Vergide Gündem. Tax Agenda. Kasım/November Bireysel emeklilik sisteminden kat l mc lara yap lan ödemelerde stopaj uygulamas Murat Demir

Ebat: px
Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "Vergide Gündem. Tax Agenda. Kasım/November 2009. Bireysel emeklilik sisteminden kat l mc lara yap lan ödemelerde stopaj uygulamas Murat Demir"

Transkript

1 Vergide Gündem Tax Agenda Kasım/November 2009 Bireysel emeklilik sisteminden kat l mc lara yap lan ödemelerde stopaj uygulamas Murat Demir Kamu tafl nmazlar n n yat r mlara tahsisine iliflkin usul ve esaslar Özgür Kahraman English translation Dünya dan vergi haberleri Elif Ayd n Resmi Gazete den... Ahmet Selim Ünlü Sirküler indeks Vergi takvimi Vergi hakk nda Concerning tax

2 Vergide Gündem Murat Demir Bireysel emeklilik sisteminden kat l mc lara yap lan ödemelerde stopaj uygulamas 1. Girifl Toplumlarda çal flma hayat n n kifliler aç s ndan en önemli unsurlar ndan birisi, çal flt klar süre boyunca elde ettikleri gelirlerini emeklilik dönemlerinde de devam ettirme arzular d r. Bu ihtiyaçtand r ki zaman içerisinde devletler çeflitli sosyal güvenlik sistemleri oluflturmufl, çal flanlar n n elde etti i gelirler üzerinden çal flt klar süre boyunca prim kesintileri yapmak suretiyle da t m esasl sosyal güvenlik sistemleri kurmufllard r. Bu sayede çal flan nüfusa emeklilik dönemlerinde, sisteme kat ld klar oranlarda ayl klar ba lanarak kiflilerin çal flamad klar dönemlerde ihtiyaçlar n karfl layacaklar kaynaklar yarat lm flt r. Ancak, zaman içerisinde meydana gelen toplumsal geliflmelere paralel olarak ülke nüfuslar ndaki do um ve ölüm oranlar düflmüfl, buna ba l olarak da ço u ülkede genç ve çal flan nüfus yerini yafll ve emekli nüfusa b rakm flt r. Dolay s yla çal flt klar esnada prim ödeyen genç nüfusun sisteme olan katk s düflmüfl, ancak emekli olarak sistemden ayl k elde etme hakk kazanan nüfusun sistemde oluflturdu u yük artm flt r. Buna baz iktidarlar n seçmenlerini art rmaya yönelik politikalarla getirdikleri imtiyazl emeklilik uygulamalar da eklenince, sosyal güvenlik sistemlerine emeklilik yafl n n art r lmas yahut emeklilik ayl klar n n ihtiyac n alt nda belirlenmesi gibi önlemler ile müdahale edilme zorunlulu u gelmifltir. Tüm bu sürecin sonucu olarak, devletlerin oluflturdu u sosyal güvenlik sistemlerinden kiflilerin elde edecekleri emekli ayl klar na katk da bulunacak ve çal flan nüfusun yafl ortalamas ndan veya katk tutar ndan etkilenmeyecek fon esasl sistemlerin kurulmas ihtiyac do mufltur. Bu amaçla kurulan bireysel emeklilik sistemlerinde, bireylerin çal flt klar süre boyunca ödeyecekleri katk paylar n n, kendi adlar na yat r m fonlar nda de erlendirilerek emekli olduklar dönemde maafl olarak geri ödenmesi veya istenilen dönemde sistemden ayr lmak suretiyle kendilerine ödenmesi imkan getirilmifltir. Ülkemizde ise bu geliflmelere paralel olarak, tarihinden itibaren yürürlükte olmak üzere 4632 say l Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yat r m Sistemi Kanunu yay mlanm flt r. Buna göre sisteme girifl tarihinden itibaren en az 10 y l sistemde bulunma ve 10 y l süreyle katk pay ödeme koflulu ile 56 yafl tamamlad ktan sonra emeklili e hak kazan lmaktad r. Söz konusu sistem hem girifl hem de sistemde bulunma aflamas nda gönüllülük esas na dayand ndan, kat l mc lar istedikleri anda tüm birikimlerini alarak sistemden ç kabilmektedirler. Söz konusu kanun ile sistem hakk nda di er baz düzenlenmeler de yap lm fl, sistemin özendirilmesi ve gelifltirilmesi amac ile çeflitli vergi teflvikleri sa lanm flt r. Bu kapsamda sa lanan vergi teflviklerini kat l mc lara ve ilgili yasa çerçevesinde kurulan emeklilik fonlar na sa lanan teflvikler olarak s n fland rmak mümkündür. Buna göre kat l mc lara sisteme ödedikleri katk paylar n vergi matrahlar ndan indirebilme imkan getirilmifltir. Sistemden beklenen fayda süresi ile karfl laflt r ld nda oluflumu ve yasal düzenlemesi çok yak n bir tarihe dayanan bireysel emeklilik sistemi hakk nda, 3 no'lu 2

3 stanbul Vergi Mahkemesinin taraf ndan verilen bir kararda, sistemden kat l mc ya yap lan ödemeye ait anapara tutarlar n n vergi kesintisine tabi tutulmamas gerekti i sonucuna var lm flt r. 2. Bireysel emeklilik sisteminin vergi avantajlar b) On y l süreyle katk pay ödemifl olmakla birlikte bireysel emeklilik sisteminden emeklilik hakk kazanmadan ayr lanlar ile di er sand k ve sigortalardan on y l süreyle prim veya aidat ödeyenlere ve vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayr lanlara yap lan ödemeler, a. Kat l mc aç s ndan sa lanan avantajlar tarih ve say l Resmi Gazete'de yay mlanarak tarihinde yürürlü e giren 4697 say l kanunun 4. maddesi ile de ifltirilen Gelir Vergisi Kanunu'nun 63. maddesinin 1. f kras n n 3 numaral bendinde; sigortan n veya emeklilik sözleflmesinin Türkiye'de kain ve merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta veya emeklilik flirketi nezdinde akdedilmifl olmas flart yla; ücretlinin flahs na, efline ve küçük çocuklar na ait hayat, ölüm, kaza, hastal k, sakatl k, iflsizlik, anal k, do um ve tahsil gibi flah s sigorta poliçeleri için hizmet erbab taraf ndan ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katk paylar n n ücret matrah ndan indirilebilece i hükmüne yer verilmifltir. Ancak indirim konusu yap lacak prim, aidat ve katk lar n toplam n n, ödendi i ayda elde edilen ücretin %10'unu (bireysel emeklilik sistemi d fl ndaki flah s sigorta poliçeleri için ödenen primlerde, ödendi i ayda elde edilen ücretin % 5'ini) ve y ll k olarak asgari ücretin y ll k tutar n aflmamas gerekmektedir. Bireysel emeklilik sistemi ile di er flah s sigortalar için ödenen primlerin birlikte olmas halinde, matrahtan indirim konusu yap labilecek tutar ücretin %10'u ile s n rl olmakta, flah s sigorta primleri için %5'lik s n r ayr ca aranmaktad r. Ödenen katk paylar n n vergi matrah ndan indirimi ile ödeme belgelerinin mahiyeti hakk nda detayl aç klamalar ise Gelir Vergisi Kanunu 256 No'lu Genel Tebli i'nde yap lm flt r. Ayr ca tarih ve say l Resmi Gazete'de yay mlanan 5228 say l kanunun 28'inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanunun 89'uncu maddesinde de ifliklik yap larak, bireysel emeklilik sistemine ödenen katk paylar ile flah s sigorta primlerinin y ll k beyanname veren mükellefler taraf ndan da indirim olarak dikkate al nabilmesi sa lanm flt r. Bahsi geçen 4697 say l kanun ile Gelir Vergisi Kanunu'nun 75. maddesinin ikinci f kras n n 15 numaral bendine eklenen hüküm uyar nca afla da yer verilen ödemeler menkul sermaye irad olarak nitelendirilmifltir. Tüzel kiflili i haiz emekli sand klar, yard m sand klar ile emeklilik ve sigorta flirketleri taraf ndan; a) On y l süreyle prim, aidat veya katk pay ödemeden ayr lanlara yap lan ödemeler, c) Bireysel emeklilik sisteminden emeklilik hakk kazananlar ile bu sistemden vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayr lanlara yap lan ödemeler. Söz konusu iratlar üzerinden yap lacak vergi kesintisi konusu ise yine 4697 say l kanun ile Gelir Vergisi Kanunu'nun 94. maddesinin birinci f kras na eklenen 15 numaral bent ile hüküm alt na al nm flt r. An lan madde hükmü çerçevesinde yap lacak stopaj oranlar 2003/6577 say l Bakanlar Kurulu Karar ile afla daki flekilde belirlenmifltir. Buna göre 15 numaral bendin; - (a) alt bendinde yer alan ödemeler üzerinden % 15 - (b) alt bendinde yer alan ödemeler üzerinden % 10 - (c) alt bendinde yer alan ödemeler üzerinden % 5 oran nda vergi kesintisi yap lmas gerekmektedir. Öte yandan, Gelir Vergisi Kanunu'nun 22'inci maddesinde ise bireysel emeklilik sisteminden emeklilik hakk kazananlar ile bu sistemden vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayr lanlara yap lan ödemelerin % 25'i gelir vergisinden müstesna tutulmufltur. stisna edilen tutar üzerinden 94'üncü maddenin birinci f kras n n (15) numaral bendine göre ayr ca tevkifat yap lamamaktad r. Dolay s yla, 75'inci maddenin 2. f kras n n (c) bendinde yer alan ödemeler üzerinden yap lacak vergi kesintisi, bu ödemelerin yaln zca %75'ine uygulanacakt r. Ayr ca, emeklilik flirketleri taraf ndan kat l mc lara yap lacak söz konusu ödemeler üzerinden uygulanacak vergi kesintisi, nihai vergilendirme olmaktad r. Zira, Kanun'un 86' nc maddesinin 1 numaral f kras n n (a) bendi uyar nca, 75'inci maddenin 15 numaral bendinde yaz l menkul sermaye iratlar için tam mükelleflerce y ll k beyanname verilmeyece i, di er gelirler için beyanname verilmesi halinde ise bu gelirlerin beyannameye dahil edilmeyece i hüküm alt na al nm flt r. b. Emeklilik yat r m fonlar na sa lanan avantajlar Bilindi i üzere bireysel emeklilik sisteminde kat l mc lar n ödedikleri katk paylar kendi adlar na oluflturulan hesaplarda takip edilerek, emeklilik flirketlerince oluflturulan emeklilik fonlar ile sistemde kal nd süre boyunca de erlendirilmektedir. Bu flekilde oluflturulan emeklilik yat r m fonlar n n portföyünde yer alan araçlar vas tas ile elde edece i kazanç kurumlar vergisinden istisna tutularak önemli bir vergi avantaj daha sa lanm flt r. Bu kapsamda, yine 4697 say l kanunun 9'uncu maddesi ile önce 3

4 5422 say l Mülga Kurumlar Vergisi Kanun'un 8. maddesinin 2 numaral f kras n n (e) bendine göre emeklilik yat r m fonlar n n kazançlar kurumlar vergisinden istisna tutulmufltur. Daha sonra ise 5520 say l yeni Kurumlar Vergisi Kanunu'nun yay mlanmas ile bahsi geçen istisna bu kanunun 5'inci maddesinin 1 numaral f kras n n (d-5) bendinde yer alarak uygulama devam ettirilmifltir. Bu yönüyle bireysel emeklilik sistemine ödenen katk paylar n n sistemde oluflturdu u birikim menkul sermaye olarak nitelendirilmekte, sistemde kal nan süre boyunca kat l mc n n bu menkul sermayeyi hür iradesi ile belirledi i emeklilik fonlar na yat rmas sonucu elde edilen kazanç ise irat olarak tan mlanmaktad r. Ayr ca 5520 say l kanunun 15'inci maddesinin 3 numaral f kras uyar nca ayn Kanunun 5'inci maddesinin birinci f kras n n (d) bendinde yaz l kazançlardan emeklilik yat r m fonlar n n kazançlar hariç olmak üzere, da t ls n veya da t lmas n, kurum bünyesinde % 15 oran nda vergi kesintisi yap laca belirtilmifltir. Bunun yan s ra, Gelir Vergisi Kanunu'nun Geçici 67'nci maddesinin 5 numaral f kras uyar nca Sermaye Piyasas Kanunu'na göre kurulan borsa yat r m fonlar ve emeklilik yat r m fonlar n n elde ettikleri kazançlar üzerinden söz konusu maddenin 1 ve 4 numaral f kralar uyar nca vergi kesintisi yap lmayaca hüküm alt na al nm flt r. Dolay s yla, Kurumlar Vergisi Kanunu'nda istisna tutulan emeklilik yat r m fonlar n n kazançlar için, gerek Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 15, gerekse de Gelir Vergisi Kanunu'nun geçici 67'inci maddeleri uyar nca vergi kesintisi yap lmayacakt r. 3. Vergi Mahkemesi karar ve de erlendirilmesi stanbul 3 No'lu Vergi Mahkemesi'nin tek hakimle vermifl oldu u bir kararda, bireysel emeklilik sisteminden 10 y l doldurmadan ayr lan bir flahsa yap lan ödemenin toplam tutar üzerinden Gelir Vergisi Kanunu'nun 94'üncü maddesinin 15 numaral f kras n n (a) bendi uyar nca yap lan vergi kesintisinin hatal oldu u, yap lacak kesintinin davac ya ödenen toplam tutar üzerinden de il sistemde kal nd süre boyunca elde edilen getiri tutar üzerinden yap lmas gerekti i belirtilmifltir. Söz konusu vergi mahkemesi karar na göre, vergi kesintisi yap lacak tutar n Gelir Vergisi Kanunu'nun 75'inci maddesinde say lan menkul sermaye iratlar ndan biri olmas ve menkul sermaye irad n n tan m çerçevesinde yaln zca elde edilen getirinin anlafl lmas gerekmektedir. Gelir Vergisi Kanunu'nun 75'inci maddesinde yap lan tan mda; sahibinin ticari, zirai veya mesleki faaliyeti d fl nda nakdi sermaye veya para ile temsil edilen de erlerden müteflekkil sermaye dolay s yla elde etti i kar pay, faiz, kira ve benzeri iratlar n menkul sermaye irad olarak de erlendirilece i hükme ba lanm flt r. Söz konusu tan m dikkate al nd nda, nakdi sermaye veya para ile temsil edilen de erler üzerinden elde edilen kazançlar n menkul sermaye irad olarak tan mland anlafl lmaktad r. Her ne kadar Gelir Vergisi Kanunu'nun 75'inci maddesinin 15 numaral f kras nda kat l mc lara yap lan ödemelerden bahsetse de, yukar da aç klanan irat tan m dikkate al nd nda yap lacak vergi kesintisinin yaln zca sistemden elde edilecek getiri üzerinden yap lmas gerekti i görülmektedir. a. Karar n, ücret geliri elde edenler aç s ndan de erlendirilmesi Kat l mc lara sa lanan vergi teflviki dikkate al nd nda; kiflilerin ücret geliri elde ettikleri dönemde sisteme yapt klar ödemelerin ilgililerin vergi matrah ndan düflülmesi ve sisteme ödenecek katk paylar n n vergi d fl b rak larak sistemin özendirilmek istendi i görülmektedir. Ancak sisteme kat l m esnas nda vergi d fl b rak lan bu katk paylar n n daha sonra sistemden ç k lmas esnas nda menkul sermaye irad oldu u gerekçesiyle vergi kesintisine tabi tutulmas, bahsedilen amaca ulafl lmas na engel teflkil etmekte ve sadece geçici süreli bir teflvik unsuru yarat lmas na neden olmaktad r. Örne in, ayl k olarak TL ücret geliri elde eden bir kiflinin bireysel emeklilik sisteme her ay ödeyece i 90 TL'lik katk pay, vergi matrah ndan düflülerek istisna edilecektir. Söz konusu kiflinin bireysel emeklilik sistemine katk pay ödemeyi tercih etmemesi durumunda oluflacak tablo karfl laflt rmal olarak afla da sunulmaktad r. BES'ne Katk Pay Ödenmesi Durumunda Brüt Ücret 1.000, ,00 SSK Primi flçi Pay 140,00 140,00 flsizlik Primi flçi Pay 10,00 10,00 ndirim stisna Öncesi Ücret Matrah 850,00 850,00 BES Katk Pay 90, Ücret Geliri Matrah 760,00 850,00 Gelir Vergisi (%15) 114,00 127,50 Damga Vergisi 6,00 6,00 Net Ücret 730,00 716,50 Dolay s yla kiflinin bireysel emeklilik sistemine katk pay ödemesi durumunda, yukar da verilen örnekteki 90 TL'lik ödeme için 13,50 TL'lik vergi avantaj na sahip olmaktad r. BES'ne Katk Pay Ödenmemesi Durumunda 4

5 Bu flekilde kiflinin sisteme katk pay ödedi i süre boyunca birikimini çeflitli portföylere sahip emeklilik fonlar nda de erlendirerek 9'uncu sene sonunda sistemde TL'sinin bulundu u ve sistemden ç kmak istedi ini varsayal m. Bu durumda, kiflinin toplam birikimi üzerinden ilgili emeklilik flirketince %15 oran nda vergi kesintisi (2.400 TL) yap larak kifliye TL'lik ödeme yap lacakt r. Halbuki sisteme 9 sene boyunca sabit olarak yap ld varsay lan ödemelerin toplam (90 x 12 x 9=) TL, sistemden bu süre içerisinde elde edilen getiri tutar ise TL'dir. (Konunun daha basitlefltirilmesi amac yla bireysel emeklilik flirketleri taraf ndan yap lan kesintiler dikkate al nmam flt r.) Ancak bu kiflinin sistemden ç k fl esnas nda toplam ödeme tutar üzerinden vergi kesintisi uygulanacakt r. Bir baflka anlat mla, sistemin özendirilmesi amac ile y llar itibariyle vergi d fl b rak lan toplam TL tutar ndaki katk pay ; sistemden ç k ld dönemde sabit oranda bir vergiye tabi tutulmufl olmaktad r. Artan oranl vergi uygulamas nedeniyle kat l mc lar n kümülatif gelir vergisi matrahlar n n %15'ten yüksek oranda vergiye tabi oldu u dönemlerde, vergi d fl b rak lan katk paylar için sonradan %15'lik kesintisi yap lmas ufak da olsa bir vergi avantaj sa lamaktad r. Bu kapsamda, 9 y l boyunca zaman zaman 2'nci vergi dilimi olan %20'ye tabi hale gelen kiflinin ücret gelirinden, bireysel emeklilik sistemine ödenen katk paylar n n düflülmesi ile bu oranda fayda sa layan kat l mc lar; sistemden 10 y l doldurmadan ç kmalar halinde elde edecekleri ödemeler için yaln zca % 15'lik bir vergi kesintisine tabi tutulacak; bu sayede %5'lik vergi fark ndan yararlanm fl olacaklard r. Söz konusu fayda, kat l mc n n kümülatif vergi matrah n n %27 ve %35'lik vergi dilimlerine isabet etti i dönemlerde sisteme katk pay ödemesi ile daha da yükselecektir. Öte yandan, bahsi geçen Vergi Mahkemesi karar uyar nca bu örnekte yaln zca sistemde kal nd süre boyunca elde edilen getiri tutar üzerinden (6.280 x % 15=) 942 TL vergi hesaplanmas gerekirken, (9.720 x % 15=) TL tutar nda fazla vergi kesintisi yap lm fl olmaktad r. b. Karar n, beyana tabi geliri olmayan kifliler aç s ndan de erlendirilmesi Beyana tabi herhangi bir geliri olmamakla beraber, sisteme katk pay ödeyen kat l mc lar aç s ndan, sistemden ayr ld klar esnada yap lacak tüm ödeme üzerinden vergi kesintisi uygulanmas daha adaletsiz durumlar n oluflmas na neden olmaktad r. Zira, bu kat l mc lar herhangi bir gelir elde etmedikleri için Gelir Vergisi Kanunu'nda yer alan istisnalardan da yararlanamamaktad rlar. Söz konusu kat l mc lar vergi avantajlar ndan yararlanamad klar gibi sistemden ç kt klar esnada kendilerine yap lacak ödemeler üzerinden de Gelir Vergisi Kanunu'nun 94'üncü maddesi kapsam nda vergi kesintisine tabi olmaktad rlar. Dolay s yla, sistemin bu aç dan emekli olma imkan sunmas haricinde hiçbir özendirici yönü kalmamakta, kiflilerin birikimlerini harcama yahut di er yat r m araçlar ile de erlendirmeleri daha olas görünmektedir. Halbuki, bireysel emeklilik sisteminin ana hedeflerinden bir tanesi de tasarruflar bünyesinde toplayarak, sermaye piyasas n derinlefltirmek ve bu sayede özel sektöre etkin kaynaklar yaratmakt r. Bahsi geçen Vergi Mahkemesi karar ile beyana tabi herhangi bir geliri bulunmayan kat l mc lar n da sisteme girmesinin önü aç lm fl olacakt r. Bu durumda kat l mc lar yaln zca sistemde kald klar süre boyunca elde edecekleri gelir üzerinden vergilendirileceklerinden, sistemin daha da cazip hale gelmesi sa lanm fl olacakt r. 4. Yarg süreci Söz konusu karar stanbul 3 no'lu Vergi Mahkemesi taraf ndan tek hakimle verilmifl olup, idarenin bu karara itiraz halinde dava stanbul Bölge dare Mahkemesince kesin karara ba lanacakt r. Ancak darenin bu karar aleyhine Bölge dare Mahkemesinde itirazda bulunup bulunmad bilinmemektedir. Vergi Mahkemesinin sözü geçen karar na istinaden davay açan kifli taraf ndan idareden ilgili tutar n iadesi talep edilebilecektir. Dolay s yla fazla kesilmifl olan verginin iadesi için karar n kesinleflmesinin beklenmesine gerek bulunmamaktad r. Öte yandan, daha önce sistemden ayr lan ve ald tüm ödemeler üzerinden vergi kesintisi yap lan kat l mc lar n, söz konusu karar emsal göstererek idareden iade talebinde bulunabilecekleri ve idarenin bu talebe olumsuz yaklaflmas halinde idare aleyhine dava yoluna gidilebilece ini düflünüyoruz. Bu tarihten sonra sistemden ayr lanlar aç s ndan da ayn yöntemin izlenebilece i kanaatindeyiz. 5. Sonuç 4632 say l kanun ile yürürlü e giren bireysel emeklilik sistemi, kat l mc lar na gönüllülük esas na dayanan yard mc bir sosyal güvenlik sistemi oluflturarak, kiflilerin sistemde belirli bir süre kalmalar halinde toplu ödeme veya emeklilik ayl elde etme imkan sa lamaktad r. Sistemden faydalanan kat l mc lar n gerek yasada belirlenen flartlar n sa lanmas ile emeklilik ayl tercih etmesi gerekse de herhangi bir zamanda sistemden ç kmak istemeleri mümkündür. Bu yönüyle sistem ayn zamanda bir 5

6 yat r m arac na dönüflebilmekte, ülke kaynaklar n n verimli kullan m aç s ndan da önem arzetmektedir. Ülkemizde, yasan n yürürlü e girdi i günden bugüne kadar geçen süre dikkate al nd nda sistemin henüz geliflme evresini devam ettirdi i anlafl lmaktad r. Bu kapsamda, özellikle yat r m amac güderek sisteme kat lanlar n önümüzdeki y llarda sistemden ç kmak istemesi durumunda ciddi bir vergi yükü ile karfl laflacaklar görülmektedir. Her ne kadar sistemin özendirilmesi amac ile baz kat l mc lara gelir vergisi teflvikleri sa lanm flsa da, ç k flta vergi d fl b rak lan katk paylar n n da vergiye tabi tutulmas kat l mc lara a r bir yük getirmektedir. Zira kanunda yap lan tan mlama ile menkul sermaye irad olarak s n fland r lan ve tamam üzerinden vergi kesintisi uygulanan bu ödemelerin asl nda menkul sermaye tutar ile buna ba l olarak oluflan irat tutarlar ndan ibaret oldu u görülmektedir. Buna göre gelir vergisi prensip olarak kazanç üzerinden al nan bir vergi olmas na karfl n; bireysel emeklilik sisteminden yap lan tüm ödemelere (katk paylar dahil) vergi kesintisi uygulanmas söz konusu verginin servet üzerinden al nan bir vergi özelli i arzetmesine neden olmaktad r. Bunun ise Gelir Vergisi Kanunu'nun özüne ayk r oldu u kanaatindeyiz. flte tam bu noktada, 3 no'lu stanbul Vergi Mahkemesi'nin bir kat l mc taraf ndan idare aleyhine açt davada bireysel emeklilik sistemine ödenen katk paylar n n vergilemeden ari tutularak yaln zca sistemden elde edilen getiri üzerinden vergi kesintisi yap lmas gerekti i yönündeki karar önemli bir geliflme olarak alg lanmaktad r. 6

7 Vergide Gündem Özgür Kahraman Kamu tafl nmazlar n n yat r mlara tahsisine iliflkin usul ve esaslar 1. Girifl tarihli ve say l Resmi Gazete'de yay mlanan yönetmelik ile birlikte Kamu Tafl nmazlar n n Yat r mlara Tahsisine Yönelik Usul ve Esaslar belirlenmifltir. Söz konusu usul ve esaslar, tarihli ve 4706 say l Hazineye Ait Tafl nmaz Mallar n De erlendirilmesi ve Katma De er Vergisi Kanununda De ifliklik Yap lmas Hakk nda Kanunun ek 3. maddesi ile tarihli ve 2009/15199 say l Bakanlar Kurulu Karar yla yürürlü e konulan Yat r mlarda Devlet Yard mlar Hakk nda Karara dayan larak haz rlanm flt r. Nitekim tarihli ve 2009/15199 say l Bakanlar Kurulu Karar n n yat r m yeri tahsisini düzenleyen 11. maddesinde, tarihli ve 4706 say l Kanunun ek 3. maddesi hükmü çerçevesinde Müsteflarl kça teflvik belgesi düzenlenmifl büyük ölçekli yat r mlar ile bölgesel desteklerden yararlanacak yat r mlar için Maliye Bakanl nca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde yat r m yeri tahsis edilebilece i ifade edilmifltir. konulan Yat r mlarda Devlet Yard mlar Hakk nda Karar gere ince grupland r lan illerde ve teflvik edilen sektörlerde yat r m yapacak yat r m teflvik belgesi sahibi gerçek ve tüzel kiflilere ön izin ve kullanma izni verilmesine veya irtifak hakk tesis edilmesine iliflkin ifllemleri düzenlemektir. Usul ve esaslar n kapsam na; mülkiyeti Hazineye, özel bütçeli idarelere, il özel idarelerine veya belediyelere ait tafl nmazlar ile Devletin hüküm ve tasarrufu alt ndaki yerler girmektedir. Buna göre yönetmeli in 7 numaral ekinde grupland r lan illerde ve teflvik edilen sektörlerde yat r m yapacak yat r m teflvik belgesi sahibi gerçek ve tüzel kiflilere ön izin ve kullanma izni verilmesine veya irtifak hakk tesis edilmesine iliflkin ifllemler söz konusu yönetmelikle düzenlenmektedir. flbu yaz m z, yukar da yer verilen yönetmelik ile düzenlenen Kamu Tafl nmazlar n n Yat r mlara Tahsisine Yönelik Usul ve Esaslar hakk nda okuyucuyu bilgilendirmeyi amaçlamaktad r. 2. Amaç ve Kapsam Kamu Tafl nmazlar n n Yat r mlara Tahsisine Yönelik Usul ve Esaslar Yönetmeli inin (yönetmelik) amac mülkiyeti Hazineye, özel bütçeli idarelere, il özel idarelerine ve belediyelere ait tafl nmazlar ile Devletin hüküm ve tasarrufu alt ndaki yerler üzerinde tarihli ve 2009/15199 say l Bakanlar Kurulu Karar yla yürürlü e 7

8 Yat r m teflvik uygulamalar ndaki bölgeler ve bölgeler kapsam ndaki iller afla daki gibidir. I. BÖLGE II. BÖLGE III. BÖLGE IV. BÖLGE STANBUL BALIKES R-ÇANAKKALE (BOZCAADA, GÖKÇEADA HAR Ç) KONYA-KARAMAN KASTAMONU-ÇANKIRI-S NOP TEK RDA -ED RNE- KIRKLAREL AYDIN-DEN ZL -MU LA HATAY-KAHRAMANMARAfi- OSMAN YE TRABZON-ORDU-G RESUN-R ZE- ARTV N-GÜMÜfiHANE ZM R ANTALYA-ISPARTA-BURDUR KIRIKKALE-AKSARAY-N DE- NEVfiEH R-KIRfiEH R BURSA-ESK fieh R-B LEC K ADANA-MERS N MAN SA-AFYONKARAH SAR- KÜTAHYA-UfiAK ERZURUM-ERZ NCAN-BAYBURT A RI-KARS-ARDAHAN-I DIR KOCAEL -SAKARYA-DÜZCE- BOLU-YALOVA KAYSER -S VAS-YOZGAT VAN-MUfi-B TL S-HAKKAR ANKARA ZONGULDAK-KARABÜK-BARTIN MALATYA-ELAZI -B NGÖL- TUNCEL SAMSUN-TOKAT-ÇORUM-AMASYA GAZ ANTEP-ADIYAMAN-K L S fianliurfa-d YARBAKIR MARD N-BATMAN-fiIRNAK-S RT ÇANAKKALE L BOZCAADA VE GÖKÇEADA LÇELER 3. Teflvikten yararlanacak yat r mc lar ve yararlanma flartlar Yat r m yeri tahsisi teflvikinden gerçek ve tüzel kifliler yararlanabilecek olup söz konusu teflvikten yararlanabilmek için, a) Hazine Müsteflarl nca verilmifl yat r m teflvik belgesi sahibi olunmas, b) rtifak hakk veya kullanma iznine konu tafl nmazlar üzerinde gerçeklefltirilecek toplam yat r m tutar, tafl nmaz maliki idarelerce bu tafl nmazlara takdir edilecek rayiç de erin tar m ve hayvanc l k yat r m için bir, turizm yat r mlar için iki, di er yat r mlar için üç kat ndan az olmamas, ancak bununla birlikte; toplam sabit yat r m tutar n n I. ve II. Bölgelerde birmilyon Türk Liras, III. Ve IV. Bölgelerde ise beflyüzbin Türk Liras ndan az olmamas, c) Talep edilen tafl nmaz n bulundu u ilçenin mülkî s n rlar içinde organize sanayi veya endüstri bölgesi bulunmas hâlinde, bu bölgelerde yer alabilecek yat r mlar için tahsis edilecek bofl parsel bulunmamas veya bu bölgelerde yap lmas uygun görülmeyen yat r mlardan olmas flartlar n tafl mas, d) Taahhüt edilen yat r m n en az yüzde yirmisini karfl layacak miktarda net özkayna a sahip olunmas, e) Yat r m n ne flekilde finanse edilece inin beyan edilmesi, f) Taahhüt edilen yat r m n toplam tutar on milyon Türk Liras n aflan yat r mlarda fizibilite raporu ve finansman tablosunun verilmesi, g) Bu Usul ve Esaslarda belirtilen di er flartlar n yerine getirilmesi, gerekmektedir. Öte yandan yat r m yeri tahsisi teflvikinden finans ve sigortac l k sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ve ifl ortakl klar ile taahhüt iflleri ve tarihli ve 4283 say l Yap- fllet Modeli ile Elektrik Enerjisi Üretim Tesislerinin Kurulmas ve flletilmesi ile Enerji Sat fl n n Düzenlenmesi Hakk ndaki Kanun ile tarihli ve 3996 say l Baz Yat r m ve Hizmetlerin Yap- fllet-devret Modeli Çerçevesinde Yapt r lmas Hakk nda Kanun kapsam nda gerçeklefltirilen yat r mlar ve rödovans sözleflmelerine ba l olan yat r mlar yararlanamayacakt r. 4. Teflvik flekli Teflvikten yararlanacak gerçek veya tüzel kifliler lehine; tafl nmazlar üzerinde, ilk y l için emlak vergi de erinin yüzde üçü oran nda takdir edilecek bedel karfl l nda, k rkdokuz y l süreli ba ms z ve sürekli nitelikte irtifak hakk tesis edilebilecektir. Devletin hüküm ve tasarrufu alt nda bulunmas ve tapuya tescil edilememesi nedeniyle irtifak hakk tesis edilemeyen tafl nmazlar üzerinde ise ilk y l için tafl nmaz n emlak vergi de erinin yüzde üçü oran nda takdir edilecek bedel karfl l nda k rkdokuz y l süreli kullanma izni verilebilecektir. Emlak vergi de eri tespit edilmemifl olan tafl nmazlarda irtifak hakk ve kullanma izni bedelinin tespitinde emsal tafl nmazlar n emlak vergi de eri, emsal tafl nmaz n bulunmamas halinde ise tafl nmaz maliki idarece belirlenen bedel esas al nacakt r. Di er taraftan, irtifak hakk tesis edilen veya kullanma izni verilen 8

9 tafl nmazlar üzerindeki yap ve tesislerin iflletilmesinden elde edilen has lattan, bunlar n üçüncü kiflilere kiralanmas dâhil pay al nmayacakt r. Buna göre, yat r m yeri tahsis edilen yat r mlar için yukar da yer verilen has lat pay n n al nmamas da bir teflvik unsuru olarak de erlendirilmektedir. Nitekim, usul ve esaslar n düzenlendi i yönetmeli in 27. maddesine göre, yat r mc taraf ndan, mücbir sebepler hariç öngörülen sürede yat r m n en az yüzde ellisinin gerçeklefltirilmesine ra men yat r m n tamamlanmamas veya öngörülen istihdam say s na yüzde onu aflan oranda uyulmamas hâlinde, hâs lat pay al nmamas suretiyle sa lanan indirim (teflvik) iptal edilerek genel hükümlere göre ifllem yap lacak ve hâs lat pay al nacakt r. Üzerinde kamuya ait ve ihtiyaç d fl bina ve müfltemilât ile henüz faaliyete geçmemifl yat r m bulunan tafl nmazlar da emlak vergi de erinin yüzde üçü oran nda belirlenecek bedel üzerinden teflvik kapsam nda de erlendirilecektir. 5. rtifak hakk tesis edilebilecek ve kullanma izni verilebilecek tafl nmazlar Tapu kütüklerinde ihtiyatî tedbir, haciz, ipotek, tapu tahsis belgesi, vak f ve benzeri k s tlay c flerh ve kay t bulunan, payl ve elbirli i mülkiyete konu olan, kamu hizmetlerinde kullan lan veya kamu hizmetine tahsisli olan, tafl nmaz maliki idarece üzerinde irtifak hakk tesis edilmifl, kullanma izni veya kiraya verilmifl olup; irtifak hakk, kullanma izni ve kira süresi sona ermemifl olan, mülkiyeti ihtilâfl olan ve 6831 say l Orman Kanunu, 2565 say l Askeri Yasak Bölgeler ve Güvenlik Bölgeleri Kanunu, 2634 say l Turizmi Teflvik Kanunu, 2863 say l Kültür ve Tabiat Varl klar n Koruma Kanunu, 2872 say l Çevre Kanunu vb. özel kanunlar n kapsam nda kalan ve ilgili kurumlar nca üzerinde irtifak hakk tesis edilmesi ya da kullanma izni verilmesi uygun görülmeyen tafl nmazlar n d fl nda kalanlar n üzerinde irtifak hakk tesis edilebilir veya kullanma izni verilebilir. halinde ilan edilecek ve bu ilanlar baflvuru tarihine kadar tafl nmaz maliki idarelerin internet sayfalar nda da yay mlanacakt r. Di er taraftan tafl nmaz maliki idarelerce belirlenen tafl nmazlar, Türkiye genelinde yay mlanan tiraj en yüksek ilk on gazeteden Bas n lan Kurumunca belirlenecek birisinde bir defa yay nlanacakt r. Yaz m z n önceki bölümlerinde yer verildi i üzere usul ve esaslar n kapsam na; mülkiyeti Hazineye, özel bütçeli idarelere, il özel idarelerine veya belediyelere ait tafl nmazlar dâhil olup yat r m yeri tahsisi teflvikine konu olan tafl nmazlar n malikleri yerine göre hazine, özel bütçeli idareler, il özel idareleri ve belediyeler olabilmektedir. Uygulamada yat r mc lara kolayl k sa lamas aç s ndan, tafl nmaz maliki idarelerce belirlenen tafl nmazlar n her bir tafl nmaz malikinin internet sayfas nda ayr ayr yay mlanmas yerine, tek bir merkezi internet sayfas nda yay mlanmas daha faydal olacakt r diye düflünüyoruz. 7. Baflvuru ve de erlendirme Yat r m yeri tahsisi teflvikinden faydalanmak isteyen yat r mc lar n Kamu Tafl nmazlar n n Yat r mlara Tahsisine liflkin Usul Ve Esaslar n belirlendi i yönetmeli in 1 numaral ekinde yer alan talep formunu doldurarak yine ayn yönetmeli in 2 numaral ekinde yer verilen yat r mc lardan istenecek belgeler ve 6 numaral ekinde yer alan yat r m bilgi formu ile birlikte maliki idarenin tafl nmaz n n bulundu u yerdeki birimine baflvuracakt r. Yönetmeli in 2 numaral ekinde yer alan gerçek ve tüzel kifli yat r mc lardan istenecek belgelere iliflkin liste ve listeye iliflkin aç klamalar afla da yer almaktad r. 6. Yat r ma uygun tafl nmazlar n tespiti ve duyurulmas Tafl nmaz maliki idareler, öncelikle yat r m n türüne göre, Organize Sanayi Bölgesi veya Endüstri Bölgesi daresi'nden veya di er ilgili kurum ve kurulufllardan hangi tür yat r mlar için nerelerde, asgari ne kadar büyüklükte tafl nmaz tahsisinin uygun olaca na iliflkin görüflleri de sorulmak suretiyle yat r ma elveriflli tafl nmazlar tespit edeceklerdir. Tafl nmaz maliki idarelerce belirlenen tafl nmazlar, bulunduklar yerlerdeki ticaret, sanayi ve ziraat odalar na bildirilecektir. Tafl nmaz maliki idarelerce ilana ç k lmas uygun görülen tafl nmazlar en az iki ayl k baflvuru süresi verilerek dönemler 9

10 BELGEN N K fi SIRA NO TAR H NO'SU ADED MAH YET GERÇEK TÜZEL 1 Yat r m Teflvik Belgesi* Yat r m Bilgi Formu Organize sanayi bölgesinde bofl parsel bulunmad na ve yat r m n bu alanlarda yap lamayaca na iliflkin belge ** Endüstri bölgesinde bofl parsel bulunmad na ve yat r m n bu alanlarda yap lamayaca na iliflkin belge *** Baflvuru Ücretinin Yat r ld na liflkin Makbuz Avan Proje**** Oda Sicil Kay t Örne i Vergi Borcu Bulunmad na liflkin Belge flletme Hesab Özeti flletmenin Son Üç Y ll k Bilançosu + / Son Üç Y ll k Mali Tablolar + / Halka Aç k A.fi.'lerde, Halka Aç lma Oran n Gösteren Belge fiirket Ana Sözleflmesi Kanuni Temsilcilerin mza Sirküleri ve Adresleri Fizibilite Raporu ve Finans Tablosu***** stenecek Di er Belgeler Notlar: ( + ) : Karfl s nda art iflareti olan belgeler ilgili sütundaki kifliden istenir. ( - ) : Karfl s nda eksi iflareti olan belgeler ilgili sütundaki kifliden istenmez. (+/-) : Karfl s nda art veya ayn zamanda eksi iflareti olan belgeler ilgili kiflide varsa istenir. * Hazine Müsteflarl (Yat r m ve Teflvik Uygulama Genel Müdürlü ü) taraf ndan düzenlenecektir. ** Organize Sanayi Bölgesi Yönetim Kurulu Baflkanl ndan al nacakt r. *** Sanayi ve Ticaret Bakanl ndan veya Sanayi ve Ticaret l Müdürlü ünden al nacakt r. **** Avan Proje; 1/200 veya 1/500 ölçekli parsel s n r ve yap yaklaflma s n r n n belirtildi i varsa tüm imar koflullar n n ifllendi i vaziyet plan ile 1/100 veya 1/200 ölçekli kat planlar ve en az bir kesit ve dört görünüflü içeren mimari proje. Vaziyet plan ve mimari avan projeler Bay nd rl k ve skan Bakanl n n proje düzenleme esaslar na uygun olarak haz rlanacakt r. ***** Yat r m tutar n n on milyon TL'yi aflmas durumunda istenilecektir. Baflvuru s ras nda yat r mc, I ve II. bölgelerde bulunan illerde üç bin, III. bölgede bulunan illerde iki bin, IV. bölgede bulunan illerde ise bin Türk Liras 'n tafl nmaz maliki idarelerin ilgili muhasebe birimine yat racak ve buna iliflkin makbuzu di er belgelerle birlikte tafl nmaz maliki idareye verecektir. Bu bedelin yat r ld na iliflkin makbuz olmaks z n baflvurular tafl nmaz maliki idarelerce kabul edilmeyecektir. Yat r mc ya tahsis edilecek tafl nmazlar üzerinde irtifak hakk tesis edilmesi veya kullanma izni verilmesiyle ilgili olarak vali veya görevlendirece i vali yard mc s n n baflkanl nda, tafl nmaz maliki idarenin mahallindeki en büyük memuru (defterdar, il özel idaresi genel sekreteri, belediye baflkan, bölge müdürü veya il müdürü) ile tafl nmazdan sorumlu birim amiri (millî emlak müdürü, emlak ifllerinden sorumlu müdür gibi), bay nd rl k ve iskân il müdürü, belediye ve mücavir alan s n rlar içindeki tafl nmazlar için ayr ca belediye imar müdürü ve yat r m n türüne göre ilgili bakanl n il müdüründen oluflan bir komisyon kurulacakt r. Söz konusu komisyon baflvurular de erlendirirken yat r mc n n; a. Kay tl ve ödenmifl sermayesi dâhil malî durumunu, 10

11 b. Yat r m n grupland r lan iller ve teflvik edilecek sektörler aras nda yer al p almad n, c. Yat r mc taraf ndan taahhüt edilen yat r m tutar n n, maliki idarelerce tafl nmaza takdir edilen rayiç de erin, tar m ve hayvanc l k yat r mlar için bir, turizm yat r mlar için iki, di er yat r mlar için üç kat olup olmad n, d. Taahhüt edilen yat r m n finansman kaynaklar n n yeterlili ini, e. Talep edilen tafl nmaz n üzerinde avan projenin (ön haz rl k projesi) uygulan p uygulanamayaca n, f. Avan projesine (ön haz rl k projesi) göre yap lacak yat r mdaki kapal ve aç k alanlar dikkate al narak ne kadarl k bir tafl nmaza ihtiyaç duyuldu unu, inceleyerek veya teknik elemanlara incelettirerek talepleri de erlendirecek ve gerekçelerini belirtmek suretiyle yat r mc ya ön izin ve kullanma izni verilmesinin veya irtifak hakk tesis edilmesinin uygun olup olmad na karar verecek ve onay için tafl nmaz maliki idarelerin yetkili organlar na sunacakt r. Komisyon karar yla birlikte, karara konu tafl nmaz hakk nda yat r mc taraf ndan düzenlenen belgeler ile bu tafl nmaza iliflkin bilgi ve belgelerin birer örne i tafl nmaz maliki idareye gönderilecektir. Ayn tafl nmaz hakk nda ön izin ve kullanma izni verilmesi veya irtifak hakk tesisi talep eden birden fazla yat r mc olmas halinde komisyonca; yat r mc lar n öz kaynaklar, taahhüt ettikleri istihdam say lar ve yat r m tutar ndan en yükse i yüz puan üzerinden de erlendirilerek, di er yat r mc lar n taahhüt ettikleri öz kaynak, istihdam ve yat r m tutar ndan en yüksek öz kaynak, istihdam ve yat r m tutar oran na göre puanlama yap lacak ve en yüksek toplam puan alacak yat r mc tercih edilecektir. Yap lacak bu puanlamada da eflitlik olmas halinde, en fazla istihdam sa layacak yat r mc tercih edilecektir. Yat r m teflvik belgesinde belirtilen istihdam edilecek iflçi say s na, yat r m konusu iflletmenin faaliyete geçti i tarihten itibaren befl y l süreyle uyulmas zorunludur. stihdam edilecek iflçi say s befl y ll k ortalama üzerinden de erlendirilecektir. Üretime katk sa lamak amac yla hizmet sat n al nmak suretiyle sa lanan istihdam, taahhüt edilen istihdam say s içerisinde de erlendirilmeyecektir. 8. Ön izin, sözleflme ve tescil rtifak hakk tesis edilecek veya kullanma izni verilecek tafl nmazlar n maliki idarelerce, bu tafl nmazlardan imar plân bulunmayanlar n, yat r mc taraf ndan imar plânlar yla imar uygulamalar n n ve yap lacak tesislere iliflkin uygulama projelerinin yap lmas /yapt r lmas, gereken hallerde tescil, ifraz, tevhit, terk ve benzeri ifllemlerin yap lmas /yapt r lmas amac yla, fiili kullan m olmaks z n bedelsiz olarak bir y l süreyle ön izin verilebilecek ve bu süre ihtiyaç duyulmas halinde bir y l uzat labilecektir. Bu durumda tafl nmaz n maliki idare ile yat r mc aras nda yönetmeli in 3 numaral ekinde yer verilen ön izin sözleflmesi düzenlenecektir. rtifak hakk tesis edilecek veya kullanma izni verilecek tafl nmaz n imar parseli niteli inde bulunmas durumunda, yap lacak yat r m n tafl nmaz n imar plân nda ayr ld amaca uygun olmas zorunludur. Ön izin ve kullanma izni verilmesine veya irtifak hakk tesis edilmesine iliflkin karar n tafl nmaz maliki idarece yat r mc ya tebli tarihinden itibaren onbefl gün içinde ön izin sözleflmesinin imzalanmas, kullanma izni bedelinin yat r larak örne i yönetmeli in 4 numaral ekinde yer alan kullanma izni sözleflmesinin imzalanmas ve notere tasdik ettirilmesi, irtifak hakk bedelinin yat r larak örne i yönetmeli in 5 numaral ekinde yer alan irtifak hakk sözleflmesinin tapu memuru huzurunda resmi senet düzenlenmek suretiyle ba ms z ve sürekli nitelikte irtifak hakk olarak tapuya tescil iflleminin yap lmas zorunludur. Sözleflme yapmaya yaz l olarak davet edilmesine ra men, tebli tarihinden itibaren onbefl gün içerisinde ilk y l irtifak hakk veya kullanma izni bedelini yat rarak sözleflme düzenlemeyen yat r mc bu hakk ndan vazgeçmifl say lacakt r. Kullanma iznine iliflkin sözleflme taraflarca imzalanarak noterce tasdik edilmeden veya irtifak hakk tapu siciline tescil edilmeden tafl nmazlar yat r mc ya teslim edilmeyecek ve üzerinde herhangi bir inflaî faaliyete izin verilmeyecektir. Hazine Müsteflarl 'nca yat r m teflvik belgesinde yap lan her türlü revizyon ifllemlerinde yat r mc taraf ndan tafl nmaz maliki idareye bilgi verilecektir. Ön izin sözleflmesinin notere tasdiki zorunlu de ildir. 9. Bedel Ön izin bedelsizdir. lk y l irtifak hakk veya kullanma izni bedeli, Yat r mlarda Devlet Yard mlar Hakk nda Bakanlar Kurulu Karar 'yla grupland r lan; a. I ve II. bölgede bulunan illerde yat r m konusu tafl nmaz n emlak vergi de erinin yüzde üçü, b. III. bölgede bulunan illerde yat r m konusu tafl nmaz n emlak vergi de erinin yüzde ikisi, c. IV. bölgede bulunan illerde yat r m konusu tafl nmaz n emlak vergi de erinin yüzde biridir. 11

12 rtifak hakk ve kullanma izinlerinde, ikinci ve müteakip y llar kullanma izni ve irtifak hakk bedelleri, cari y l bedelinin Türkiye statistik Kurumunca yay mlanan Üretici Fiyatlar Endeksi (ÜFEbir önceki y l n ayn ay na göre yüzde de iflim) oran nda art r lmas suretiyle hesaplan r. Ancak, müteakip y llar irtifak hakk veya kullanma izin bedellerinin, emlak vergisi genel beyan döneminde yat r ma konu tafl nmaz n asgari metrekare birim de eri üzerinden yap lacak hesaplamas ile ÜFE oran nda art r lmas suretiyle hesaplanmas sonucu bulunacak bedeller aras nda farkl l n olmas halinde fazla olan tercih edilerek tahsil edilir. Ancak; a. Yang n, deprem ve su bask n gibi tabii afetler, b. Ülkede genel veya iflin yap ld yerde k smi seferberlik ilan, c. Genel grev, lokavt gibi k smi hak kullan m ndan do an imkâns zl klar n meydana gelmesi, ç. Bulafl c hastal k, salg n gibi olaylar n ç kmas, d. rtifak hakk lehtar ve kullanma izni sahibinin kusuru d fl nda kamudan kaynaklanan, ancak hakk n tamamen kullan lmas n ve iflin yürütülmesini en az otuz gün süreyle engelleyen hukukî veya fiilî bir imkâns zl k durumunun ortaya ç kmas, lk y l irtifak hakk veya kullanma izni bedelleri sözleflme düzenlenmeden önce, müteakip y l bedelleri ise, kullanma izni sözleflmesinin düzenlendi i, irtifak hakk n n tapuya tescil edildi i tarihler esas al narak her y l ayn tarihte peflin olarak tafl nmaz maliki idarenin ilgili muhasebe birimine yat r l r. rtifak hakk ve kullanma izinlerinde, ilk y l bedeli ile sözleflmeleri gere ince art r larak tespit edilen ikinci ve üçüncü y l bedelleri, yüzde yetmifl indirim uygulanarak tahsil edilir. 10. Üçüncü kiflilere devir Yat r mc, irtifak hakk veya kullanma iznini üçüncü kiflilere devredebilecektir. Ancak, devrin yat r m tamamlanmadan önce yap lmas halinde, devralan kiflide devreden kiflideki yukar da belirtilen flartlar aran r. Devralan kifliler devir tarihinden itibaren otuz gün içinde tafl nmaz maliki idareye bilgi vererek, devredenin sözleflmeden do an tüm yükümlülüklerini içeren ve idarece düzenlenecek olan yeni sözleflmeyi imzalamak zorundad r. Ön izin devredilemez ve bu süre içerisinde ortak al namaz. 11. Yat r m süresi ve mücbir sebepler Yat r m teflvik belgesinde belirlenen veya uzat lm fl ise uzat lan süreler göz önünde bulundurularak yat r ma bafllan lmas ve uygulama projelerinde gösterilen bina, yap ve tesislerin inflaatlar n n bitirilerek faaliyete geçilmesi zorunludur. Hazine Müsteflarl 'nca yat r m teflvik belgesinde belirtilen yat r m süresinin uzat lmas halinde, yat r mc taraf ndan buna iliflkin belgenin bir örne i tafl nmaz maliki idareye verilecektir. Yat r m teflvik belgesinde belirlenen veya uzat lm fl ise uzat lan süreler içerisinde tamamlanamayan yat r mlar n tamamlanmas için mücbir sebepler d fl nda ek süre verilmeyecektir. Yat r mc, irtifak hakk veya kullanma izninin süresinin uzat lmas talebinde bulunamayacakt r, hâllerinde, kamudan kaynaklanan fiili veya hukukî imkâns zl k durumunun veya mücbir sebeplerin ortadan kalkmas na kadar geçecek süre kadar, irtifak hakk ve kullanma izni süresinin dondurulmas suretiyle uzat m talebinde bulunulabilecektir. rtifak hakk lehtar veya kullanma izni sahibinin kusuru d fl nda kamudan kaynaklanan, hakk n tamamen kullan lmas n ve iflin yürütülmesini en az otuz gün süreyle engelleyen hukukî veya fiilî bir imkâns zl k durumunun ortaya ç kmas ya da mücbir sebeplerin varl halinde, irtifak hakk lehtar veya kullanma izni sahibinin talebi üzerine irtifak hakk veya kullanma izni süresi kamudan kaynaklanan fiili veya hukuki imkâns zl k durumunun veya mücbir sebeplerin ortadan kalkmas na kadar geçecek süre kadar dondurulacakt r. Dondurulan süre için bedel al nmaz. Sürenin yeniden ifllemeye bafllad tarihte al nacak bedel, dondurulan y l bedelinin geçen süre kadar sözleflmesinde belirtilen oranda art r lmas suretiyle tespit edilecektir. Ancak, dondurulan y l için ödenmifl olan bedelin dondurulan süreye isabet eden k sm sözleflmesinde belirtilen oranda art r lmak suretiyle yeni tespit edilen bedelden mahsup edilecektir. Bu durumda dondurulan süre sözleflme süresine eklenecektir. 12. rtifak hakk ve kullanma izni süresinin sona ermesi rtifak hakk ve kullanma izni, sözleflme süresi sonunda sona erecektir. Bu durumda; makine, teçhizat ve demirbafllar hariç di er yap ve tesisler tafl nmaz maliki idareye intikal edecektir. Bundan dolay hak lehtar veya kullanma izni sahibi ile üçüncü kiflilerce herhangi bir hak ve talepte bulunulamayacakt r. Ancak, yat r mc n n talep etmesi halinde, üzerindeki yap ve tesisler dikkate al nmak suretiyle genel hükümlere göre bedeli karfl l nda do rudan irtifak hakk tesis edilecek veya kullanma izni verilecektir. 13. rtifak hakk ve kullanma izninin iptali, tahliye ve geri alma Yat r mc ; irtifak hakk tesis edilen veya kullanma izni verilen 12

13 tafl nmazlar üzerinde infla edilecek yap ve tesisleri onayl imar plan ve uygulama projesine uygun olarak yapmak zorundad r. hayvanc l k, sanayi ve tersane yat r mlar nda bu oran binde bir olarak uygulan r. Tafl nmaz maliki idareler, inflaat aflamas nda ve iflletme süresince gerekli gördü ü takdirde tafl nmazlar n üzerindeki bütün yap ve tesisleri kontrol etmeye veya ettirmeye yetkilidir. Bu kontroller s ras nda belirlenecek hata ve eksiklikler, tafl nmaz maliki idarelerce belirlenecek süre ve flartlarla yat r mc taraf ndan tamamlanacakt r. Yat r mc n n yönetmelik usul ve esaslar nda ve sözleflmesinde yer alan hükümlere uymad n n veya mücbir sebepler hariç öngörülen sürede yat r m n tamamlanmad n n tespiti halinde, herhangi bir yarg karar aranmaks z n irtifak hakk veya kullanma izni iptal edilecektir. Bu durumda, tafl nmaz üzerindeki tüm yap ve tesislerle birlikte sa lam ve ifller durumda tazminat ve bedel ödenmeksizin tafl nmaz maliki idareye intikal edecek ve bundan dolay hak lehtar veya üçüncü kiflilerce herhangi bir hak ve talepte bulunulamayacakt r. Bu durumda, tafl nmaz maliki idarenin talebi üzerine irtifak hakk tapu idaresince tapu kütü ünden resen terkin edilecektir. Tafl nmazlar üzerinde bulunan yap ve tesisin tamam n n veya bir k sm n n hak lehtar nca üçüncü kiflilere kiraya verilmesi hâlinde; hak lehtar ndan brüt kira üzerinden, kirac dan/kirac lardan ise, yap ve tesisin iflletilmesinden elde edilecek toplam y ll k hâs lattan hak lehtar na ödenen kira bedeli düflüldükten sonra, kalan tutar üzerinden hak lehtar ile yap lan sözleflmede belirlenen oranda pay al n r. Hak lehtar ile kirac aras nda yap lan kira sözleflmesinin bir örne i tafl nmaz maliki idareye verilir. Kira paylar, hak lehtar ile kirac aras nda yap lan sözleflmeye göre kira bedellerinin hak lehtar na ödenmesi gereken ay takip eden ay n yirminci günü mesai saati bitimine kadar tafl nmaz maliki idarenin ilgili muhasebe birimine yat r l r. Kirac lardan al namayan hâs lat paylar hak lehtar ndan al n r. Y ll k has lat n tespitinde; Maliye Bakanl muhasebe sistemi uygulama mevzuat uygulan r. Vadesinde ödenmeyen hâs lat paylar na 6183 say l Kanun'un 51. maddesi gere ince belirlenen oranda gecikme zamm uygulan r. Yat r mc, herhangi bir yarg karar aranmaks z n tafl nmaz maliki idarece al nacak irtifak hakk veya kullanma izninin iptal edildi ine dair karar n tebli tarihinden itibaren tafl nmaz otuz gün içinde tahliye edecektir. 14. ndirimlerin iptali ve has lattan pay al nmas Yat r mc taraf ndan, mücbir sebepler hariç öngörülen sürede yat r m n en az yüzde ellisinin gerçeklefltirilmesine ra men yat r m n tamamlanmamas veya öngörülen istihdam say s na yüzde onu aflan oranda uyulmamas hâlinde, bölgeler itibariyle farkl laflt r larak emlak vergi de eri üzerinden hesaplanmak suretiyle irtifak hakk veya kullanma izni bedelleri yönünden sa lanan indirimler ile hâs lat pay al nmamas suretiyle yap lan indirimler iptal edilerek genel hükümlere göre ifllem yap l r ve hâs lat pay al n r. ndirimin iptali halinde, cari y l irtifak hakk ve kullanma izni bedeli, rayiç bedel üzerinden (bu bedeller emlak vergi de erinin yüzde üçünden az olamaz) tahsil edilir, müteakip y l bedelleri ise Türkiye statistik Kurumunca yay mlanan Üretici Fiyatlar Endeksi (ÜFE-bir önceki y l n ayn ay na göre yüzde de iflim) oran nda artt r lmas suretiyle hesaplanarak tahsil edilir. rtifak hakk tesis edilen veya kullanma izni verilen tafl nmaz üzerinde yap lacak yap ve tesisin bizzat hak lehtar nca iflletilmesi hâlinde, bu yap ve tesisin iflletilmesinden elde edilen toplam y ll k hâs lat n yüzde biri oran nda pay al n r. Ancak, tar m, ndirimsiz bedelle irtifak hakk tesisi veya kullanma izni verilmesi ve hâs lat pay n n ödenmesine iliflkin karar n tafl nmaz maliki idarece yat r mc ya tebli i tarihinden itibaren altm fl gün içerisinde kabul edilmemesi veya gerekli ifllemlerin yapt r lmamas hâlinde, irtifak hakk ve kullanma izninin iptali, tahliye ve geri alma hükümleri uygulan r. 15. Sonuç tarihli ve say l Resmi Gazete'de yay mlanan yönetmelik ile birlikte usul ve esaslar belirlenen yat r m yeri tahsisi teflviki, Kalk nma Planlar ve Y ll k Programlarda öngörülen hedefler ile uluslararas anlaflmalara uygun olarak, tasarruflar katma de eri yüksek yat r mlara yönlendirmek, üretimi ve istihdam art rmak, yat r m e iliminin devaml l n ve sürdürülebilir kalk nmay sa lamak, uluslararas rekabet gücünü art racak teknoloji ve araflt rma-gelifltirme içeri i yüksek büyük ölçekli yat r mlar özendirmek, do rudan yabanc yat r mlar art rmak, bölgesel geliflmifllik farkl l klar n gidermek, çevre korumaya yönelik yat r mlar ile araflt rma ve gelifltirme faaliyetlerini desteklemek amac n güden tarihli ve 2009/15199 say l Bakanlar Kurulu Karar n n en önemli teflvik unsurlar ndan biri olarak karfl m za ç kmaktad r. Söz konusu teflvikin öneminin önümüzdeki dönemde yeni teflvik düzenlemesi kapsam nda yap lmas muhtemel büyük yat r mlar dolay s yla daha belirgin hale gelece ini düflünüyoruz. 13

14 Vergide Gündem English translation A court decision about the taxation of private pension plan disbursements Under a decision taken by 3rd Tax Court of Istanbul, it is concluded that the withholding tax applied under the Article 94, paragraph 15, clause A of the Income Tax Code over the total amount of the disbursement made to an individual who quit the private pension plan before the expiration period of 10 years is erroneous. The court has asserted that withholding should have been applied on the income derived while the plaintiff was in the system, rather than on the total amount disbursed to him. According to this tax court decision, the amount subject to the withholding tax should be considered as marketable security listed in Article 75 of the Income Tax Code and from the definition of marketable security, the income derived should be understood. According to stated Article, the profit share, interest, rental and similar revenues obtained by an owner through his capital consisting of cash or assets represented by money apart from his commercial, agricultural or professional activities will be considered as marketable security. In the light of this definition, income derived over values represented with money or cash capital is defined as marketable security. From this aspect, the savings accumulated in the private pension system by the contributions paid are described as marketable security, whereas income derived as a result investing in pension funds chosen by the individual are described as gains. Although paragraph 15 of Article 75 of the Income Tax Code mentions disbursements made to participators, the withholding tax should be applied only over the income derived from the system, in the light of the definition of gains specified above. Furthermore, it is observed that the tax incentive provided to the participants encourages people, receiving employment income to use the system by deducting the contributions made to the system, from their income tax base. However, subjecting these contributions, which were exempt from taxation while the taxpayer participated in the system, to tax after the individual leaves the system discourages participation in the system as the incentive is now only temporary. In our opinion, the court decision is right. Only the incomes derived from the contributions to the private pension system during an individual's participation in this system are within definition of marketable securities, and these amounts should be taken as basis in the taxation. The decision was taken by a single judge of the 3rd Tax Court of Istanbul, and in case the tax authority appeals against the decision, it will be concluded with a final decision by the District Administrative Court of Istanbul. If the district administrative court approves the tax court decision, the plaintiff may demand the refund of the relevant amount from the tax authority. Furthermore, participators who had previously quit the system and were subjected to withholding tax over all payments received from the system may refer to the district administrative court's decision as a precedent and demand refund from the tax authority. In case the tax authority adopts a negative attitude towards the demand, the individuals may resort to litigation against the authority. 14

T ürk Gelir Vergisi Sisteminde, menkul sermaye iratlar n n ve özellikle de

T ürk Gelir Vergisi Sisteminde, menkul sermaye iratlar n n ve özellikle de KURUMLARDAN ELDE ED LEN KAR PAYLARININ VERG LEND R LMES VE BEYANI Necati PERÇ N Gelirler Baflkontrolörü I.- G R fi T ürk Gelir Vergisi Sisteminde, menkul sermaye iratlar n n ve özellikle de flirketlerce

Detaylı

Bireysel Emeklilik Sisteminden Ç k flta Uygulanan Vergi Stopaj na liflkin Son Geliflmeler. BFS - 2009/16 stanbul, 02.09.2009

Bireysel Emeklilik Sisteminden Ç k flta Uygulanan Vergi Stopaj na liflkin Son Geliflmeler. BFS - 2009/16 stanbul, 02.09.2009 Bireysel Emeklilik Sisteminden Ç k flta Uygulanan Vergi Stopaj na liflkin Son Geliflmeler BFS - 2009/16 stanbul, 02.09.2009 Bireysel Emeklilik Sistemi nden ç k flta uygulanan vergi kesintisi ile ilgili

Detaylı

YATIRIM YERİ TEMİNİ YATIRIM YERİ TEMİNİ AHİLER KALKINMA AJANSI AHİLER KALKINMA AJANSI 1

YATIRIM YERİ TEMİNİ YATIRIM YERİ TEMİNİ AHİLER KALKINMA AJANSI AHİLER KALKINMA AJANSI 1 YATIRIM YERİ TEMİNİ AHİLER KALKINMA AJANSI AHİLER KALKINMA AJANSI 1 KAMU TAŞINMAZLARININ YARTIRIMLARA TAHSİSİ 1 2 3 4 YATIRIM YERİ SEÇİMİ YATIRIM TÜRÜ ve BAŞVURU ŞEKLİ DEĞERLENDİRME SÜRECİ ve TAHSİS BEDEL

Detaylı

1 93 say l Gelir Vergisi Kanunu nun 75 inci maddesi ile hüküm alt na al nd

1 93 say l Gelir Vergisi Kanunu nun 75 inci maddesi ile hüküm alt na al nd mali ÇÖZÜM 227 B REYSEL EMEKL L K PLANLARI VE B R K ML S GORTA POL ÇELER NDE, S GORTALININ VEFATI ÜZER NE YAPILACAK ÖDEMELER N VERG KANUNLARIMIZ KARfiISINDAK DURUMU Bülent SEZG N* 1-G R fi: 1 93 say l

Detaylı

B anka ve sigorta flirketlerinin yapm fl olduklar ifllemlerin özelli i itibariyle

B anka ve sigorta flirketlerinin yapm fl olduklar ifllemlerin özelli i itibariyle B anka ve sigorta flirketlerinin yapm fl olduklar ifllemlerin özelli i itibariyle bu ifllemlerin üzerinden al nan dolayl vergiler farkl l k arz etmektedir. 13.07.1956 tarih 6802 say l Gider Vergileri Kanunu

Detaylı

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2012/82

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2012/82 VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2012/82 KONU: Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Hakkında Kanun Yayımlandı. 6327 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde

Detaylı

Özelge: 4632 sayılı Kanunun Geçici 1. maddesi kapsamında vakıf/sandıklardan bireysel emeklilik sistemine yapılan aktarımlarda vergilendirme hk.

Özelge: 4632 sayılı Kanunun Geçici 1. maddesi kapsamında vakıf/sandıklardan bireysel emeklilik sistemine yapılan aktarımlarda vergilendirme hk. Özelge: 4632 sayılı Kanunun Geçici 1. maddesi kapsamında vakıf/sandıklardan bireysel emeklilik sistemine yapılan aktarımlarda vergilendirme hk. Sayı: 64597866-120[94-2014]-131 Tarih: 28/08/2014 T.C. GELİR

Detaylı

ÖZEL SİRKÜLER NO: 2016 / 10

ÖZEL SİRKÜLER NO: 2016 / 10 05.01.2016 ÖZEL SİRKÜLER NO: 2016 / 10 KONU: BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİ VE ŞAHIS SİGORTALARI İLE İLGİLİ DEĞİŞİKLİK VE DÜZENLEMELER HK. 29 Haziran 2012 tarih ve 28338 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 13.06.2012

Detaylı

4/A (SSK) S GORTALILARININ YAfiLILIK AYLI INA HAK KAZANMA KOfiULLARI

4/A (SSK) S GORTALILARININ YAfiLILIK AYLI INA HAK KAZANMA KOfiULLARI 4/A (SSK) S GORTALILARININ YAfiLILIK AYLI INA HAK KAZANMA KOfiULLARI Resul KURT* I. G R fi Ülkemizde 4447 say l Kanunla, emeklilikte köklü reformlar yap lm fl, ancak 4447 say l yasan n emeklilikte kademeli

Detaylı

Türev Ürünlerin Vergilendirilmesiyle lgili Olarak Yay nlanan Tebli ler Hakk nda. BFS - 2012/03 stanbul, 30.01.2012

Türev Ürünlerin Vergilendirilmesiyle lgili Olarak Yay nlanan Tebli ler Hakk nda. BFS - 2012/03 stanbul, 30.01.2012 Türev Ürünlerin Vergilendirilmesiyle lgili Olarak Yay nlanan Tebli ler Hakk nda BFS - 2012/03 stanbul, 30.01.2012 Türev ürünlerin vergilendirilmelerine iliflkin aç klamalar n yap ld Maliye Bakanl Genel

Detaylı

Soru ve Cevap. ÇÖZÜM Say : 93-2009 SORU 1:

Soru ve Cevap. ÇÖZÜM Say : 93-2009 SORU 1: Soru ve Cevap SORU 1: Hisse devir sözleflmesinin noterde onaylanmas aflamas nda al nacak noter harc n n flirket sermayesinin tamam üzerinden mi yoksa sat n al - nan toplam hisse bedeli üzerinden mi tahsil

Detaylı

BİLGİ NOTU 12.04.2016/2016-05

BİLGİ NOTU 12.04.2016/2016-05 BİLGİ NOTU 12.04.2016/2016-05 NAKİT SERMAYE ARTIŞLARINDA İNDİRİM UYGULAMASI Kurumlar Vergisi Kanunu nun Diğer İndirimler başlıklı 10. Maddesine eklenen (ı) bendi hükmü ile; finans, bankacılık ve sigortacılık

Detaylı

DEVREDEN YATIRIM İNDİRİMİNİN KULLANIMI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ YAYIMLANDI:

DEVREDEN YATIRIM İNDİRİMİNİN KULLANIMI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ YAYIMLANDI: SİRKÜLER TARİHİ : 01/10/2010 SİRKÜLER NO : 2010/81 DEVREDEN YATIRIM İNDİRİMİNİN KULLANIMI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ YAYIMLANDI: Bilindiği üzere, Anayasa Mahkemesi nin iptal kararı üzerine, 01 Ağustos 2010

Detaylı

01.01.2016-31.12.2016 TARİHLERİ ARASI ASGARİ ÜCRETE UYGULANACAK DEVLET DESTEĞİ HAKKINDA BİLGİ NOTU

01.01.2016-31.12.2016 TARİHLERİ ARASI ASGARİ ÜCRETE UYGULANACAK DEVLET DESTEĞİ HAKKINDA BİLGİ NOTU 01.01.2016-31.12.2016 TARİHLERİ ARASI ASGARİ ÜCRETE UYGULANACAK DEVLET DESTEĞİ HAKKINDA BİLGİ NOTU EMİNE ERDEM MEVZUAT ANALİZ - ŞUBAT 2016 - İSTANBUL TİCARET ODASI 1 01.01.2016 31.12.2016 TARİHLERİ ARASI

Detaylı

Başbakanlık (Hazine Müsteşarlığı) tan: 30.11.2015

Başbakanlık (Hazine Müsteşarlığı) tan: 30.11.2015 Başbakanlık (Hazine Müsteşarlığı) tan: 30.11.2015 BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİ HAKKINDA YÖNETMELİKTE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR YÖNETMELİĞİN UYGULANMASINA İLİŞKİN GENELGE (2015/50) Bu Genelge, 25.05.2015

Detaylı

SĐRKÜLER : 2009-08 24.12.2008 KONU : 2009 Yılında Uygulanacak Hadler ve MSĐ Đndirim Oranı

SĐRKÜLER : 2009-08 24.12.2008 KONU : 2009 Yılında Uygulanacak Hadler ve MSĐ Đndirim Oranı SĐRKÜLER : 2009-08 24.12.2008 KONU : 2009 Yılında Uygulanacak Hadler ve MSĐ Đndirim Oranı 23.12.2008 tarih ve 27089 no.lu Resmi Gazete de yayınlanan 270 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer alan

Detaylı

KDV BEYAN DÖNEM, TAKV M YILININ ÜÇER AYLIK DÖNEMLER OLAN MÜKELLEFLER

KDV BEYAN DÖNEM, TAKV M YILININ ÜÇER AYLIK DÖNEMLER OLAN MÜKELLEFLER KDV BEYAN DÖNEM, TAKV M YILININ ÜÇER AYLIK DÖNEMLER OLAN MÜKELLEFLER Bülent SEZG N* 1-G R fi Katma de er vergisinde vergilendirme dönemi, 3065 Say l Katma De- er Vergisi Kanununun 39 uncu maddesinin 1

Detaylı

KALE Danismanlik 0232-4454842 0555-9730689

KALE Danismanlik 0232-4454842 0555-9730689 1 278 SERĐ NO'LU GELĐR VERGĐSĐ GENEL TEBLĐĞĐ Resmi Gazete Sayısı 27800 (6. Mükerrer) Resmi Gazete Tarihi 29/12/2010 Kapsam 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86 ve

Detaylı

SORU - YANIT YANIT SORU VE

SORU - YANIT YANIT SORU VE SORU - YANIT YANIT SORU VE??? 316 MAL ÇÖZÜM Say : 96-2009 Soru - Yanıt SORU 1 Sabit k ymetlerimizin icradan zarar na sat lmas durumunda sat fl zararlar n gider yazabilirmiyiz? YANIT 1 5520 Say l Kurumlar

Detaylı

Konu : Nakit Sermaye Artırımlarında Vergi Avantajı (2) 08.04.2016

Konu : Nakit Sermaye Artırımlarında Vergi Avantajı (2) 08.04.2016 SİRKÜ : 2016/09 KAYSERİ Konu : Nakit Sermaye Artırımlarında Vergi Avantajı (2) 08.04.2016 04.03.2016 tarih ve 29643 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Kurumlar Vergisi 1 Seri No.lu Genel Tebliğinde Değişiklik

Detaylı

4 Mart 2016 CUMA Resmî Gazete Sayı : 29643 TEBLİĞ Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı) ndan: KURUMLAR VERGĠSĠ GENEL TEBLĠĞĠ (SERĠ NO: 1) NDE

4 Mart 2016 CUMA Resmî Gazete Sayı : 29643 TEBLİĞ Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı) ndan: KURUMLAR VERGĠSĠ GENEL TEBLĠĞĠ (SERĠ NO: 1) NDE 4 Mart 2016 CUMA Resmî Gazete Sayı : 29643 TEBLİĞ Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı) ndan: KURUMLAR VERGĠSĠ GENEL TEBLĠĞĠ (SERĠ NO: 1) NDE DEĞĠġĠKLĠK YAPILMASINA DAĠR TEBLĠĞ (SERĠ NO: 9) MADDE

Detaylı

G elir Vergisi Kanununun 40, 63 ve 89 maddelerinde yer alan hükümler,

G elir Vergisi Kanununun 40, 63 ve 89 maddelerinde yer alan hükümler, B REYSEL EMEKL L K S STEM LE fiahis S GORTALARINA YAPILAN PR M ÖDEMELER N N GEL R VERG S MATRAHININ TESP T NDE G DER VEYA ND R M OLARAK DE ERLEND R LMES fienol ÇET N Serbest Muhasebeci Mali Müflavir I-

Detaylı

Nakit Sermaye Artırımı Uygulaması (Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1) nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:9))

Nakit Sermaye Artırımı Uygulaması (Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1) nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:9)) Sirküler 2016 / 019 Referansımız: 0259 / 2016/ YMM/ EK Telefon: +90 (212) 29157 10 Fax: +90 (212) 24146 04 E-Mail: info@kutlanpartners.com İstanbul, 08.03.2016 Nakit Sermaye Artırımı Uygulaması (Kurumlar

Detaylı

6663 SAYILI KANUNLA SOSYAL GÜVENLİK YASALARINDA YAPILAN DÜZELMELER. Değerli Meslek Mesubumuz, 10.02.2015

6663 SAYILI KANUNLA SOSYAL GÜVENLİK YASALARINDA YAPILAN DÜZELMELER. Değerli Meslek Mesubumuz, 10.02.2015 6663 SAYILI KANUNLA SOSYAL GÜVENLİK YASALARINDA YAPILAN DÜZELMELER Değerli Meslek Mesubumuz, 10.02.2015 6663 sayılı Kanun ile; emekli olduktan sonra Bağ-Kur kapsamında çalışmaya devam eden esnafın emekli

Detaylı

MKB'de fllem Gören Anonim fiirketlerin Kendi Paylar n Sat n Almalar Hakk nda Sermaye Piyasas Kurulu Düzenlemesi Hakk nda

MKB'de fllem Gören Anonim fiirketlerin Kendi Paylar n Sat n Almalar Hakk nda Sermaye Piyasas Kurulu Düzenlemesi Hakk nda MKB'de fllem Gören Anonim fiirketlerin Kendi Paylar n Sat n Almalar Hakk nda Sermaye Piyasas Kurulu Düzenlemesi Hakk nda BFS - 2011/08 stanbul, 25.08.2011 Sermaye Piyasas Kurulunun afla da yer alan 10.08.2011

Detaylı

KATILIM EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş ALTERNATİF İKİNCİ ESNEK (DÖVİZ) EMEKLİLİK YATIRIM FONU TANITIM FORMU

KATILIM EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş ALTERNATİF İKİNCİ ESNEK (DÖVİZ) EMEKLİLİK YATIRIM FONU TANITIM FORMU KATILIM EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş ALTERNATİF İKİNCİ ESNEK (DÖVİZ) EMEKLİLİK YATIRIM FONU TANITIM FORMU ÖNEMLİ BİLGİ BU TANITIM FORMUNDA YER ALAN BİLGİLER, SERMAYE PİYASASI KURULU TARAFINDAN 23.12.2015 TARİH

Detaylı

2464 BELED YE GEL RLER KANUNU BELEDİYE GELİRLERİ

2464 BELED YE GEL RLER KANUNU BELEDİYE GELİRLERİ 2464 BELED YE GEL RLER KANUNU 213 BELEDİYE GELİRLERİ KANUN N N ESK fiekl KANUN N N YEN fiekl 41 ÇEVRE TEM ZL K VERG S : (5035 Say l Kanun ile de iflen madde. Yürürlük Mükerrer Madde 44--3914 say l kanunun

Detaylı

YATIRIMLARIN VE ĠSTĠHDAMIN TEġVĠKĠ ĠLE BAZI KANUNLARDA DEĞĠġĠKLĠK YAPILMASI HAKKINDA KANUN

YATIRIMLARIN VE ĠSTĠHDAMIN TEġVĠKĠ ĠLE BAZI KANUNLARDA DEĞĠġĠKLĠK YAPILMASI HAKKINDA KANUN YATIRIMLARIN VE ĠSTĠHDAMIN TEġVĠKĠ ĠLE BAZI KANUNLARDA DEĞĠġĠKLĠK YAPILMASI HAKKINDA KANUN Kanun Numarası : 5084 Kabul Tarihi : 29/1/2004 Yayımlandığı R.Gazete : Tarih :6/2/2004 Sayı :25365 Yayımlandığı

Detaylı

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2009/27 TARİH: 16.03.2009

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2009/27 TARİH: 16.03.2009 VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2009/27 TARİH: 16.03.2009 KONU 5838 Sayılı Kanunun 492 Sayılı Harçlar Kanununda Yaptığı Değişikliklere İlişkin Açıklamaların Yer Aldığı 59 Seri Numaralı Harçlar Kanunu Genel Tebliği

Detaylı

2013 Y l Gelir Vergisi Beyan (2012 Takvim Y l nda Elde Edilen Gelirler çin) BFS - 2013/03 stanbul, 06.03.2013

2013 Y l Gelir Vergisi Beyan (2012 Takvim Y l nda Elde Edilen Gelirler çin) BFS - 2013/03 stanbul, 06.03.2013 2013 Y l Gelir Vergisi Beyan (2012 Takvim Y l nda Elde Edilen Gelirler çin) BFS - 2013/03 stanbul, 06.03.2013 Bu sirkülerimizde, tam mükellef gerçek kifliler taraf ndan 2012 takvim y l nda elde edilen

Detaylı

BELGES Z MAL BULUNDURULMASI VEYA H ZMET SATIN ALINMASI NEDEN YLE KDV SORUMLULU U

BELGES Z MAL BULUNDURULMASI VEYA H ZMET SATIN ALINMASI NEDEN YLE KDV SORUMLULU U BELGES Z MAL BULUNDURULMASI VEYA H ZMET SATIN ALINMASI NEDEN YLE KDV SORUMLULU U Cengiz SAZAK* 1.G R fi Bilindi i üzere Katma De er Vergisi harcamalar üzerinden al n r ve nihai yüklenicisi, (di er bir

Detaylı

G ünümüzde bir çok firma sat fllar n artt rmak amac yla çeflitli adlar (Sat fl

G ünümüzde bir çok firma sat fllar n artt rmak amac yla çeflitli adlar (Sat fl 220 ÇEfi TL ADLARLA ÖDENEN C RO PR MLER N N VERG SEL BOYUTLARI Fatih GÜNDÜZ* I-G R fi G ünümüzde bir çok firma sat fllar n artt rmak amac yla çeflitli adlar (Sat fl Primi,Has lat Primi, Y l Sonu skontosu)

Detaylı

SOSYAL GÜVENL K REFORMUNDA ASKERL K BORÇLANMASI

SOSYAL GÜVENL K REFORMUNDA ASKERL K BORÇLANMASI SOSYAL GÜVENL K REFORMUNDA ASKERL K BORÇLANMASI Resul KURT* I. G R fi 5510 say l Sosyal Sigortalar ve Genel Sa l k Sigortas Kanunu 16.06.2006 tarih ve 26200 say l Resmi Gazetede yay nlanm flt r. 5510 say

Detaylı

Mali Bülten. No: 2009/18

Mali Bülten. No: 2009/18 11 Şubat 2009 Mali Bülten No: 2009/18 VERGİ Konu : KVK nun 15 nci ve 30 ncu Maddelerinde Yer Alan Tevkifat Uygulmasına Yönelik Düzenlemelerin Yapıldığı 2009/14593 ve 2009/14594 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararlarına

Detaylı

SİRKÜ : 2015/04 KAYSERİ Konu : 2015 Yılındaki Asgari Ücret Tutarları ile. 14.01.2015 Bu Konuyla İlgili Diğer Değişiklikler

SİRKÜ : 2015/04 KAYSERİ Konu : 2015 Yılındaki Asgari Ücret Tutarları ile. 14.01.2015 Bu Konuyla İlgili Diğer Değişiklikler SİRKÜ : 2015/04 KAYSERİ Konu : 2015 Yılındaki Asgari Ücret Tutarları ile 14.01.2015 Bu Konuyla İlgili Diğer Değişiklikler Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı Asgari Ücret Tespit Komisyonunun 2015 yılı

Detaylı

SİRKÜLER 2009 / 32. 1- İşsizlik Ödeneği Almakta Olan İşsizleri İşe Alan İşverenlere Yönelik Sigorta Primi Desteği

SİRKÜLER 2009 / 32. 1- İşsizlik Ödeneği Almakta Olan İşsizleri İşe Alan İşverenlere Yönelik Sigorta Primi Desteği KONU SİRKÜLER 2009 / 32 Sigorta Primi Desteklerine Yönelik Yeni Düzenlemeler (5921 Sayılı Kanun) Genel Olarak İşsizlikle mücadeleye yönelik bir yasal düzenleme olarak nitelendirilebilecek olan 5921 Sayılı

Detaylı

287 SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

287 SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ 287 SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ Resmi Gazete No 29221 Resmi Gazete Tarihi 30/12/2014 Kapsam 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86

Detaylı

5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun

5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 06.10.2008/160 ĐŞVERENLERE VERĐLEN DEVLET YARDIMI, TEŞVĐK VE DESTEKLERDE SOSYAL GÜVENLĐK KURUMUNDAN ALINACAK BORCU YOKTUR BELGESĐNĐN DÜZENLENMESĐNE ĐLĐŞKĐN USUL VE ESASLARA DAĐR TEBLĐĞ YAYIMLANDI ÖZET

Detaylı

2011 Y l Gelir Vergisi Beyan ( 2010 Takvim Y l nda Elde Edilen Gelirler çin ) BFS - 2011/02 stanbul, 21.02.2011. Arkan & Ergin

2011 Y l Gelir Vergisi Beyan ( 2010 Takvim Y l nda Elde Edilen Gelirler çin ) BFS - 2011/02 stanbul, 21.02.2011. Arkan & Ergin 2011 Y l Gelir Vergisi Beyan ( 2010 Takvim Y l nda Elde Edilen Gelirler çin ) BFS - 2011/02 stanbul, 21.02.2011 Bu sirkülerimizde, tam mükellef gerçek kifliler taraf ndan 2010 takvim y l nda elde edilen

Detaylı

AMME ALACAKLARINDA TERKİN TUTARI

AMME ALACAKLARINDA TERKİN TUTARI AMME ALACAKLARINDA TERKİN TUTARI TABLO IV- MUHASEBE KAYITLARINDAN ÇIKARILACAK ALACAKLAR 1. 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 106 ncı maddesi gereğince; 1.1. 213 sayılı Vergi

Detaylı

4691 SAYILI TEKNOLOJ GEL fit RME KANUNU 4691 SAYILI KANUN

4691 SAYILI TEKNOLOJ GEL fit RME KANUNU 4691 SAYILI KANUN 4691 SAYILI TEKNOLOJ GEL fit RME KANUNU 4691 SAYILI KANUN 253 4691 SAYILI TEKNOLOJ GEL fit RME KANUNU 5035 SAYILI KANUNDAK MADDES KANUN MADDES N N ESK fiekl KANUN MADDES N N YEN fiekl 49/7 Destek ve muafiyetler

Detaylı

GENELGE NO: 14/95 İstanbul,22.09.2014

GENELGE NO: 14/95 İstanbul,22.09.2014 GENELGE NO: 14/95 İstanbul,22.09.2014 İlgili Birim Konu girdi. : Yönetim Kurulu Başkanlığı, Genel Müdürlük, Mali İşler/Muhasebe : Bazı Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması nı içeren torba Kanun

Detaylı

YARGITAY 15. HUKUK DA RES

YARGITAY 15. HUKUK DA RES YARGITAY 15. HUKUK DA RES YARGITAY 15. HUKUK DA RES E: 2005/6631 K: 2007/710 T: 08.02.2007 MARA AYKIRI NfiAAT ECR M S L UYGULAMASI Ö z e t : mara ayk r olarak yap lan ve y k lmas gereken tafl nmaz n ekonomik

Detaylı

2014 Y l Gelir Vergisi Beyan (2013 Takvim Y l nda Elde Edilen Gelirler çin) BFS - 2014/04 stanbul, 04.03.2014

2014 Y l Gelir Vergisi Beyan (2013 Takvim Y l nda Elde Edilen Gelirler çin) BFS - 2014/04 stanbul, 04.03.2014 2014 Y l Gelir Vergisi Beyan (2013 Takvim Y l nda Elde Edilen Gelirler çin) BFS - 2014/04 stanbul, 04.03.2014 Bu sirkülerimizde, tam mükellef gerçek kifliler taraf ndan 2013 takvim y l nda elde edilen

Detaylı

6802 SAYILI G DER VERG LER KANUNU GİDER VERGİLERİ

6802 SAYILI G DER VERG LER KANUNU GİDER VERGİLERİ 6802 GİDER VERGİLERİ 261 MADDES N N ESK fiekl MADDES N N YEN fiekl Madde 38 Özel iletiflim vergisi Madde 39 - (5035 Say l Kanun un 45 inci maddesiyle yeniden düzenlenen madde, Yürürlük: 2.1.2004, Geçerlilik:

Detaylı

YÜKSEKÖĞRETİM KANUNU

YÜKSEKÖĞRETİM KANUNU YÜKSEKÖĞRETİM KANUNU Kanun Numarası : 2547 Kabul Tarihi : 4/11/1981 Yayımlandığı R. Gazete : Tarih : 6/11/1981 Sayı : 17506 Yayımlandığı Düstur : Tertip : 5 Cilt : 21 Sayfa : 3 * * * Bu Kanunun yürürlükte

Detaylı

G elir Vergisi Kanunu'nun 40/2. maddesinde hizmetli ve iflçilerin iflyerinde

G elir Vergisi Kanunu'nun 40/2. maddesinde hizmetli ve iflçilerin iflyerinde 657 say l Devlet Memurlar Kanununun Yiyecek Yard m bafll kl 212. maddesinde, Devlet memurlar n n hangi hallerde yiyecek yard m ndan ne flekilde faydalanacaklar ve bu yard m n uygulanmas ile ilgili esaslar

Detaylı

H ZMET AKD LE ÇALIfiANLARIN T BAR H ZMET SÜRES NE OLACAK?

H ZMET AKD LE ÇALIfiANLARIN T BAR H ZMET SÜRES NE OLACAK? H ZMET AKD LE ÇALIfiANLARIN T BAR H ZMET SÜRES NE OLACAK? Cevdet CEYLAN* I-G R fi tibari hizmet süresi; a r, riskli ve sa l a zararl ifllerde fiilen çal flan ve bu ifllerin risklerine maruz kalan sigortal

Detaylı

28 Kasım 2013 PERŞEMBE. Resmî Gazete. Sayı : 28835 TEBLİĞ. Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığından: İŞVEREN UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK

28 Kasım 2013 PERŞEMBE. Resmî Gazete. Sayı : 28835 TEBLİĞ. Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığından: İŞVEREN UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK 28 Kasım 2013 PERŞEMBE Resmî Gazete Sayı : 28835 TEBLİĞ Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığından: İŞVEREN UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ MADDE 1 1/9/2012 tarihli ve 28398 sayılı Resmî

Detaylı

SİRKÜLER RAPOR MOTORLU TAŞITLAR VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ. (Seri No:30) Sirküler Tarihi: 02.05.2008 Sirküler No: 2008/58

SİRKÜLER RAPOR MOTORLU TAŞITLAR VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ. (Seri No:30) Sirküler Tarihi: 02.05.2008 Sirküler No: 2008/58 SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi: 02.05.2008 Sirküler No: 2008/58 MOTORLU TAŞITLAR VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ (Seri No:30) 02.05.2008 tarih ve 26864 Sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 30 Seri No.lu Motorlu

Detaylı

6327 sayılı Kanunun 6 ncı maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinde yapılan değişiklikler uyarınca;

6327 sayılı Kanunun 6 ncı maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinde yapılan değişiklikler uyarınca; Tarih 23/10/2012 Sayı GVK-85/2012-7/Bireysel Emeklilik Sistemi-4 Kapsam T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı Gelir Vergisi Sirküleri/85 Konusu :Bireysel emeklilik sistemi ve şahıs sigortalarına

Detaylı

B.07.1.GİB.0.66/6650-150. T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı. Seri No:2006/1

B.07.1.GİB.0.66/6650-150. T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı. Seri No:2006/1 EMLAK VERGİSİ KANUNU İÇ GENELGESİ SERİ NO : 2006/1 Tarih Sayı Kapsam B.07.1.GİB.0.66/6650-150 T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı SAYI : B.07.1.GİB.0.66/6650-150 KONU:- EMLAK VERGİSİ KANUNU

Detaylı

İlgili Kanun / Madde 506 S. SSK/61

İlgili Kanun / Madde 506 S. SSK/61 T.C YARGITAY 10.HUKUK DAİRESİ Esas No. 2013/1737 Karar No. 2013/7836 Tarihi: 15.04.2013 Yargıtay Kararları Çalışma ve Toplum, 2014/1 İlgili Kanun / Madde 506 S. SSK/61 YURT DIŞI HİZMET BORÇLANMASINDA YAŞLILIK

Detaylı

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2009/31 TARİH: 26.03.2009. Ar-Ge ve Destek Personeline Yönelik Gelir Vergisi Stopaj Teşviki Uygulamasında Yapılan Değişiklik

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2009/31 TARİH: 26.03.2009. Ar-Ge ve Destek Personeline Yönelik Gelir Vergisi Stopaj Teşviki Uygulamasında Yapılan Değişiklik VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2009/31 TARİH: 26.03.2009 KONU Ar-Ge ve Destek Personeline Yönelik Gelir Vergisi Stopaj Teşviki Uygulamasında Yapılan Değişiklik Maliye Bakanlığı 24.03.2009 tarih 27179 Sayılı resmi

Detaylı

ZORUNLU KARŞILIKLAR HAKKINDA TEBLİĞ (SAYI: 2013/15) BİRİNCİ BÖLÜM Amaç, Kapsam ve Dayanak

ZORUNLU KARŞILIKLAR HAKKINDA TEBLİĞ (SAYI: 2013/15) BİRİNCİ BÖLÜM Amaç, Kapsam ve Dayanak Resmi Gazete Tarihi: 25.12.2013 Resmi Gazete Sayısı: 28862 ZORUNLU KARŞILIKLAR HAKKINDA TEBLİĞ (SAYI: 2013/15) BİRİNCİ BÖLÜM Amaç, Kapsam ve Dayanak Amaç MADDE 1 (1) Bu Tebliğin amacı, Türkiye Cumhuriyet

Detaylı

1. Yasal Düzenlemeler

1. Yasal Düzenlemeler 1. Yasal Düzenlemeler Gelirin toplanması ve beyanı ile toplama yapılmayan haller Gelir Vergisi Kanununun 85 inci maddesi ile 4842 ve 4962 sayılı Kanunlarla değişik 86 ncı maddesinde düzenlenmiştir. Söz

Detaylı

F inans sektörleri içinde sigortac l k sektörü tüm dünyada h zl bir büyüme

F inans sektörleri içinde sigortac l k sektörü tüm dünyada h zl bir büyüme S GORTA KOM SYON G DER BELGES mali ÇÖZÜM 171 Memifl KÜRK* I-G R fi: F inans sektörleri içinde sigortac l k sektörü tüm dünyada h zl bir büyüme göstermifltir. Geliflmifl ekonomilerde lokomotif rol üstlenen

Detaylı

Ancak İş-Kur lara bu konu ile ilgili bakanlıktan gelen bilgi notu var.

Ancak İş-Kur lara bu konu ile ilgili bakanlıktan gelen bilgi notu var. Sayı : 2016 037 İstanbul, 2016 Konu : Yarım Çalışma Ödeneği ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Sn. İlgili;

Detaylı

EK-1. bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde ödenmesi şartıyla bu alacaklara bağlı faizlerin tahsilinden vazgeçilir.

EK-1. bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde ödenmesi şartıyla bu alacaklara bağlı faizlerin tahsilinden vazgeçilir. EK-1 Madde 17 fıkra 9: a) 12/4/1990 tarihli ve 3624 sayılı Kanun kapsamında, Küçük ve Orta Ölçekli İşletmeleri Geliştirme ve Destekleme İdaresi Başkanlığı (KOSGEB) tarafından 31/12/2010 tarihinden önce

Detaylı

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı : 90792880-155.15[2013/2901]-889 02/09/2015 Konu : TÜBİTAK tarafından desteklenen

Detaylı

ORHAN YILMAZ (*) B- 3095 SAYILI YASADA YAPILAN DE fi KL KLER:

ORHAN YILMAZ (*) B- 3095 SAYILI YASADA YAPILAN DE fi KL KLER: YASAL TEMERRÜT FA Z ORHAN YILMAZ (*) A- G R fi: Bilindi i üzere, gerek yasal kapital faizi ve gerekse yasal temerrüt faizi yönünden uygulanmas gereken hükümler, 19.12.1984 gün ve 18610 say l Resmi Gazete

Detaylı

Bireysel Emeklilik Sisteminde Girifl Aidatlar n n Vergilendirilmesi. BFS - 2009/22 stanbul, 25.12.2009

Bireysel Emeklilik Sisteminde Girifl Aidatlar n n Vergilendirilmesi. BFS - 2009/22 stanbul, 25.12.2009 Bireysel Emeklilik Sisteminde Girifl Aidatlar n n Vergilendirilmesi BFS - 2009/22 stanbul, 25.12.2009 Bireysel Emeklilik Sistemi Hakk nda Yönetmeli in 24. maddesi uyar nca emeklilik flirketleri, sisteme

Detaylı

BES ve Hayat Sigortaları İle ilgili Vergi Kanunlarında Yer Alan Düzenlemeler (İstisna, Muafiyet ve Ayrıcalıklar) Emre KARTALOĞLU Yeminli Mali Müşavir

BES ve Hayat Sigortaları İle ilgili Vergi Kanunlarında Yer Alan Düzenlemeler (İstisna, Muafiyet ve Ayrıcalıklar) Emre KARTALOĞLU Yeminli Mali Müşavir BES ve Hayat Sigortaları İle ilgili Vergi Kanunlarında Yer Alan Düzenlemeler (İstisna, Muafiyet ve Ayrıcalıklar) Emre KARTALOĞLU Yeminli Mali Müşavir GENEL BİLGİ 29 Haziran 2012 tarih ve 28338 sayılı Resmi

Detaylı

YARGITAY 14. HUKUK DA RES

YARGITAY 14. HUKUK DA RES YARGITAY 14. HUKUK DA RES 408 STANBUL BAROSU DERG S Cilt: 82 Say : 1 Y l 2008 YARGITAY 14. HUKUK DA RES E: 2007/9988 K: 2007/10710 T: 25.09.2007 TAPU TAHS S BELGES N N N TEL MÜLK YET HUKUKU Özet: Bir mülkiyet

Detaylı

41 Seri No.lu Belediye Gelirleri Kanunu Genel Tebli i Yay mland

41 Seri No.lu Belediye Gelirleri Kanunu Genel Tebli i Yay mland stanbul, 28.02.2012 41 Seri No.lu Belediye Gelirleri Kanunu Genel Tebli i Yay mland DUYURU NO:2012/19 28.02.2012 tarih ve 28218 Say l Resmi Gazete de yay mlanan 41 Seri No.lu Belediye Gelirleri Kanunu

Detaylı

İZMİR. 5.2.2010. Muhasebe Müdürlüğüne,

İZMİR. 5.2.2010. Muhasebe Müdürlüğüne, Sayı: YMM.03.2010-18 Konu: 396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Form Ba ile Form Bs Bildirimlerinin 2010 Yılı ve Müteakip Yıllarda Verilmesine İlişkin İZMİR. 5.2.2010 Muhasebe Müdürlüğüne, 04.02.2010

Detaylı

Özelge: Meslek Yüksekokulunun Kurumlar Vergisi Kanunu, Katma Değer Vergisi Kanunu ve Diğer Vergi Kanunları karşısındaki durumu hk.

Özelge: Meslek Yüksekokulunun Kurumlar Vergisi Kanunu, Katma Değer Vergisi Kanunu ve Diğer Vergi Kanunları karşısındaki durumu hk. Özelge: Meslek Yüksekokulunun Kurumlar Vergisi Kanunu, Katma Değer Vergisi Kanunu ve Diğer Vergi Kanunları karşısındaki durumu hk. Sayı: B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-2645 Tarih: 17/08/2012 T.C. GELİR İDARESİ

Detaylı

NO: 2012/09 TAR H: 19.01.2012

NO: 2012/09 TAR H: 19.01.2012 VERG S RKÜLER NO: 2012/09 TAR H: 19.01.2012 KONU 5 Seri No lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli i Resmi Gazete de Yay nlanm r. 19.01.2012 tarih ve 28178 say Resmi Gazete de yay mlanan 5 Seri No'lu Kurumlar

Detaylı

No: 2015/8 Tarih: 02.01.2015

No: 2015/8 Tarih: 02.01.2015 No: 2015/8 Tarih: 02.01.2015 ERK Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik Hizmetleri Ltd. Şti. Acıbadem Cd. Çamlıca Apt. No.77 K.4 34718 Acıbadem-Kadıköy/ISTANBUL Tel :0.216.340 00 86 Fax :0.216.340 00 87 E-posta:

Detaylı

Soru ve Yanıt. mali ÇÖZÜM 245 SMMMO Yay n Organ

Soru ve Yanıt. mali ÇÖZÜM 245 SMMMO Yay n Organ mali ÇÖZÜM 245 Soru ve Yanıt SORU 1 Yurt d fl nda iflçi olarak çal flt m süreler ile ilgili olarak ba kurdan borçlanma talep ederek ödemelerimi yapt m. Ödemeleri yapt m y l ile ilgili olarak y ll k gelir

Detaylı

DEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

DEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş. Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2007/52 İstanbul, 31 Mayıs 2007 KONU : 5084 Sayılı Kanunla Fert

Detaylı

T.C. SOSYAL GÜVENLİK KURUMU BAŞKANLIĞI Sosyal Sigortalar Genel Müdürlüğü Sigortalı Tescil ve Hizmet Daire Başkanlığı

T.C. SOSYAL GÜVENLİK KURUMU BAŞKANLIĞI Sosyal Sigortalar Genel Müdürlüğü Sigortalı Tescil ve Hizmet Daire Başkanlığı T.C. SOSYAL GÜVENLİK KURUMU BAŞKANLIĞI Sosyal Sigortalar Genel Müdürlüğü Sigortalı Tescil ve Hizmet Daire Başkanlığı Sayı : B.13.2.SGK.0.10.03.07-469 22/05/2009 Konu : Malul Çocuğu Olan Kadın Sigortalılar.

Detaylı

3 0.12.2007 tarih ve 26742 say l Resmi Gazetede yay mlanan 2007/13033

3 0.12.2007 tarih ve 26742 say l Resmi Gazetede yay mlanan 2007/13033 mali ÇÖZÜM 151 B NEK OTOMOB L K RALAMA fi RKETLER NDE (RENT A CAR) KULLANILMIfi B NEK OTOMOB L TESL MLER NDE KDV ORANI %18 OLDU I-G R fi: Memifl KÜRK* 3 0.12.2007 tarih ve 26742 say l Resmi Gazetede yay

Detaylı

GÜVENCE HESABI YÖNETMELĠĞĠ BĠRĠNCĠ BÖLÜM. Amaç, Kapsam, Dayanak ve Tanımlar

GÜVENCE HESABI YÖNETMELĠĞĠ BĠRĠNCĠ BÖLÜM. Amaç, Kapsam, Dayanak ve Tanımlar GÜVENCE HESABI YÖNETMELĠĞĠ Yayımlandığı Resmi Gazete: 26.07.2007 26594 Yayımlayan Kurum: Başbakanlık (Hazine Müsteşarlığı) BĠRĠNCĠ BÖLÜM Amaç, Kapsam, Dayanak ve Tanımlar Amaç ve kapsam MADDE 1 (1) Bu

Detaylı

Baflkanl n, Merkez : Türkiye Bilimsel ve Teknik Araflt rma Kurumu Baflkanl na ba l Marmara Araflt rma Merkezi ni (MAM),

Baflkanl n, Merkez : Türkiye Bilimsel ve Teknik Araflt rma Kurumu Baflkanl na ba l Marmara Araflt rma Merkezi ni (MAM), TÜRK YE B L MSEL VE TEKN K ARAfiTIRMA KURUMU YAYIN YÖNETMEL (*) B R NC BÖLÜM Amaç, Kapsam, Dayanak ve Tan mlar Amaç ve Kapsam Madde 1. Bu Yönetmelik ile; Baflkanl k, Merkez ve Enstitülere ait tüm yay nlar

Detaylı

KONU: Gelir Vergisi Kanununda Yer Alan Had ve Tutarların 2013 Yılı Değerleri Belirlendi

KONU: Gelir Vergisi Kanununda Yer Alan Had ve Tutarların 2013 Yılı Değerleri Belirlendi MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO: 09/2013 İstanbul, 02.01.2013 KONU: Gelir Vergisi Kanununda Yer Alan Had ve Tutarların 2013 Yılı Değerleri Belirlendi ÖZET: Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer

Detaylı

DEVLET KATKI SİSTEMİ Devlet katkısı nedir? Devlet katkısı başlangıç tarihi nedir? Devlet katkısından kimler faydalanabilir?

DEVLET KATKI SİSTEMİ Devlet katkısı nedir? Devlet katkısı başlangıç tarihi nedir? Devlet katkısından kimler faydalanabilir? DEVLET KATKI SİSTEMİ Devlet katkısı nedir? Katılımcı tarafından ödenen katkı paylarının %25 i oranında devlet tarafından katılımcının emeklilik hesabına ödenen tutardır. Devlet katkısı başlangıç tarihi

Detaylı

KURUMLAR VERG S KANUNUNDA YAPILAN DE fi KL KLER KURUMLAR VERGİSİ

KURUMLAR VERG S KANUNUNDA YAPILAN DE fi KL KLER KURUMLAR VERGİSİ KURUMLAR VERG S KANUNUNDA YAPILAN DE fi KL KLER KURUMLAR VERGİSİ 165 166 ndirilecek Giderler: Madde 14 - Ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazanc n n tespitinde, mükellefler afla daki giderleri de ayr

Detaylı

S on y llarda özel e itim kurumlar na sa lanan vergisel teflviklerin artmas yla

S on y llarda özel e itim kurumlar na sa lanan vergisel teflviklerin artmas yla mali ÇÖZÜM 171 E T M TES SLER VE REHAB L TASYON MERKEZLER NE L fik N KURUMLAR VERG S ST SNASI Fatih GÜNDÜZ* I-G R fi S on y llarda özel e itim kurumlar na sa lanan vergisel teflviklerin artmas yla birlikte

Detaylı

TORBA KANUN İLE 4/A (SSK) BENDİ KAPSAMINDA PRİM ÖDEMEKSİZİN GEÇİRİLEN HANGİ SÜRELER BORÇLANILABİLİR

TORBA KANUN İLE 4/A (SSK) BENDİ KAPSAMINDA PRİM ÖDEMEKSİZİN GEÇİRİLEN HANGİ SÜRELER BORÇLANILABİLİR TORBA KANUN İLE 4/A (SSK) BENDİ KAPSAMINDA PRİM ÖDEMEKSİZİN GEÇİRİLEN HANGİ SÜRELER BORÇLANILABİLİR Süleyman TUNÇAY * I-GENEL AÇIKLAMALAR: 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu

Detaylı

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2012/57 TARİH: 19.11.2012

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2012/57 TARİH: 19.11.2012 VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2012/57 TARİH: 19.11.2012 KONU Bireysel Emeklilik Sistemi ve Şahıs Sigortalarına Ödenen Katkı Payı ve Primlerin Vergi Matrahının Tespitinde İndirimi ve Elde Edilen Gelirlerin Vergilendirilmesine

Detaylı

AÇIKLAYICI BİLGİ NOTU

AÇIKLAYICI BİLGİ NOTU AÇIKLAYICI BİLGİ NOTU TARİH SAYI RESMİ GAZETE NO MEVZUAT TÜRÜ YAYINLANMA TARİHİ GEÇERLİLİK TARİHİ AÇIKLAMA Tebliğ Taslağı 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasına eklenen

Detaylı

KAMU İHALE KANUNUNA GÖRE İHALE EDİLEN PERSONEL ÇALIŞTIRILMASINA DAYALI HİZMET ALIMLARI KAPSAMINDA İSTİHDAM EDİLEN İŞÇİLERİN KIDEM TAZMİNATLARININ

KAMU İHALE KANUNUNA GÖRE İHALE EDİLEN PERSONEL ÇALIŞTIRILMASINA DAYALI HİZMET ALIMLARI KAPSAMINDA İSTİHDAM EDİLEN İŞÇİLERİN KIDEM TAZMİNATLARININ 8 Şubat 2015 PAZAR Resmî Gazete Sayı : 29261 YÖNETMELİK Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığından: KAMU İHALE KANUNUNA GÖRE İHALE EDİLEN PERSONEL ÇALIŞTIRILMASINA DAYALI HİZMET ALIMLARI KAPSAMINDA BİRİNCİ

Detaylı

YARGITAY 19. HUKUK DA RES

YARGITAY 19. HUKUK DA RES YARGITAY 19. HUKUK DA RES 432 STANBUL BAROSU DERG S Cilt: 82 Say : 1 Y l 2008 YARGITAY 19. HUKUK DA RES E: 2007/2009 K: 2007/5577 T: 31.05.2007 HUKUK YARAR KOfiULU SIRA CETVEL SIRA CETVEL NE T RAZ TEDB

Detaylı

SERMAYE ġġrketlerġnde KAR DAĞITIMI VE ÖNEMĠ

SERMAYE ġġrketlerġnde KAR DAĞITIMI VE ÖNEMĠ SERMAYE ġġrketlerġnde KAR DAĞITIMI VE ÖNEMĠ Belirli amaçları gerçekleştirmek üzere gerçek veya tüzel kişiler tarafından kurulan ve belirlenen hedefe ulaşmak için, ortak ya da yöneticilerin dikkat ve özen

Detaylı

Yat r m Ortakl klar nda Vergi Rejimi. BFS - 2008/13 stanbul, 10.06.2008

Yat r m Ortakl klar nda Vergi Rejimi. BFS - 2008/13 stanbul, 10.06.2008 Yat r m Ortakl klar nda Vergi Rejimi BFS - 2008/13 stanbul, 10.06.2008 Menkul K ymet Yat r m Ortakl klar, Sermaye Piyasas Mevzuat gere ince sadece portföy iflletmecili i faaliyetlerinde bulunmakta ve buradan

Detaylı

MALATYA SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI CHAMBER OF CERTIFIED ACCOUNTANTS OF MALATYA. Sayı : 2010/134 Malatya : 02/06/2010

MALATYA SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI CHAMBER OF CERTIFIED ACCOUNTANTS OF MALATYA. Sayı : 2010/134 Malatya : 02/06/2010 Sayı : 2010/134 : 02/06/2010 TÜRMOB GENEL BAŞKANLIĞINA ANKARA Başbakanlık tarafından hazırlanan ve TBMM Plan ve Bütçe komisyonunda görüşülecek olan GELİR VERGİSİ KANUNU İLE BAZI KANUN VE KANUN HÜKMÜNDE

Detaylı

Sayı : 2012 / 220 Konu: Bilgilendirme 19 Kasım 2012

Sayı : 2012 / 220 Konu: Bilgilendirme 19 Kasım 2012 Sayı : 2012 / 220 Konu: Bilgilendirme 19 Kasım 2012 Değerli Üyemiz, Ertürk Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. tarafından yayınlanan 125 nolu sirküler ilişikte sunulmuştur. Bilgilerinizi rica eder, çalışmalarınızda

Detaylı

KULLANILMIfi B NEK OTOMOB L TESL MLER N N KDV KANUNU KARfiISINDAK DURUMU

KULLANILMIfi B NEK OTOMOB L TESL MLER N N KDV KANUNU KARfiISINDAK DURUMU KULLANILMIfi B NEK OTOMOB L TESL MLER N N KDV KANUNU KARfiISINDAK DURUMU Bülent SEZG N* 1-G R fi: Bilindi i üzere 3065 say l Katma De er Vergisi Kanununun Verginin konusunu teflkil eden ifllemler bafll

Detaylı

Türkiye Odalar ve Borsalar Birli i. 3. Ödemeler Dengesi

Türkiye Odalar ve Borsalar Birli i. 3. Ödemeler Dengesi Türkiye Odalar ve Borsalar Birli i 3. Ödemeler Dengesi 2003 y l nda 8.037 milyon dolar olan cari ifllemler aç, 2004 y l nda % 91,7 artarak 15.410 milyon dolara yükselmifltir. Cari ifllemler aç ndaki bu

Detaylı

K atma de er vergisi, harcamalar üzerinden al nan vergilerin en geliflmifl ve

K atma de er vergisi, harcamalar üzerinden al nan vergilerin en geliflmifl ve ÖZEL MATRAH fiekl NE TAB ALKOLLÜ ÇK SATIfiLARINDA SON DURUM H.Hakan KIVANÇ Serbest Muhasebeci Mali Müflavir I. G R fi K atma de er vergisi, harcamalar üzerinden al nan vergilerin en geliflmifl ve modern

Detaylı

YARGITAY 14. HUKUK DA RES KARARLARI

YARGITAY 14. HUKUK DA RES KARARLARI YARGITAY 14. HUKUK DA RES E: 2004/5475 K: 2004/9296 T: 30.12.2004 SATIfi VAAD SÖZLEfiMES N N GERÇEKLEfiME OLANA I MAR PLANLARI (3194 SK. m. 18/son) YARGITAY 14. HUKUK DA RES KARARLARI Özet: Bir tafl nmazda

Detaylı

dan flman teslim ald evraklar inceledikten sonra nsan Kaynaklar Müdürlü ü/birimine gönderir.

dan flman teslim ald evraklar inceledikten sonra nsan Kaynaklar Müdürlü ü/birimine gönderir. TÜB TAK BAfiKANLIK, MERKEZ VE ENST TÜLERDE ÇALIfiIRKEN YÜKSEK L SANS VE DOKTORA Ö REN M YAPANLARA UYGULANACAK ESASLAR (*) Amaç ve Kapsam Madde 1- Bu Esaslar n amac ; Türkiye Bilimsel ve Teknolojik Araflt

Detaylı