5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu*

Transkript

1 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu* Tasfiye, Devir, Bölünme Hükümleri Zarar Mahsubu Vergi Mahsubu Yüksel Toparlak PwC, Ortak, YMM *connectedthinking PwC

2 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Tasfiye Tasfiye ile ilgili önceki kanun düzenlemeleri korunmuş aksayan, eksik kalan yerler düzenlenmiştir. Tasfiye hükümleri tek bir maddeye toplanmıştır (Md. 17) Tasfiye giriş : Kurumun tasfiyeye ilişkin kararının tescil edildiği tarihte başlar. Tasfiye beyannamesi: Tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren 30 gün içerisinde verilir. (Eski süre: 15 gün) İncelemeye başlama : Bir aylık süre ÜÇ ay oldu.

3 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Tasfiye Tasfiyeden vazgeçme : - Kurum hakkında tasfiye hükümleri uygulanmaz - Vazgeçme kararı dönem başından itibaren geçerli olur. - Verilen beyannameler : Normal beyanname kabul edilir. - Geçici vergiye ilişkin yükümlülükler vazgeçme kararının alındığı tarihi kapsayan geçici vergi dönemi itibari ile başlar.

4 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Tasfiye Tasfiye durumunda: - Tasfiye olan şirkete ait vergiler beyanname verme süresi içerisinde ödenir. - Tahakkuk etmiş vadesi gelmemiş borçlarda bu sürede ödenir.

5 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Devir Devir şartları aynı - Tam mükellef olma - Bilanço değerinin bütün (kül) halinde devralma - Devralınan bilançonun aynen devir alanın bilançosuna geçirilmesi

6 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Devir Devir Tarihi : Devre ilişkin kararın tescil edildiği tarih. Beyanname devir tarihi itibariyle hazırlanır. (Bilanço ve gelir tablosu da devir tarihi itibariyle hazırlanır.) Beyanname verme süresi 30 güne çıktı (15 gün idi) Beyanname verme süresi : Devre ilişkin kararın Türkiye Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren başlar.

7 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Devir Beyannameyi müşterek imzalama - Devir tarihi itibariyle hazırlanan beyanname - Devir, KV beyannamesi verildiği ayın sonuna kadar tamamalanmış ise bir önceki dönem beyannamesi Devir olan ve devir alan şirketler tarafından müştereken imzalanır. Mevcut ve doğacak borçlara ilişkin taahütname: Devir alan verir.

8 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Devir Devirde, devredilen kurum adına tahakkuk eden vergiler Devralan kurumun devrin gerçekleştiği hesap dönemine ilişkin beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar ödenir. (Normal KV beyannamesinin ödeme süresi) Eskiden bu vergiler devir beyannamesi verme süresinde ödenirdi.

9 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Devir Devir KV beyannamesi verildiği ayın sonuna kadar tamamlanmış ise Önceki döneme ait beyannamede 30 gün içerisinde verilir. Bu beyanname ile tahakkuk eden vergiler beyanname verme süresi içerisinde ödenir.

10 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme Tam bölünme Kısmi bölünme

11 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme Kısmi bölünme : - İştirak hisselerinin bölünmeye konu olması için en az İKİ TAM YIL elde tutma süresi getirildi. - Üretim ve hizmet tesisleri: Bir veya bir kaçı - İşletme bütünlüğü: Üretim ve hizmet tesislerinde işletme bütünlüğü korunacak şekilde, faaliyetin devamı için gerekli aktif ve pasiflerin tümü devredilecek.

12 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme Kısmi bölünme (Devam) : - Taşınmaz ve iştirak hisselerinin bölünmesinde, hisseler devreden şirketin ortaklarına veriliyorsa, BORÇLARın da devri zorunludur.

13 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme Bölünme tarihi: Bölünmeye ilişkin kararın tescil edildiği tarih.

14 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme Tam bölünmelerde : Beyannameyi müşterek imzalama - Bölünme tarihi itibariyle hazırlanan bölünen kurum beyannamesi - Bölünme, KV beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar tamamalanmış ise bölünen kuruma ait bir önceki dönem beyannamesi - Bölünen ve devir alan kurumlarca müştereken imzalanır. Tam bölünmede: Taahütname

15 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme Tam bölünmede bölünen kuruma ait beyanname, bölünme kararının Türkiye Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren 30 gün içerisinde beyan edilir. Bu vergiler devralan kurumun normal beyan süresinde ödenir. Kısmi Bölünme: Bölünen ve devir alan kurumlar normal beyanname sürelerinde beyan eder ve normal sürelerinde ödeme yaparlar.

16 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme Tam bölünme KV beyannamesi verildiği ayın sonuna kadar tamamlanmış ise - Bölünen kuruma ait önceki döneme ait beyanname de 30 gün içerisinde verilir. - Bu beyanname ile tahakkuk eden vergiler beyanname verme süresi içerisinde ödenir.

17 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme Kısmi bölünmede: - Devralan kurumun - Bölünen kurumun borçları için sorumluluğu - Devralınan kıymetlerin EMSAL BEDELİ ile sınırlanmıştır.

18 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Hisse Değişimi Madde metninde geçen, hisse senedi ibaresi hisseleri olarak değiştirilerek limited şirket hisselerinin de hisse değişimine konu olacağı konusuna açıklık getirilmiştir.

19 Zarar mahsubu Zarar Mahsubu KV Beyannamesinde HER YILA ait zararların ayrı ayrı gösterilmesi durumunda - Geçmiş yıllar beyannamelerinde yer alan zararlar - Devir alınan ve tam bölünmede bölünen kuruma ait zararlar İndirim konusu yapılır.

20 Zarar mahsubu Zarar Mahsubu Zararlar beş yıldan fazla nakledilemez. Geçmiş yıllar beyannamelerinde yer alan ibaresi : Geçmiş yıllar mali bilançosuna göre oluşmuş idi.

21 Zarar mahsubu Zarar Mahsubu Devir ve tam bölünmelerde zarar mahsubu - Mevcut kısıtlama daha da daraltılmıştır. - Devir halinde: Devralınan kurumun özsermayesini aşmayan zarar tutarı - Tam bölünmede: Bölünen kurumun özsermayesini aşmayan ve devralınan kıymetlerle orantılı - Zararlar indirim konusu yapılacaktır.

22 Zarar mahsubu Zarar Mahsubu Devir ve tam bölünmelerde zarar mahsubu (Devam) - Eski sınır: Net aktif tutarı (Zarar hariç aktif tutarı) - Devirlerde : Devralınan kurumun beş yıl faaliyetine devam etmesi gerekmektedir.

23 Zarar mahsubu Zarar Mahsubu Yurt dışı faaliyetlerden doğan zararların mahsubu - Türkiye de KV istisna edilen kazançlara ilişkin zararlar mahsup edilemez. - Zarar beş yılı aşmamış olacak. - Faaliyetlerin her yıl denetim yetkisi verilen kuruluşlarca denetlenmesi - Rapor eki vergi beyanı, bilanço ve gelir tablosunun yetkili makamlarca onaylanması

24 Zarar mahsubu Zarar Mahsubu Yurt dışı faaliyetlerden doğan zararların mahsubu (Devam) - Yetkili denetim kuruluşu yoksa belgelerin elçilik/konsolosluk veya yerine geçen makamlarca onaylanması (Belge asıl ve eklerinin tercüme edilerek vergi dairesine ibrazı) - Mahsup edilen zararlar yurt dışında da mahsup edilirse, ilgili yıla ilişkin Türkiye de beyannamye dahil edilecek kazanç mahsup öncesi kazanç olacaktır.

25 Vergi mahsubu Yurt dışında ödenen vergilerin mahsubu Yabancı ülkelerde elde edilen ve Türkiye de kara dahil edilen kazançlara ilişkin mahallinde ödenen KV ve benzeri vergiler, hesaplanan KV den indirilir. Kontrol edilen yabancı kurumlarda (KEYK), yurt dışında iştirakin ödemiş olduğu gelir ve kurumlar vergisi ve benzeri vergi, KEYK Türkiye de vergilendirilecek kazancı üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilebilir. % 25 ten fazla paya sahip

26 Vergi mahsubu Yurt dışında ödenen vergilerin mahsubu % 25 ten fazla paya sahip olunan yurt dışı iştiraklarden elde edilen kar payları için ödenen temettü vergileri, bu kazanç üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilebilir. Mahsup edilecek vergi hiç bir zaman (Kazanç * % 20) olarak hesaplanacak tutarı aşamaz. İlgili dönemde indirilemeyen vergi ÜÇÜNCÜ hesap döneminin sonuna kadar indirilebilir. Geçici vergi dönemlerinde de indirim imkanı

27 Vergi mahsubu Yurt dışında ödenen vergilerin mahsubu Belgeleme Belgelerin kurumlar vergisi beyan süresi içerisinde yetiştirilememesi (hesaben mahsup, tarh tarihinden en geç bir yıl içerisinde belgeleri teslim) Belgelerin ibraz edilmemesi ve/veya yüksek tutarda mahsup: Ertelenen vergiler Gecikme Zamlı olarak alınır.

28 Vergi mahsubu Yurt dışında ödenen vergilerin mahsubu Yurt içinde kesinti suretiyle ödenen vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilir. Mahsup edilemeyen tutar iade alınır. (Bir yıllık başvuru süresi) Hayat sigorta şirketlerinde matematik karşılıkların yatırıma yönlendirilmesinden elde edilen kazançlar üzerinden ödenen vergiler dahil.

29 Kontrol edilen yabancı kurum Kontrol edilen yabancı kurum Tam mükellef gerçek kişi ve kurumların doğrudan veya dolaylı olarak ayrı ayrı ya da birlikte; - sermayesinin, - kar payının veya - oy kullanma hakkının %50 sine sahip oldukları yurt dışı iştirakler

30 Kontrol edilen yabancı kurum Kontrol edilen yabancı kurum kazancı 3 koşul: Yurt dışı iştirakin; Toplam gayrisafi hasılatının %25 veya daha fazlasının pasif nitelikteki gelirlerden oluşması Ticari bilanço karı üzerinden %10 dan az oranda gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması İlgili yıldaki toplam gayrisafi hasılatının YTL karşılığı yabancı parayı geçmesi

31 Kontrol edilen yabancı kurum Kontrol edilen yabancı kurum kazancı Şartları sağlayan kazançlar dağıtılsın dağıtılmasın Türkiye de kurumlar vergisine tabidir. Türkiye de vergilendirilmiş kazancın yurt dışındaki kurum tarafından daha sonra dağıtılması halinde, elde edilen kar paylarının vergilenmemiş kısmı kurumlar vergisine tabi tutulur tarihinden itibaren elde edilen kazançları da kapsayacak şekilde yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

32 Haksız vergi rekabetine tevkifat Haksız vergi rekabetine tevkifat uygulaması Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde, Yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara Nakden veya hesaben yapılan veya tahakkuk ettirilen her türlü ödemeler üzerinden %30 oranında vergi kesintisi yapılır tarihinden geçerli olarak yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

33 Haksız vergi rekabetine tevkifat Haksız vergi rekabetine tevkifat uygulaması Bakanlar Kurulunca ilan edilen bu ülkelerdeki kurumlara, Emsaline uygun fiyatlarla satın alınan mal ve iştirak hisseleri için yapılan ödemelerden Borçlanmalara ilişkin ana para, faiz ve kar payı ödemelerinden Sigorta ve reasürans ödemelerinden tevkifat yapılmayacaktır.

34 Haksız vergi rekabetine tevkifat Haksız vergi rekabetine tevkifat uygulaması Anılan hükümler uyarınca %30 oranında vergi kesintisine tabi tutulan bu tür ödemelerden Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre ayrıca vergi kesintisi yapılmaz

35 İştirak kazançları istisnası İştirak kazançları istisnası yurt içinden Tam mükellefiyete tabi başka bir kurumun; sermayesine katılmak suretiyle elde edilen kar payları karına katılma imkanı veren kurucu senetleri ve diğer intifa senetlerinden elde edilen kar payları

36 Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı iştirak kazançları istisnası Önemli ölçüde değiştirilmektedir. İstisnadan yararlanmak için; - Yurtdışı iştirakteki pay oranı %25 ten %10 a düşürülmektedir. - İştirak hissesini elde tutma süresi iki yıldan bir yıla indirilmektedir. - Yurtdışı iştirakin ilgili ülkede tabi olması gereken asgari vergi oranı %20 den %15 e düşürülmektedir. - Yurtdışı iştirakin kazançlarının en az %75 inin ticari, zirai veya serbest meslek kazancı niteliğindeki kazançlarından oluşması şartı kaldırılmaktadır.

37 Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı iştirak kazançları istisnası Yurtdışı iştirakin esas faaliyet konusunun, ilişkili kişilere finansal kiralama dahil finansman temini veya sigorta hizmetlerinin sunulması ya da menkul kıymet yatırımı olması durumunda, iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az Türkiye de uygulanan kurumlar vergisi oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması gerekmektedir.

38 Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı iştirak kazançları istisnası Aşağıdaki şartlar yeni kanunda da korunmaktadır: - Kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye ye getirilmesi - yurtdışı iştirakin anonim veya limited şirket mahiyetinde olması Yukarıda yer alan şartların gerçekleşmesi halinde yurtdışı iştiraklerden elde edilen kâr payları kurumlar vergisinden istisna olacaktır.

39 Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı iştirak kazançları istisnası Yurtdışı inşaat, onarım ve montaj işleri ile teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre şirket kurulması gereken durumlarda yurtdışı iştirak kazançları istisnası için konulmuş olan şartlar aranmaksızın iştirak kazançları istisnası uygulanacaktır.

40 Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı iştirak kazançları istisnası Uluslararası yatırım şirketi mahiyetindeki kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan yurt dışı iştirak hisselerinin elden çıkarılmasından doğan değer artışı kazançları da vergiden istisna edilmektedir. Uluslararası yatırım şirketi; - Kazancın elde edildiği tarih itibariyle devamlı olarak en az bir yıl süre ile nakit varlıklar dışında kalan aktif toplamının %75 veya daha fazlası; - Kanuni ve iş merkezi Türkiye de bulunmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki şirketlerin her birinin sermayesine en az %10 oranında iştirakten oluşan - tam mükellef anonim şirketleri ifade etmektedir.

41 Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı iştirak kazançları istisnası Ayrıca, uluslararası yatırım şirketlerinin istisna kazançlarını yabancı kurumlara dağıtmaları halinde uygulanacak stopaj oranının, dar mükelleflere yapılacak kar dağıtımları için belirlenen oranının yarısını (%7.5) aşamayacağı belirlenmiştir.

42 İştirak Hissesi ve Gayrimenkul Satış Kazançları İstisnası İştirak hissesi ve gayrimenkul satış kazançları istisnası İstisnadan yararlanmak için kârı sermayeye ilave etme şartı kaldırılmaktadır. Kârın en az beş yıl süreyle özel bir fon hesabında tutulması şartı getirilmektedir. İstisna, kazancın %75 ine uygulanacaktır. İstisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanmaktadır. İstisnadan yararlanmak için iki yıl elde tutma şartı korunmaktadır. Menkul kıymet ve taşınmaz ticareti ve KİRALANMASIYLA uğraşanlar istisnadan yararlanamaz Rüçhan hakkı, kurucu senetleri ve intifa senetleri satışı da dahil edildi.

43 İştirak Hissesi ve Gayrimenkul Satış Kazançları İstisnası İştirak hissesi ve gayrimenkul satış kazançları istisnası İki yıl içinde satış bedeli tahsil edilmez veya ilgili kazanç özel fondan çekilir veya sermayeye ilave dışında başka bir hesaba aktarılırsa istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilemeyen vergiler için vergi ziyaı olmuş sayılmaktadır. Kurucu hisse senetleri ile intifa senetleri de istisna kapsamına alınmaktadır. Devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar ve iştirak hisseleri için iki yıllık elde tutma süresinin hesabında, devir olunan veya bölünen kurumda geçen süreler de dikkate alınmaktadır. Yürürlük (Yayımı tarihi)