SİRKÜLER 2017/60. Söz konusu Kanun un vergi mevzuatına ilişkin düzenlemeleri özetle aşağıdaki gibidir:

Transkript

1 SİRKÜLER 2017/60 06/12/ Sayılı Kanun un Vergi Mevzuatına İlişkin Düzenlemeleri. Kamuoyunda Torba Kanun olarak bilinen, 7061 sayılı Bazı Vergi Kanunları ile Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun tarihli ve sayılı Resmi Gazete de yayımlandı. Söz konusu Kanun un vergi mevzuatına ilişkin düzenlemeleri özetle aşağıdaki gibidir: A- GELİR VERGİSİ KANUNU (GVK) DÜZENLEMELERİ 1- Kira gelirlerinde uygulanan %25 lik götürü gider oranının %15 e düşürülmüştür sayılı Kanunun 14. maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu nun Giderler başlıklı 74. maddesinin üçüncü fıkrasında yapılan değişiklik ile gayrimenkul sermaye iratlarına yönelik olarak mükelleflerin gerçek giderlerine karşılık olmak üzere hasılatlarının %25'i oranında uygulanmakta olan götürü gider oranı %15'e düşürülmüştür. Bu değişiklikle kira gelirlerini beyan eden mükelleflerden götürü gider yöntemini kullananların gelir vergisi matrahları ve dolayısıyla ödeyecekleri gelir vergisi tutarı artacaktır. Bu düzenleme, tarihinden itibaren elde edilen kira gelirlerine uygulanmak üzere Kanunun yayımı tarihi olan tarihinde yürürlüğe girmiştir. Bu nedenle 2017 yılında kira geliri elde eden ve götürü gider yöntemini kullanan mükellefler, 2018 yılının Mart ayında verecekleri beyannamelerinde bu yeni oranı (% 15) kullanacaklardır ,06 TL Net asgari ücretin altına düşen ücretler için ilave asgari geçim indirimi getirilmiştir sayılı Kanun un 15. maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu na eklenen geçici 87. madde ile 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarına ilişkin net ücretleri gelir vergisi tarifesi nedeniyle 1.404,06 TL nin altına düşenler için 1.404,06 TL nin altına düşen tutarın ilave asgari geçim indirimi yoluyla telafisi imkânı getirilmiştir. Bu uygulamadan, 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarına ilişkin net ücretleri gelir vergisi tarifesi nedeniyle 1.404,06 TL nin altına düşen hizmet erbabı yararlanacaktır. Gelir vergisi tarifesi nedeniyle ücretlerinde düşüş olsa dahi net ücretleri 1.404,06 TL nin altına düşmeyenlerin ise bu uygulamadan yararlanması mümkün değildir. Ayrıca 7061 sayılı Kanun un yayımlandığı tarih itibarıyla yukarıdaki dönemlere ilişkin olarak verilmiş olan muhtasar beyannamelerde beyan edilen ve ilave asgari geçim indirimi uygulanmadığı için çalışanlardan fazla kesilmiş olan vergiler, ilgili çalışanlara iade edilmek üzere, vergi sorumlularınca bu maddenin yürürlük tarihinden itibaren verilecek olan muhtasar beyannamelerdeki vergilerden mahsup edilebilecektir sayılı Kanun la GVK ya eklenen geçici 87. madde, 01 Eylül 2017 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir. 1

2 B- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU (KVK) DÜZENLEMELERİ , 2019,2020 yılları için Kurumlar vergisi oranı %22 uygulanacaktır Sayılı Kanunun 91. maddesiyle, Kurumlar Vergisi Kanunu na eklenen geçici 10. madde ile yüzde 20 kurumlar vergisi oranı, kurumların 2018, 2019 ve 2020 yılı vergilendirme dönemlerine (özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar için ilgili yıl içinde başlayan hesap dönemlerine) ait kurum kazançları için %22 olarak uygulanacaktır. Kurumlar tarafından aynı yıllara (2018, 2019 ve 2020) ilişkin olarak verilmesi gereken geçici vergi beyannamelerinde de söz konusu yeni oran (% 22) uygulanacaktır. Buna göre hesap dönemi takvim yılı olan kurumlar vergisi mükellefleri tarafından 14 Mayıs 2018 tarihine kadar verilecek olan 1. dönem geçici vergi beyannamelerinden başlamak üzere 3 yıl boyunca beyan edilen geçici vergi matrahları üzerinden % 22 oranında vergi hesaplanacaktır. Bu hüküm, kurumların 2018, 2019 ve 2020 yılı kazançlarına uygulanacak şekilde tarihinde yürürlüğe girmiştir. 2-Gayrimenkul satışından doğan kazançlara uygulanan %75 lik istisna oranı %50 ye indirilmiştir Sayılı Kanunun 89. maddesiyle, KVK.nun İstisnalar başlıklı 5/1-e maddesinde yapılan değişiklikle, kurumların iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların (gayrimenkuller) satışından doğan kazançlarına uygulanan %75 lik istisna %50'ye indirilmiştir. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girmiştir. 3- Bankalara tanınan bazı avantajların finansal kiralama ve finansman şirketlerine de tanınmıştır Sayılı Kanunun 89. maddesiyle, KVK. nun İstisnalar başlıklı 5/1-f maddesinde yapılan değişiklikle, Bankalara borçlu olanların ve bunların kefillerinin, bu borçlara karşılık olarak taşınmaz ve iştirak hisselerinin bankalara devrinden doğan kazançları ve bankaların bu şekilde elde ettikleri kıymetlerin satışından doğan kazançlarına tanınan kurumlar vergisi istisnası, banka dışı finansal kurumlar olan finansal kiralama ve finansman şirketlerini de kapsayacak şekilde genişletilmiştir. Kiracının temerrüdü nedeniyle kanuni takipteki finansal kiralama alacakları karşılığında ihtilafın tarafların karşılıklı mutabakatıyla ve kiracının 6361 sayılı Kanunun Sözleşmenin feshinin sonuçları başlıklı 33 üncü maddesinin birinci fıkrasından kaynaklanan hakların mahsup edilmesi suretiyle sonlandırılarak her türlü tasarruf hakkı kiralayan tarafından devralınan finansal kiralama işlemlerine konu taşınmazların, daha sonra kiralayan tarafından üçüncü kişilere satılmasından doğan kazançlar da istisna kapsamına alınmıştır. Ayrıca mevcut düzenlemede yer alan %75 istisna oranı taşınmazlar için %50, diğer kıymetler için %75 olarak yeniden belirlenmiştir. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girecektir takvim yılında yatırım teşvik belgesi kapsamında münhasıran imalat sanayiinde gerçekleştirilecek yatırım harcamalarına ilişkin oranlar 2

3 6770 sayılı Kanun un 30. maddesiyle, KVK na eklenen geçici 9. madde ile mükelleflerin 2017 takvim yılında gerçekleştirdikleri imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırım harcamaları için, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlara sağlanan yatırıma katkı oranının ilave 15 puana kadar artırılabilmesi, kazanca yüzde 100 e kadar indirimli kurumlar vergisi uygulanabilmesi ve yatırım döneminde hak edilecek yatırıma katkı tutarının yüzde 100 ünün diğer faaliyetlerden elde edilen kazançtan indirilebilmesine imkân sağlanması yönünde Bakanlar Kuruluna yetki verilmişti sayılı Kanun un 90.maddesiyle, KVK. nun geçici 9. maddesinin birinci fıkrasında yer alan "2017 takvim yılında" ibaresi ''2017 ve 2018 takvim yıllarında" şeklinde değiştirilerek, imalat sanayii yatırımları için KVK nun 32/A maddesi kapsamındaki yatırım teşviklerinden daha yüksek oranlarda faydalanılmasına imkân veren düzenlemenin 2018 yılında da devam etmesi sağlanmıştır. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girmiştir. 5- Finansal kiralama ve finansman şirketleri tarafından ayrılan özel karşılıkların gider kaydı 7061 sayılı Kanun un 106. maddesiyle; 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu nun 16. maddesine yeni bir fıkra eklenerek, finansal kiralama ve finansman şirketleri tarafından ayrılan özel karşılıkların tamamının ayrıldıkları yılda kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınması sağlanmıştır. Söz konusu düzenleme, faktoring şirketlerince aynı Kanun kapsamında ayrılan özel karşılıkları kapsamamaktadır. Böylelikle, bankalara tanınan, taşınmaz ve iştirak hisselerinin devrinden doğan kazançlara istisna uygulaması ve ayrılan özel karşılıkların gider yazılması imkânı finansal kiralama şirketleri ve finansman şirketlerine de tanınmıştır. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. 6- Kooperatiflerde muafiyet uygulamasına açıklık getirilmiştir. Mevcut uygulamaya göre kooperatifler ortak dışı işlem yaptıktan takdirde muafiyetlerini kaybetmekte ve kurumlar vergisi mükellefi olarak vergiye tabi tutulmaktadırlar. Bu durum, kooperatiflerin istisnai nitelikteki ortak dışı işlemleri nedeniyle muafiyetten mükellefiyete geçmelerine sebep olmakla birlikte vergi idaresince yapılan tespitler neticesinde cezalı tarhiyatlara da muhatap olmaları sonucunu doğurabilmektedir sayılı Kanunun 88. maddesiyle, KVK. nun Muafiyetler başlıklı 4. maddesinin kooperatiflere ilişkin k bendinde yapılan değişiklik ile; Kooperatiflerde ortak dışı işlemlerden ne anlaşılması gerektiğine, Kooperatiflerin faaliyetlerinin icrasına mahsus olarak iktisap ettikleri demirbaş, makine, teçhizat, taşıt vb. maddi duran varlıklarının ekonomik ömürlerini tamamladıktan sonra elden çıkarılmaları ile yapı kooperatiflerinin kendilerine ait arsalarını kat karşılığı vererek her bir hisse için bir işyeri veya konut elde etmelerinin ortak dışı işlem olarak kabul edilmeyeceğine, Kooperatiflerin ortak dışı işlemleri nedeniyle kooperatif tüzel kişiliğine bağlı ayrı bir iktisadi işletme oluşmuş kabul edileceğine, Kooperatiflerin, iktisadi işletmelerinden ve tam mükellefiyete tabi başka bir kurumun sermayesine katılımlarından kazanç elde etmelerinin ve bu kazançların daha sonra ortaklara dağıtılmasının muafiyete etkisi olmadığına, Ortak dışı işlemlerden elde edilen kazançların vergilendirilmesine ilişkin usul ve esasların Maliye Bakanlığınca belirleneceğine, 3

4 ilişkin düzenleme yapılmıştır. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girecektir. 7- Risturn istisnası hükümleri kaldırılmaktadır. Kooperatiflerin muafiyetine ilişkin yapılan yukarıdaki düzenleme çerçevesinde, kooperatiflerin ortak içi işlemleri nedeniyle kurumlar vergisi hesaplanması ve ödenmesi gerekmeyeceğinden 5520 sayılı KVK.nun 5/1- i maddesinde düzenlenen risturn istisnasında üretim ve kredi kooperatiflerine ilişkin düzenleme gereksiz kaldığından, 7061 Sayılı Kanunun 89. maddesiyle bu kooperatiflere ilişkin risturn istisnası hükümleri mevcut düzenlemeden çıkarılmıştır. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girecektir. C- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU (KDVK) DÜZENLEMELERİ 1- Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar (dar mükellef) tarafından KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlerde KDV sorumluluğu 7061 Sayılı Kanunun 41. maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanununun 9. maddesinin (1) numaralı fıkrasına aşağıdaki cümleler eklenmiştir. Şu kadar ki Türkiye de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından katma değer vergisi mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin katma değer vergisi, bu hizmeti sunanlar tarafından beyan edilip ödenir. Maliye Bakanlığı elektronik ortamda sunulan hizmetlerin kapsamı ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. Böylece Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin KDV nin, Avrupa Birliği uygulamalarına benzer şekilde, bu hizmeti sunanlar tarafından beyan edilip ödenmesi amaçlanmıştır. Yapılan düzenleme esas itibariyle, KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere, yurt dışından elektronik ortamda hizmet sunanlara Türkiye de mükellefiyet tesis ettirmenin yolunu açmıştır. Konun detayları Maliye Bakanlığınca yayınlanacak Tebliğ ile belirlenecektir. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girecektir. 2- Roaming hizmetleri ile bu hizmetlerin yansıtılması faaliyetlerinde KDV istisnası uygulamasına açıklık getirilmiştir sayılı Kanunun 42. maddesiyle, KDV Kanunu nun istisnalara ilişkin 17. maddesinde değişiklik yapılarak, cep telefonu abonelerinin yurtdışında yaptıkları kullanımlara ilişkin yurtdışında bulunan operatör tarafından, yurtiçindeki operatöre verilen roaming hizmetine ilişkin bedel ile bu bedelin yurtiçindeki operatör tarafından aboneye yansıtılması, KDV den istisna edilmiştir. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girecektir. 3- Finansal kiralama ve finansman şirketlerine yapılan teslimlere KDV istisnası getirilmiştir sayılı Kanunun 42. maddesiyle, KDV Kanunu nun 17/4-r maddesinde yapılan değişiklikle, bankalarla birlikte, 4

5 Finansal kiralama ve finansman şirketlerine borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin bu şirketlere devir ve teslimleri, Finansal kiralama ve finansman şirketlerinin, alacaklarına karşılık borçlulardan veya kefillerden edindiği taşınmaz ve iştirak hisselerinin, bu şirketler tarafından devir ve teslimleri de KDV den istisna edilmiştir. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. 4- İmalat sanayii yatırımlarına ilişkin inşaat harcamaları dolayısıyla yüklenilecek KDV nin iadesi uygulaması 2018 yılında da sürecektir sayılı Kanunun 43. maddesiyle, KDV Kanunu nun imalat sanayine yönelik yatırım teşvik belgelerine ilişkin geçici 37. maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle imalat sanayii yatırımları üzerindeki KDV den kaynaklı finansman yükünü gidermek amacıyla bu yatırımlar nedeniyle 2017 yılında yapılacak inşaat harcamaları dolayısıyla yüklenilecek KDV nin iadesi uygulaması 2018 yılında da sürecektir. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girmiştir. 5- Milli Eğitim Bakanlığı tarafından FATİH Projesi kapsamında yapılan ithalatlar ile bu Bakanlığa yapılan mal teslimleri ve hizmet ifalarında KDV istisnası sağlanmıştır sayılı Kanun un 44. maddesiyle, KDV Kanunu na geçici 38. madde eklenmektedir. Buna göre Kanun un yayım tarihinden itibaren düzenlenen sözleşmelere istinaden Milli Eğitim Bakanlığı tarafından Eğitimde Fırsatları Artırma ve Teknolojiyi İyileştirme Hareketi (FATİH) Projesi kapsamında yapılan mal ve hizmet alımlarında uygulanmak üzere; proje bileşenlerine ilişkin olarak Milli Eğitim Bakanlığınca yapılan ithalatlar ile bu Bakanlığa yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları KDV istisnası kapsamına alınmıştır. Bu hüküm Kanun un yayım tarihi olan tarihinde yürürlüğe girmiştir. D- ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU DÜZENLEMELERİ 1- Engellilerin istisna kapsamında taşıt alımına sınırlama getirilmiştir sayılı Kanun un 72. maddesiyle, engelliler tarafından ÖTV siz alınabilen binek otomobillere ilişkin iki temel değişiklik yapılmıştır. Bunlardan ilki; daha önce engelliler tarafından motor silindir hacmi cm³'ü aşan binek otomobillerin alımında istisnadan yararlanılamazken, 7061 sayılı Kanun la motor silindir hacmi sınırlaması kaldırılmıştır. Buna göre 1 Ocak 2018 tarihinden itibaren, engelliler tarafından alınan binek otomobilleri motor silindir hacmine bakılmaksızın ÖTV istisnasından yararlanabilecektir. Motor silindir hacmine ilişkin sınırla kalkmış olmakla birlikte, yapılan ikinci değişiklikle istisnadan yararlanılabilecek binek otomobilleri için parasal bir sınır getirilmiştir. Buna göre tarihinden itibaren engelliler tarafından alınan binek otomobillerin bedeli TL yi aşıyorsa ÖTV istisnasından yararlanılamayacaktır TL lik bedel; hesaplanması gereken ÖTV ve diğer her türlü vergiler dahil toplam fiyatı ifade etmektedir. Bu tutarın her yıl yeniden değerleme oranında artırılacaktır. Bakanlar Kurulu na bu şekilde tespit edilen tutarı %50 oranına kadar artırmaya ilişkin yetki verilmiştir. Bu hükmün yürürlük tarihi olarak belirlenmiştir. 5

6 . 2- Makaronlara (yaprak sigara kâğıdı) ilişkin vergileme ölçüleri belirlenmiştir sayılı Kanun un 73. maddesiyle, makaronlar (sigara kâğıdı), ÖTV kapsamına alınmıştır. Buna göre ÖTV Kanunu na ekli (III) sayılı listenin (B) cetveline GTİP numarasıyla Diğerleri (Makaron) eklenerek vergi oranı % 65,25 ve asgari maktu vergi tutarı da 0,0994 TL olarak belirlenmiştir. Bu hükmün yürürlük tarihi dir. 3- Alkolsüz Biralar, Enerji içecekleri, Meyveli Gazozlar ve Makaronlar ÖTV kapsamına alınmıştır sayılı Kanun un 75. Maddesiyle, Meyve suları (üzüm şırası dahil) ve sebze suları (fermente edilmemiş ve alkol katılmamış), ilave şeker veya diğer tatlandırıcı maddeler katılmış olsun olmasın, Sular (mineral sular ve gazlı sular dahil) (ilave şeker veya diğer tatlandırıcı maddeler katılmış veya aromalandırılmış) ve alkolsüz diğer içecekler, sade gazozlar, meyvalı gazozlar, alkolsüz biralar ÖTV Kanunu na ekli (III) sayılı listenin (A) cetveline dahil edilerek ÖTV kapsamına alınmış ve ÖTV oranı % 10 olarak belirlenmiştir. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. 4- FATİH Projesi kapsamında teslim ve ithalatlara ÖTV istisnası getirilmiştir sayılı Kanun un 44. maddesiyle, KDV Kanunu na geçici 38. madde eklenmiş olup, buna göre, Kanun un yayım tarihinden itibaren düzenlenen sözleşmelere istinaden Milli Eğitim Bakanlığı tarafından FATİH Projesi kapsamında yapılan mal ve hizmet alımlarında uygulanmak üzere; proje bileşenlerine ilişkin olarak ÖTV Kanunu na ekli (IV) sayılı listede yer alan malların, Milli Eğitim Bakanlığına ya da proje yüklenicisine teslimi veya bunlar tarafından ithali özel tüketim vergisi istisnası kapsamına alınmıştır. Bu hüküm Kanun un yayım tarihi olan tarihinde yürürlüğe girmiştir. E- MOTORLU TAŞITLAR VERGİSİ KANUNU (MTVK) DÜZENLEMELERİ 1- Mevcut ve tarihinden önce tescil ettirilecek binek otomobillere ilişkin MTV tarifesi 7061 sayılı Kanun un 26. maddesiyle, MTV Kanunu na eklenen geçici 8. madde uyarınca, mevcut olan ve tarihinden önce (bu tarih dahil) kayıt ve tescil ettirilecek otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerlerine ilişkin MTV tutarları; motor silindir hacmi cm3 ve aşağısı olanlar için % 15, daha büyük motor hacmine sahip olanlar içinse % 25 oranında artırılmıştır tarihinden (bu tarih dahil) önce kayıt ve tescil edilen otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerleri aşağıdaki (I/A) sayılı tarifeye göre vergilendirilecektir. (I/A) SAYILI TARİFE Taşıtların Yaşları ile Ödenecek Yıllık Vergi Tutarı (TL) Motor Silindir Hacmi (cm³) 16 ve yukarı 1-3 yaş 4-6 yaş 7-11 yaş yaş yaş Otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerleri 1300 cm³ ve aşağısı cm³ e kadar cm³ e kadar

7 cm³ e kadar cm³ e kadar cm³ e kadar cm³ e kadar cm³ e kadar cm³ ve yukarısı tarihinden önce iktisap edilmiş ancak çeşitli nedenlerle kayıt ve tescil edilmemiş otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzeri taşıtlar 1 Ocak 2018 tarihinden sonra ilk defa kayıt ve tescil edildiği taktirde yukarıdaki tarifeye göre vergilendirilecektir. (I) sayılı tarifede yer alan motosikletler ile diğer tarifelerde yer alan taşıtların (otobüs, kamyon, uçak, helikopter gibi) 2018 yılı MTV tutarları eskiden olduğu gibi 2017 yılına ilişkin yeniden değerleme oranında (ya da Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen bir oranda) artırılarak hesaplanacak ve yılsonuna doğru Maliye Bakanlığınca duyurulacaktır. Bu hükmün yürürlük tarihi olarak belirlenmiştir tarihinden itibaren tescil ettirilecek binek otomobillere ilişkin MTV tarifesi 7061 sayılı Kanun un 22 ve 23. maddeleriyle MTV Kanunu na ekli (I) sayılı tarifenin otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerlerinin yer aldığı bölüme iki sütun daha eklenmiştir. Bu sayede 1 Ocak 2018 tarihinden itibaren kayıt ve tescil ettirilecek olan otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerlerinin, sadece motor silidir hacmi ve yaşına göre değil, aynı zamanda taşıtların değerine göre de farklı vergilendirilecektir. Bu uygulamada taşıt değeri; taşıtların teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan (vade farkı ile hesaplanan özel tüketim vergisi hariç) teşekkül eden değeri ifade etmektedir. İlk kayıt veya tescil edildiği tarih itibarıyla belirlenen taşıt değeri sonraki yıllar için de dikkate alınacak, MTV her yıl bu değere göre belirlenecektir. Kapsama giren motorlu taşıtlardan 2018 yılında aşağıdaki tablodaki tutarlarda MTV tahsil edilecektir: Motor Silindir Hacmi (cm³) Taşıt Değeri (TL) 1- Otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerleri Satır Numarası Taşıtların Yaşları ile Ödenecek Yıllık Vergi Tutarı (TL) 1-3 yaş 4-6 yaş 7-11 yaş yaş 16 ve yukarı yaş i aşmayanlar cm³ ve aşağısı i aşıp i aşmayanlar i aşanlar i aşmayanlar cm³ e kadar i aşıp i aşmayanlar i aşanlar cm³ e kadar i aşmayanlar i aşanlar

8 cm³ e kadar cm³ e kadar cm³ e kadar cm³ e kadar cm³ e kadar 4001 cm³ ve yukarısı i aşmayanlar i aşanlar i aşmayanlar i aşanlar i aşmayanlar i aşanlar i aşmayanlar i aşanlar i aşmayanlar i aşanlar i aşmayanlar i aşanlar Bu düzenlemenin yürürlük tarihi olarak belirlenmiştir yılında tescil ettirilecek olan; motosikletler ile (II) ve (IV) sayılı tarifelerde yer alan taşıtların (otobüs, kamyon, uçak, helikopter gibi) 2018 yılı MTV tutarları eskiden olduğu gibi 2017 yılına ilişkin MTV tutarlarının yeniden değerleme oranında (ya da Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen bir oranda) artırılarak hesaplanacak ve yılsonuna doğru Maliye Bakanlığınca duyurulacaktır. Ayrıca bu taşıtlar için taşıt değerine göre farklı vergilendirme sistemi de geçerli değildir. F- VERGİ USUL KANUNU (VUK) DÜZENLEMELERİ 1- Bilinen adresler 7061 sayılı Kanun un 16. maddesiyle, VUK. nun Bilinen Adresler başlıklı 101. maddesinde yer alan bilinen adresler yeniden düzenlenmiş, işi bırakma bildirimlerinde, vergi mahkemesindeki dava açma dilekçelerinde, cevaplarında ve benzeri belgelerde yer alan adresler bilinen adres olmaktan çıkarılarak mükelleflerin MERNİS kayıtlarında yer alan yerleşim yeri adresleri bilinen adresler arasına alınmıştır sayılı Kanun la yapılan değişiklik sonrasında VUK nun 101. maddesi kapsamında mükelleflerin bilinen adresleri aşağıdaki gibi olacaktır: i. Mükellef tarafından işe başlamada veya adres değişikliğinde bildirilen iş yeri adresleri, ii. Yoklama fişinde ilgilinin imzası bulunmak şartıyla yetkili memurlar tarafından bir tutanakla tespit edilen iş yeri adresi, iii. Nüfus Hizmetleri Kanunu na göre oluşturulan adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresi. İlgili maddenin devamında tebligatın hangi durumlarda hangi adreslere ve kimlere yapılacağına ilişkin özel hususlar düzenlenmiştir. Bu düzenleme, tarihinde yürürlüğe girecektir. 8

9 2- Tebliğ evrakının teslimi 7061 sayılı Kanun un 17. maddesiyle, VUK nun Tebliğ evrakının teslimi başlıklı 102. maddesinde düzenlenen tebliğ yapılacak olan kişinin işyerlerinde veya yerleşim yerlerinde bulunamaması halinde tebliğin nasıl yapılacağına ilişkin usul ve esaslar yeniden düzenlenmiştir. Bu hüküm tarihinde yürürlüğe girecektir. 3- Tebliğin ilanla yapılacağı haller 7061 sayılı Kanun un 18. maddesiyle, VUK nun Tebliğin İlanla Yapılacağı Haller başlıklı 103. maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle tebliğin ilanen yapılacağı haller arasına, MERNİS'te kayıtlı yerleşim yeri adresi bulunmaması hali eklenmiştir. Söz konusu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. 4- Maliye Bakanlığı na verilen yetkilere ilişkin düzenlemeler 7061 sayılı Kanun un 19. maddesiyle, VUK nun Yetki başlıklı mükerrer 257. maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle vergiye gönüllü uyumun artırılması amacıyla mükelleflere verilen hizmetlerin elektronik ortama taşınmasına ve vatandaşların vergi dairelerine gitmeksizin iş ve işlemlerini elektronik ortamda yapabilmesine, ayrıca kayıt dışılıkla mücadelede etkinliğin artırılması kapsamında elektronik ticaretin kavranmasına yönelik olarak gerekli düzenlemeleri yapma hususunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. Diğer taraftan madde ile süresinden sonra verilen bildirim, yazı, dilekçe, tutanak, rapor ve diğer belgelere istinaden düzenlenen ihbarnamelerin mükellef, vergi sorumlusu veya bunların elektronik ortamda beyanname gönderme yetkisi verdiği gerçek veya tüzel kişiye elektronik ortamda iletilebilmesine imkân sağlanmıştır. Bu hüküm, Kanun un yayım tarihi olan tarihinde yürürlüğe girmiştir. 5- İkametgâh adresi değişikliklerinin vergi dairelerine bildirme zorunluluğunun kaldırılması 7061 sayılı Kanun un 20. maddesiyle, MERNİS'te yer alan yerleşim yeri adresinin bilinen adresler arasına alınmasıyla birlikte bu adresin MERNİS üzerinden takibi mümkün bulunduğundan madde ile Vergi Usul Kanunu nun Adres Değişikliklerinin Bildirilmesi başlıklı 157. maddesinin birinci fıkrasında yer alan "veya ikamet" ibaresi yürürlükten kaldırılmak suretiyle mükelleflerin ikametgâh adresi değişikliklerini vergi dairelerine bildirme zorunluluğu kaldırılmıştır. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girmiştir. G-DAMGA VERGİSİ KANUNU DÜZENLEMELERİ 1- Bakanlar Kurulu Yetkisi Bu Kanunun 29. maddesiyle, Damga Vergisi Kanunu nun mükerrer 30. maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle maktu ve nispi damga vergilerinin artırılması ve indirilmesine ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetkinin, kâğıt türleri itibarıyla birlikte veya ayrı ayrı kullanılmasına imkân sağlanmıştır. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girmiştir. 9

10 2) Kamu özel işbirliği projelerine ilişkin istisna düzenlemesi Damga Vergisi Kanunu na ekli (2) sayılı tabloda damga vergisinden istisna edilen kâğıtlar yer almaktadır sayılı Kanun un 30. maddesiyle bu tabloya; kamu özel iş birliği projelerinin finansmanı için yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetler karşılığında fon temin etmek üzere kurulan özel amaçlı kuruluşların, bu fonları proje yöneticisi firmalara kullandırmasına ilişkin olarak düzenlenen kâğıtlar ile bunların teminatı ve geri ödemesine ilişkin işlemler nedeniyle düzenlenen kağıtlar eklenmek suretiyle bu kağıtlar için damga vergisi istisnası getirilmektedir. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girmiştir. 4- FATİH Projesi kapsamında düzenlenen kâğıtlarda damga vergisi istisnası 7061 sayılı Kanun un 44. maddesiyle, KDV Kanunu na geçici 38. madde eklenmiş olup, Kanun un yayım tarihinden itibaren düzenlenen sözleşmelere istinaden Milli Eğitim Bakanlığı tarafından FATİH Projesi kapsamında yapılan mal ve hizmet alımlarında uygulanmak üzere; proje bileşenlerine ilişkin mal ve hizmet alımlarıyla ilgili olarak düzenlenen İdare ve/veya proje yöneticilerinin taraf olduğu kağıtlar damga vergisi istisnası kapsamına alınmıştır. Ayrıca Milli Eğitim Bakanlığı veya bu Bakanlık adına yukarıdaki projenin yüklenicileri ile alt yükleniciler tarafından serbest dolaşıma sokulacak her türlü araç, gereç, malzeme, makine, ürün ve bunların yedek parçalarının ithalatına ilişkin düzenlenen kağıtlar da damga vergisinden istisna edilen kağıtlar arasına dahil edilmiştir. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girmiştir. H- 492 SAYILI HARÇLAR KANUNU DÜZENLEMELERİ 1- Kamu özel iş birliği projelerine harç istisnası sağlanması 7061 sayılı Kanun un 31. maddesiyle, Harçlar Kanunu nun 123. maddesine yeni bir fıkra eklenerek; kamu özel iş birliği projelerinin finansmanı için yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetler karşılığında fon temin etmek üzere kurulan özel amaçlı kuruluşların, bu fonları proje yöneticisi firmalara kullandırmasına ilişkin işlemler ile bunların teminatı ve geri ödemesine ilişkin işlemler için harç istisnası getirilmiştir. Ancak yargı harçları bu istisnanın kapsamına girmemektedir. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girmiştir. 2- Transfer fiyatlandırmasında yöntem belirleme anlaşması harçları kaldırılmıştır. KVK.nun 13/5. maddesi uyarınca, transfer fiyatlandırması uygulamasında, ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım satımında uygulanacak fiyat veya bedelin tespitine ilişkin yöntemler, mükellefin talebi üzerine Maliye Bakanlığı ile anlaşılarak belirlenebilmektedir. Söz konusu peşin fiyatlandırma anlaşmaları Harçlar Kanunu na bağlı (8) sayılı Tarifenin XII- Transfer fiyatlandırması ile ilgili yöntem belirleme anlaşması harçları başlıklı bölümü uyarınca başvuru ve yenileme harcına tabidir. Harç tutarları 2017 yılında sırasıyla ,40 TL ve ,30 TL olarak uygulanmaktadır sayılı Kanun un 32. maddesiyle, peşin fiyatlandırma anlaşmalarının teşviki amacıyla, ödenmesi gereken yukarıdaki başvuru ve yenileme harçlarına ilişkin hüküm yürürlükten kaldırılmıştır. Bu hüküm, tarihinde yürürlüğe girmiştir. 10

11 I- EMLAK VERGİSİ KANUNU DÜZENLEMELERİ 7061 sayılı Kanun un 35. maddesiyle, Emlak Vergisi Kanunu na eklenen geçici madde ile Takdir Komisyonları tarafından 2018 yılı için takdir olunan yüksek arsa ve arazi metrekare birim değerlerine bir üst sınır getirilmektedir. Buna göre Takdir Komisyonlarınca 2017 yılında 2018 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin 2017 yılı için uygulanan birim değerlerinin % 50 sinden fazlasını aşması durumda, 2018 yılına ilişkin bina ve arazi vergi değerlerinin hesabında; yılı için uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerinin % 50 fazlasının esas alınacağı, - Takip eden 2019, 2020 ve 2021 yılları için ise bu tutar üzerinden Emlak Vergisi Kanunu nun 29. maddesi kapsamında bina ve arazi vergisi matrahları ile asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin bu şekilde belirlenen değerler üzerinden hesaplanacağı, düzenlenmiştir. Emlak vergi değeri veya söz konusu rayiç bedeller esas alınarak uygulanan vergi, harç ve diğer mali yükümlülüklerde de bu düzenleme ile belirlenen değerler dikkate alınacaktır. Bu hüküm tarihinde yürürlüğe girmiştir. İ- GİDER VERGİLERİ KANUNU DÜZENLEMELERİ 1- Özel iletişim Vergisi Özel iletişim vergisi (ÖİV); elektronik haberleşme hizmetlerini sunan işletmecilerin verdikleri hizmetler karşılığında kullanıcıdan tahsil edip vergi dairesine ödedikleri bir vergi olup verilen hizmetin türüne göre oranı %5 ile %25 arasında değişmektedir sayılı Kanun un 10. maddesiyle, özel iletişim vergisi oranları yukarıdaki her bir hizmet için yüzde 7,5 olarak aynı oranda belirlenmiştir. Bu hüküm tarihinde yürürlüğe girecektir. 2- Banka ve sigorta muameleleri vergisi 7061 sayılı Kanun un 11. maddesiyle, Gider Vergileri Kanunu nun İstisnalar: başlıklı 29. maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle işlemin yapıldığı yere bakılmaksızın vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri sonucu lehe alınan paraların banka ve sigorta muameleleri vergisinden istisna edilmiştir. Düzenleme, tarihinde yürürlüğe girecektir. J- VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU DÜZENLEMESİ Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu nun Nispetler başlıklı 16. maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca; 5602 sayılı Kanun da tanımlanan şans oyunları ile gerçek ve tüzel kişilerce düzenlenen yarışma ve çekilişlerde kazanılan ikramiyeler üzerinden, bu şans oyunları ile yarışma ve çekilişleri düzenleyen kişi ve kurumlar tarafından yüzde 10 oranındaki veraset ve intikal vergisi kesintisi,7061 sayılı Kanun un 13. maddesiyle, yukarıda yer verilen oran % 20 ye çıkarılmıştır. 11

12 Değişiklik tarihinde yürürlüğe girecektir. K-6183 SAYILI AMME ALACAKLARININ TAHSİL USULÜ HAKKINDA KANUN DÜZENLEMELERİ 1-Ödeme emri ve ihtiyati hacze itiraz süresi ile mal bildiriminde bulunma süreleri Vergi borcunu vadesinde ödemeyenlere 7 gün içerisinde borçlarını ödemeleri veya mal bildiriminde bulunmaları gerektiği ödeme emri ile bildirilmektedir. Ödeme emrine itiraz veya mal bildiriminde bulunma için mükellefin tebliğ tarihinden itibaren 7 günlük süresi bulunmaktadır. Bunun yanında ihtiyati hacze ilişkin dava açma süresi ve teminatlı alacakların paraya çevrilmesinden önce borçluya yapılacak tebliğ ile verilen ödeme süresi de 7 gün olarak uygulanmaktadır sayılı Kanun un 15, 56, 58 ve 60. maddelerinde yer alan yukarıdaki 7 günlük süreler, 7061 sayılı Kanun un 9. maddesiyle 2018 başından itibaren 15 güne çıkarılmıştır. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. 2- Banka kartları ile ödenen kamu alacaklarında bankaların alacakları komisyonlar 6183 sayılı Kanun un 41. maddesinde bankaların, kamu alacaklarının kredi kartı ile ödenmesi sırasında kamu borçlusundan komisyon alabileceğine ilişkin düzenleme yer almaktadır sayılı Kanun un 8. maddesiyle, kredi kartlarının yanında banka kartı ve benzeri kartlarla yapılan ödemelerin de madde kapsamına alınması öngörülmüştür. Bu düzenleme, tarihinde yürürlüğe girmiştir. 3-Amme alacağı ödenmeden yapılmayacak işlemler ile işlem yapanların sorumlulukları 7061 sayılı Kanun un 7. maddesiyle, Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun un Amme alacağı ödenmeden yapılmayacak işlemler ile işlem yapanların sorumlulukları başlıklı 22/A maddesi yeniden düzenlenerek, kamu tüzel kişiliğini haiz kurum ve kuruluşların istisna kapsamında olanlar dahil mal veya hizmet alımları ile yapım işleri nedeniyle hak sahiplerine yapacakları ödemeler de bu kapsama alınmıştır. Meslek kuruluşları ile vakıf üniversiteleri ise yeni düzenlemenin kapsamı dışında tutulmuştur. Diğer taraftan, hak sahiplerine yapılacak ödemeler sırasında tahsil dairelerine olan borçların resen kesilmesi yönünde Maliye Bakanına yetki verilmektedir. Madde kapsamında kesinti zorunluluğu getirilen ödemeler için işçi ücreti alacaklarının öncelik hakkı korunmuş ve alacağın devrine ilişkin yapılacak her türlü devir, temlik ve el değiştirme işlemlerinin, tahsil dairelerine vadesi geçmiş borcu karşılayacak kısım ayrıldıktan sonra kalan kısım üzerinde hüküm ifade edeceği yönünde düzenleme yapılmıştır. Ayrıca, yapılacak ödemeden Sosyal Güvenlik Kurumu alacakları için 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 90 ıncı maddesi uyarınca, tahsil dairesi alacakları için de 6183 sayılı Kanunun 22/A maddesi gereğince kesinti yapılması gerektiği durumlarda, iki kamu İdaresinin alacaklarına karşılık garameten pay ayrılması esası getirilmiştir. Bu hükmün yürürlük tarihi olarak belirlenmiştir. 12