TBMM'ye Sunulan Kanun Tasarısındaki Vergi Düzenlemeleri

Transkript

1 Tax WWW. O N E R Y M M.COM. TR TBMM'ye Sunulan Kanun Tasarısındaki Vergi Düzenlemeleri Özet TBMM ye 27 Eylül 2017 tarihinde sunulmuş bulunan Bazı Vergi Kanunları ile Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Tasarısı" nda vergilendirmeye ilişkin çok sayıda ve önemli düzenleme bulunmaktadır. Kanun tasarıları, gerek TBMM deki komisyonlardaki gerek ise Genel Kuruldaki görüşmelerde önemli değişikliklere ve ilgalara uğrayabilmektedir. Bu nedenle ilke olarak Büromuz bu tür tasarılar yasalaştıktan sonra duyurmaktadır. Ancak sözü geçen tasarının önemli değişiklikler içeriyor olması, bazı düzenlemelerin hemen yasalaşmasıyla birlikte yürürlüğe girecek olması ve konu hakkında Büromuza çok sayıda soru & bilgi talebi gelmesi nedeniyle, kanun tasarısının vergilendirmeye ilişkin düzenlemelerinin aşağıda özetlenmesi gerekli görülmüştür. 1-Kurumlar Vergisine İlişkin Düzenlemeler a)taşınmazların satışından doğan kazançlara uygulanan istisna oranı düşürülmektedir (madde 94/a) Kurumlar Vergisi Kanununun İstisnalar başlıklı 5. maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle; kurumların iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançları için halen uygulanmakta olan istisna oranı %75 den %50'ye indirilmektedir. 1

2 İştirak hisselerinin (kurucu & intifa senetleri, rüçhan hakları dahil) satışından doğan kazançları için halen uygulanmakta olan %75 istisna oranı ise aynen korunmaktadır. Böylelikle bu tür taşınmazlar üzerindeki reel vergi yükü % 5 den % 10 a (100 * % 50 * % 20) yükseltilmiş olmaktadır. Bu düzenleme Kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecek olduğundan, aktiflerinde bu tür taşınmazları & iştirak hisseleri olan işletmelerin, bunları Kanun yayımlanmadan önce ellerinden çıkarmaları lehlerine olacaktır. b) Kurum kazançlarından stopaj uygulaması getirilmektedir (madde 16) Esasen bu düzenleme Gelir Vergisi Kanunu ile ilgili olmakla birlikte, kurumlar vergisi mükellefleri tarafından ödenecek bir vergi olduğundan bu bölümde ele alınmıştır. Gelir Vergisi Kanununun 94. Maddesindeki değişiklik ile; kurumlar tarafından elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken ayı izleyen ikinci ayın sonuna (normal hesap dönemine sahip mükelleflerde 30 Haziran tarihine) kadar sermayeye eklenmeyen ve/veya kar dağıtımına da konu edilmeyen dağıtılabilir kurum kazançlarından kurum bünyesinde tevkifat yapılması öngörülmektedir. Dağıtılabilir kurum kazançları kavramını kısaca kurumlar vergi sonrası kar olarak tanımlayabiliriz. Bu kazancı mali kar zarar ile karıştırmamak gerekmektedir. Diğer bir anlatımla bu vergilendirmede kurumların ticari bilanço karı esas alınacaktır. Zarar mahsubu, istisnalar veya diğer indirimler nedeniyle kurumlar vergisi matrahı oluşmasa (ya da daha az oluşsa) dahi vergilendirme, vergi sonrası ticari bilanço karı üzerinden yapılacaktır. Tasarının aynen yasalaşması halinde Maliye Bakanlığının bir tebliğle bu hususa açıklık getireceği beklenmektedir. Kanunda herhangi bir stopaj oranı belirlemesi bulunmamaktadır. Kamuoyuna yansıyan bilgiler oranın % 1 olacağı yönündedir. Buna göre; 2

3 i) 2017 takvim yılına ilişkin kazançlarından başlamak üzere, o yılın kazancı takip eden yılın (normal hesap dönemine sahip mükelleflerde) 30 Haziran tarihine kadar sermayeye ilave edilmez ya da ortaklara dağıtılmaz ise kazancın % 1'i oranında vergi ödenecektir. (2017 yılı öncesi karlar yani Geçmiş Yıllar Karlarındaki ya da Olağanüstü Yedeklerdeki karlar bu kapsamda değildir) ii) Üzerinden % 1 vergi alınan kazanç daha sonraki bir ( XX'den sonraki) tarihte sermayeye ilave edilir ise daha önce alınan % 1 vergi mükellefe iade edilecektir. iii) Üzerinden % 1 vergi alınan kazanç daha sonraki bir ( XX'den sonraki) tarihte ortaklara dağıtılır ise, daha önce alınan % 1 vergi, kar dağıtımında alınması gereken vergiden (halen genel oran %15 dir) mahsup edilecektir. Ya da Tam mükellef kurumlara dağıtılan kar payları stopaja tabi olmadığından, karın tamamının lehtarı tam mükellef kurumlar ise daha önce alınan % 1 vergi mükellefe iade edilecektir. c) Finansal kiralama ve finansman şirketlerine borçlu olanların borçları karşılığında taşınmaz ve iştirak hissesi devri de istisna kapsamına alınmaktadır (madde 94/b) Kurumlar Vergisi Kanunun beşinci maddesinin birinci fıkrasının (f) bendinde değişiklik yapılarak; bankalara borçlu olanların ve bunların kefillerinin, bu borçlara karşılık olarak taşınmaz ve iştirak hisselerinin bankalara devrinden doğan kazançları ve bankaların bu şekilde elde ettikleri kıymetlerin satışından doğan kazançlarına tanınan kurumlar vergisi istisnası, finansal kiralama ve finansman şirketlerini de kapsayacak şekilde genişletilmektedir. Öte yandan mevcut düzenlemedeki %75 istisna oranı taşınmazlar için %50, diğer kıymetler için %75 olarak yeniden belirlenmektedir. Düzenleme tarihinde yürürlüğe girmektedir. d)finans sektörü şirketleri için kurumlar vergisi oranı farklılaştırılmaktadır (madde 95) Kurumlar Vergisi Kanunun 32. maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle; aşağıda listelenen (genel de finans sektörü) kurumlar için kurumlar vergisi oranı % 20 den %22 ye yükseltilmekte ve bu şekilde belirlenen kurumlar vergisi oranını değiştirme hususunda Bakanlar Kuruluna yetki verilmektedir. 3

4 bankalar, finansal kiralama şirketleri, faktoring şirketleri, finansman şirketleri, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu kapsamında faaliyette bulunan sermaye piyasası kurumları, sigorta ve reasürans şirketleri, emeklilik şirketleri Düzenleme tarihinden sonra verilmesi gereken beyannamelerde beyan edilmesi gereken (yani 2017 yılı) kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmektedir. e) Yatırım teşvik belgesi kapsamında 2018 yılında imalat sanayiinde gerçekleştirilecek yatırım harcamalarının teşvik oranları (madde 96) Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 9. maddesinde; mükelleflerin 2017 takvim yılında gerçekleştirdikleri imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırım harcamaları için, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlara sağlanan yatırıma katkı oranının ilave 15 puana kadar artırılabilmesi, kazanca yüzde 100 e kadar indirimli kurumlar vergisi uygulanabilmesi ve yatırım döneminde hak edilecek yatırıma katkı tutarının yüzde 100 ünün diğer faaliyetlerden elde edilen kazançtan indirilebilmesine imkân sağlanması yönünde Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir. Kurumlar Vergisi Kanunu nun geçici 9. maddesinin birinci fıkrasında yer alan "2017 takvim yılında" ibaresi ''2017 ve 2018 takvim yıllarında" şeklinde değiştirilmek suretiyle, imalat sanayii yatırımları için Kurumlar Vergisi Kanunu nun 32/A maddesi kapsamındaki yatırım teşviklerinden daha yüksek oranlarda faydalanılmasına imkân veren düzenlemenin 2018 yılında da uygulanmasına imkân sağlanmaktadır. Düzenleme yayımı tarihinde yürürlüğe girmektedir. 4

5 f) Kooperatiflerdeki risturn istisnası hükümleri kaldırılmaktadır (madde 93, 94/c) Kurumlar Vergisi Kanunu nun Muafiyetler başlıklı 4/k bendinde yapılan değişiklikle; Kooperatiflerin kurumlar vergisi muafiyet koşullarından birisi olan ortak dışı işlem kavramı tanımlanmakta, faaliyetleri nedeniyle iktisap edilen amortismana tabi varlıkların ekonomik ömürlerini tamamladıktan sonra elden çıkartmalarının ortak dışı işlem sayılmayacağı belirlenmekte, ortak dışı işlem nedeniyle muafiyet koşullarının ihlal edilmesi halinde kooperatif tüzel kişiliğine bağlı bir iktisadi işletme nezdinde vergileme yapılması öngörülmektedir. Yukarıdaki muafiyet düzenlemesi nedeniyle, Kurumlar Vergisi Kanunu nun İstisnalar başlıklı 5/i maddesindeki; üretim ve kredi kooperatiflerinin risturn istisnası kaldırılmakta ve bu istisna tüketim kooperatifleriyle sınırlı hale getirilmektedir. Düzenleme tarihinde yürürlüğe girmektedir. 2-Gelir Vergisine İlişkin Düzenlemeler a) Kira gelirlerindeki götürü gider oranı düşürülmektedir (madde 15) Gelir Vergisi Kanununun 74. maddesinin üçüncü fıkrasındaki değişiklik ile; gayrimenkul sermaye iratlarında vergiye tabi kazancın saptanmasında götürü gider usulünü seçen mükelleflerin, hasılatlarının %25'i oranında indirim konusu yaptıkları halen % 25 olan götürü gider oranı %15'e düşürülmektedir. Düzenleme tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmektedir. Bu durumda 2017 yılı gelirleri de bu düzenlemeden etkilenecektir. b) Gelir Vergisi tarifesindeki üçüncü dilim oranı artırılmaktadır (madde 17, geçici 3) Gelir Vergisi Kanununun 103. maddesindeki tarifenin üçüncü gelir vergisi oranı %27 den %30 a çıkarılmaktadır. Ayrıca gelir vergisi tarifesinin dördüncü gelir dilimi buna göre aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmektedir. 5

6 Mevcut hali TL'den fazlasının TL'si için TL, (ücret gelirlerinde TL'den fazlasının TL'si için TL), fazlası %35 Değişiklik sonrası TL'den fazlasının TL'si için TL (ücret gelirlerinde TL'den fazlasının TL'si için TL), fazlası %35 Buna göre, ücret dışı gelirler (ticari kazanç, serbest meslek, kira gibi) yönünden 2017 yılı gelir vergisi tarifesi şu şekli alacaktır. Gelir dilimi Vergi oranı TL ye kadar % TL nin TL si için TL, fazlası % TL nin TL si için TL, fazlası % TL den fazlasının TL si için % 35 TL, fazlası Düzenleme; Ücret dışı gelirler yönünden; 2017 yılında elde edilen gelirlerden başlamak, Ücret gelirleri yönünden ise; tarihinden itibaren elde edilecek gelirlerden başlamak, üzere yürürlüğe girmektedir. c) Net asgari ücretin altında kalanlara 2017 yılında ilave ödeme yapılması (madde 18) Asgari ücretlilerde, artan oranlı gelir vergisi tarifesinden kaynaklanan nedenlerle, net asgari ücret 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarında, 1.404,06 TL nin altına düşmektedir. İşte Gelir Vergisi Kanununa eklenecek Geçici 87. madde ile sadece kendisi için asgari geçim indirimi hesaplanan asgari ücretlilere ödenen 1.404,06 TL net ücretin altında kalanlara, bu tutar ile 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarına ilişkin olarak aylık hesaplanan net ücreti arasındaki fark tutarın, ücretlinin asgari geçim indirimine ayrıca ilave edilecektir. Öte yandan bu düzenlemenin yayımı tarihinden önce ilave asgari geçim indirimi uygulanamaması nedeniyle çalışanlarca fazla ödenen vergilerin düzenlemenin yayımı tarihinden sonra verilecek muhtasar beyannameler 6

7 üzerinde hesaplanan vergiden mahsup edilmek suretiyle çalışanlara ödenmek üzere vergi sorumlularına reddolunması sağlanmaya yönelik düzenleme yapılmaktadır. Düzenleme tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. 3- Motorlu Taşıtlar Vergisine İlişkin Düzenlemeler a) Taşıt değeri kavramı tanımlanmaktadır (madde 25) MTV Kanununun Tanımlar başlıklı 2. maddesine eklenen hükümle taşıt değeri nin; taşıtın teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer vergisi matrahını oluşturan değerlerden oluştuğu tanımlanmıştır. b) MTV tarifesi değiştirilmekte ve 2008 den itibaren alınacak araçların MTV nde ciddi oranlarda artış yapılmaktadır (madde 26,27, 28, 29) Yapılması öngörülen değişiklikler ile; i) Otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerlerinin vergilendirme usulü değiştirilerek mevcut vergilendirme ölçütlerine taşıt değeri de eklenmektedir. ii)mevcut tarife, 2017 yılı ve eski model taşıtlar için uygulanmak üzere geçici maddede (I/A) sayılı tarifede düzenlenmekte, tarihinden itibaren kayıt ve tescil edilen (yeni alınan) taşıtlar için ise (I) sayılı tarifede yapılan değişiklik uygulamaya konulmaktadır. (I) sayılı Tarifeye sirkülerin 1 nolu ekinde yer verilmiştir. Mevcut tarifeye göre çok önemli (% 40-68) vergi artışları öngörülmektedir. Ancak gelen tepkiler üzerine hükümet yetkililerinden, tarifenin revize edileceği yönünde açıklamalar gelmektedir. iii) Öte yandan motosikletlerin vergilendirilmesinde ölçütler değiştirilmemekte ve mevcut tarifede yer alan, "Taşıt Değeri" ve "Satır Numarası" sütunları olmaksızın, vergi tutarları korunmaktadır. iv) Vergi miktarlarında olduğu gibi taşıt değerlerinin de her yıl yeniden değerleme oranında artırılmasına imkân sağlanmakta, Bakanlar Kuruluna taşıt değerlerini ayrı ayrı veya birlikte yeniden belirleme yetkisi verilmekte; ayrıca, 7

8 bu hesaplamalardaki küsuratların ne kadarının dikkate alınmayacağına ilişkin belirleme yapılmaktadır. Düzenlemeler tarihinde yürürlüğe girmektedir. 4- Emlak Vergisine İlişkin Düzenlemeler Arsa birim değerlerindeki artışlar sınırlandırılmaktadır (madde 41) Hatırlanacağı üzere 2017 yılında belediyeler tarafından gerçekleştirilen arsa değer takdirlerinde çok fahiş (% 500 e) varan artışlar yapılmış bulunmaktaydı. Doğal olarak bu da ödenecek emlak vergilerinde çok önemli artışlar yaratacak idi. Emlak Vergisi Kanununa eklenmesi öngörülen geçici maddeyle; takdir komisyonlarınca 2018 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin, 2017 yılında uygulanan birim değerlerinin % 50 ni aşması önlenmektedir döneminde de aynı esas uygulanacaktır. Öte yandan emlak vergi değeri veya asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak uygulanan vergi, harç ve diğer mali yükümlülüklerde de (örneğin tapu harçlarında) bu düzenleme ile belirlenen değerlerin dikkate alınacağı düzenlenmektedir. Düzenlemeler Kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmektedir. 5- Katma Değer Vergisine İlişkin Düzenlemeler a) Yurtdışında Yerleşikler tarafından katma değer vergisi mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sundukları hizmetler için KDV beyan mükellefiyeti getirilmektedir (madde 48) Katma Değer Vergisi Kanununun Vergi Sorumlusu başlıklı 9. maddesindeki değişiklik ile Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından katma değer vergisi mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin katma değer vergisinin, hizmeti sunanlar tarafından beyan edilip ödenmesi öngörülmektedir. 8

9 Düzenleme, kanunun yayımı tarihini izleyen aybaşında yürürlüğe girecektir. b) Roaming hizmetlerine ilişkin istisna uygulaması (madde 49) KDV Kanununun istisnalara ilişkin 17. maddesindeki değişiklik ile; cep telefonu abonelerinin yurtdışında yaptıkları kullanımlara ilişkin yurtdışında bulunan operatör tarafından, yurtiçindeki operatöre verilen roaming hizmetine ilişkin bedel ile bu bedelin yurtiçindeki operatör tarafından aboneye yansıtılması, katma değer vergisinden istisna edilmektedir. Düzenleme, kanunun yayımı tarihini izleyen aybaşında yürürlüğe girecektir. c) Finansal kiralama ve finansman şirketlerine yapılan taşınmaz ve iştirak hissesi teslimleri KDV den istisna edilmektedir. (madde 49) KDV Kanununun istisnalara ilişkin 17. maddesindeki değişiklik ile; finansal kiralama ve finansman şirketlerine borçlu olanların ve kefillerinin, bu borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin devir ve teslimi katma değer vergisinden müstesna tutulmaktadır. Bankalara devir ve teslimde var olan istisna, tasarıyla finansal kiralama şirketlerine ve finansman şirketlerine yapılan devir ve teslimler için de getirilmektedir. Düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. d) İmalat sanayii yatırımlarındaki inşaat harcamaları için yüklenilecek KDV nin iadesi uygulaması 2018 yılında da sürdürülecektir. (madde 50) KDV Kanununun geçici 37. maddesindeki değişiklik ile; imalat sanayii yatırımlarını, katma değer vergisi yükünden arındırmak için, yatırımlar nedeniyle 2018 yılında yapılacak inşaat harcamaları dolayısıyla yüklenilecek katma değer vergisinin iadesi uygulamasının 2018 yılında da sürdürülmesi öngörülmektedir. Düzenleme Kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. 9

10 e) FATİH Projesi kapsamında yapılan mal ve hizmet alımlarında vergi ve benzeri mali yükümlülüklerde istisna sağlanmaktadır (madde 51) KDV Kanununa eklenecek geçici 38. madde ile Eğitimde Fırsatları Artırma ve Teknolojiyi İyileştirme Hareketi (FATİH) Projesi kapsamında yapılacak; mal ve hizmet alımları katma değer vergisinden, proje bileşenleri için belirlenen internet kullanımları için özel iletişim vergisinden, idare ile proje yüklenicilerinin taraf olduğu kağıtlar damga vergisinden, Yükleniciler tarafından serbest dolaşıma sokulacak araç, gereç, malzeme, makine, ürün ve bunların yedek parçaları için gümrük vergisinden; ithalata ilişkin kâğıtlar damga vergisinden; yapılacak işlemler harçlardan, proje bileşenlerine ilişkin olarak ÖTV Kanunu na ekli (IV) sayılı listede yer alan malların teslimi ve ithali özel tüketim vergisinden, istisna edilmektedir. Düzenleme Kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. 6- Vergi Usul Kanununa İlişkin Düzenlemeler a) Bilinen Adreslere, bildirimlere, tebliğe ilişkin düzenlemeler (madde 19, 20, 21, 23) Vergi Usul Kanununun Bilinen Adresler başlıklı 101. maddesindeki bilinen adresler yeniden düzenlenmek suretiyle; İşi bırakma bildirimlerinde, vergi mahkemesindeki dava açma dilekçelerinde, cevaplarında ve benzeri belgelerde yer alan adresler bilinen adres olmaktan çıkarılmaktadır. Mükelleflerin MERNÎS kayıtlarında yer alan yerleşim yeri adresleri bilinen adresler arasına alınmaktadır. VUK nun Adres Değişikliklerinin Bildirilmesi başlıklı 157. maddesi değiştirilerek; İkametgah adresi değişikliklerinin vergi dairesine bildirilmesi zorunluluğu kaldırılmaktadır. Tebligatın hangi durumlarda hangi adreslere ve kimlere yapılacağına ilişkin hususlarda düzenleme yapılmaktadır. Tebliğ Evrakının Teslimi başlıklı 102. Maddesi değiştirilmekte ve geçici ayrılmalar da dahil olmak üzere, tebliğ yapılacak olanların işyerlerinde veya yerleşim yerlerinde bulunamaması halinde MERNİS'te kayıtlı 10

11 yerleşim yeri adresine gidilmesi esası getirilmekte ve 7201 sayılı Tebligat Kanununda yer alan kapıya yapıştırma usulüyle tebligata ilişkin benzer düzenlemeye VUK Kanununda da yer verilmektedir. Tebliğin İlanla Yapılacağı Haller başlıklı 103. Maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle tebliğin ilanen yapılacağı haller arasına, MERNİS'te kayıtlı yerleşim yeri adresi bulunmaması hali eklenmektedir. Düzenlemeler tarihinde yürürlüğe girmektedir. b) Tebliğlerin mükellefin elektronik ortamda beyanname gönderme yetkisi verdiği gerçek veya tüzel kişiye yapılabilmesi (madde 22) VUK nun mükerrer 257. maddesinde yapılması öngörülen düzenleme ile; süresinden sonra verilen bildirim, yazı, dilekçe, tutanak, rapor ve diğer belgelere istinaden düzenlenen ihbarnamelerin mükellef, vergi sorumlusu veya bunların elektronik ortamda beyanname gönderme yetkisi verdiği gerçek veya tüzel kişiye elektronik ortamda iletilebilmesi yetkisi verilmektedir. Düzenleme Kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir Sayılı Kanuna İlişkin Düzenlemeler a) İhtiyati hacze itiraz, ödeme emrine itiraz, teminatlı alacaklarda ödeme ve mal bildirimi sürelerinde yapılan değişiklikler (madde 10) 6183 sayılı Kanunun sırasıyla 15, 55, 56, 57 ve 60 maddesinde yer almakta olan aşağıdaki hususlara ilişkin 7 günlük süre 15 güne çıkarılmaktadır. İhtiyati hacze itiraz süresi, Ödeme emri ile amme borçlusuna borcun 7 gün içerisinde ödenmesi veya mal bildiriminde bulunulması yönünde bildirimde bulunulacağını belirten düzenlemede yer alan süre, Teminatlı alacakların paraya çevrilmesinden önce borçluya yapılan tebliğ ile verilen ödeme süresi, Ödeme emrine itiraz ve itirazı reddedilenler için mal bildiriminde bulunma süresi, Mal bildiriminde bulunmayanlar hakkında uygulanacak hapis cezası kararı alınması için geçmesi gereken süre, 11

12 Düzenlemeler tarihinde yürürlüğe girmektedir. b) Maliye Bakanlığı na Amme alacağı ödenmeden yapılamayacak işlemleri belirleme yetkisi verilmektedir (madde 8) 6183 sayılı Kanunun 22/A maddesi; bazı ödeme ve işlemler sırasında Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerine vadesi geçmiş borcun bulunmadığına ilişkin belge arama zorunluğu getirilmesine ilişkin düzenleme içermektedir. Bu madde değiştirilerek, kamu tüzel kişiliğini haiz kurum ve kuruluşların (mesleki kuruluşlar ve vakıf yükseköğretim kurumları hariç) mal ve hizmet alımları ile yapım işleri nedeniyle hak sahiplerine yapacakları ödemelerden önce, vadesi geçtiği halde ödenmemiş kamu borcu bulunmadığına ilişkin belge arama zorunluluğu getirilmesi konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmektedir. c) Bankalar yurtdışından ödenen amme alacağı için komisyon alınabilecektir (madde 9) 6183 sayılı Kanunun 41. maddesinde yapılması öngörülen değişiklik ile; kamu alacaklarının yurt dışında bulunan mükellefler tarafından yurt dışı bankaların banka kart ve benzeri kartları ile ödenmesinde aracılık yapacak yurtiçi bankaların, katlanacağı giderler için komisyon alabilmelerine olanak sağlanmaktadır. 8- Damga Vergisine ve Harçlara İlişkin Düzenlemeler a) Kamu özel işbirliği projelerinin finansmanına yönelik istisna düzenlemesi (madde 22, 34) Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun IV- Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar'' başlıklı bölümüne aşağıdaki fıkra eklenmek suretiyle kamu özel işbirliği projelerinin finansmanına yönelik olarak damga vergisi istisnası getirilmektedir. "54. Kamu özel iş birliği projelerinin finansmanı için yurtdışında ihraç edilen menkul kıymetler karşılığında fon temin etmek üzere kurulan özel amaçlı kuruluşların, bu fonları proje yüklenicisi firmalara kullandırmasına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar ile bunların teminatı ve geri ödenmesine ilişkin işlemler nedeniyle düzenlenen kağıtlar." 12

13 Aynı kapsamda, Harçlar Kanununun Özel Kanunlardaki Hükümler başlıklı 123. maddesine fıkra eklemek suretiyle kamu özel işbirliği projelerinin finansmanı için yurtdışında ihraç edilen menkul kıymet karşılığında fon temin etmek üzere kurulan özel amaçlı kuruluşların, bu fonları proje yüklenicisi firmalara kullandırmasına ilişkin işlemler ile bunların teminatı ve geri ödenmesine ilişkin işlemlerin yargı harçları dışındaki harçlardan istisna tutulması öngörülmektedir. Düzenlemeler Kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. b) Transfer fiyatlandırmasında yöntem belirleme anlaşması harçlarının kaldırılmaktadır (madde 35) Kurumlar Vergisi Kanununun Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı 13. maddesinin uyarınca, transfer fiyatlandırması uygulamasında, ilişkili kişilerle yapılan mal ya da hizmet sunumunda uygulanacak fiyat veya bedelin tespitine ilişkin yöntemler, mükellefin talebi üzerine Maliye Bakanlığı ile anlaşılarak belirlenebilmektedir. Harçlar Kanununa bağlı (8) sayılı Tarifedeki mevcut başvuru harcı ve yenileme harcı kaldırılmaktadır. Halen uygulanmakta olan harç tutarları şöyledir. Başvuru harcı Yenileme harcı ,40 TL ,30 TL Düzenleme Kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. 9- Özel Tüketim Vergisine İlişkin Düzenlemeler a) Engellilerin istisna kapsamında taşıt alımına sınırlama getirilmektedir (madde 78) Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7. maddesindeki değişiklik ile; G.T.İ.P. numarasında yer alan malların (otomobil, arazi taşıtı, SUV ve benzeri) engelliler tarafından ilk iktisabında uygulanan istisna, Bakanlar Kurulunca ÖTV Kanunun 12. maddesinin (2) numaralı fıkrasının (c) bendine göre özel tüketim vergisi matrahı esas alınarak fiyat grupları itibarıyla farklı oranlar belirlenmesi halinde, belirlenen en yüksek orana tabi olanların dışındaki taşıtlarla sınırlandırılmaktadır. 13

14 Düzenleme Kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. b) Makaronlar ve meyveli gazozlar ÖTV kapsamına alınmaktadır (madde 79,80) Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listenin (B) cetveline dahil edilmesi suretiyle, makaronlar ve meyveli gazozlar özel tüketim vergisi kapsamında alınmaktadır. Makaronları kapsama alan düzenleme yayımı tarihinde, meyveli gazozları kapsama alan düzenleme ise tarihinde yürürlüğe girecektir. 10- Gider Vergileri Kanununa İlişkin Düzenlemeler a) Özel iletişim vergisi oranları eşitlenmiştir (madde 11) Gider Vergileri Kanununun 39. Maddesi uyarınca halen sırasıyla % 25, %15 ve %5 oranlarında özel iletişim vergisine tabi tutulan aşağıdaki hizmetlerdeki oran %7,5 olarak eşitlenmektedir. Her nevi mobil elektronik haberleşme işletmeciliği kapsamındaki (ön ödemeli hatlara yüklemeler için yapılan satışlar dahil) tesis, devir, nakil ve haberleşme hizmetleri, Radyo ve televizyon yayınlarının uydu platformu ve kablo ortamından iletilmesine ilişkin hizmetler, Kablolu, kablosuz ve mobil internet servis sağlayıcılığı hizmeti, Düzenlemeler tarihinde yürürlüğe girmektedir. b) Vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri sonucu lehe alınan paralar BSMV den istisna edilmektedir (madde 12) Gider Vergileri Kanununun İstisnalar: başlıklı 29. Maddesinde yapılması öngörülen değişiklik ile; işlemin yapıldığı yere bakılmaksızın vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri sonucu lehe alınan paralar banka ve sigorta muameleleri vergisinden istisna edilmektedir. Düzenleme Kanunun yayımlandığı ayı izleyen aybaşında yürürlüğe girecektir. 14

15 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Düzenlemesi Şans oyunları ile yarışma ve çekilişlerde kazanılan ikramiyeler için uygulanan veraset ve intikal vergisi oranı artırılmaktadır (madde 14) Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun Nispetler başlıklı 16. maddesinde yer alan ve şans oyunları ile gerçek ve tüzel kişilerce düzenlenen yarışma ve çekilişlerde kazanılan ikramiyeler için uygulanan %10 nispetindeki veraset ve intikal vergisi oranı %20 ye çıkarılmaktadır. Düzenleme Kanunun yayımlandığı ayı izleyen aybaşında yürürlüğe girecektir. Bu Sirkülerimize ilişkin görüş, öneri ve sorularınızı ye iletebilirsiniz. Saygılarımızla. ÖNER BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş Vergide & denetimde 13. gurur yılımız 15

16 Ek 1: Kanun tasarısındaki MTV tarifesi Motor Silindir Hacmi (cm 3) Satır Numarası Taşıtların Yaşlan ile Ödenecek Yıllık Vergi Tutan (TL) Taşıt Değeri (TL) ve yukarı yaş yaş yaş yaş yaş 1- Otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerleri 'i aşmayanlar cm' ve 'i aşıp 'i aşağısı aşmayanlar 'i aşanlar cm' e kadar cm' e kadar cm' e kadar cm' e kadar cm' e kadar cm3 e kadar cm3 e kadar 4001 cm3 ve yukarısı ' i aşmayanlar 'i aşıp 'i aşmayanlar 'i aşmayanlar 'i aşanlar 'i aşmayanlar 'i aşanlar ' i aşmayanlar 'i aşanlar 'i aşmayanlar 'i aşanlar 'i aşmayanlar 'i aşanlar 'i aşmayanlar 'i aşanlar 'i aşmayanlar 'i aşanlar