5520 SAYILI YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU

Transkript

1 5520 SAYILI YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU Ankara, M.Ersun BAYRAKTAROĞLU PwC, Kıdemli Müdür, YMM PwC

2 5520 SAYILI YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU İÇERİK İstisnalarda Değişiklikler Yeni Müessese Kontrol Edilen Yabancı Kurum Zarar ve Vergi Mahsubu Vergi Kesintisi Tasfiye, Birleşme, Devir, Bölüme ve Hisse Değişimi Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler

3 5520 SAYILI YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU İÇERİK İstisnalarda Değişiklikler Yeni Müessese Kontrol Edilen Yabancı Kurum Zarar ve Vergi Mahsubu Vergi Kesintisi Tasfiye, Birleşme, Devir, Bölüme ve Hisse Değişimi Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler

4 -İstisnalarda Değişiklikler Değişiklik Olan İstisnalar 1. Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası 2. Yurt Dışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası 3. Türkiye de Kurulu Fon ve Yatırım Ortaklıkları Kazanç İstisnası 4. Taşınmaz, İştirak Hissesi, Kurucu Senedi, İntifa Senedi ve Rüçhan Hakkı kuponları Satış Kazancı İstisnası 5. Banka ve TMSF Borçlu ve Kefillerinin Belli Varlıklarının TMSF ye Devri ile Bankaların Bu Şekilde Elde Ettikleri Kıymetlerin Satışına İlişkin İstisna 6. Yurt Dışı Şube Kazançları İstisnası Slide 4

5 -İstisnalarda Değişiklikler Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası ( Md: 5/1-b ) ESKİ HALİ En az %25 ine sahip olunmalı En az kesintisiz 2 yıldır sahip olunmalı En az %20 oranında toplam vergi yükü taşımalı YENİ HALİ En az %10 una sahip olunmalı En az kesintisiz 1 yıldır sahip olunmalı En az %15 oranında toplam vergi yükü taşımalı En az % 75'i ticarî, ziraî veya serbest meslek kazancı niteliğinde olan kazançları üzerinden elde edilmeli Kazanç Kurumlar vergisi beyannamesi verilme tarihine kadar TR ye transfer edilmeli Kazanç Kurumlar vergisi beyannamesi verilme tarihine kadar TR ye transfer edilmeli Slide 5

6 -İstisnalarda Değişiklikler Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası ( Devam ) İştirak edilen şirketin esas faaliyet konusunun, Finansal kiralama Finansman temini Sigorta hizmetlerinin sunulması Menkul kıymet yatırımı olması durumunda, istisnadan yararlanabilmek için diğer şartlar yanında iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az Türkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oranında (%20) gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması gerekir. Slide 6

7 -İstisnalarda Değişiklikler Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası ( Devam ) Yurt dışındaki, inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olması, özel amaç için kurulduğunun ana sözleşmede belirtilmesi fiilen bu amaç dışında faaliyetinin bulunmaması şartıyla, istisnadan yararlanabilmek için maddede belirtilen şartların sağlanmasına gerek yoktur. Slide 7

8 -İstisnalarda Değişiklikler Yurt Dışı İştirak Satış Kazancı İstisnası ( Md: 5/1-c ) Kazancın elde edildiği tarih itibariyle devamlı olarak en az 1 yıl süre ile Nakit varlıklar dışındaki aktif toplamının en az %75 i Dar mükellefiyete tabi bir şirketin sermayesinin en az %10 u oranında iştirakten oluşan tam mükellef anonim şirket En az 2 yıl süre ile aktifinde yer alan yabancı iştirakini satarsa Elde edilecek kazanç KV nden istisnadır. Slide 8

9 -İstisnalarda Değişiklikler Türkiye de Kurulu Fon ve Yatırım Ortaklıkları Kazanç İstisnası ( Md: 5/1-d ) ESKİ HALİ YENİ HALİ a) Portföyünün en az %25'i hisse senetlerinden oluşan menkul kıymet yatırım fonları (döviz yatırım fonları hariç) ile aynı nitelikteki menkul kıymetler yatırım ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden sağladıkları kazançları, b) (a) alt bendi dışında kalan menkul kıymet yatırım fonları (döviz yatırım fonları hariç) ile aynı nitelikteki menkul kıymetler yatırım ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden sağladıkları kazançları, c) Risk sermayesi yatırım fon ve ortaklıklarının kazançları, d) Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, 1) Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları, 2) Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları, 3) Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, 4) Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, 5) Emeklilik yatırım fonlarının kazançları, 6) Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları Slide 9

10 -İstisnalarda Değişiklikler Taşınmaz, İştirak Hissesi, Kurucu Senedi, İntifa Senedi ve Rüçhan Hakkı kuponları Satış Kazancı İstisnası ( Md: 5/1-e ) ESKİ HALİ En az 2 yıl süre ile aktifte yer alan, Gayrimenkul ve iştirak hissesi, satışından doğan kazanç KV nden istisnadır. Satışın yapıldığı yılı izleyen yıldan itibaren 2 yıl içinde sermayeye ilave edilir en az 5 yıl işletmeden çekilemez. YENİ HALİ En az 2 yıl süre ile aktifte yer alan, Taşınmaz,iştirak hissesi, kurucu ve intifa senetleri ile rüçhan hakları satışından doğan kazancın %75 i KV nden istisnadır. Satışın yapıldığı yılı izleyen yıldan İtibaren 5 yıl süre ile pasifte özel bir fon hesabında tutulur. Slide 10

11 -İstisnalarda Değişiklikler Taşınmaz, İştirak Hissesi, Kurucu Senedi, İntifa Senedi ve Rüçhan Hakkı kuponları Satış Kazancı İstisnası ( Devam ) ESKİ HALİ YENİ HALİ Menkul kıymet veya gayrimenkul ticareti ile uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır. Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır. Slide 11

12 -İstisnalarda Değişiklikler Banka ve TMSF Borçlu ve Kefillerinin Belli Varlıklarının TMSF ye Devri ile Bankaların Bu Şekilde Elde Ettikleri Kıymetlerin Satışına İlişkin İstisna ( Md: 5-1/f ) Bankalara borçları nedeniyle kanunî takibe alınmış veya TMSF ye borçlu durumda olan kurumlar ile bunların kefillerinin ve ipotek verenlerin sahip oldukları taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu senetleri intifa senetleri rüçhan haklarının, bu borçlara karşılık bankalara veya bu Fona devrinden sağlanan hasılatın bu borçların tasfiyesinde kullanılan kısmına isabet eden kazançların TAMAMI Bankaların bu şekilde elde ettikleri söz konusu kıymetlerin satışından doğan kazançların %75'lik kısmı KV nden İSTİSNA EDİLMİŞTİR Slide 12

13 -İstisnalarda Değişiklikler Yurt Dışı Şube Kazançları İstisnası ( Md: 5/1-g ) ESKİ HALİ Kurumların yurt dışında bulunan iş yerleri veya daimî temsilcileri aracılığıylaeldeettikleri En az %20 lik toplam vergi yükü En az %75 i ticari,zırai ve mesleki kazanç Elde edildiği döneme ilişkin KV Beyannamesinin verilmesi gereken tarihi takip eden üçüncü ayın sonuna kadar TR ye transfer edilmesi Finansman temini,sigorta ya da menkul kıymet yatırımı şirketlerinde en az TR deki kadar vergi yükü YENİ HALİ Kurumların yurt dışında bulunan iş yerleri veya daimî temsilcileri aracılığıylaeldeettikleri En az %15 lik toplam vergi yükü Elde edildiği döneme ilişkin KV Beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar TR ye transfer edilmesi Finansman temini,sigorta ya da menkul kıymet yatırımı şirketlerinde en az TR deki kadar vergi yükü Slide 13

14 5520 SAYILI YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU İÇERİK İstisnalarda Değişiklikler Yeni Müessese - Kontrol Edilen Yabancı Kurum Zarar ve Vergi Mahsubu Vergi Kesintisi Tasfiye, Birleşme, Devir, Bölüme ve Hisse Değişimi Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler

15 - Yeni Müessese Kontrol Edilen Yabancı Kurum ( Md: 7 ) Tam mükellef bir şirket eğer yabancı bir şirketin; Doğrudan ya da dolaylı Birlikte ya da ayrı ayrı Sermayesinin, kar payının ya da oy kullanma hakkının En az %50 sine sahipse Belli şartların sağlanması halinde yabancı iştirakin kazancı kar dağıtsın dağıtmasın Türkiye de Kurumlar vergisine tabi tutulur. Slide 15

16 - Yeni Müessese Kontrol Edilen Yabancı Kurum ( Devam ) Şartlar Yurt dışı iştirakin; 1 Gayrisafi hasılatının en az %25 i Pasif nitelikli kazanç ise 2 Bulunduğu ülkedeki toplam vergi yükü %10 un altında ise İlgili yıldaki gayrisafi 3 hasılatı YTL den yüksek ise Slide 16

17 - Yeni Müessese Kontrol Edilen Yabancı Kurum ( Devam ) Şartların gerçekleşmesi halinde - Yurt dışında kurulu iştirakin elde etmiş olduğu kar - yurt dışı iştirakin hesap döneminin kapandığı ayı takip eden ayı içeren hesap dönemi sonu itibariyle tam mükellef kurumun Kurumlar vergisi matrahına hissesi oranında dahil edilir. İştirak sonradan kar payı dağıtırsa söz konusu kar payının sadece daha önce vergilenmemiş kısmı vergilendirilir. Kontrol edilen yabancı kurumun kazançları üzerinden ilgili yabancı ülkede ödediği vergiler, aynı kazanç üzerinden Türkiye de hesaplanan vergiden mahsup edilir. Slide 17

18 5520 SAYILI YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU İÇERİK İstisnalarda Değişiklikler Yeni Müessese - Kontrol Edilen Yabancı Kurum Zarar ve Vergi Mahsubu Vergi Kesintisi Tasfiye, Birleşme, Devir, Bölüme ve Hisse Değişimi Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler

19 Zarar ve Vergi Mahsubu Zarar Mahsubu ( Md: 9 ) KV Beyannamesinde HER YILA ait zararların ayrı ayrı gösterilmesi durumunda Geçmiş yıllar beyannamelerinde yer alan zararlar Devir alınan ve tam bölünmede bölünen kuruma ait zararlar İndirim konusu yapılır. Slide 19

20 Zarar ve Vergi Mahsubu Zarar Mahsubu ( Devam ) Zararlar beş yıldan fazla nakledilemez. Geçmiş yıllar beyannamelerinde yer alan zararlar ibaresi eski yasada Geçmiş yılların mali bilançolarına göre meydana gelen zararlar olarak belirtilmekteydi. Slide 20

21 Zarar ve Vergi Mahsubu Zarar Mahsubu ( Devam ) Devir ve Bölünmelerde ESKİ HALİ Aynı sektörde faaliyet göstermesi, Son beş yıla ait KV beyannamelerinin Kanuni süresi içinde verilmiş olması halinde; 37 ve 39. madde çerçevesinde devir alınan kurumların devir tarihi itibariyle aktif toplamını geçmeyen zararları, 38. Madde hükmü çerçevesinde bölünme işlemi sonucu münfesih olan kurumun aktif toplamını geçmeyen zararları YENİ HALİ Kanunun 20. maddesi çerçevesinde devralınan kurumların devir tarihi İtibariyle öz sermaye tutarını geçmeyen zararları, Tam bölünme işlemi sonucu bölünen kurumdaki öz sermayesinin devralınan tutarını geçmeyen ve devralınan kıymetle orantılı zararının İndirilmesinde Son 5 yıla ait KV beyannamesinin kanuni süresinde verilmiş olması, Devralınan kurumun faaliyetine devir/bölünme tarihinden itibaren en az 5 yıl süre ile devam etmesi gerekmektedir. Slide 21

22 Zarar ve Vergi Mahsubu Zarar Mahsubu ( Devam ) Devir ve Bölünmelerde Mevcut kısıtlama daha da daraltılmıştır. Yeni yasaya göre; - Devir halinde: Devralınan kurumun öz sermayesini aşmayan zarar tutarı - Tam bölünmede: Bölünen kurumun öz sermayesini aşmayan ve devralınan kıymetlerle orantılı Zararlar indirim konusu yapılacaktır. Ayrıca devir/bölünmede devralınan kurumun beş yıl faaliyetine devam etmesi gerekmektedir. Slide 22

23 Zarar ve Vergi Mahsubu Zarar Mahsubu ( Devam ) Yurt dışı faaliyetlerden doğan zararlar - Türkiye de KV istisna edilen kazançlara ilişkin zararlar mahsup edilemez. - Zarar beş yılı aşmamış olacak. - Faaliyetlerin her yıl denetim yetkisi verilen kuruluşlarca denetlenmesi - Rapor eki vergi beyanı, bilanço ve gelir tablosunun yetkili makamlarca onaylanması Slide 23

24 Zarar ve Vergi Mahsubu Zarar Mahsubu ( Devam ) Yurt dışı faaliyetlerden doğan zararlar Yetkili denetim kuruluşu yoksa belgelerin elçilik/konsolosluk veya yerine geçen makamlarca onaylanması (Belge asıl ve eklerinin tercüme edilerek vergi dairesine ibrazı) Mahsup edilen zararlar yurt dışında da mahsup edilirse, ilgili yıla ilişkin Türkiye de beyannamye dahil edilecek kazanç mahsup öncesi kazanç olacaktır. Slide 24

25 Zarar ve Vergi Mahsubu Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu ( Md: 33 ) Yabancı ülkelerde elde edilen ve Türkiye de kara dahil edilen kazançlara ilişkin mahallinde ödenen KV ve benzeri vergiler, hesaplanan KV den indirilir. Kontrol edilen yabancı kurumlarda (KEYK), yurt dışında iştirakin ödemiş olduğu gelir ve kurumlar vergisi ve benzeri vergi, KEYK Türkiye de vergilendirilecek kazancı üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilebilir. Slide 25

26 Zarar ve Vergi Mahsubu Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu ( Devam ) % 25 ten fazla paya sahip olunan yurt dışı iştiraklarden elde edilen kar payları için ödenen temettü vergileri, bu kazanç üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilebilir. Mahsup edilecek vergi hiç bir zaman (Kazanç * % 20) olarak hesaplanacak tutarı aşamaz. İlgili dönemde indirilemeyen vergi ÜÇÜNCÜ hesap döneminin sonuna kadar indirilebilir. Geçici vergi dönemlerinde de indirim imkanı vardır. Slide 26

27 Zarar ve Vergi Mahsubu Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu ( Devam ) Belgeleme Belgelerin kurumlar vergisi beyan süresi içerisinde yetiştirilememesi (hesaben mahsup, tarh tarihinden en geç bir yıl içerisinde belgeleri teslim) Belgelerin ibraz edilmemesi ve/veya yüksek tutarda mahsup: Ertelenen vergiler Gecikme Zamlı olarak alınır. Slide 27

28 Zarar ve Vergi Mahsubu Yurt İçinde Kesilen Vergilerin Mahsubu ( Md: 34 ) Yurt içinde kesinti suretiyle ödenen vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilir. Mahsup edilemeyen tutar iade alınır. (Bir yıllık başvuru süresi) Hayat sigorta şirketlerinde matematik karşılıkların yatırıma yönlendirilmesinden elde edilen kazançlar üzerinden ödenen vergiler dahil. Slide 28

29 5520 SAYILI YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU İÇERİK İstisnalarda Değişiklikler Yeni Müessese - Kontrol Edilen Yabancı Kurum Zarar ve Vergi Mahsubu Vergi Kesintisi Tasfiye, Birleşme, Devir, Bölüme ve Hisse Değişimi Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler

30 Vergi Kesintisi 15.Madde Kapsamında Yapılan Stopajlar ( GVK 94. Maddede Düzenlenmiş Olanlar) 1 Kanundaki genel oran % 15 Bakanlar Kuruluna Yetki verilmiş -%0-%20(KV oranı) arasında belirleme yapabilir -Her bir ödeme ve gelir için yetki ayrı ayrı kullanılabilir. Beyan izleyen ayın 20.günü akşamına kadar muhtasar bey. ile Avanslar dahil nakden veya hesaben ödeme yeterli Kesinti ayrı olarak hesaplarda gösterilir Net ödeme varsa stopaj brütleştirilerek hesaplanır Slide 30

31 Vergi Kesintisi 15.Madde Kapsamında Yapılan Stopajlar ( Devam ) ( GVK 94. Maddede Düzenlenmiş Olanlar) Yeni KVK ya göre kesinti yapacak olanlar -Kurumlar kanunda sayılan ödemeleri yaparken -Kurumlara ödeme yaparken aşağıda sayılan GV mükellefleri -Ticaret erbabı -Serbest meslek erbabı -Deftere tabi çiftçiler Slide 31

32 Vergi Kesintisi 15.Madde Kapsamında Yapılan Stopajlar ( Devam ) ( GVK 94. Maddede Düzenlenmiş Olanlar) GVK 94 de olup da kurumları ilgilendiren ödemeler bu kanuna taşınmış. -Yıllara sari inşaat işleri için kurumlara yapılan hakediş ödemeleri -Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İ ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler -Mevduat faizleri -... Slide 32

33 Vergi Kesintisi 30.Madde Kapsamında Yapılan Stopajlar ( Eski KVK 24. Maddede Düzenlenen Stopajlar) Dar mükelleflere yapılan ödemelerde uygulanacak stopajlar bu maddede düzenlenmiştir. Kimlerin yapacağı? Kim öder ya da tahakkuk (bu ifade 15.maddede yok) ettirirse stopajı da o yapacaktır. Avans dahil, nakten veya hesaben yapılan ödeme ve tahakkuklarda stopaj yapılacaktır. Ödeme deyimi hak sahiplerine karşı borçlanma anlamına gelen her türlü kayıt veya işlemleri ifade eder. Genel % 15 oranı mevcuttur. Slide 33

34 Vergi Kesintisi 30.Madde Kapsamında Yapılan Stopajlar ( Devam ) ( Eski KVK 24. Maddede Düzenlenen Stopajlar) Bakanlar Kurulu %0 a kadar indirmeye veya iki katına kadar artırmaya yetkilidir. Kesinti brüt tutar üzerinden yapılır. Kesinti kayıtlarda ayrıca gösterilir. Muhtasar beyanname ile beyan edilir ve ödenir. Slide 34

35 Vergi Kesintisi Geçici Madde İle Yapılan Düzenleme ( Md: Gç.1 ) Yeni kanuna göre Bakanlar Kurulu Karar alana kadar önceki BKK kararlarında yer alan düzenlemeler, bu kanunda belirlenen yasal sınırları aşmamak üzere geçerlidir. Slide 35

36 Vergi Kesintisi Geçici Madde İle Yapılan Düzenleme ( Devam ) Bakanlık Sirküleri 15. Madde çerçevesinde yapılan ödemelerle ilgili olarak - YKVK kapsamına girip önceki BKK de %20 yi aşan stopaja tabi bir ödeme olmadıkça stopajda indirime gidilmeyeceği görüşünde. 30. Madde çerçevesinde yapılan ödemelerle ilgili olarak -Yeni KVK da BKK yetkisi % 30 a kadar erişiyor olduğundan bahisle önceki BKK da %30 u aşan stopaja tabi bir ödeme olmadıkça stopajda indirime gidilmeyeceği görüşünde. -Diğer bir ifade ile % 22 lik stopajlara devam edileceği görüşünde Slide 36

37 Vergi Kesintisi Haksız Vergi Rekabetine Tevkifat Uygulaması ( Md: 30/7 ) Vergi Cennetlerine Ödemeler Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde, Yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara Nakden veya hesaben yapılan veya tahakkuk ettirilen her türlü ödemeler üzerinden %30 oranında vergi kesintisi yapılır. Bu uygulama tarihinden geçerli olarak yayımı tarihinde yürürlüğe girer. Slide 37

38 Vergi Kesintisi Haksız Vergi Rekabetine Tevkifat Uygulaması ( Devam ) Vergi Cennetlerine Ödemeler Bakanlar Kurulunca ilan edilen bu ülkelerdeki kurumlara, Emsaline uygun fiyatlarla satın alınan mal ve iştirak hisseleri için yapılan ödemeler, Emsaline uygun fiyatlarla deniz ve hava ulaştırma araçlarının kiralanması için yapılan ödemeler, Yapılan işin tamamlanabilmesi bakımından zorunluluk arz eden geçiş ücreti, liman ücreti gibi ödemeler üzerinden yapılacak kesinti oranlarını belirlemeye Bakanlar Kurulu yetkilidir. Slide 38

39 Vergi Kesintisi Haksız Vergi Rekabetine Tevkifat Uygulaması ( Devam ) Vergi Cennetlerine Ödemeler Bakanlar Kurulunca ilan edilen bu ülkelerdeki kurumlara yapılan, Borçlanmalara ilişkin ana para, faiz ve kar payı ödemelerinden Sigorta ve reasürans ödemelerinden tevkifat yapılmayacaktır. Slide 39

40 Vergi Kesintisi Haksız Vergi Rekabetine Tevkifat Uygulaması ( Devam ) Vergi Cennetlerine Ödemeler Anılan hükümler uyarınca %30 oranında vergi kesintisine tabi tutulan bu tür ödemelerden Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre ayrıca vergi kesintisi yapılmaz Bakanlar Kurulu %30 yerine %0-%60 arasında bir oran belirlemeye de yetkilidir. Slide 40

41 5520 SAYILI YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU İÇERİK İstisnalarda Değişiklikler Yeni Müessese - Kontrol Edilen Yabancı Kurum Zarar ve Vergi Mahsubu Vergi Kesintisi Tasfiye, Birleşme, Devir, Bölüme ve Hisse Değişimi Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler

42 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Tasfiye ( Md: 17 ) Tasfiye ile ilgili önceki kanun düzenlemeleri korunmuş aksayan, eksik kalan yerler düzenlenmiştir. Tasfiye hükümleri tek bir maddeye toplanmıştır (Md. 17) Tasfiye giriş : Kurumun tasfiyeye ilişkin kararının tescil edildiği tarihte başlar. Tasfiye beyannamesi: Tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren 30 gün içerisinde verilir. (Eski süre: 15 gün) İncelemeye başlama : Bir aylık süre ÜÇ ay oldu. Slide 42

43 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Tasfiye ( Devam ) Tasfiyeden vazgeçme : - Kurum hakkında tasfiye hükümleri uygulanmaz - Vazgeçme kararı dönem başından itibaren geçerli olur. - Verilen beyannameler : Normal beyanname kabul edilir. - Geçici vergiye ilişkin yükümlülükler vazgeçme kararının alındığı tarihi kapsayan geçici vergi dönemi itibari ile başlar. Slide 43

44 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Tasfiye ( Devam ) Tasfiye durumunda: - Tasfiye olan şirkete ait vergiler beyanname verme süresi içerisinde ödenir. - Tahakkuk etmiş vadesi gelmemiş borçlar da bu sürede ödenir. Slide 44

45 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Devir ( Md: ) Devir şartları eski uygulama ile aynı - Tam mükellef olma - Bilanço değerinin bütün (kül) halinde devralma - Devralınan bilançonun aynen devir alanın bilançosuna geçirilmesi Slide 45

46 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Devir ( Devam ) Devir Tarihi : Devre ilişkin kararın tescil edildiği tarih. Beyanname devir tarihi itibariyle hazırlanır. (Bilanço ve gelir tablosu da devir tarihi itibariyle hazırlanır.) Beyanname verme süresi 30 güne çıktı (15 gün idi) Beyanname verme süresi : Devre ilişkin kararın Türkiye Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren başlar. Slide 46

47 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Devir ( Devam ) Beyannameyi müşterek imzalama - Devir tarihi itibariyle hazırlanan beyanname - Devir, KV beyannamesi verildiği ayın sonuna kadar tamamlanmış ise bir önceki dönem beyannamesi Devir olan ve devir alan şirketler tarafından müştereken imzalanır. Mevcut ve doğacak borçlara ilişkin taahhütname: Devir alan verir. Slide 47

48 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Devir ( Devam ) Devirde, devredilen kurum adına tahakkuk eden vergiler Devralan kurumun devrin gerçekleştiği hesap dönemine ilişkin beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar ödenir. (Normal KV beyannamesinin ödeme süresi) Eskiden bu vergiler devir beyannamesi verme süresinde ödenirdi. Slide 48

49 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Devir ( Devam ) Devir KV beyannamesi verildiği ayın sonuna kadar tamamlanmış ise Önceki döneme ait beyannamede 30 gün içerisinde verilir. Bu beyanname ile tahakkuk eden vergiler beyanname verme süresi içerisinde ödenir. Slide 49

50 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme Kısmi Bölünme - İştirak hisselerinin bölünmeye konu olması için en az İKİ TAM YIL elde tutma süresi getirildi. - Üretim ve hizmet tesisleri: Bir veya bir kaçı - İşletme bütünlüğü: Üretim ve hizmet tesislerinde işletme bütünlüğü korunacak şekilde, faaliyetin devamı için gerekli aktif ve pasiflerin tümü devredilecek. Slide 50

51 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme ( Devam ) Kısmi Bölünme - Taşınmaz ve iştirak hisselerinin bölünmesinde, hisseler devreden şirketin ortaklarına veriliyorsa, BORÇLARın da devri zorunludur. - Bölünme tarihi: Bölünmeye ilişkin kararın tescil edildiği tarih. Slide 51

52 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme ( Devam ) Tam Bölünme Beyannameyi müşterek imzalama - Bölünme tarihi itibariyle hazırlanan bölünen kurum beyannamesi - Bölünme, KV beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar tamamlanmış ise bölünen kuruma ait bir önceki dönem beyannamesi - Bölünen ve devir alan kurumlarca müştereken imzalanır. Tam bölünmede: Taahhütname Slide 52

53 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme ( Devam ) Beyanname Tam bölünmede bölünen kuruma ait beyanname, bölünme kararının Türkiye Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren 30 gün içerisinde beyan edilir. Bu vergiler devralan kurumun normal beyan süresinde ödenir. Kısmi Bölünme: Bölünen ve devir alan kurumlar normal beyanname sürelerinde beyan eder ve normal sürelerinde ödeme yaparlar. Slide 53

54 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme ( Devam ) Beyanname Tam bölünme KV beyannamesi verildiği ayın sonuna kadar tamamlanmış ise - Bölünen kuruma ait önceki döneme ait beyanname de 30 gün içerisinde verilir. - Bu beyanname ile tahakkuk eden vergiler beyanname verme süresi içerisinde ödenir. Slide 54

55 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Bölünme ( Devam ) Kısmi bölünmede: - Devralan kurumun - Bölünen kurumun borçları için sorumluluğu - Devralınan kıymetlerin EMSAL BEDELİ ile sınırlanmıştır. Slide 55

56 Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Hisse Değişimi Madde metninde geçen, hisse senedi ibaresi hisseleri olarak değiştirilerek limited şirket hisselerinin de hisse değişimine konu olacağı konusuna açıklık getirilmiştir. Slide 56

57 5520 SAYILI YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU İÇERİK İstisnalarda Değişiklikler Yeni Müessese - Kontrol Edilen Yabancı Kurum Zarar ve Vergi Mahsubu Vergi Kesintisi Tasfiye, Birleşme, Devir, Bölüme ve Hisse Değişimi Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler

58 Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler Hesap Dönemi ve Vergilendirme Dönemi 16. ve 25. madde vergilendirme dönemi Yıllık beyan esasında vergilendirilen kurumların vergilendirme dönemi, hesap dönemidir. Ancak, kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerin vergilendirme dönemi, özel hesap dönemleridir. Slide 58

59 Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler Beyan dönemi KVK nun 14/3. maddesine göre Kurumlar vergisi beyannamesi, hesap döneminin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın birinci gününden yirmibeşinci günü akşamına kadar mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilir. Buna göre kendisine ÖHD tayin edilen mükellef 1-25 Temmuz 2006 tarihleri arasında beyannamesini verecektir. Slide 59

60 Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler Kurumlar Vergisi Oranı ( Md: 32 ) (1) Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden % 20 oranında alınır. (2) Kurumlar vergisi mükelleflerince, (dar mükellefiyete tâbi kurumlarda ticarî ve ziraî kazançlarla sınırlı olarak) câri vergilendirme döneminin kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre ve câri dönemin kurumlar vergisi oranında geçici vergi ödenir. Tam mükellef kurumlar için geçerli olan esaslar, dar mükellef kurumlara da aynen uygulanır. Slide 60

61 Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler Kurumlar Vergisi Oranı ( devam ) Yürürlük Maddesi Kanunun 37. maddesinin 1 bendinin (d) fıkrasında yapılan düzenlemeyle söz konusu yeni indirilmiş Kurumlar Vergisi ve Geçici vergi oranı (%20) 1/1/2006 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine uygulanmak ve 1/1/2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir. Dolayısı ile yeni Kurumlar Vergisi oranı (%20) 2006 yılında başlayan hesap dönemlerine uygulanacaktır. Slide 61

62 Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler Kurumlar Vergisi Oranı ( devam ) Özel Hesap Dönemi ile ilgili Geçici Madde KVK Geçici Madde 1 ile yapılan düzenlemeyle Özel hesap dönemleri için ayrı bir düzenleme yapılmıştır yılında başlayan ve 2006 yılında biten özel hesap dönemlerine ilişkin Kurumlar vergisi oranı aritmetik ortalama dikkate alınarak hesaplanacaktır. Slide 62

63 Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler Kurumlar Vergisi Oranı ( devam ) Aritmetik Ortalamanın Hesaplanması Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen kurumların 2006 takvim yılı içinde biten hesap dönemlerine ait kazançların vergilendirilmesinde; - 1/1/2006 tarihinden önceki aylara % 30, - sonraki aylara ise % 20 oranının aritmetik ortalaması dikkate alınarak hesaplanan oran uygulanır. Bu hesaplamada, oran kesirleri dikkate alınmaz Slide 63

64 Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler Kurumlar Vergisi Oranı ( devam ) Aritmetik Ortalamanın Hesaplanması Kendisine 1 Nisan Mart 2006 ÖHD tayin edilen bir mükellefin Kurumlar Vergisi hesaplaması yılından 9 ay (9*30= 270) yılından 3 ay (3*20= 60) Toplam = 330 KV Oranı (330/12) = %27,5 Kesirler dikkate alınmayacak olduğundan Bu hesap döneminin KV Oranı %27 olacaktır. Slide 64

65 Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler Kurumlar Vergisi Oranı ( devam ) ÖHD nde Kullanılacak Oranlar Özel Hesap Dönemleri Kurumlar Vergi Oranı (%) 1. Geçici Vergi Dönemi Oran (%) 2. Geçici Vergi Dönemi Oran (%) 3. Geçici Vergi Dönemi Oran (%) 4. Geçici Vergi Dönemi Oran (%) Slide 65

66 Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler Kurumlar Vergisi Oranı ( devam ) 2006 Yılında %30 Oranında Ödenen Geçici Vergilerin Durumu Geçici Madde 1 in 11.bendinde 1/1/2006 tarihinden sonraki geçici vergi dönemlerinde % 30 oranına göre hesaplanan ve tahsil edilen geçici verginin anılan dönemler için bu Kanuna göre hesaplanan tutarı aşan kısmı, müteakip dönemler için hesaplanan geçici vergiden mahsup edilir hükmü yer almaktadır. Slide 66

67 Özel Hesap Dönemine Sahip Mükellefler Kurumlar Vergisi Oranı ( devam ) Geçici Vergi Dönemlerinde Kullanılacak Oranlar Geçici Vergi dönemlerinde cari dönem Kurumlar Vergisi oranına eşit olması gerekir mi? Konuyla ilgili bir mukteza Bu konuda Bakanlığın bir sirküler veya tebliğle konuya açıklık getirmesi gerekir Uygulama öncesinde mukteza istenebilir Slide 67

68 Teşekkür Ederiz All rights reserved. refers to the network of member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of LLP (US). PwC