükellefin ilgili yýllarda artýrýlan matrah tutarlarýnýn, vergi incelemeleri veya takdir komisyonu kararlarýna göre o yýl için belirlenen matrah farkýndan fazla veya bu tutar kadar olmasý durumunda mükellef hakkýnda ayrýca vergi incelemeleri ve takdir komisyonu kararlarýna göre vergi tarhiyatý yapýlmaz ve ceza uygulanmaz. (2) Vergi incelemeleri ve takdir sonucu belirlenen tarhiyata konu matrah farkýnýn, mükellefin ilgili yýl için artýrdýðý matrah tutarý fazla olmasý halinde, aradaki fark tutar kadar matrah farký üzerinden mükellef hakkýnda gerekli vergi tarhiyatý yapýlacak ve ceza uygulanacaktýr. Ancak mükellef, bu fark tutar üzerinden tarh edilen vergiler ile uygulanan gecikme faizi ve cezalar için Kanunun 4 üncü maddesi hükmünden yararlanarak ödemede bulunabilecektir. (3) KDV uygulamasý bakýmýndan vergi inceleme raporuna veya takdir komisyonu kararýna göre tarh edilmesi gereken vergiden, artýrým nedeniyle ödenecek tutarlar düþülerek iþlem yapýlacaktýr. Buna göre; (a) Ýnceleme, KDV yönünden artýrým talebinde bulunulan yýlýn bütün dönemlerini kapsýyorsa, rapora göre tarh edilmesi gereke vergiden, 6111 sayýlý Kanunun KDV artýrýmýna iliþkin hükümleri gereðince yýlýn tamamý için hesaplanan vergi tutarý (bu Kanu tahakkuk eden vergi) düþülecektir. (b) Ýnceleme, KDV yönünden artýrýmda bulunulan yýlýn bazý dönemlerini kapsýyorsa, artýrým nedeniyle hesaplanan yýllýk tuta bölünerek aylýk ortalama bulunacak, bu ortalamanýn raporun kapsadýðý dönem sayýsý ile çarpýlmasý sonunda bulunan tutar, ra göre tarh edilmesi gereken vergiden düþülecektir. 6111 sayýlý Kanunun yayýmlandýðý tarihten önce baþlanýlmýþ olan takdir iþlemleri bakýmýndan da bu ayrým kapsamýnda iþlem edilecektir.